бух.фин учет

1. Учет движения материально-производственных запасов (МПЗ)

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов".
Основная часть материально - производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Для учета материально - производственных запасов применяют следующие синтетические счета: 10 "Материалы"; 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"; 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
забалансовые счета: 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение"; 003 "Материалы, принятые в переработку".
К счету 10 "Материалы" открываются субсчета, отражающие классификацию материалов по видам.
Материалы - принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая зависит от того, каким путем МПЗ поступили на предприятие.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими способами оценки запасов: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО- первые к поступлению- первые в расход);
Учет движения материальных ценностей, в зависимости от принятой учетной политики, ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.
При учете материалов по фактической себестоимости в дебет счета 10 относят все расходы по их приобретению. Корреспонденция счетов по учету материалов по фактической себестоимости показана в таблице 1.
Таблица1
Корреспонденция счетов по учету материалов по фактической себестоимости
№

Дебет Кредит
1 Отражается поступление материалов от поставщика по договорным ценам 10 60
19 60
3. Оплачены полученные материалы с учетом НДС 60 51
4. Отражается списание НДС в зачет 68 19
5. Отражаются транспортные расходы 10 60 (или 76 )
6. Отражается НДС по транспортным расходам 19 60 (76)
7. Отражается заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы 10 70
8 Отражаются социальные взносы на з/п 10 69
9 Отражаются прочие расходы, связанные с поступлением материалов 10 76 и др.
10 Отражается отпуск материалов на производственные и хозяйственные нужды 20,23,2526,44 10
При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". В этом случае фактическая себестоимость формируется на счете 15; учетная цена списывается со счета 15 на счет 10, отклонение фактической себестоимости от учетной цены списывается со счета 15 на счет 16. В течение всего месяца учет отпуска материалов ведут по учетным ценам, а в конце месяца списывают отклонения фактической себестоимости (транспортно-заготовительные расходы) от учетных цен пропорционально израсходованным материалам. Порядок их списания предприятия устанавливают самостоятельно и отражают в учетной политике.

2. Учет расчетов с бюджетом по основным видам налогов

Расчеты с бюджетом производятся в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые уплачиваются предприятиями и физическими лицами.
В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ налоги и сборы Российской Федерации делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги: Налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина
Региональные налоги: Налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.
Местные налоги: Земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете предприятий и организаций открывается отдельный субсчет:
68-1 – «Расчеты по налогу на прибыль»;
68-2 – «Расчеты по НДС»;
68-3 – «Расчеты по налогу на имущество»;
68-4 – «Расчеты по налогу на доходы с физических лиц» и т.д.
Записи на счетах бухгалтерского учета по основным видам налогов следующие:
-НДС с выручки от продаж Дт 90, 91 Кт 68;
-НДС по поступившим ценностям Дт19 К60,76: списание НДС в зачет Дт68 Кт19; Ставка НДС - 0%, 10% и 18% в зависимости от вида продукции.
-Налог на прибыль Дт 99 Кт 68; Ставка налога на прибыль с 01.01.09-20% от налогооблагаемой прибыли; налогооблагаемая прибыль определяется в соответствии с рекомендациями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
-Налог на доходы физических лиц Дт 70 Кт 68; Ставка налога- 13 % от налогооблагаемого дохода; налогооблагаемый доход определяется как сумма дохода, уменьшенная на стандартные налоговые вычеты, которые с 01.01.2012 года учитываются только на каждого несовершеннолетнего ребенка (или студента очной формы обучения до 24 лет). С 2012 года шкала стандартного налогового вычета будет выглядеть так: 1400 рублей на первого и второго ребенка и 3000 рублей на третьего и каждого последующего (а также на каждого ребенка-инвалида). Действует вычет до достижения плательщиком дохода в 280 тысяч рублей, распространяется и на усыновителей.
-Налог на имущество организаций Дт 91 Кт 68; Налогооблагаемой базой является остаточная стоимость основных средств, исчисленная по бухгалтерскому учету. В Воронежской области ставка равна 2,2% от остаточной стоимости.
-Перечисление налогов Дт 68 Кт51.

3. Международные стандарты финансовой отчетности и перспективы ее применения

В последнее время становится все более актуальной трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с требованиями международных стандартов.
Во-первых, в современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Компания, которая может представить соответствующую отчетность, получает доступ к источникам средств, необходимых для развития. Если же компания не имеет требуемой отчетности, она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.
Во-вторых, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей.
В-третьих, на российском рынке действует большое количество дочерних компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний.
Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности.
Некоторые Международные стандарты финансовой отчетности.
МСФО 1. Представление финансовой отчетности.
МСФО 2. Запасы.
МСФО 4. Учет амортизации.
МСФО 7. Отчет о движении денежных средств.
МСФО 8. Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
МСФО 10. События, произошедшие после отчетной даты и др. (Всего 39 стандартов?)
МСФО 1 является основополагающим стандартом в определении принципов составления и представления финансовой отчетности. Целью настоящего стандарта является обеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях компании:
– активах;
– обязательствах;
– капитале;
– доходах и расходах, включая прибыли и убытки;
– движении денежных средств.
Полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:
– бухгалтерский баланс;
– отчет о прибылях и убытках;
– отчет, показывающий все изменения в капитале;

– учетная политика и пояснительные примечания.
Сегодня российский бухгалтерский учет находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты.
В ноябре 2011 года был выпущен Приказ Минфина России № 440 "План на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности":
С 2013-го по 2015 год - будет пересматриваться законодательная база, а также "расширяться сфера применения МСФО.
- с 2012-го по 2015-й годы планируется "приведение действующих федеральных стандартов аудиторской деятельности в соответствие с Международными стандартами аудита".
- 2014 год, согласно прогнозу Минфина, будут разработаны предложения по развитию системы профессиональной аттестации бухгалтеров на основе стандартов Международной федерации бухгалтеров".
-к 2015 году в России в обязательном порядке отчитываться по международной системе станут:
участники рынка ценных бумаг на профессиональном уровне,
акционерные инвестиционные фонды,
негосударственные пенсионные фонды,
управляющие организации инвестиционных фондов
товарные биржи,
клиринговые организации
В программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности говорится, что будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработан ряд национальных стандартов - положений по бухгалтерскому учету; выполнен официальный перевод на русский язык международных стандартов финансовой отчетности.

