" № 9/2017
Каков порядок учета процентов по заемным средствам, полученным на приобретение, сооружение, изготовление инвестиционного актива, а также по средствам, полученным на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование этого актива?
Нередко организациям, осуществляющим инвестиции в активы, не хватает собственных средств и тогда они привлекают заемные. Затраты в виде процентов за пользование такими займами или кредитами включаются в стоимость инвестиционного актива (ИА).
Отчисления на ипотечный кредит на дому или значительное улучшение такого дома
Если у вас есть ипотечный кредит и проценты на него, вы, как правило, имеете право на частичные или полные вычеты. Однако правила дедуктивности различаются в зависимости от того, как используется жилье. Ваши процентные платежи дают вам право на частичные вычеты, если вы заимствовали деньги, чтобы купить постоянный дом или заплатить за значительное улучшение. Не имеет значения, является ли дом односемейным домом или квартирой в жилищной компании.
Вычитаемая часть процентных платежей по ипотечным кредитам
Вычитаемая часть процентных платежей в основном вычитается из вашего дохода от капитала. Однако, если у вас нет такого дохода или если ваш процентный расход выше, чем доход от капитала, который вы получаете, вы считаетесь имеющим «дефицит капитала». Затем кредитуется 30-процентная часть дефицита. Он вычитается непосредственно из налогов, которые вы должны заплатить за свой заработанный доход.
Каков порядок учета процентов по заемным средствам, полученным:
а) на приобретение, сооружение, изготовление инвестиционного актива;
б) на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование такого актива?
Заем (кредит) на приобретение инвестиционного актива.
Особенности формирования в бухгалтерском учете информации о расходах, связанных с выполнением долговых обязательств по привлеченным заемным средствам, установлены ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Вычет процентов по кредитам, взятым для инвестиционных целей
В разделе Налоговый кредит для дефицита доходов от капитала ниже. Если вы занимаете деньги для финансирования своей покупки инвестиционной собственности, и ваши инвестиции будут облагать налогом доходами, выплаты процентов полностью вычитаются. Такой кредит рассматривается как ссуда с целью получения дохода, как при сдаче в аренду дома или квартиры.
Процентные платежи в основном вычитаются из дохода от аренды и из любого другого аналогичного дохода, находящегося в руках инвестора, который относится к категории капитала. Однако, если доходы капитала недостаточны, и результат оказывается отрицательным, 30% дефицита кредитуется по налогу на прибыль. Кредит также предлагается для любых дополнительных банковских сборов, т.е. не только за проценты.
Согласно п. 7 указанного документа расходы по займам по общему правилу признаются в бухучете в составе прочих расходов. Исключение составляют проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. Такие проценты участвуют в формировании стоимости ИА .
Вычет процентов по другим видам ипотечных кредитов
Заимствование денег для летнего домика
Процентные платежи не облагаются налоговыми льготами или вычетами. Налоговый режим такого кредита такой же, как и для потребительского заимствования, то есть он считается «другим кредитом». Заимствование денег для проживания, где начинается жизнь ребенка или бабушки и дедушки. Если ребенок, возраст которого составляет 18 лет или выше, или дедушка и бабушка живет в доме, который вы купили, или профинансировали значительное улучшение - с кредитом, и вы позволили им жить без арендной платы или на аренде ниже рыночной, вы не можете получать вычеты, Налоговый режим такого займа такой же, как и для потребительского заимствования, т.е. «Другого займа».Проценты включаются в стоимость ИА при наличии следующих условий (п. 9 ПБУ 15/2008):
расходы по приобретению ИА подлежат признанию в бухучете;
расходы по займам, связанные с приобретением ИА, подлежат признанию в бухучете;
начаты работы по приобретению ИА.
Сумма процентов, включаемых в стоимость ИА, уменьшается на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве финансовых вложений (п. 10 ПБУ 15/2008). Например, если эти средства размещены на депозите или направлены на приобретение ценных бумаг.
