Налоговые вычеты - это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это тот НДС, который поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой. Причем факт оплаты купленных ценностей на вычет налога не влияет.
Пример. Фирма купила у поставщика товар за 118 руб. (в том числе стоимость товара - 100 руб., НДС - 18 руб.). В этом же месяце она продала товар за 177 руб. (в том числе стоимость товара - 150 руб., НДС - 27 руб.).
Условно полагаем, что никаких дополнительных расходов по продаже товара у фирмы не было.
Сумма НДС, которую фирма должна начислить к уплате в бюджет, - 27 руб. А сумму НДС, указанную поставщиком в счете-фактуре (18 руб.), фирма может принять к вычету. Значит, в бюджет фирма уплатит только 9 руб. (27 - 18).
Налоговые вычеты отражают в учете при помощи проводки:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
НДС принят к вычету.
Суммы НДС, которые можно принять к вычету, перечислены в ст. 171 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:
Суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме по приобретенным у нее товарам (работам, услугам);
Суммы НДС, которые фирма уплатила на таможне при импорте;
Суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами;
Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;
Суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес;
Суммы НДС, которые фирма-продавец уплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг);
Суммы НДС, уплаченные в бюджет с полученных авансов после того, как товары были отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) или если договор был расторгнут, а предоплата ему возвращена;
Суммы НДС с перечисленного аванса при наличии соответствующих документов.
Обратите внимание: последний вычет применяют с 1 января 2009 г. По авансам, перечисленным после этой даты.
В каждом из перечисленных случаев НДС принимают к вычету с учетом определенных условий. Они сформулированы в ст. 172 Налогового кодекса.
1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
2. Купленные товары должны быть "приняты к учету", то есть оприходованы на балансе фирмы.
3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.).
Из этого правила есть исключения. В некоторых случаях, чтобы принять налог к вычету, существуют нюансы.
Первый - когда вы ввозите в Россию товары. Чтобы применить вычет по этим товарам, НДС должен быть уплачен на таможне.
Второй - когда фирма является налоговым агентом по НДС. Принять к вычету сумму налога, уплаченную за другую организацию, она может лишь после того, как перечислит ее в бюджет.
Третий - когда фирма по командировочным расходам. Это можно сделать, если такие расходы оплачены (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Четвертый - фирма перечисляет аванс под предстоящую поставку товаров. Для того чтобы принять к вычету сумму НДС с перечисленного аванса, необходимо иметь документы, которые установлены п. 9 ст. 172 Налогового кодекса:
Счет-фактура;
Документы, которые подтверждают перечисление аванса;
Наличие договора, который предусматривает перечисление предоплаты.
Пятый - когда фирма ведет строительство хозяйственным способом. НДС, начисленный с суммы расходов по строительству, принимают к вычету в момент начисления.
Кроме того, вычет по товарам, облагаемым по ставке 0%, происходит в особом порядке. Подробнее об этом смотрите подраздел "Экспортно-импортные операции" -> ситуацию "Экспорт товаров".
На первый взгляд условия для получения вычетов просты и понятны. Однако на практике получить их бывает проблематично. Ниже в этом подразделе рассмотрены сложные ситуации, в которых можно отстоять налоговый вычет.
Налоговые вычеты по НДС дают возможность уменьшить налог, который налогоплательщик рассчитал к уплате за квартал, на разрешенные законодательством суммы. Налоговых вычетов по НДС довольно много, и все они перечислены в статье 171 НК РФ. Давайте разберемся, что же они собой представляют и как правильно их применять.
Что такое НДС к вычету
За ответом на вопрос, что такое вычет НДС, обратимся к Налоговому кодексу РФ, в пункте 1 статьи 171 которого говорится, что плательщикам НДС разрешено снизить общую сумму налога, рассчитанную по правилам статьи 166 НК РФ за тот или иной налоговый период, на сумму налоговых вычетов. Если сформулировать проще, вычет по НДС представляет собой такой налог (его еще называют «входным»), на который компания может снизить сумму НДС, причитающегося к уплате в бюджет.
Но, несмотря на то что право у плательщика на вычет НДС есть, им можно воспользоваться не всегда, а только при выполнении условий, перечисленных все в той же статье 171 НК РФ:
- Приобретенные налогоплательщиком объекты, ресурсы, права, по которым рассчитывается «входной» НДС, должны использоваться в операциях, облагаемых данным налогом.
- Приобретенные материальные ценности, права поставлены на учет.
- У налогоплательщика есть правильно оформленный счет-фактура на данные операции и соответствующая первичка.
Для того чтобы воспользоваться вычетами по НДС, перечисленные условия должны выполняться одновременно. Чуть позже мы рассмотрим каждое из них подробнее.
