Структура анализа. В ходе бюджетного года и по окончании его годового цикла территориальные финансовые органы постоянно проводят аналитическую работу по результатам составления и исполнения бюджета.
Бюджетный анализ включает анализ исполнения бюджета и финансового состояния территории.
Целью бюджетного анализа является:
Оценка конечных результатов составления и исполнения бюджета;
Обоснование финансово-бюджетной политики администраций территорий;
Обоснование параметров показателей при формировании бюджетов;
Выявление факторов и причин, оказавших влияние на невыполнение плановых показателей бюджета;
Обоснование принятия и проверка выполнения постановлений и решений органов власти в сфере управления;
Выявление резервов при составлении и исполнении бюджета;
Обеспечение полного, своевременного и стабильного выполнения плана мобилизации доходов в бюджет;
Обеспечение полного и своевременного выполнения плана финансирования мероприятий, предусмотренных в бюджете;
Выявление недостатков в деятельности получателей бюджетных средств, приводящих к нерациональному, нецелевому и неэффективному использованию бюджетных ассигнований;
Определение экономической и социальной эффективности бюджетных расходов;
Выявление недостатков в работе финансовых органов в ходе составления и исполнения бюджета, подготовка предложений по их устранению;
Совершенствование бюджетного процесса и межбюджетных отношений.
Кроме перечисленных общих для всех бюджетов задач анализ территориальных бюджетов позволяет:
Определить уровень финансовой самодостаточности территории, состояние базы ее собственных доходов;
Определить уровень устойчивости территориального бюджета;
Выявить факторы, влияющие на финансовое положение территории, и степень их влияния на территориальный бюджет;
Определить приемлемость и справедливость с точки зрения населения, проводимой местной администрацией бюджетной политики.
Финансовые и контролирующие органы проводят анализ состояния:
Предоставления и погашения бюджетных кредитов, ссуд;
Предоставления и исполнения обязательств по государственным гарантиям;
Предоставления бюджетных инвестиций, в том числе заключенных договоров, с точки зрения обеспечения государственных интересов.
Для администрации территории также важно получить на основе анализа объективную информацию о состоянии финансовой базы территории и определить уровень устойчивости территориального бюджета.
В современной практике работы финансовых органов применяются главным образом анализы исполнения бюджетных показателей. Вопросы же, связанные с анализом состояния бюджетов, их устойчивости, еще недостаточно разработаны. В то же время в условиях неустойчивого состояния экономики в России в целом и в регионах, повышения роли территориальных органов власти и территориальных бюджетов в решении экономических и социальных задач проблемы устойчивости территориальных бюджетов, а следовательно, и анализ этих проблем очень актуальны.
Методы анализа. Для проведения анализа бюджета используются определенные методы и инструментарий.
Наиболее простой метод - сравнение, когда бюджетные показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с
показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за предыдущий период необходимо добиться их сопоставимости, т.е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и др.
Метод группировки показателей в таблицы дает возможность проводить аналитические расчеты, выявлять тенденции развития отдельных явлений и их взаимосвязи, факторы, влияющие на изменение показателей.
Метод цепных подстановок, или элиминирования, заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным. При этом все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод позволяет определить влияние отдельных факторов на совокупный бюджетный показатель.
В качестве инструментария для бюджетного анализа могут использоваться бюджетные коэффициенты - относительные показатели финансового состояния территории, которые выражают отношения одних абсолютных бюджетных показателей к другим.
Бюджетные коэффициенты могут использоваться:
Для сравнения показателей финансового состояния конкретной территории с аналогичными показателями других территорий;
Для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния территорий.
Анализ бюджета следует вести раздельно по доходам и расходам. Для бюджетного анализа можно использовать:
Горизонтальный анализ, в ходе которого сравниваются текущие показатели бюджета с показателями за прошлый период, а также плановые показатели с фактическими;
Вертикальный анализ, в результате которого определяется структура бюджета, доля отдельных бюджетных показателей в итоговом показателе и их влияние на общие результаты;
Трендовый анализ, который проводится в целях выявления тенденций изменения динамики бюджетных показателей. В ходе этого анализа сравниваются плановые или отчетные показатели за ряд лет. На основе ретроспективного анализа возможно прогнозирование бюджетных показателей;
Факторный анализ, суть которого заключается в выявлении влияния отдельных факторов на бюджетные показатели (например, влияние на величину показателей расходов на социально-культурные мероприятия таких факторов, как численность контингента бюджетных учреждений, период
II. Финансы, финансовая система, бюджет государства
функционирования этих учреждений, уровень цен, индексов инфляции т.д.).