4. Учет готовой продукции и ее реализации

Готовой продукцией считается продукция, прошедшая все стадии технологической обработки, необходимые испытания, укомплектованная, соответствующая условиям договора или требованиям иных документов.
Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Ее оценка, используемая в бухгалтерском учете, должна быть отражена в учетной политике организации.
Чаще всего, в качестве учетных цен на готовую продукцию применяются:- фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);- нормативная себестоимость (полная и неполная);
При ведении бухгалтерского учета по фактической производственной себестоимости готовой продукции списывается со счета 20 на счет 43: Д 43 К 20
Полная производственная себестоимость образуется в том случае, если общехозяйственные расходы (счет 26) в конце месяца списываются на счет 20; сокращенная производственная себестоимость- если затраты по счету 26 списываются сразу на счет 90 «Продажи».
При ведении бухгалтерского учета готовой продукции по нормативной или плановой себестоимости помимо счета 43 используется счет 40 «Выпуск продукции».
По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.
Д 40 К 20 – по фактической себестоимости
Д43 К40 – по нормативной себестоимости
Для обобщения информации о доходах, расходах и финансовом результате от продажи готовой продукции предназначен счет 90 «Продажи», к которому открываются субсчета: 90-1 «Выручка»,90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-9 «Прибыль /убыток от продаж».
По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже.
Выручка отражаются по кредиту счета 90 "Продажи" и включает в себя договорную цену, НДС и акцизы (по подакцизным товарам).
По окончании каждого месяца на счете 90 "Продажи" подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сальдо по этому счету равно нулю.
Вместе с тем, субсчета не закрываются, то есть сведения по каждому субсчету отражаются в течение года в накопительном порядке, и, следовательно, закрываются только в конце года в корреспонденции с субсчетом 90-9. Корреспонденция счетов по продаже готовой продукции показана в таблице 1.
Корреспонденция счетов по продаже готовой продукции
№
п/п
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1. Отражается выручка (задолженность покупателей) за проданную продукцию (работы, услуги) с учетом НДС 62 90-1
2. Отражается сумма НДС с выручки, подлежащая перечислению в бюджет 90-3 68
3. Отражается списание готовой продукции на продажу по фактической производственной себестоимости 90-2 43
4. Отражается списание расходов на продажу 90-2 44
5. Отражается финансовый результат от продажи продукции:
прибыль 90-9 99
убыток 99 90-9
Закрытие субсчетов в конце года
6 Закрытие 90-1 90-1 90-9
7 Закрытие 90-2 90-9 90-2
8 Закрытие 90-3 90-9 90-3

5. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

В бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей и др.
Основными системами оплаты труда являются повременная и сдельная, каждая из которых имеет свои разновидности. В соответствии с ТК РФ работники имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого составляет 28 календарных дней. Его оплата производится на основании среднего заработка, исчисляемого за 12 месяцев, предшествующих отпуску.
Из з/п производятся различные удержания, которые подразделяются на: обязательные удержания; удержания по инициативе работодателя; удержания по инициативе работника.
К числу основных обязательных удержаний относится удержание НДФЛ. С заработной платы удерживается 13 % от налогооблагаемой базы. Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. С 2012 года шкала стандартного налогового вычета будет выглядеть так: 1400 рублей на первого и второго ребенка и 3000 рублей на третьего и каждого последующего (а также на каждого ребенка-инвалида). Действует вычет до достижения плательщиком дохода в 280 тысяч рублей, распространяется и на усыновителей.
Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением пассивного счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту этого счета отражается начисления заработной платы, а по дебету- удержания и выплата заработной платы.
Бухгалтерские записи на счете 70:
№
п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Д-т К-т
1 Отражается начисление заработной платы (Задолженность по оплате труда) работникам, занятым созданием основных средств 08 70
2. Отражается начисление заработной платы работникам, занятым выполнением работ, оказанием услуг 20,23 70
3. Отражается начисление заработной платы общепроизводственному и общехозяйственному персоналу 25,26 70
4. Отражается начисление заработной платы работникам, занятым продажей продукции 44 70
5. Отражается начисление пособия по временной нетрудоспособности работникам за первые два дня 20,23,25,26,44 70
6. Отражается начисление пособия по временной нетрудоспособности работникам, начиная с третьего дня 69 70
7. Отражается начисление отпускных (без создания резерва предстоящих расходов) 20,23,25,26,44 70
8. Отражается начисление отпускных с созданием резерва
Создание резерва 20,23,25,26,44 96
Начисление отпускных за счет за счет резерва 96 70
9 Отражается начисление вознаграждений за счет финансового результата 91 70
10 Отражается начисление вознаграждений за счет чистой прибыли 84 70
11 Отражается удержание НДФЛ 70 68
12 Отражается удержание алиментов 70 76
13 Отражается удержание за причиненный ущерб 70 73-2
14 Отражается депонирование з/п 70 76
15 Отражается выплата заработной платы
Из кассы 70 50
На карточку, на книжку 70 51

6. Учет движения нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
1) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;
2) возможность выделение объекта от других активов;
3) фактическая (первоначальная)стоимость может быть достоверно определена;
4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6)объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
7) организация имеет право на получение экономических выгод;
При выполнении перечисленных условий, к нематериальным активам относятся произведения литературы, науки и искусства; компьютерные программы, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации, возникающая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества.
В учете нематериальные активы отражают по первоначальной, в балансе- по остаточной стоимости. Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

Бухгалтерские записи на счетах при приобретении НА:
№
п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражается поступление НА от поставщика по покупной стоимости 08 60
2. Отражается НДС по поступившим ценностям 19 60
3. Отражаются прочие затраты, связанные с приобретением ОС (транспортные расходы, консультационные и др.) 08 76,70,69 и д р.
60,76 51
5. Приняты к учету НА по первоначальной стоимости 04 08
68 19
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 04 открывается специальный субсчет «Выбытие НА» (условно 04-10)