Обратите внимание: несмотря на то что по общим правилам вычеты применяются по отгрузке, то есть независимо от факта оплаты поставщику, все же существует ряд условий, когда оплата необходима. Это касается, например, вычетов по НДС, заплаченному при ввозе товаров; авансовых платежах; возврате товаров; оплате командировок.
Какие бывают налоговые вычеты по НДС - 2017
Вычеты можно условно классифицировать на общие и специальные. Общие вычеты подчиняются базовым правилам, которые устанавливают саму возможность применения вычетов. Поскольку основной объект налогообложения по НДС - это реализация (как возмездная, так и нет), то общим вычетом в данном случае будет «входной» налог по приобретенным товарам, услугам, правам или уплаченный налог при ввозе товаров. В НК РФ общим вычетам посвящен п. 2 ст. 171.
Все остальные вычеты, перечисленные в пп. 3-12 ст. 171 НК РФ, относятся к специальным, применяющимся для конкретных ситуаций. К ним, например, относятся вычеты:
- при возврате товаров;
- при капстроительстве и СМР;
- по командировкам;
- по авансам;
- при изменении цены товара и другие.
Напоминаем, что с полным перечнем возможных вычетов по НДС и порядком их применения можно ознакомиться в пп. 2-12 ст. 171 НК РФ. А теперь перейдем к подробному рассмотрению основных условий применения вычетов.
Также о порядке применения вычетов читайте в статье .
Условие 1: участие в налогооблагаемых операциях
Итак, налоговыми вычетами по НДС можно воспользоваться, когда «входной» НДС относится к тем объектам, которые участвуют в операциях, облагаемых этим налогом. Причем неважно, как будут использованы приобретенные ресурсы - в самом производстве или опосредованно. Так, например, приобретаемая офисная мебель непосредственно не участвует в каком-либо производственном цикле фирмы, но она создает необходимые условия для работы ее сотрудников и связана с ее налогооблагаемой деятельностью. В этом случае также можно воспользоваться вычетом по НДС.
Обратите внимание на то, что Налоговый кодекс РФ не связывает возможность применения вычета с моментом начала использования ресурсов в налогооблагаемых операциях. То есть если рассматривать пример с производством, вычетом по НДС можно воспользоваться сразу после покупки материалов, а не тогда, когда они будут отпущены в производство. То же самое касается и расходов будущих периодов - НДС по ним принимается к вычету сразу в полном объеме.
Условие 2: принятие к учету
Следующим условием применения налогового вычета НДС, которое мы рассмотрим, является необходимость принятия товаров, услуг, прав на учет. Тонкость состоит в том, что НК РФ не уточняет, про какой именно учет идет речь, а это иногда создает проблемы в связи с различиями в трактовании данного понятия налогоплательщиками и налоговыми органами.
Действительно, видов учета существует несколько - например бухгалтерский, складской, управленческий, налоговый. Какому из них стоит отдать предпочтение в целях применения вычетов по НДС? Самое разумное, что можно сделать в такой ситуации - это руководствоваться порядком принятия на учет, который установлен в бухгалтерском законодательстве, а именно в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Согласно этому документу в бухучете основание для отражения какой-либо хозяйственной операции появляется тогда, когда на нее имеется первичный документ. Таким образом, подтверждением факта принятия на учет товаров или услуг будет наличие на них всей необходимой первички. При этом она тогда обладает юридической силой, когда заполнены все необходимые реквизиты и присутствуют подписи. Имеющиеся «дефекты» в первичных документах налоговики нередко используют для того, чтобы признать вычет по НДС неправомерным.
Заметим также, что НК РФ не определяет и какие-либо конкретные счета, на которых должны быть отражены «покупки». Это тоже часто служит причиной разногласий с проверяющими. Например, законно ли воспользоваться вычетом, если объект числится на счетах 07 или 08, или же его можно применить только тогда, когда основное средство переместится на счет 01?
Налогоплательщики считают, что «входной» НДС в этом случае они могут принимать сразу, а вот налоговики уверены, что только после отражения на счете 01. Что же касается судов, они в этой ситуации поддерживают, в основном, мнение налогоплательщиков, хотя есть и противоположные решения.
Подробнее о данной проблеме см. в нашем материале «
Условие 3: наличие счета-фактуры
И последним необходимым условием принятия НДС к вычету по хозяйственной операции является наличие у налогоплательщика-покупателя (а с 2009 года и у налогового агента) счета-фактуры на эту операцию. Да не какого-нибудь, а заполненного безошибочно и в соответствии с законодательством. Это правило закреплено в пункте 1 статьи 169 НК РФ.
См. также нашу статью « ».
Однако счет-фактура хоть и необходимый, но не единственный документ, который служит основанием для вычета. Так, при импортных операциях иностранные партнеры не выставляют российским покупателям счета-фактуры, но это не значит, что право на вычет «входного» НДС потеряно: в этом случае основаниями для применения вычета послужат таможенная декларация и платежные документы, свидетельствующие об уплате НДС на таможне.