Частичная аренда на время аренды с частичной занятостью
Типичная процедура на неполный рабочий день включает в себя летний дом, который используется семьей только в течение определенного сезона, и сдана в аренду жильцам на оставшуюся часть года. Если деньги были заимствованы, налоговый орган будет разделять цель кредита и соответственно предоставлять налоговый кредит. Период, когда арендаторы используют летний дом, оплачивающий арендную плату за него, квалифицирует кредит и его процентные платежи как доход, но нет отчислений или кредитов на период, когда он используется семьей.
Некоторым организациям выделяются субсидии из федерального бюджета на возмещение процентов по инвестиционному кредиту. При этом проценты должны учитываться в стоимости ИА за вычетом полученной субсидии. Данный подход применяется и в случае, когда на момент признания расходов по уплате процентов субсидия еще не получена, но имеется высокая вероятность ее получения (см. Рекомендации по аудиту бухгалтерской отчетности за 2009 год, направленные Письмом Минфина России от 28.01.2010 № 07-02-18/01).
Возможно, вы купили только часть жилья, а остаток финансируется за счет займа, полученного жилищной компанией, или другими способами. Стоит отметить, что эти договоренности предоставят вам только налоговый кредит на выплату процентов, который напрямую связан с вашим собственным банковским кредитом. Другими словами, когда деньги, которые компания по сбору средств ежемесячно собирает у акционеров, частично предназначены для покрытия процентных платежей по кредиту, полученным компанией, акционеры не могут получать налоговые кредиты или вычеты для него.
Обратите внимание:
Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов. К таким активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухучету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве ОС (включая земельные участки), НМА или иных внеоборотных активов (абз. 3 п. 7 ПБУ 15/2008).
Это соглашение о покупке доли акций. Если покупатель заимствовал деньги для финансирования покупки, процентные платежи подлежат вычету. Однако не выплачиваются проценты за расходы по процентам, которые могут содержать месячные арендные платежи. Форма проживания, известная как право на проживание, включает первоначальный взнос для получения права на проживание в квартире и дополнительные регулярные расходы на обслуживание, подлежащие оплате ассоциации. Если покупатель заимствовал деньги для финансирования первоначального платежа, процентные платежи подлежат вычету.
Итак, при включении процентов, причитающихся заимодавцу (кредитору), в стоимость ИА необходимо учесть три момента.
Во-первых, начало включения процентов – не ранее чем начаты работы по его приобретению (сооружению).
Во-вторых, на практике возможны ситуации, когда сооружение ИА приостанавливается на длительный срок (более трех месяцев) . В этом случае проценты прекращают включаться в стоимость ИА с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого приостановления, и на весь период приостановления будут учитываться в составе прочих расходов организации. При возобновлении сооружения ИА проценты снова будут включаться в его стоимость – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого возобновления. Это предусмотрено п. 11 ПБУ 15/2008.
Вы можете получить процентный вычет, если занять деньги для финансирования улучшения вашего постоянного дома. Это аналогичный процесс, как вычет для выплаты процентов по ипотечным кредитам. Тем не менее, если вы живете в жилищной компании, и кредит был получен жилищной компанией, а не вами, процентные платежи по кредиту содержатся в вашем ежемесячном плате за обслуживание и не подлежат вычету. Но если улучшение имеет характеристики ежегодных ремонтных работ, а жилищная компания взяла на себя кредит, выплаты процентов не подлежат вычету.
Кредит, субсидируемый правительством
Примерами ежегодных ремонтных работ являются крытая живопись, обои, замена кухонных приборов и фурнитуры - при условии, что общий технический уровень кухни остается таким же, как и раньше. Если кредит был принят в рамках системы Арава, процентные платежи не подлежат вычету.
В-третьих, проценты прекращают включаться в стоимость ИА:
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения ИА (п. 12 ПБУ 15/2008);
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования ИА (если работы по приобретению не были завершены, однако актив начал использоваться для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг) (п. 13 ПБУ 15/2008).