Корреспонденция счетов при выбытии НА:
№
п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Д-т К-т
04-10 04
02 04-10
91-2 04-10
62 91-1
5 Отражается НДС с выручки, подлежащей перечислению в бюджет (не по всем объектам) 91-2 68
91-2 10,70,69,76 и др.
8 Отражается финансовый результат от выбытия:
Прибыль 91.9 99
убыток 99 91.9
В связи с изменениями в НК РФ не облагается НДС реализация следующих НА:
- исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау);
- прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

7. Учет движения основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Кроме того, их стоимость должна быть не менее 20 тыс. руб.
В соответствии с ПБУ 6/01(с изменениями и дополнениями), при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
Основные средства учитываются по первоначальной стоимости на активном счете 01 «Основные средства».
Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов: приобретением за плату; сооружением и изготовлением; безвозмездным получением; внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал; в других случаях.
Бухгалтерские записи на счетах при приобретении ОС, не требующих монтажа
№
п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражается поступление ОС от поставщика по покупной стоимости 08 60
2. Отражается НДС по поступившим ценностям 19 60
3. Отражаются прочие затраты, связанные с приобретением ОС (транспортные расходы, консультационные, з/п грузчикам с начислениями и др.) 08 76,70,69 и др.
4. Произведена оплата поставщикам, транспортным организациям, за консультационные и посреднические услуги 60,76 51
5. Приняты к учету ОС по первоначальной стоимости 01 08
6 Списывается НДС на уменьшение задолженности в бюджет 68 19
Основные средства выбывают из организации в результате: продажи; списания или ликвидации; передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций; безвозмездной передачи; по другим причинам.

Корреспонденция счетов при выбытии ОС(для учета выбытия открывается субсчет «Выбытие ОС» например, 01-1)
№
п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов
Д-т К-т
1 Отражается списание первоначальной стоимости выбывающего объекта 01-1 01
2. Отражается списание амортизации по выбывающему объекту 02 01-1
3. Отражается списание остаточной стоимости выбывающего объекта 91-2 01-1
4. Отражается выручка от продажи объекта (задолженность покупателей) 62 91-1
5 Отражается НДС с выручки, подлежащей перечислению в бюджет 91-2 68
6 Отражаются расходы, связанные с выбытием 91-2 10,70,69,76 и др.
7 Отражается оприходование деталей, запасных частей в случае ликвидации ОС 10 91-1
8 Отражается финансовый результат от выбытия: Прибыль 91-9 99
убыток 99 91-9
Финансовый результат по счету 91 определяется путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» и дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
В конце года накопленные суммы оборотов на субсчете 1 «Прочие доходы» и субсчете 2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» относят на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

8. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу в торговле

Под расходами на продажу понимаются затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с движением товаров от производителя к потребителю. К ним относятся расходы, непосредственно связанные с процессом обращения товаров.
В состав расходов на продажу включаются транспортные расходы, расходы на оплату труда, на содержание зданий, помещений и инвентаря, хранению и упаковку товаров, амортизация основных средств и нематериальных активов, расходы на ремонт основных средств, на рекламу и др.
Синтетический учет расходов на продажу осуществляется на активном счете 44 «Расходы на продажу». В течение месяца по дебету этого счета накапливаются суммы произведенных организаций расходов. Эти суммы в торговых организациях списываются частично или полностью в дебет счета 90.
При частичном списании подлежат распределению транспортные расходы между проданным товаром и остатком товаров на конец каждого месяца по среднему проценту. В конце месяца все остальные расходы, связанные с продажей товаров, ежемесячно относятся на себестоимость проданных товаров.
Если в учетной политике организации предусмотрено включение в себестоимость приобретаемых товаров расходов по доставке товаров, то эти организации расчет расходов на остаток товаров не делают, вся сумма расходов, учитываемая на счете 44, относится на себестоимость проданных товаров.
Сальдо счета 44 показывает величину расходов на продажу относящихся к остатку товаров. Оно отражается во втором разделе актива баланса «Оборотные активы».
1. Отражены расходы по транспортировке товаров от поставщиков без НДС:
Д-т сч. 44 К-т сч. 60
2. Отражается сумму НДС по транспортным расходам:
Д-т сч. 19 К-т сч. 60
3. Начислена заработная плата работникам организаций торговли:
Д-т сч. 44 К-т сч. 70
4. Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды:
Д-т сч. 44 К-т сч. 69
5. Начислены суммы за коммунальные услуги:
Д-т сч. 44 К-т сч. 76
6. Отражены расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории:
Д-т сч. 44 К-т сч. 76
7. Начислена амортизация основных средств:
Д-т сч. 44 К-т сч. 02
8. Начислена амортизация нематериальных активов:
Д-т сч. 44 К-т сч. 05
9. Отражены расходы на ремонт основных средств хозяйственным способом:
Д-т сч. 44 К-т сч. 70,69,10 и др.
10. Начислен резерв на ремонт основных средств:
Д-т сч. 44 К-т сч. 96
11. Списаны израсходованные упаковочные материалы, не включенные в стоимость товара:
Д-т сч. 44 К-т сч. 10
12. Начислена задолженность рекламным агентам за услуги, связанные с изготовлением и размещением рекламы:
Д-т сч. 44 К-т сч. 76
13. Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли:
Д-т сч. 44 К-т сч. 94
14. Согласно авансового отчета подотчетного лица списываются командировочные расходы:
Д-т сч. 44 К-т сч. 71
15. В конце каждого месяца списываются расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам:
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 44
Каждая организация самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета расходов на продажу. Аналитический учет расходов на продажу по видам и каждой статье расходов может осуществляться в многографных карточках или ведомостях, где каждой статье отводится отдельная графа. В таких карточках отражают как частные итоги по каждой статье в отдельности, так и общую сумму расходов в целом по организации. Основанием для записей в карточки служат данные журналов-ордеров по тем счетам, которые корреспондируют со счетом 44. При применении персональных компьютеров аналитический учет ведется с использованием машинограмм. Аналитический учет также ведется по местам возникновения, по классификационным группам и др.