В ходе аналитической работы могут использоваться абсолютные показатели доходной и расходной частей бюджета, относительные показатели - бюджетные коэффициенты (бюджетной автономии, обеспеченности собственными доходами1, соотношения собственных и перераспределяемых2 доходов и др.); выявляться тенденции развития бюджетных показателей, количественные и качественные стороны влияния отдельных факторов на процесс формирования и исполнения бюджета.
Пример. Проведем бюджетный анализ методом анализа устойчивости территориального бюджета.
Уровень устойчивости территориального бюджета может определяться объемом средств, необходимых для обеспечения минимальных, детерминированных бюджетных расходов. Минимальные бюджетные расходы - понятие, неоднократно отраженное в законодательных актах Российской Федерации. Это средства, предусмотренные в бюджете для финансирования конституционно гарантированных мероприятий по жизнеобеспечению населения, т.е. направляемые на содержание учреждений, предприятий и организаций, состоящих на бюджете и предоставляющих бесплатные или на льготных условиях услуги и товары населению.
Устойчивость бюджета может характеризоваться четырьмя типами его состояния:
Абсолютно устойчивым;
Нормальным;
Неустойчивым;
Кризисным.
Определим степень устойчивости территориальных бюджетов следующими методами.
Абсолютно устойчивое состояние бюджета возможно при условии
1 Собственные доходы - доходы, поступающие в территориальный бюджет от конкретного уровня территориального бюджета региональных или местных налогов; отчислений в процентах от налогов вышестоящих бюджетов, передаваемых на долговременной основе (на срок более трех лет); от неналоговых доходов; от доходов территориальных целевых бюджетных фондов.
2 Перераспределяемые доходы - предлагаемый нами термин, отражающий сумму средств, поступающих в доходы территориальных бюджетов, в виде финансовой помощи (безвозмездных и безвозвратных перечислений); отчислений в процентах от налогов вышестоящих бюджетов, передаваемых на кратковременной основе (на срок одного до трех лет).
16. Финансовый контроль и бюджетный анализ
где Рм - минимальные расходы бюджета; Дс - собственные доходы бюджета; Дп - перераспределяемые доходы бюджета.
2. Нормальное состояние:
Рм = Дс + Дп.
3. Неустойчивое состояние:
Рм = дс + дп + дд,
где Дд - дополнительно привлеченные финансовые ресурсы (свободные остатки бюджетных средств, средства целевых бюджетных фондов и др.).
4. Кризисное состояние:
Рм > Дс + Др.
Возможны и следующие количественные критерии для определения степени устойчивости бюджета.
1. Абсолютно устойчивое состояние бюджета возможно при следующих условиях:
ДС:Д = 60*70%; ДП:Д = 30*40%; 3: Р = 10*15%, где Д - общая сумма бюджетных доходов; 3 - бюджетная задолженность; Р - общая сумма бюджетных расходов.
2. Нормальное состояние бюджета:
ДС:Д =40*50%; ДП:Д = 50*60%; 3: Р = 30*35%.
3. Неустойчивое состояние:
Дс: Д = 5*10%; Дп: Д = 90*95%; 3: Р = 40*50%.
Приведенные соотношения собственных и перераспределяемых доходов могут быть разными для разных регионов, поэтому их следует определять для каждого субъекта РФ на основе анализа.
При анализе бюджета в качестве инструментария могут использоваться бюджетные коэффициенты. Их можно применять для сравнения характеристик бюджета за различные периоды времени, для сравнения показателей бюджета конкретной территории с аналогичными показателями бюджетов других территорий. Такие коэффициенты мо
II. Финансы, финансовая система, бюджет государства
гут быть использованы в качестве нормативов (критериев) состояния бюджета. Эти критерии могут разрабатываться на базе наиболее успешно составленных и исполненных бюджетов, на базе групп бюджетов, сформированных по территориальному признаку, и т.д.