Налоговый кредит для дефицита капитала
Вычет главным образом производится из дохода от капитала, такого как доход от аренды и, например, дивиденды. Если у вас нет такого дохода, будет получен кредит от налога на прибыль, составляющий 30% от процентных платежей. Если у вас нет какого-либо дохода от капитала, кредит предоставляется в отношении налога на доходы от дохода - против налога на заработную плату или зарплату - в виде «налогового кредита за дефицит капитала». далее € 00, если у вас есть ребенок в возрасте до 18 лет и на € 00, если у вас есть два или более детей в возрасте до 18 лет.
Пример 1:
Организация приобретает оборудование, которое в соответствии с учетной политикой признается инвестиционным активом.
Стоимость оборудования равна 12 980 000 руб. (в том числе НДС 18% – 1 980 000 руб.), услуг по его монтажу – 590 000 руб. (в том числе НДС 18% – 90 000 руб.).
Оборудование поступило в мае 2017 года, в июне был завершен его монтаж и оно было введено в эксплуатацию.
Повышенный кредит для первоклассных покупателей жилья
У них нет капитала, поэтому налог на заработную плату или зарплату снижается. Если вы возьмете кредит в качестве первого покупателя жилья, вы можете вычесть дополнительные 2 процента, что дает вам 32-процентный налоговый кредит. Это пособие действует в течение первого года, когда вы переезжаете, и через девять лет после этого.
Пусть налоговая администрация знает ваши процентные расходы
Процентные платежи по ипотечному кредиту могут быть включены в расчет ставки удержания, указанной в вашей налоговой карте.
Выплаты, указанные в вашей предварительно заполненной налоговой декларации
Ваш банк предоставляет налоговую администрацию информацию о вашем кредите и его процентных выплатах, поэтому вы можете увидеть его предварительно распечатанным компьютером в вашей предварительно заполненной форме налоговой декларации.Для этих целей был взят кредит в размере 10 950 000 руб. под 15% годовых сроком на три месяца (с 01.05.2017 по 31.07.2017). Проценты за кредит уплачиваются ежемесячно на последний день текущего месяца. Кредит был возвращен в срок.
Рабочим планом счетов установлены следующие субсчета:
66-1 (сумма основного долга по краткосрочным займам и кредитам);
Проверьте суммы и цель кредита. Если цель займа не является займом на дому, используйте дополнительное информационное пространство, чтобы объяснить, что вы взяли кредит, чтобы купить дом. Включите кодовый номер банка в кредит. Проценты - это сумма, которую вы платите за использование заемных средств. Некоторые проценты могут быть заявлены как вычет или как кредит. Чтобы вычесть проценты, которые вы выплатили по долгу, просмотрите каждый процентный расход, чтобы определить, как он квалифицируется и где взять вычет.
В публикации 17, «Ваш федеральный подоходный налог для физических лиц» и «Публикация 550», «Инвестиционный интерес и расходы». Когда вы предоплатите проценты, вы должны распределить проценты по налоговым годам, к которым применяется процент. Вы можете ежегодно удерживать только проценты, которые относятся к этому году. Раздел № 504. Инвестиционный интерес и Квалифицированные проценты по ипотеке, включая баллы; Смотри ниже. Виды процентов, подлежащие вычету в другом месте по возврату, включают.
66-2 (задолженность по начисленным процентам).
В бухгалтерском учете организации будут сделаны проводки:
|
Сумма, руб. |
|||
|---|---|---|---|
|
Май 2017 года |
|||
|
Получен краткосрочный кредит |
|||
|
Приобретено оборудование Раздел № 456, публикация 970, «Налоговые льготы для образования» и «Нефермерские бизнес-интересы». Публикацию 334 «Налоговое руководство для малого бизнеса» и публикацию 535 «Бизнес-расходы». Публикацию 225, «Налоговое руководство фермера» и публикацию 535 «Проценты, понесенные для получения арендной платы или роялти». Публикацию 527 «Жилая арендная собственность» и публикация 535. Индивидуальная подоходная налоговая декларация. . Виды интересов, не подлежащие вычету, включают личные интересы, такие как. Пункты, сборы за обслуживание, комиссионные сборы за кредит и проценты, связанные с налогом на освобождение от уплаты налогов, такие как проценты на покупку или передачу ценных бумаг, освобожденных от налогов.