9. Учет импортных операций

Импорт это ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательства об обратном вывозе. При ввозе товаров в РФ на таможне уплачивают следующие таможенные платежи: таможенную пошлину; таможенные сборы; НДС, акцизы. Чтобы импортировать товары, оформляют Внешнеэкономический контракт, ГТД, международные транспортные накладные, а при необходимости - лицензии, квоты и сертификаты; Паспорт сделки (ПС).
Таможенная пошлина взимается на основании Таможенного кодекса РФ и Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" от 27 ноября 2006 г. N 718.
Чтобы рассчитать сумму таможенной пошлины, определяют таможенную стоимость ввозимых товаров; классифицируют ввозимый товар; определяют ставку таможенной пошлины, страну происхождения ввозимого товара. Таможенные сборы взимаются за таможенное оформление товаров; за таможенное сопровождение товаров; за хранение товаров на таможенном складе. Сумма таможенных пошлин и сборов, уплачиваемая при ввозе импортных материалов и полуфабрикатов, инструментов или производственного инвентаря и в бухгалтерском и в налоговом учете увеличивает их стоимость (п. 2 ст. 254 НК РФ).
НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи, а НДС принимается к вычету в том налоговом периоде (месяце или квартале), в котором импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному контрагенту или нет - значения не имеет. Документами, подтверждающими право на вычет, будут внешнеэкономический договор (контракт), счет и грузовая таможенная декларация, где записана сумма НДС, уплаченного на таможне.
Акцизы платят при ввозе на территорию России подакцизных товаров из других стран.
Согласно пункту 15 ПБУ 5/01 оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету. Датой принятия товаров к бухгалтерскому учету является дата перехода права собственности на данные товары от поставщика к покупателю в соответствии с условиями заключенного между ними договора.
Типовые операции

Уплачена ввозная таможенная пошлина Д 68 «Таможенная пошлина» К 51
Уплачен таможенный сбор на таможне Д 76 «Расчеты с таможенными органами» К 51
Уплачен акциз на таможне Д 68 «Акцизы» К 51
Уплачен НДС на таможне Д 68 «НДС» К 51
Оприходован импортный товар (материалы, ОС) Д 41 (10,15,08) К 60
Начислена таможенная пошлина Д 41 (10, 15, 08) К 68 «Таможенная пошлина»
Начислен таможенный сбор Д 41(10, 15, 08) К 76 «Расчеты с таможенными органами»
Начислен акциз Д 41(10,15) К 68 «Акциз»
Начислен НДС Д 19 К 68 «НДС»
НДС, уплаченный на таможне, принят к вычету Д 68 «НДС» К 19
Произведена оплата по импортному контракту Д 60 К 52
Отражена курсовая разница по задолженности поставщику Д 60 (91/2) К 91/1 (60)

10. Учет финансовых вложений

Основным документом, регулирующим порядок учета финансовых вложений является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
К финансовым вложениям, отражаемым на счете 58, относятся:
- ценные бумаги;
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
- займы, предоставленные другим организациям;
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
Учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», к которому открываются субсчета:
58-1 "Паи и акции";
58-2 "Долговые ценные бумаги";
58-3 "Предоставленные займы";
58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.
Ценная бумага - денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
Акция-это ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю собственных средств акционерного общества, на получение дохода от его деятельности, а также на участие в управление акционерным обществом. Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".
Облигация-это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальной стоимости ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента. Учет облигаций ведется на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет2 «Долговые ценные бумаги».
Приобретение ценных бумаг отражают по Дебету счета 58-1,58-2 Кредиту счета 76. Оплата ценных бумаг с расчетного счета отражается записью Дт 76 Кт 51. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.
Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Продажа ценных бумаг оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы"
- на продажную стоимость ценных бумаг;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 58 "Финансовые вложения"
- на стоимость акций.
Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.
Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Прибыль –Дт 91/9 К99, убыток – Дт 99 Кт 91/9.
Для учета резервов под обесценение финансовых вложений предназначен счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений".
В случае, если подтверждается устойчивое существенное снижение стоимости ценных бумаг, котируемых на рынке ценных бумаг, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Указанный резерв учитывается на счете 59.
Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". При уменьшении величины созданных резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

11. Учетная политика: техника, организация и методика бухгалтерского и налогового учета

В 2008 году было принято новое ПБУ по учетной политике- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Учетная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности). К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
Требование полноты означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
Требование своевременности означает необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности.
Требование осмотрительности (осторожности, в западной практике еще и консерватизма) означает большую готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).
Учетную политику можно условно разделить на три раздела. Первый - это организационно-технический раздел. В нем нужно предусмотреть:
1)рабочий план счетов бухгалтерского учета.
2)формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки.
3)формы регистров налогового учета.
4)правила документооборота.
5)порядок контроля за хозяйственными операциями.
Второй раздел - это учетная политика для целей бухгалтерского учета. В нем нужно установить:
- способы амортизации основных средств и нематериальных активов;
- порядок учета и списания в производство сырья и материалов;
- перечень резервов, которые будет создавать предприятие;
- порядок списания общехозяйственных расходов и т. д.
Третий раздел - учетная политика в целях налогообложения. Здесь нужно отразить порядок определения выручки, которому будет следовать организация.. Кроме того, в этом разделе предприятие должно указать, как оно будет признавать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль.
Бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется в бухгалтерии.
Учетная политика принимается до наступления нового финансового года и применяется последовательно из года в год. В соответствии с ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения достоверности информации;
существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

12. Порядок формирования и отражения финансового результата деятельности организации