Для анализа бюджета можно использовать следующие бюджетные коэффициенты:
1) соотношение перераспределяемых и собственных бюджетных доходов
Кс - Дп: До
2) коэффициент автономии
3) коэффициент внешнего финансирования
^В.Ф = Дп: Д;
4) коэффициент обеспеченности минимальных расходов собственными доходами
^о.р - Дс Рм>
5) коэффициент бюджетного покрытия
^б.п= Д: Рм;
6) коэффициент налогового покрытия
^н.п - Дн где Дн - налоговые доходы бюджета;
7) коэффициент неналогового покрытия
^нн.п - Днм.п Рц|1
где Днн.п - неналоговые доходы бюджета;
8) коэффициент трансфертного покрытия
^т.п - Дт.п ^м>
где Дт п - доходы бюджета, поступившие в виде трансфертов (безвозмездных, безвозвратных);
9) коэффициент дефицитности бюджета
где БД - бюджетный дефицит;
10) коэффициент бюджетной задолженности
11) коэффициент бюджетной результативности региона
16. Финансовый контроль и бюджетный анализ 475
^б.р = Дт: ч,
где Дт - общая сумма бюджетных доходов, созданных на соответствующей территории и поступивших во все звенья бюджетной системы,
Ч - среднегодовая численность населения региона;
12) коэффициент бюджетной обеспеченности населения
*б.Р = Р: Ч.
С помощью этих инструментов оценке состояния территориальных бюджетов придается объективность, выявляются факторы, влияющие на это состояние.
Знание этих факторов и меры их влияния на бюджет позволяют определить причины негативных явлений в бюджетной сфере и более качественно готовить мероприятия по их устранению.
Бюджетный анализ может проводиться по результатам как составления, так и исполнения бюджета.
Анализ составления бюджета включает следующие направления исследований:
Анализ финансового состояния отраслей сферы материального производства;
Ожидаемого исполнения бюджета текущего года;
Показателей сводного финансового баланса;
Доходной части проекта бюджета по источникам доходов;
Расходной части проекта бюджета по направлениям использования бюджетных средств.
Анализ исполнения бюджета включает:
Анализ выполнения показателей поступления доходов по отдельным источникам и отраслям хозяйства;
Исполнения плана расходов по направлениям финансирования и отраслям производственной и непроизводственной сферы;
Исполнения долговых бюджетных обязательств;
Кассового исполнения бюджета.
Проведение комплексного анализа бюджета позволяет представительным и исполнительным органам власти получить необходимую информацию для принятия решений при формировании и осуществлении финансовой политики, выявления резервов в мобилизации средств в бюджет, повышения эффективности их использования, усиления контроля за их освоением.
II. Финансы, финансовая система, бюджет государства
Историография темы
Ф. Белявский. Исторический очерк развития государственного контроля в России, 1919.
А. И. Коняев. Финансовый контроль в дореволюционной России: очерки истории, 1959.
A.A. Анисимов. Финансовый контроль в капиталистических странах, 1966.
Э.А. Вознесенский. Финансовый контроль в СССР, 1973. Ю.С. Остапенко. Внутриведомственный финансовый контроль, 1975.
И.А. Белобжецшй. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой, 1979.
СО. Шохин. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации, 1999.
Контрольные вопросы
1. Перечислите задачи финансового контроля.
2. В каких формах осуществляют финансовый контроль органы государственной власти и местного самоуправления?
3. Назовите специализированные органы финансового контроля и их функции.
4. Охарактеризуйте парламентский и административный контроль бюджета.
5. Раскройте порядок проведения ревизий бюджетных учреждений.
6. Назовите цели и методы проведения анализа бюджета.
7. Назовите бюджетные коэффициенты.
8. Перечислите направления анализа составления и исполнения бюджета.
В ходе бюджетного года и по окончании его годового цикла финансовые органы постоянно проводят аналитическую работу по результатам составления и исполнения бюджета.
Цели бюджетного анализа:
оценка конечных результатов составления и исполнения бюджета;
обоснование финансово-бюджетной политики;
обоснование параметров показателей при формировании бюджетов;
выявление факторов и причин, оказавших влияние на невыполнение плановых показателей бюджета;
обоснование принятия и проверка выполнения постановлений и решений органов власти в сфере управления;
выявление резервов при составлении и исполнении бюджета;
обеспечение полного, своевременного и стабильного выполнения плана мобилизации в бюджет доходов;
обеспечение полного и своевременного выполнения плана финансирования мероприятий, предусмотренных в бюджете;
выявление недостатков в деятельности получателей бюджетных средств, приводящих к нерациональному, нецелевому и неэффективному использованию бюджетных ассигнований;
определение экономической и социальной эффективности бюджетных расходов;
выявление недостатков в работе финансовых органов в ходе составления и исполнения бюджета и подготовка предложений по их устранению;
совершенствование бюджетного процесса и межбюджетных отношений.