(12 980 000 - 1 980 000) руб. |
|||
|
Отражен «входной» НДС |
|||
|
Принят к вычету НДС |
|||
|
Перечислены средства поставщику Ваш главный дом - это то место, где вы живете большую часть времени, например, дом, кооперативную квартиру, кондоминиум, мобильный дом, домашний трейлер или плавучий дом. У него должны быть спальные, кухонные и туалетные принадлежности. Страхование должно быть связано с задолженностью на покупку жилья, и договор страхования должен быть выпущен после. Второй дом может включать в себя любое другое место жительства, которое вы владеете, и предпочитаете относиться ко второму дому. Вы не должны использовать дом в течение года. Однако, если вы арендуете его другим, вы также должны использовать его как дом в течение года более чем на 14 дней или 10 процентов от количества дней, которые вы арендовать его, для того, чтобы получить квалификацию в качестве квалифицированного проживания. |
|||
|
Оборудование передано к монтажу |
|||
|
Начислены проценты по кредиту за май |
|||
|
Отражено ОНО* (139 500 руб. x 20%) |
|||
|
Уплачены проценты банку Следующие ипотечные кредиты дают квалифицированную ипотечную процентную ставку, и вы можете вычесть все проценты по этим ипотечным кредитам. Доход на собственный капитал, кроме задолженности по приобретению жилья, дополнительно ограничивается справедливой рыночной стоимостью вашего дома, уменьшенной за счет дедушившегося долга и долга на покупку жилья. Публикацию 936 «Удержания процентов по ипотечным кредитам», чтобы указать сумму процентов, которую вы можете вычесть в качестве вычитаемого вычитания. ваших перечисленных отчислений, включая проценты по ипотеке. |
|||
|
Июнь 2017 года |
|||
|
Подписан акт выполненных работ по монтажу оборудования (590 000 - 90 000) руб. |
|||
|
Отражен «входной» НДС |
|||
|
Принят к вычету НДС |
|||
|
Перечислены средства организации, осуществлявшей монтаж оборудования |
|||
|
Начислены проценты по кредиту за июнь (10 950 000 руб. x 15% / 365 дн. x 30 дн.) |
|||
|
Отражено ОНО (135 000 руб. x 20%) |
|||
|
Объект ОС принят к учету (11 000 000 + 500 000 + 139 500 + 135 000) руб. |
|||
|
Уплачены проценты банку |
|||
|
Июль 2017 года |
|||
|
Начислены проценты по кредиту (10 950 000 руб. x 15% / 365 дн. x 31 дн.) |
|||
|
Уплачены проценты банку |
|||
|
Возвращен кредит банку |
|||
* Проценты, начисленные за май – июнь, в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость объекта ОС и будут учитываться в расходах через механизм амортизации. В налоговом учете проценты по кредиту ежемесячно признаются в составе внереализационных расходов вне зависимости от характера заимствований (инвестиционного или текущего) на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ). Таким образом, у организации возникают налогооблагаемые и соответствующие им отложенные налоговые обязательства (п. 12, 15 ПБУ 18/02). ОНО будут погашаться по мере начисления амортизации (п. 18 ПБУ 18/02). Первоначальная стоимость ОС в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском, на сумму процентов, соответственно, ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете тоже будет меньше.
В пункте 14 ПБУ 15/2008 рассмотрен случай, когда наряду с целевыми займами (кредитами) на финансирование ИА частично потрачены средства, взятые на общие цели.
В этой норме приведен пример расчета доли процентов, подлежащих включению в стоимость ИА по общецелевым займам. Эта доля равна отношению суммы заемных средств, взятых на общие цели и использованных на приобретение ИА, ко всей сумме займов, взятых на общие цели. В расчет включаются суммы заемных средств, полученных в отчетном периоде, включая остаток займов, не израсходованных на начало периода.
В этом пункте также отмечено, что указанный расчет основывается на следующих допущениях:
а) ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода;
б) работы по приобретению ИА продолжаются после окончания отчетного периода.