Финансовый результат в организации формируется за счет продажи готовой продукции (товаров в торговле), а также прочих доходов и расходов.
Для учета формирования финансового результата, планом счетов предусмотрены следующие бухгалтерские счета:
-счет 90 «Продажи», на котором формируется финансовый результат текущего периода (месяца) от продажи товаров;
счет 91 «Прочие доходы и расходы»- предназначен для формирования финансового результата текущего периода по прочим доходам и расходам;
-счет 99 «Прибыли и убытки»- предназначен для отражения финансового результата в течение отчетного года нарастающим итогом;
-счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток») - предназначен для отражения окончательного финансового результата по итогам года.
В течение месяца по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 1) отражается продажная стоимость реализованной продукции (то¬варов), включая НДС и акцизы, а по дебету этого счета отражается себе¬стоимость реализованной продукции (товаров) (субсчет 2), расходы на продажу и налоги (субсчета 3,4). В организациях розничной торговли, при учете товаров по продажным це-нам, имеется дополнительная запись по дебету счета 90 «Продажи», связанная со списанием торговой наценки. В конце месяца на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, де¬лается сторнировочная запись: Д-т сч. 90/2 К-т сч. 42 «Торговая наценка». После этой записи по дебету счета 90 «Продажи» будет отражена покупная стоимость товаров, что позволяет определить финансовый результат.
В конце месяца определяется финансовый результат от продажи готовой продукции (товаров) путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» и делаются записи:
-прибыль: Д-т 90/9 К-т 99
-убыток: Д-т 99 К-т 90/9
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» в течение месяца отражаются прочие доходы и расходы, состав которых определен ПБУ 9/99 «Прочие доходы» и 10/99 «Прочие расходы». По кредиту счета отражаются прочие расходы, а по дебету – прочие доходы. В конце месяца определяется сальдо прочих доходов и расходов путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» и делаются записи:
- при превышении прочих доходов над прочими расходами: Д-т 91/9 К-т 99
-при превышении прочих расходов над прочими доходами: Д-т 99 К-т 90/9
Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно закрываются и сальдо не имеют.
На счете 99 «Прибыли и убытки», помимо ежемесячного финансового результата от продажи готовой продукции (товаров) и прочих доходов и расходов, отражается налог на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций: Д-т 99 К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В конце отчетного года сумму прибыли (убытка), сформированную на счете 99 «Прибыли и убытки» переносят заключительными оборотами на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» и делаются записи на счетах:
-нераспределенная прибыль: Д-т 99 К-т 84
-непокрытый убыток: Д-т 84 К-т 99.
По состоянию на 1 января следующего за отчетным года счет 99 «Прибыли и убытки» сальдо не имеет.

13. Состав и порядок составления бухгалтерской отчетности

В состав годовой бухгалтерской отчетности согласно при¬казу Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской от¬четности организаций» от 02.07.2010 66(с изменениями от 05.10.2011г. №124н включаются:
– бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;
– приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о при¬былях и убытках.
При этом в состав указанных приложений включаются:
– отчет об изменении капитала;
– отчет о движении денежных средств;
– пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы¬лях и убытках, которые оформляются в табличной и (или) текстовой форме.
Составлению бухгалтерской отчетности предшествует комп¬лекс предварительных процедур. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности, представляют собой совокупность действий и ме¬тодологических приемов, выполнение которых позволяет непос¬редственно приступить к составлению бухгалтерской отчетности. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности, могут быть сгруппированы следующим образом.
1. Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности.
2. Уточнение оценки отраженных в бухгалтерском учете ак¬тивов и пассивов:
-отражение на дату составления отчетнос¬ти приобретенных ценностей, находящихся в пути на счетах учета имущества.
- уточнение оценки имущества по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления отчетности.
- проведение инвентаризации и отражение ее результатов в бухгалтерском учете.
- создание и корректировка оценочных резервов на дату составления отчетности.
- уточнение оценки финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость.
- пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской от¬четности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (отражение в бухгалтерском учете курсо¬вых разниц);
3. Отражение финансового результата деятельности органи¬зации:
- Отражение доходов и расходов, относящихся к отчетно¬му периоду, но по которым отсутствуют первичные документы.
- закрытие субсчетов, открытых к счету 90 "Продажи»
-закрытие субсчетов, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы»
-списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
4. Сверка данных синтетического и аналитического учета на дату составления отчетности.
После того, как выполнены все предварительные процедуры, преступают к заполнению форм бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском балансе информация представляется за три периода- за два предшествующих года и за отчетный период текущего года. В отчете о прибылях и убытках информация представляется за два отчетных периода- за предшествующий год и за отчетный период текущего года.
Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приво¬дить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в мил¬лионах рублей без десятичных знаков.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
Ответственность за организацию хранения первичных доку¬ментов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно¬сти несет руководитель организации. Срок хранния отчетности – не менее пяти лет.

14. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

По социальному страхованию и обеспечению принят Федеральный закон от 03.12.2011 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды"
С января 2012 года будут снижены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.
Согласно принятому Закону предусмотрено снижение страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 34 до 30%. Из них 22% будет зачисляться в Пенсионный фонд, 2,9% - в Фонд социального страхования, а 5,1% - в Федеральный ФОМС. Такие ставки страховых взносов установлены на 2012-2013 гг.
Понижение страховых взносов до 30% коснется большинства предпринимателей и организаций. Этот тариф станет максимальным для работодателей, выплативших за 2012 год в пользу сотрудника не более 512 тыс. рублей. 30-процентная ставка взносов сохранится и в 2013 г., если с января по декабрь выплаты работнику не превысят 573 тыс. руб. На выплаты сверх указанных сумм начислят страховые взносы в размере 10%, и перечислены они будут только в Пенсионный фонд.
Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Для учета страховых взносов предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Страховые взносы включаются в затраты производства или расходы на продажу. При этом делаются записи на счетах: Д-т 20,23,25,26,44 К-т 69. Перечисление страховых взносов: Д-т 69 К-т 51.