Кроме того, анализ бюджетов позволяет:
определить уровень финансовой самодостаточности территории, состояние базы ее собственных доходов;
определить уровень устойчивости муниципального бюджета;
выявить факторы, воздействующие на финансовое положение муниципального образования, и степень влияния этих факторов на местный бюджет;
определить приемлемость и справедливость, с точки зрения населения, проводимой местной администрацией бюджетной политики.(19. с.11)
В современной практике работы финансовых органов применяется главным образом анализ исполнения бюджетных показателей . Вопросы, связанные с анализом состояния бюджетов, их устойчивости, еще недостаточно разработаны.
Для проведения анализа бюджета используются определенные методы и инструментарий.
Наиболее простой метод – сравнение , когда бюджетные показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за предыдущий период необходимо добиться их сопоставимости, т.е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и др.
Следующий метод – группировки , когда показатели группируются и сводятся в таблицы. Это позволяет проводить аналитические расчеты, обнаружить тенденции развития отдельных явлений и их взаимосвязи, факторы, влияющие на изменение показателей.
Метод цепных постановок , или элиминирования , заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным. При этом все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод позволяет определить влияние отдельных факторов на совокупный бюджетный показатель.
В качестве инструментария для бюджетного анализа могут использоваться бюджетные коэффициенты – относительные показатели финансового состояния территории, которые выражают отношения одних абсолютных бюджетных показателей к другим.
Бюджетные коэффициенты могут использоваться для сравнения показателей финансового состояния конкретной территории с аналогичными показателями других территорий, для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния территории.
Анализ бюджета должен вестись раздельно по доходам и расходам.
Для бюджетного анализа могут использоваться:
1) горизонтальный анализ , в ходе которого сравниваются текущие показатели бюджета с показателями за прошлый период, а также плановые показатели с фактическими;
2) вертикальный анализ , в результате которого определяется структура бюджета, доля отдельных бюджетных показателей в итоговом показателе и их влияние на общие результаты;
3) трендовый анализ , который проводится в целях выявления тенденций изменения динамики бюджетных показателей. В ходе этого анализа сравниваются плановые или отчетные показатели за ряд лет. На основе ретроспективного анализа возможно прогнозирование бюджетных показателей на будущее;
4) факторный анализ , суть которого заключается в выявлении влияния отдельных факторов на бюджетные показатели (например, влияние на величину показателей расходов на социально-культурные мероприятия таких факторов, как численность контингента бюджетных учреждений, период функционирования этих учреждений, уровень цен, индексы инфляции и т.д.).
В ходе аналитической работы могут использоваться абсолютные показатели доходной и расходной частей бюджета, относительные показатели – бюджетные коэффициенты (бюджетной автономии, обеспеченности собственными доходами, соотношения собственных и регулирующих доходов и др.); выявляться тенденции развития бюджетных показателей, количественные и качественные стороны влияния отдельных факторов на процесс формирования и исполнения бюджета.
Уровень устойчивости местного бюджета может определяться объемом средств, необходимых для обеспечения минимальных бюджетных расходов.
Устойчивость бюджета характеризуется четырьмя типами его состояния :
абсолютно устойчивым;
нормальным;
неустойчивым;
кризисным.
Предлагаются следующие методы определения степени устойчивости бюджетов:
1. Абсолютно устойчивое состояние бюджета возможно при условии, если
Расходы < собственные доходы бюджета
Принципы проведения анализа бюджета
Можно выделить основополагающие принципы, которыми необходимо руководствоваться при проведении аналитической работы на любом уровне бюджетной системы при решении любых задач. Анализ должен быть:
конкретным, т.е. основываться на изучении широкого круга показателей, всесторонне характеризующих экономическое или финансовое явление, процесс, тенденцию;
системным, т.е. представлять собой систему аналитической работы по срокам, охвату вопросов, приемам, взаимосвязи изучаемых показателей;
оперативным, т.е. по результатам анализа должна осуществляться разработка рекомендаций, на основе которых можно оперативно повлиять на анализируемые показатели, процессы;
объективным, что должно обеспечиваться обоснованным подбором информации, которая способна всесторонне охарактеризовать всю совокупность причин и факторов, определяющих выявленную динамику, тенденции.
Среди важнейших требований, предъявляемых к анализу бюджета, можно также выделить: комплексность, документальную обоснованность, использование широкого круга взаимоувязанных показателей бюджетной, статистической, ведомственной информации.
Как было отмечено выше, бюджетный анализ может проводиться как по результатам составления, так и исполнения бюджета.