Можно ли при покупке товаров в рознице заявить вычет на основании чека ККТ, узнайте .
И все же нельзя отрицать, что именно к счетам-фактурам налоговики проявляют повышенный интерес. Это не удивительно: п. 2 ст. 169 НК РФ гласит об одной очень важной особенности. Она заключается в следующем: если счет-фактура составлен с нарушением правил, изложенных в пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ, вычет НДС по ним применить нельзя. Если же, вопреки данному порядку, фирма решит взять к вычету налог из неправильных счетов-фактур, у налоговиков будут все основания ей в таком вычете отказать.
Об ошибках в заполнении счета-фактуры, которые не влекут отказ в вычете НДС, см. в нашем материале .
Вычет по НДС - 2017: требования к счету-фактуре
Какие же требования предъявляет налоговое законодательство к счетам-фактурам для того, чтобы можно было принять НДС по ним в качестве «входного» при расчете налога и заполнении налоговой декларации? Они должны содержать:
- номер и дату;
- названия, адреса, ИНН поставщика и покупателя;
- названия, адреса грузоотправителя и грузополучателя;
- номер платежного документа (если производились авансовые платежи);
- перечень товаров с указанием единиц измерения или описание услуг;
- количественный показатель отгруженных товаров или проделанных работ;
- цену за единицу без НДС;
- общую стоимость без НДС;
- ставку налога;
- сумму НДС, рассчитанную по указанной ставке;
- общую стоимость с НДС;
- страну происхождения товаров, номер ГТД (если товар иностранного производства).
Правило подписей на счете-фактуре: он должен быть завизирован руководителем и главным бухгалтером компании (в случае выставления этого документа ИП - предпринимателем) или другими уполномоченными лицами, на которых есть соответствующий разрешительный документ. Электронный счет-фактура заверяется электронной подписью руководителя или других уполномоченных на данное действие сотрудников.
Таким образом, получив счет-фактуру от поставщика, вы должны ее тщательно проанализировать на предмет правильного заполнения и соответствия всем требованиям налогового законодательства. И если все в порядке, вычет можно применять. А если нет - следует отдать документ поставщику на переделку.
Есть ли право на вычет по счету-фактуре с факсимиле
Нередки ситуации, когда счета-фактуры визируются первыми лицами фирмы не лично, а посредством факсимиле, особенно если организация большая и не всегда есть возможность оперативно подписать документы у руководителей. Можно ли взять налоговый вычет НДСпо такому документу? В большинстве случаев налоговая и судебная практики показывают, что нет. И вот почему.
Факсимиле (переводится с латинского как «сделать подобное») - это клише, которое в точности воспроизводит рукописную подпись посредством фотографирования или печати. Как мы уже выяснили, НК РФ обязывает главных или уполномоченных лиц компании проставлять свои подписи на выдаваемых ею счетах-фактурах. Возможность использования факсимиле предусмотрена п. 2 ст. 160 ГК, но применять его можно только в тех случаях, которые разрешены законом.
Так вот, судьи и налоговики считают, что раз в НК РФ не содержится указания на возможность использования факсимиле при визировании счетов-фактур, то этого делать нельзя. Кроме того, и Закон «О бухгалтерском учете» обязывает все бухгалтерские документы заверять именно личными подписями, а не каким-либо иным способом. Таким образом, при представлении «факсимильного» счета-фактуры существует большая вероятность отказа в вычете по НДС.
О том, какими еще способами может быть нанесена подпись, читайте в статье .
Вычет НДС по авансовым счетам-фактурам
НДС к вычету - это операция, требующая строгой доказательности. Право на вычет по НДС покупатель получает только при условии наличия у него правильного во всех отношениях счета-фактуры. Если же вы перечисляли своему поставщику предоплату, он должен вам выдать еще и авансовый счет-фактуру. Возможность такого вычета предусмотрена пунктом 9 статьи 172 НК РФ. Но для того чтобы покупатель мог воспользоваться «авансовым» вычетом, он должен иметь:
- правильно оформленный авансовый счет-фактуру;
- документы, подтверждающие факт перечисления аванса;
- соответствующий договор, который содержит условия о предоплате.
Обратите внимание: в случае применения безденежной формы расчетов покупатель не сможет применить вычет по НДС, поскольку в данном случае не будет подтверждающего платежного документа на предоплату. Кроме того, счета-фактуры, которые получены на суммы предоплаты - полной или частичной, при безденежных вариантах расчета не могут быть зарегистрированы в книге покупок, а ведь итоговая сумма НДС к вычету переносится в налоговую декларацию именно из нее.