К сожалению, в ПБУ 15/2008 не разъясняется, как производить указанный расчет, если ставки по займам (кредитам) различны. Полагаем, что в этом случае можно использовать ставку капитализации, предусмотренную в МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» . Ставка капитализации определяется как средневзвешенная ставка процента по займам (кредитам), не погашенным в течение периода, за исключением целевых займов. Этот способ распределения процентов по займам, полученным на общие цели, необходимо зафиксировать в учетной политике.
Заемные средства, привлеченные для последующих капвложений.
Нормы ПБУ 15/2008, регулирующие порядок включения процентов по заемным средствам в стоимость инвестиционного актива, предусматривают ситуации, когда осуществляется приобретение (сооружение, изготовление).
Однако зачастую организации привлекают заемные средства не только для «первоначальных» вложений в активы. Эти средства могут понадобиться, когда необходимо модернизировать или реконструировать тот или иной объект ОС. Вышеупомянутый бухгалтерский стандарт не дает ответа на вопрос, как учитывать процентные и другие затраты, связанные с обслуживанием таких заемных средств, – включать в первоначальную стоимость наряду с затратами на реконструкцию (модернизацию) или учитывать в прочих расходах.
Разобраться с этим вопросом решил Бухгалтерский методологический центр, опубликовав на своем сайте (http://www.bmcenter.ru) Рекомендацию Р-71/2016 «Долговые затраты в последующие капвложения» (далее – Рекомендация Р-71/2016), суть которой сводится к следующему.
Если затраты на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование ОС (далее – улучшения) включаются в стоимость этих ОС, то процентные затраты по кредиту или займу, привлеченному для финансирования таких работ, тоже включаются в стоимость основных средств в порядке, предусмотренном ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» . Но организация должна проверять соблюдение условий капитализации процентных затрат, предусмотренных ПБУ 15/01, применительно к последующим капвложениям, учитывая особенности инвестирования в уже эксплуатируемые объекты. В частности, период капитализации долговых затрат ограничен периодом фактического осуществления последующих капвложений.
В упомянутой рекомендации подчеркнуто, что п. 7 ПБУ 15/2008 предписывает включать в стоимость ИА проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением ИА. Других случаев включения процентных затрат в стоимость актива стандарт не предусматривает.
В указанном стандарте дан закрытый перечень действий с инвестиционным активом:
приобретение;
сооружение;
изготовление.
С одной стороны, это позволяет предположить, что затраты на уплату процентов за пользование заемными средствами, связанными с последующими капвложениями, не подлежат включению в стоимость ИА. С другой стороны, такое предположение не подтверждается совокупностью норм других ПБУ.
Обратите внимание:
Применение разного порядка бухгалтерского учета долговых затрат в случаях первоначального получения активов и в случаях последующих капвложений ставит формируемую в бухгалтерском учете информацию в зависимость от формальной трактовки таких понятий, как приобретение, сооружение, изготовление, реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование, ремонт.
Например, в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
По мнению разработчиков Рекомендации Р-71/2016, результат последующих капвложений, в какой бы форме они ни осуществлялись, становится «частью объекта ОС», а его СПИ отличается от СПИ объекта до капвложений. Поэтому формально результат последующих капвложений может рассматриваться как самостоятельный инвентарный объект, а сами капвложения – как приобретение, сооружение и (или) изготовление ОС.
Обратите внимание:
Организации должна обеспечивать, в частности, отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой) (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Экономическое содержание инвестиций во не меняется в зависимости от того, осуществляются ли такие инвестиции при первоначальном получении актива или при последующих его улучшениях. Поэтому учетная политика организации в отношении долговых затрат должна быть единой в отношении первоначальных и последующих инвестиций, для которых привлекаются кредитные средства.
В качестве примера также приводится МСФО (IAS) 23, который содержит требования о капитализации долговых затрат в стоимости квалифицируемых активов, аналогичные требованиям ПБУ 15/08. Эти требования едины в отношении всех форм инвестиций и не зависят от того, осуществляются ли капвложения при первоначальном получении квалифицируемого актива или при последующих его улучшениях.
1. Проценты включаются в стоимость ОС при условии, что работы по их улучшению начаты.