Анализ составления бюджета включает определенные направления исследований:
анализ финансового состояния отраслей сферы материального производства;
анализ ожидаемого исполнения бюджета текущего года;
анализ показателей сводного финансового баланса;
анализ доходной части проекта бюджета по источникам доходов;
анализ расходной части проекта бюджета по направлениям использования бюджетных средств.
Вопросы, связанные с анализом состояния бюджетов и их устойчивости на сегодняшний день недостаточно разработаны. Поэтому в современной практике главным образом применяется анализ исполнения бюджетных показателей. Он включает в себя:
анализ выполнения показателей по поступлению доходов в разрезе отдельных источников доходов и отраслей хозяйства;
анализ исполнения запланированных расходов по направлениям финансирования и отраслям производственной и непроизводственной сфер;
анализ исполнения бюджетных обязательств;
анализ кассового исполнения бюджета.
В зависимости от поставленных задач избирается методика проведения анализа.
Методика и методы проведения бюджетного анализа
Методика экономического анализа бюджета условно может быть подразделена на общую и частную. Общая методика одинаково применима при анализе как общих итогов, так и частных результатов исполнения бюджета по доходам и расходам. К ней относятся:
определение задач анализа;
подбор и предварительная проверка достоверности и правильности данных;
использование приема сравнения как основного при определении уровня исполнения и динамики бюджетных показателей;
применение утвержденных или уточненных данных в качестве базы для сравнения и оценки показателей;
прием разложения отклонений от установленных назначений по факторам, различно повлиявшим на результаты исполнения по доходам или расходам;
широкое применение, наряду с абсолютными, относительных и средних показателей, а также свободных величин;
применение аналитических группировок и построение таблиц, позволяющих судить о результатах исполнения бюджета, и др.
Практическое применение частной методики определяется уровнем бюджета; видами доходов или направлением расходов; количеством и качеством данных, которые обеспечат наиболее полную информацию по анализируемому вопросу, способам их проверки; видами необходимых группировок и расчетов, аналитических таблиц; предположительными выводами, которые могут последовать по результатам анализа.
Обработка экономической информации при проведении анализа исполнения бюджета осуществляется в следующей последовательности: сводка, группировка, сравнение, разложение, синтез. Для проведения анализа бюджета используются определенные методы и инструменты.
Наиболее простой метод – сравнение, когда бюджетные показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за предыдущий период необходимо добиться их сопоставимости, т.е. показатели следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных процессов в экономике, методов оценки и др.
Следующий
метод – группировка, когда показатели
группируются и
сводятся в таблицы.
Это позволяет проводить аналитические
расчеты, обнаружить тенденции развития
отдельных явлений и их взаимосвязи,
факторы, влияющие на изменение показателей.
Метод цепных подстановок, или элиминирования, заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным. При этом все остальные показатели остаются неизменными. Этот метод позволяет определить влияние отдельных факторов на совокупный бюджетный показатель.
В качестве инструментов для бюджетного анализа могут использоваться бюджетные коэффициенты – относительные показатели финансового состояния территории, которые выражают отношения одних абсолютных бюджетных показателей к другим.
Бюджетные коэффициенты позволяют сравнивать характеристики бюджета за различные периоды времени, сравнивать показатели бюджета конкретной территории с аналогичными показателями бюджетов других территорий. Также такие коэффициенты могут быть использованы в качестве нормативов (критериев) состояния бюджета. Эти критерии могут разрабатываться на базе наиболее успешно составленных и исполненных бюджетов, сформированных по территориальному признаку и т.д. С помощью бюджетных коэффициентов достигается объективизация в оценке состояния территориальных бюджетов, выявляются факторы, влияющие на это состояние.
В свою очередь, знание этих факторов и меры их влияния на бюджет позволяют определить причины негативных явлений в бюджетной сфере и более качественно готовить мероприятия по их устранению.
Таким образом, наряду с методами анализа, характеризующими общий подход к исполнению бюджета, существует и методика его проведения, которая определяет виды и этапы аналитической обработки информации.
Виды и этапы анализа бюджета
Для бюджетного анализа могут использоваться:
горизонтальный анализ, в ходе которого сравниваются текущие показатели бюджета с показателями за прошлый период, а также плановые показатели с фактическими;
вертикальный анализ, в результате которого определяются структура бюджета, доля отдельных бюджетных показателей в итоговом показателе и их влияние на общие результаты;
трендовый анализ, который проводится в целях выявления тенденций изменения динамики бюджетных показателей. В ходе этого анализа сравниваются плановые и отчетные показатели за ряд лет. На основе ретроспективного анализа возможно прогнозирование бюджетных показателей на будущее;
факторный анализ, суть которого заключается в выявлении влияния отдельных факторов на бюджетные показатели (например, влияние на величину показателей расходов на социально-культурные мероприятия таких факторов, как численность контингента бюджетных учреждений, период функционирования этих учреждений, уровень цен, индексы инфляции и т.д.).