15. Учет затрат на производство и порядок определения незавершенного производства

Для учета затрат на производство продукции применяется система счетов, включающая в себя следующие основные счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».
Учет затрат основного производства организуется по статьям затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также потери от брака (списываются в конце месяца со счета 28) и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, которые списываются со счетов 25, 26.По кредиту счета 20 отражается себестоимость готовой продукции в корреспонденции со счетами 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».
Вспомогательные производства являются важным и необходимым звеном в деятельности предприятия. Это- ремонтный, транспортный цеха и другие подразделения, которые своей деятельностью обслуживают основное производство и другие подразделения предприятия.
Учет затрат вспомогательных производств организуется на счете 23. Принцип учета затрат по счету 23 аналогичен счету 20.
Учет общепроизводственных расходов организуется на счете 25 по подразделениям и статьям расходов. На этом счете отражаются следующие расходы: амортизационные отчисления на основные средства производственного назначения; расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудование; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; расходы на проведение всех видов ремонта оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений производственного назначения; оплата труда персонала, занятого управлением производством и его обслуживанием; другие аналогичные расходы. В конце месяца общепроизводственные расходы списываются на счета 20,23 и счет 25 сальдо не имеет.
Учет общехозяйственных расходов организуется на счете 26 по местам возникновения затрат и статьям расходов. На этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие расходы; расходы на содержании е общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на оплату информационных, консультационных, аудиторских услуг: другие аналогичные расходы. В конце месяца общепроизводственные расходы списываются на счета 20 или 90 и счет 26 сальдо не имеет.
Незавершенное производство - продукция, не прошедшая к концу отчетного периода всех стадий обработки и поэтому не признаваемая готовой продукцией.
Затраты на законченную и незаконченную продукцию определяются следующим балансовым уравнением:
НЗПнач. + Зотч. = Стов. + Бр + От + НЗПкон., (4.1)
где НЗПнач. - затраты в незавершенном производстве на начало периода;
Зотч. - затраты отчетного периода;
Стов. - себестоимость товарной (готовой) продукции;
Бр - затраты на забракованную продукцию;
От - стоимость отходов производства;
НЗПкон. - затраты в незавершенном производстве на конец периода.
Для разграничения затрат между законченной и незаконченной продукцией необходимо исчислить затраты на брак продукции, оценить отходы производства и исчислить затраты в конечном НЗП или затраты на товарную продукцию. Таким образом, возможны два варианта расчетов:
1. Определить затраты в незавершенном производстве, тогда затраты на готовую продукцию будут равны:
Стов. = НЗПнач. + Зотч. - НЗПкон. - Бр - От.
2. Определить себестоимость готовой продукции, тогда затраты в незавершенном производстве на конец периода составят:
НЗПкон. = НЗПнач. + Зотч. - Стов. - Бр - От.

16. Учет экспортных операций

Экспорт - это вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе. Чтобы вывезти товары из России, согласно ст. 318 ТК РФ, организация-экспортер должна заплатить: вывозную таможенную пошлину; таможенные сборы за таможенное оформление; сборы за таможенное хранение и сопровождение товаров НДС по экспортным операциям 0%. Чтобы применить нулевую ставку НДС, в налоговые органы представляются: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом; выписка банка (копия выписки); таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов. В зависимости от того, когда будет собран пакет документов, определяют дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет. Если организация соберет документы в течение 180 календарных дней после таможенного оформления, то моментом начисления НДС в общем случае считают последний день месяца, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ). Если же документы за 180 дней после таможенного оформления собрать не удалось, то моментом начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю. В такой ситуации необходимо заплатить НДС в бюджет.
Типовые операции
Приобретен товар, подлежащий продаже на экспорт - Д 41 К 60
Учтен НДС по экспортной партии товара - Д 19 К 60
Отражены расходы коммерческого характера если указанные расходы не включены в цену товара (страхование, погрузка, разгрузка, реклама, маркетинг и др.) - Д 44 К 60, 76
Отгружены товары (готовая продукция) на экспорт - Д 45 К 41, 43
Уплачена таможенная пошлина - Д 68 «Таможенная пошлина» К51,52
Уплачен таможенный сбор - Д76 «Расчеты с тамож.органами»К 51
В момент перехода права собственности согласно условиям ИНКОТЕРМС определена выручка от реализации товаров, готовой продукции на экспорт - Д62 К90/1
Списана себестоимость товаров, готовой продукции, отгруженных на экспорт - Д90/2 К45(41,43) (может использоваться без счёта 45)
Начислена таможенная пошлина - Д90 «Таможенная пошлина» К68 «Таможенная пошлина»
Начислен таможенный сбор - Д 44 К 76 «Расчеты с тамож. органами»
По окончании месяца списана сумма коммерческих расходов, относящихся к экспортной операции - Д90/2 К44
Определен и списан финансовый результат от операции экспорта:
- прибыль Д 90/9 К99
- убыток Д 99 К 90/9
Отражена курсовая разница:
- положительная Д 62 К 91-1
-отрицательная Д 91-2 К 62
В последний день месяца, когда собран полный пакет документов, подтверждающий экспортную операцию, произведен зачет НДС по ценностям, проданным на экспорт - Д68 «НДС» К19
Если документы собрать не удалось в течение 180 календарных дней, на 181 день:
- начислен НДС - Д90/3 К68 «НДС»
- произведен налоговый вычет - Д68 «НДС» К19
- НДС уплачен в бюджет - Д68 «НДС» К51 (право на возврат НДС сохраняется в течение последующих трех лет при предоставлении документов, подтверждающих экспорт)