2. Проценты учитываются в стоимости ОС только в периоде, пока идут работы по улучшению ОС. Если эти работы закончены, а долговое обязательство не погашено, то проценты учитываются в прочих расходах.
3. В случае приостановления улучшений ОС на длительный срок (более трех месяцев), проценты прекращают включаться в стоимость ОС с 1-го числа месяца, следующего за месяцем такого приостановления. При возобновлении улучшения проценты снова будут включаться в его стоимость – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления.
За весь период приостановления проценты должны учитываться в составе прочих расходов.
4. Если на финансирование работ по улучшению ОС израсходованы заемные средства, полученные на иные цели (не связанные с таким улучшением), то начисленные проценты включаются в стоимость ОС пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к уплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с улучшением ОС.
Пример 2:
Организация приняла решение модернизировать технологическую линию. Стоимость работ по модернизации, выполненных сторонней организацией, составляет 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.). Работы проводились с августа по сентябрь 2017 года.
Организация заключила договор займа на сумму 2 190 000 руб. под 10% годовых сроком на три месяца (с 01.08.2017 по 31.10.2017). Проценты за кредит уплачиваются единовременно на момент возврата займа. Заем был возвращен в срок.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны такие проводки:
|
Август 2017 года |
|||
|
Получен краткосрочный заем |
|||
|
Начислены проценты за пользование займом за август |
|||
|
Отражено ОНО* (18 600 руб. x 20%) |
|||
|
Сентябрь 2017 года |
|||
|
Подписан акт выполненных работ по модернизации ОС (2 360 000 - 360 000) руб. |
|||
|
Отражен «входной» НДС |
|||
|
Принят к вычету НДС |
|||
|
Начислены проценты за пользование займом за сентябрь (2 190 000 руб. x 10% / 365 дн. x 30 дн.) |
|||
|
Отражено ОНО (18 000 руб. x 20%) |
|||
|
Затраты на модернизацию включены в стоимость ОС (2 000 000 + 18 600 + 18 000) руб. |
|||
|
Октябрь 2017 года |
|||
|
Начислены проценты за пользование займом за октябрь (2 190 000 руб. x 10% / 365 дн. x 31 дн.) |
|||
|
Уплачены проценты по займу (18 600 + 18 000 + 18 600) руб. |
|||
|
Возвращен заем |
|||
* По поводу отражения ОНО см. пример 1.
Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут признавать все расходы по займам прочими (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008).
Не считается периодом приостановки срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления ИА.
Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.
Порядок учета процентов по займам и кредитам - это вопрос, который волнует практически каждую организацию. Рассмотрим действующий порядок учета, в том числе, затронем особенности учета процентов по контролируемым сделкам.
На основании подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ операции по получению и возврату займов не учитываются в составе доходов и расходов.
Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу .
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ вне зависимости от даты уплаты проценты признаются в составе внереализационных расходов:
- на дату возврата кредита (займа);
- на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом.
Особенности учета процентов по долговым обязательства установлены положениями статьи 269 НК РФ.
При этом указанные положения статьи 269 НК РФ применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г. по договорам, заключенным как до 1 января 2015 г., так и после этой даты (см., например, письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-01-18/40737).
Иначе обстоит дело с контролируемыми сделками - в качестве расходов по ним признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ .
По контролируемым сделкам организация признает в качестве расхода процент по займу, исчисленный исходя из фактической ставки, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений (пункты 1.1, 1.2 ст. 269 НК РФ).
Данные значения, в частности, составляют:
- по рублевым займам - не более 125 % процентов от ключевой ставки ЦБ РФ (устанавливается диапазон для учета доходов/расходов от 75% до 125 %).
Таким образом, процентная ставка по контролируемой сделке должна быть не более 12,5 %.
- по займам в ЕВРО - от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пункта;
- по займам в долларах США - от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пункта.
Напомним, до 01 января 2015 предельная величина процентов, учитываемых в расходах, при оформлении долгового обязательства в рублях принималась равной ставке процентов, установленной договором, но не более ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. По долговым обязательствам в иностранной валюте величина составляла 0,8 ставки рефинансирования Банка России.