Входе аналитической работы могут использоваться абсолютные показатели доходной и расходной частей бюджета, относительные показатели – бюджетные коэффициенты; выявляться тенденции развития бюджетных показателей, количественные и качественные стороны влияния отдельных факторов на процесс формирования и исполнения бюджета.
Можно выделить некоторые этапы проведения анализа и представить их следующим образом. На первом этапе осуществляются проверка, свод, группировка необходимых данных. На втором этапе проводится собственно аналитическая обработка:
сравниваются соответствующие показатели по доходам, расходам, нормативам, контингентам, другим показателям;
определяются причины отклонений от уточненных назначений по бюджету;
раскрываются взаимосвязи и количественные зависимости между показателями.
На
третьем этапе подводятся итоги анализа
и делаются основные выводы.
На четвертом
этапе разрабатываются практические
предложения и рекомендации по результатам
анализа.
Анализ результатов завершает
процесс исполнения бюджета.
В целом следует отметить, что каждый из приемов анализа имеет важное значение, но конкретность и действенность выводов экономического анализа зависят, прежде всего, от их комплексного применения. Дополняя друг друга, они способствуют раскрытию сложных связей и зависимостей, возникающих между различными показателями в процессе исполнения бюджета по доходам и расходам.
Практическое задание
Задача
1
Определите коэффициент автономии,
если минимальные расходы бюджета –
2300 млн. руб., а доходы – 2400 млн. руб.
Задача
2
Определите размер минимальных
расходов при неустойчивом состоянии
бюджета, если собственные доходы – 500
млн. руб., регулирующие доходы – 300 млн.
руб., дополнительно привлекаемые
финансовые ресурсы – 300 млн. руб.,
безвозмездные перечисления 100 млн. руб.,
субвенции – 200 млн. руб.
Контрольные вопросы
С чем связана необходимость бюджета?
Что такое бюджетная система и в чем состоит ее экономическая сущность?
В чем заключаются особенности бюджетных систем унитарных и федеративных государств?
Сколько уровней и какие включает бюджетная система РФ?
Что представляют собой государственные внебюджетные фонды и для чего они создаются?
Что такое «консолидированный бюджет» и для чего он используется?
Каковы принципы построения бюджетной системы в РФ?
Приведите определение бюджетного процесса.
Какие задачи решаются в ходе бюджетного процесса?
Что включает в себя бюджетный процесс?
Изложите принципы организации бюджетного процесса.
Перечислите участников бюджетного процесса и раскройте их полномочия.
Что представляет собой бюджетное планирование?
Объясните роль и значение бюджетного планирования (прогнозирования).
Какие задачи решает бюджетное планирование?
Перечислите принципы бюджетного планирования.
Что подразумевают под прогнозом развития бюджета?
Какие методы используются при разработке прогноза развития бюджета? Дайте их сравнительную характеристику.
Какие материалы и документы используются как основа для составления проектов бюджетов?
Кто готовит Бюджетное послание Президента РФ и каково его содержание?
В чем состоит главная задача составления проекта бюджета?
Каковы роль и функции органов исполнительной власти в процессе составления проекта федерального бюджета?
Приведите характеристику основных документов, вносимых Правительством РФ в Государственную Думу РФ одновременно с проектом федерального бюджета.
Сколько чтений проходит проект федерального бюджета при его рассмотрении?
Определите особенности рассмотрения проекта федерального бюджета в разных чтениях в Государственной Думе.
Опишите процедуру рассмотрения разногласий в ходе бюджетного процесса на федеральном уровне. Какие органы принимают в ней участие?
Какую информацию для составления проекта бюджета получают финансовые органы субъекта РФ из Министерства финансов РФ?
В чем заключаются задачи исполнительных органов власти при формировании бюджета субъекта РФ?
Что служит правовой базой формирования проекта бюджета субъекта РФ?
Какова роль органов государственной власти РФ и субъектов РФ в развитии муниципальных финансов?
Как распределяется компетенция местных органов власти и управления в бюджетном процессе?
Каким образом осуществляется процесс рассмотрения и утверждения бюджета муниципального образования?