17. Бухгалтерский баланс, его назначение и содержание

Бухгалтерский баланс служит основным источником инфор¬мации для обширного круга пользователей. Эта отчетная форма знакомит пользователей с имущественным состоянием пред-приятия, дает информацию о запасе имущества, а также источниках его образования.
В основу любого бухгалтерского баланса положено уравнение, показы¬вающее взаимосвязь между активами, обязательствами орга¬низации (пассивами) и собственным капиталом:
Следовательно, собственный капитал организации пред¬ставляет собой разницу между стоимостью всего ее имущества и обязательствами. Это – чистая стоимость имущества, ко¬торая в нормативном регулировании бухгалтерского учета по¬лучила название – чистые активы.
Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на определенную дату, т.е. актив баланса рас¬крывает состав имущества организа¬ции. Пассив подразделяется на собственный капитал и обязательства. Основным элементом актива и пассива баланса являются статьи, по каждой из которых отражается однородный вид активов и пассивов.
Балансовые статьи обобщаются в разделы. В настоящее время форма бухгалтерской отчетности «Бухгалтерский баланс» состоит из 5 разделов: 2 раздела в активе ба¬ланса («Внеоборотные активы» и «Оборотные активы») и 3 раздела в пассиве баланса («Капитал и резервы», «Долго¬срочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»).
В разделе 1 актива баланса «Внеоборотные активы» отражаются наименее ликвидные активы организации по прин¬ципу от наименее к более ликвидным активам. К ним отно¬сятся: нематериальные активы, результаты НИОКР, основ¬ные средства, доходные вложения в материальные ценности, отложенные налоговые активы, долгосрочные финансовые вложения, а также прочие внеоборотные активы.
В разделе II "Оборотные активы" по статье "Запасы" бухгалтерского баланса приводится стоимость следующих оборотных активов: сырье и материалы(счета10,15,16); незавершенное производство (счета20,23); товары для перепродажи (счет 41); готовая продукция счет 43); товары отгруженные(счет 45);- прочие запасы.
В активе баланса также отражается НДС по поступившим ценностям (счет 19), дебиторская задолженность (счет 62 и др), денежные средства(счета50,51,52,55,57).
Третий раздел пассива баланса содержит информацию о собственных источниках хозяйственных средств- уставный капитал (счет 80), переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал (счет 83) без учета сумм переоценки, резервный капитал(счет 82), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)- счет 84.
В четвертый разделе пассива отражают сумму всех долгосрочный займов и кредитов, полученных фирмой и не погашенных по состоянию на конец отчетного периода. Здесь же приводят данные о процентах, причитающихся к уплате по ним и не перечисленных заимодавцам
В разделе IV «Отложенные налоговые обязательства» отражают сумму отложенных налоговых обязательств, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного периода. Здесь указывают кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", сформировавшееся на указанную дату.
В этом же разделе отражают «Оценочные обязательства». Оценочное обязательство-это обязательство, взятое на себя компанией, по которому нельзя точно определить срок исполнения и (или) величину. Например, руководство компании утвердило детальный план предстоящей реструктуризации. Учет таких обязательств ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
В разделе V по строке "Краткосрочные обязательства" указывается общая сумма задолженности перед: задолженность перед поставщиками и подрядчиками; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед внебюджетными фондами; задолженность по налогам и сборам.
По строке "Оценочные обязательства" бухгалтерского баланса приводят суммы резервов под текущие обязательства организации, вытекающие из требований законодательства, условий договоров и положений учетной политики организации. Подобные резервы учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В данную строку вписывают кредитовое сальдо этого счета.
Сумма всех статей актива должна быть равна сумме всех статей пассива.

18. Учет формирования и движения собственного капитала

Собственный капитал организации состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.
Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 "Уставный капитал". Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.
После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают записью: Дт75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам " Кт 80.
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 -1 в дебет счетов: 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на стоимость внесенных в счет вкладов основных средств и нематериальных активов; 10.41- на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалови товаров; 50, 51, 52 и др. - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.
Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.
При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 "Уставный капитал" и дебетуют следующие счета учета источников увеличения уставного капитала: 83 "Добавочный капитал",84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму выпуска дополнительных акций.
Учет резервного капитала. Резервный капитал в обязательном порядке акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 5% от уставного капитала, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала.
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 "Резервный капитал".
Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток
Учет добавочного капитала. Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:
- эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
- прирост стоимости имущества по переоценке;
- курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:
83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";
83-2 "Эмиссионный доход"; и др.
Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.) и кредиту счета 83.
Положительные курсовые разницы, возникающие по валюте и валютным ценностям, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 83, а отрицательные курсовые разницы - по дебету счета 83 и кредиту счета 75.
Нераспределенная прибыль. Для учета наличия и движения сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка используется счет 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток»). Сумма прибыли или убытков отчетного года формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». В конце года определяется окончательный финансовый результат путем сопоставления оборотов на счете 99. При получении нераспределенной прибыли делается запись Дт 99 Кт 84; при получении непокрытого убытка - Дт 84 Кт 99 на разницу между оборотами.

19. Учет поступления и реализации товаров в предприятиях розничной торговли

Синтетический учет поступления товаров в розничной торговле ведется на активном счете 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле». Поступление товаров отражается в дебет указанного счета, а выбытие – в кредит в одной и той же оценке. Дебетовое сальдо по счету 41/2 отражается во втором разделе баланса «Оборотные активы» по покупной стоимости (стоимости приобретения).
В розничных торговых организациях на счете 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле» товары учитываются либо по покупным, либо по продажным ценам. При учете товаров по продажным ценам разница между стоимостью по продажным ценам и их покупной стоимостью отражается на пассивном регулирующем счете 42 «Торговая наценка». На субсчете 41/3 «Тара под товаром и порожняя» учитывается наличие и движение тары под товаром и тары порожней (кроме стеклянной посуды).
При поступлении товаров в организации розничной торговли составляются следующие проводки:
1. Оприходованы товары, полученные от поставщика, по покупным ценам: Д-т сч. 41/2 К-т сч. 60
2. Отражается НДС по приобретенным товарам: Д-т сч. 19 К-т сч. 60
3. Отражается сумма торговой наценки на поступившие товары (при учете товаров по продажным ценам): Д-т сч. 41/2 К-т сч. 42
4. Оприходована поступившая с товаром тара, указанная в счете поставщика: Д-т сч. 41/3 К-т сч. 60
5. Отражаются транспортные расходы, включенные в счет поставщика:
Д-т сч. 44 К-т сч. 60
6. Оплачен счет поставщика:
Д-т сч. 60 К-т сч. 50 (до 100 тыс. руб.), 51,52,55,66 и др.
7. Произведен налоговый вычет:
Д-т сч. 68 К-т сч. 19
Для получения вычета по НДС торговая организация должна выполнить следующие условия: товар должен быть принят к бухгалтерскому учету; товары приобретены для перепродажи (для осуществления операций облагаемых НДС); наличие счета-фактуры поставщика, зарегистрированного в книге покупок.
Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на сопоставляющем счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету - их себестоимость (включая покупную стоимость, расходы на продажу), НДС.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Выручка»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «Налог на добавленную стоимость»; 4 «Акцизы»; 5 «Экспортные пошлины»; 9- «Прибыль/убыток от продаж»;
При учете товаров по продажным ценам в течение месяца (отчетного периода) стоимость реализованных товаров отражается в дебете и кредите счета 90 «Продажи» в одинаковой оценке, то есть по продажным, розничным ценам.
Такой порядок учета продажи товаров позволяет контролировать правильность отражения в учете объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.
В конце месяца для определения финансового результата от продажи товаров необходимо в дебете счета 90 «Продажи» отразить покупную стоимость реализованных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой наценкой, относящейся к реализованным товарам. Расчет торговой наценки, относящейся к реализованный товарам, производится в конце месяца по среднему проценту. Таким образом, в конце месяца по дебету и кредиту этого счета отражаются реализованные товары в разных оценках (по дебету – покупная стоимость, а по кредиту – продажная стоимость).
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2,3,4 и кредитового оборота по субсчету 1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»
1. Отражается выручка от продажи товаров на основании отчета кассира:
Д-т сч. 50 К-т сч. 90/1
2. Списывается с материально-ответственных лиц стоимость реализованных товаров на основании товарных отчетов по продажным ценам (при учете товаров по продажным ценам, согласно учетной политики):
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 41/2
3. Списывается торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам, способом «красного сторно»:
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 42
4. Начислен налог на добавленную стоимость:
Д-т сч. 90/3 К-т сч. 68
5. Списываются расходы, относящиеся к реализованным товарам:
Д-т сч. 90/2 К-т сч. 44
6. Выявляется финансовый результат от продажи товаров:
а) прибыль - Д-т сч. 90/9 К-т сч. 99
б) убыток - Д-т сч. 99 К-т сч. 90/9