Каждый налогоплательщик имеет право вернуть часть денежных средств, которые пошли на оплату налога НДС. Это указано в статье 171 Налогового Кодекса РФ. Налоговым вычетам по НДС подлежат товары и имущественные права, при ввозе на территорию страны для переработки вне таможенной территории или внутреннего потребления. Также сюда относят товары, которые проходят через территорию РФ без таможенного оформления.
Статья 171 Налогового Кодекса РФ предполагает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами после покупки товара. Налоговый вычет по НДС также распространяется на товары и имущественные права. Главное условие – подтверждение физической оплаты налога при ввозе на территорию России или же других государств, которые находятся под ее юрисдикцией.
Налоговый вычет по НДС осуществляется не только по документам, которые подтверждают сумму уплаты, но и иным подтверждающими бланкам, согласно пунктам 3-8 статьи 170 НК РФ.
Условиями для налогового вычета по НДС выступают:
- Принятые к учету товары и имущественные права, которые будут применены для облагаемых НДС операций;
- К учету приняты работы, имущества и права;
- Имеется счет-фактура, который оформлен в полном соответствии со статьей 169 Налогового Кодекса РФ;
- Имеются другие документы, которые свидетельствуют о факте уплаты НДС с приобретенного товара;
- НДС может быть возвращен после уплаты налога или оплаты товара.
Налоговый вычет по НДС можно получить с:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Сумм налогов, которые уплачены налоговыми агентами;
- Сумм налогов, которые предъявлены продавцом покупателю и уплачены продавцов для реализации этого товара;
- Сумм налогов, которые уплачены продавцом после возврата товара покупателем в течение гарантийного срока;
- Сумм налога, которые уплачены налогоплательщиком с частичной оплаты в счет будущих поставок;
- Сумм налога, которые предъявлены подрядным фирмам при ведении капитального строительства или монтаже основных фондов;
- Сумм налога, которые уплачены за строительные материалы, необходимые для завершения капитального строительства;
- Сумм налога, которые потрачены на ведение строительных работ для собственного потребления. Стоимость таких работ должна войти в состав расходов при исчислении налога на прибыль:
Денежные средства, которые налогоплательщик получил в качестве вклада в уставной капитал, имущество, имущественные права и НМА, подлежат налоговому вычету по статье 170 Налогового Кодекса РФ. Однако такой вычет применяется только в тех случаях, если операции признаются объектами налогообложения.
Какие бывают налоговые вычеты по НДС
По действующему законодательству, налоговые выплаты можно разделить на общие и специальные. Общие налоги регулируются базовыми правилами, которые подтверждают возможность такого возврата. Из-за того, что основным объектом налогообложения является реализация, то в этом случае вычет по НДС будет «выходным» налогом по приобретению. Это регламентируется во втором пункте статьи 171 Налогового Кодекса РФ. Оставшиеся вычеты, упомянутые в пункте 2-12 той же статьи, являются специальными и применяются для определенных ситуаций. Среди них выделяют те случаи, когда денежные средства были потрачены:
- Во время командировок;
- При выдаче аванса;
- При возврате товара;
- При капитальном строительстве и СМР;
- При изменении цены на товары и услуги.
При расчете суммы налоговых вычетов по НДС следует учитывать положения статьи 171 Налогового Кодекса РФ. Итоговая сумма НДС получается при суммировании входящего и исходящего, по этой причине могут быть использованы в качестве зачета суммы уже уплаченного налога в составе платежей поставщикам.
Отражение НДС к вычету в книге покупок
Заполнение книги покупок – обязанность каждого налогоплательщика. Если организация не выплачивает НДС и не принимает налог к вычету, то заполнять эту книгу ей не требуется. Согласно сведениям, отраженным в книге покупок, заполняется налоговая декларация. Отражение НДС в книге покупок осуществляется на основе документов, которые подтверждают право предприятия на налоговый вычет. Регистрируются следующие документы:
- Счета-фактуры – полученные от продавца, авансовые, корректировочные, на СМР для собственного потребления;
- Бланки строгой отчетности и их копии;
- Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
- Таможенная декларация и платежные документы, которые подтверждают оплату ввозного НДС.
Высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС
Если в декларации по НДС доля вычетов превышает 89%, то у налоговых инспекторов появятся к организации определенные вопросы. Дело в том, что высокий удельный вес вычетов говорит о низкой налоговой нагрузке, что может стать причиной вызова генерального директора в налоговый орган. Там собирается комиссия по легализации налоговой базы либо же формируется план выездной проверки. Чтобы снять с себя подозрения, организация должна отправить письменное пояснение к декларации. Оно составляется в произвольной форме. Наиболее популярными объяснениями высокого удельного веса налоговых вычетов по НДС является:
- Закуп под конец налогового периода;
- Счета-фактуры были получены по окончанию отчетного периода;
- Организация занимается сезонной деятельностью;
- Недавно сформировавшаяся организация не начала вести коммерческую деятельность в полном объеме;
- Организация работает с авансовыми платежами.