Какие права предоставлены главе муниципального образования в случае неутверждения проекта бюджета в установленные сроки?
Раскройте понятие «исполнение бюджета».
Какие органы принимают участие в исполнении бюджетов?
Что такое кассовое исполнение бюджетов?
Как и для чего составляется бюджетная роспись? Кем она утверждается?
Кто относится к распорядителям бюджетных средств?
Какие права имеют главные и нижестоящие распорядители средств бюджетов?
Что включает в себя процесс исполнения доходной части бюджета?
Раскройте этапы исполнения расходов бюджетов.
Какие задачи выполняет контроль за исполнением бюджета?
Что предполагает парламентский контроль за исполнением бюджета?
Охарактеризуйте административный контроль за исполнением бюджета.
Какие органы осуществляют контроль за исполнением бюджета?
Назовите и раскройте методы, применяемые при проведении контроля за исполнением бюджета.
Для чего проводится предварительный контроль?
Что предполагает проведение текущего контроля?
Какова роль последующего контроля?
Для каких целей проводится экономический анализ бюджетных показателей?
Назовите требования, предъявляемые к анализу бюджетных показателей.
Раскройте методы проведения анализа бюджета.
Дайте определение этапам экономического анализа бюджетных показателей.
Назовите элементы общей и частной методики анализа бюджетных показателей.
ЛИТЕРАТУРА
Основная
Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г.
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 17.07 1998 г. (в ред. изм. и доп.).
Налоговый кодекс Российской Федерации, части I и II (в ред. изм. и доп.).
Бюджетная система России: Учебник / Под ред. Г.Б. Поляка. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / О.В. Врублевская и др.; под. ред. О.В.Врублевской, М.В.Романовского. – 3-е изд., испр. и перераб. - М.: ЮРАЙТ – Издат., 2007.
Дополнительная
Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред. Врублевской О.В., Романовского М.В. Издательство: Спб. «Питер», 2008.
Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред. Нешитого А.С. Издательский дом «Дашков и К», 2008.
Годин А.М., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации / Учебное пособие – М.: Дашков и К, 2006.
Ковалева Т.М., Барулин С.В. Бюджет и бюджетная политика а Российской Федерации: Учебное пособие – М.: КноРус, 2005.
Ремиханова Д.А. Бюджетное право: Учебное пособие для студентов вузов. – М.: Изд-во ТК Велби, 2007.
Какой орган государственной власти контролирует целесообразное использование средств государственного бюджета?
Счетная палата РФ
За счет каких средств формируется бюджет Российской Федерации?
За счет налоговых платежей, доходов бюджета от использования имущества государства
Какой орган в РФ является основным в контроле за эффективном использованием средств государства?
Счетная Палата РФ
Является ли субвенция федерального бюджета источником дохоной части муниципального бюджета?
Является. Кроме этого источником доходной части бюджета являютя местные налоги
Бюджетный анализ включает:
1) анализ исполнения бюджета;
2) анализ финансового состояния территории.
Цели бюджетного анализа:
Оценка конечных результатов составления и исполнения бюджета;
Обоснование финансово-бюджетной политики администраций территорий;
Обоснование параметров показателей при формировании бюджетов;
Выявление факторов и причин, оказавших влияние на невыполнение плановых показателей бюджета;
Выявление резервов при составлении и исполнении бюджета;
Обеспечение полного, своевременного и стабильного выполнения плана мобилизации в бюджет доходов и плана финансирования мероприятий, предусмотренных в бюджете;
Определение экономической и социальной эффективности бюджетных расходов.
Анализ территориальных бюджетов позволяет определить:
· уровень финансовой самодостаточности территории;
· уровень устойчивости территориального бюджета;
· факторы, воздействующие на финансовое положение территории и степень влияния этих факторов на бюджет;
Финансовые и контролирующие органы проводят:
· анализ состояния предоставления и погашения бюджетных кредитов, ссуд;
· анализ состояния предоставления и исполнения обязательств по государственным гарантиям;
· анализ состояния предоставления бюджетных инвестиций.
Методы и инструментарий для анализа бюджета:
1. Метод сравнения
Бюджетные показатели отчетного периода сравниваются либо с плановыми, либо с показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за предыдущий период необходимо добиться их сопоставимости.
2. Метод группировки
Показатели группируются и сводятся в таблицы. Это позволяет проводить аналитические расчеты, обнаружить тенденции развития отдельных явлений и их взаимосвязи, факторы, влияющие на изменение показателей.