20. Учет кредитов и займов и расходов по их обслуживанию

При учете кредитов и займов следует руководствоваться ПБУ 15/08«Учет расходов по займам и кредитам»
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Коммерческий кредит (заем) предоставляется одними организациями другим, обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.
В отличие от банков, коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца.
Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.
Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные кредиты и займы отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств. Д 51 К 66,67. Погашение кредитов и займов – Д66,67 К 51.
За счет кредитов банка может быть погашена кредиторская задолженность. В Этом случае делаются записи на счетах: Д 60,76 К 66.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам), являются:
проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору);
дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Начисленные проценты по полученным кредитам, в соответствии с ПБУ 15/08 "Учет расходов по займам и кредитам" , могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов.
При включении их в состав основных средств делается запись на счетах Д 08 К 66,67.
При включении процентов в состав прочих расходов они отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67.
Проценты по кредитам и займам учитываются отдельно от основного долга. Для этого к счетам 66, 67 открываются специальные субсчета. В бухгалтерском балансе задолженность по кредитам и займам отражается с учетом начисленных процентов.

Финансовый учет – англ. Financial Accounting , представляет собой процесс ведения бухгалтерского учета, подачи финансовой отчетности и анализа для внешних и внутренних пользователей информации. За его ведение несут ответственность финансовые бухгалтера , в обязанности которых входит подготовка и подача финансовой отчетности компании, предоставление точной и своевременной информации для менеджмента, а также неукоснительное соблюдение всех регуляторных требований к отчетности. Основная цель финансового учета заключается в последовательном предоставление ценной, точной и достоверной информации о финансовом положении компании.

Подготовка финансовой отчетности является сферой ответственности департамент финансового учета. Эти отчеты отражают все операции, осуществленные компанией в течение отчетного периода, и используются акционерами , менеджментом, банками, инвесторами и широкой публикой, чтобы оценить финансовое положение компании. Крупные корпорации , обычно, передают финансовую отчетность для проведения независимого аудита , чтобы подтвердить представленную в них информацию и предоставить гарантию ее достоверности.

Финансовая отчетность состоит из пяти документов: бухгалтерского баланса , отчета о прибылях и убытках , отчета о движении денежных средств , отчета об изменениях в капитале и примечаний к финансовой отчетности, в которых письменно раскрывается содержание статей, указанных в предыдущих четырех документах. Особо тщательно в примечаниях детализируются любые нестандартные статьи или изменения в учетной политике, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность.

Бухгалтерский баланс является отражением всех активов и пассивов компании на конец отчетного периода. В нем указывается и детализируется структура оборотных и необоротных активов , собственного капитала , величина долговых обязательств компании, а также обычно указывается их остаток на начало отчетного периода. Эти данные финансового учета используются аналитиками, которые применяют различные коэффициенты и другие расчеты, чтобы определить финансовое здоровье компании.

Отчет о прибылях и убытках является краеугольным камнем для других компонентов финансового учета. В нем отражаются все доходы и расходы, которые были у компании в течение отчетного периода, а также указывается чистой прибыли или убытка . Данные, представленные в этом отчете, дают понимание об эффективности работы компании и рентабельности ведения деятельности.

Отчет о движении денежных средств предоставляет собой подробную информацию о входящих и исходящих денежных потоках . Этот документ помогает лучше понять содержание статей доходов и расходов, указанных в отчете о прибылях и убытках. Также в отчете о движении денежных средств отражаются поступления и потери от инвестиций, которые приносят процентный доход.

В отчете об изменениях в капитале отражается совокупная чистая прибыль (убыток) и детализируется как она была распределена среди акционеров и/или реинвестирована. Помимо этого, публично торгуемые компании должны предоставить детальную информацию относительно эмиссии акций в течение отчетного периода, типа акций и суммы дивидендов , которые будут выплачены акционерам на основе устава корпорации и решения собрания акционеров.

Для ведения финансового учета необходимо иметь определенную квалификацию и уровень профессиональной подготовки, подтвержденный независимой аттестацией. Например, в США для этого необходимо стать дипломированным бухгалтером (англ. Certified Public Accountants, CPA ). Помимо этого существует и ряд других международных программ, которые проводят независимое сертифицирование и выдают соответствующие дипломы.