3. Метод цепных постановок, или элиминирования, заключается в замене отдельного отчетного показателя базисным, при этом все остальные показатели неизменные. Этот метод позволяет определить влияние отдельных факторов на совокупный бюджетный показатель.
4. Бюджетные коэффициенты - относительные показатели финансового состояния территории, которые выражают отношения одних абсолютных бюджетных показателей к другим. Коэффициенты могут использоваться для сравнения показателей финансового состояния конкретной территории с аналогичными показателями других территорий, для выявления динамики развития показателей и тенденций изменения финансового состояния территории.
Бюджетный анализ может проводиться по результатам как составления, так и исполнения бюджета. Анализ бюджета должен вестись раздельно по доходам и расходам.
Для бюджетного анализа могут использоваться:
1) горизонтальный анализ - сравниваются текущие показатели бюджета с показателями за прошлый период, а также плановые показатели с фактическими;
2) вертикальный анализ - определяется структура бюджета, доля отдельных бюджетных показателей в итоговом показателе и их влияние на общие результаты;
3) трендовый анализ - проводится в целях выявления тенденций изменения динамики бюджетных показателей. Сравниваются плановые или отчетные показатели за ряд лет. На основе ретроспективного анализа возможно прогнозирование бюджетных показателей на будущее;
4) факторный анализ - выявление влияния отдельных факторов на бюджетные показатели.
Методы анализа устойчивости территориального бюджета
Уровень устойчивости территориального бюджета может определяться объемом средств, необходимых для обеспечения минимальных, детерминированных бюджетных расходов. Минимальные бюджетные расходы - это средства, предусмотренные в бюджете для финансирования конституционно гарантированных мероприятий по жизнеобеспечению населения, то есть это бюджетные средства, направляемые на содержание учреждений, предприятий и организаций, состоящих на бюджете и предоставляющих бесплатные или на льготных условиях услуги и товары населению.
Устойчивость бюджета может характеризоваться четырьмя типами его состояния:
1) абсолютно устойчивое состояние бюджета;
2) нормальное состояние бюджета;
3) неустойчивое состояние бюджета;
4) кризисное состояние бюджета.
I. Метод анализа устойчивости территориального бюджета
1) Абсолютно устойчивое состояние бюджета возможно при условии, если
Рмин где Рмин - минимальные расходы бюджета;
Дс -собственные доходы бюджета;
Дп - перераспределяемые доходы бюджета.
Собственные доходы - доходы, поступающие в территориальный бюджет: от соответствующего уровню территориального бюджета региональных или местных налогов; отчислений в процентах от налогов вышестоящих бюджетов, передаваемых на долговременной основе (на срок более трех лет); от неналоговых доходов.
Перераспределяемые доходы - сумма средств, поступающих в доходы территориальных бюджетов, в виде: финансовой помощи (безвозмездных и безвозвратных перечислений); отчислений в процентах от налогов вышестоящих бюджетов, передаваемых на кратковременной основе (на срок один - три года).
2) Нормальное состояние
Рмин = Дс + Дп (16.2)
3) Неустойчивое состояние
Рмин = Дс + Дп + Дд. (16.3)
где Дд - дополнительно привлеченные финансовые ресурсы (свободные остатки бюджетных средств и др.).
4) Кризисное состояние
Рмин > Дс + Дп. (16.4)
II. Метод анализа устойчивости территориального бюджета
Возможны следующие количественные критерии для определения степени устойчивости бюджета, представленные в табл. 16.1
Таблица 16.1
Коэффициенты для определения устойчивости территориальных бюджетов
где Д - общая сумма бюджетных доходов;
Р - общая сумма бюджетных расходов;
3 - бюджетная задолженность.
Исходя из экономического и налогового потенциалов территорий, приведенные выше соотношения собственных и перераспределяемых доходов могут быть различными для различных регионов, поэтому эти соотношения должны быть определены на основе их анализа для каждого субъекта РФ.
III. Метод анализа устойчивости территориального бюджета
В анализе бюджета в качестве инструментария могут использоваться бюджетные коэффициенты. Они могут применяться для сравнения характеристик бюджета за различные периоды времени, сравнения показателей бюджета конкретной территории с аналогичными показателями бюджетов других территорий. Эти критерии могут разрабатываться на базе наиболее успешно составленных и исполненных бюджетов, на базе групп бюджетов, сформированных по территориальному признаку и т.д.
Бюджетные коэффициенты:
1) коэффициент соотношения перераспределяемых и собственных бюджетных доходов:
Кп/с = Дп / Дс
2) коэффициент автономии:
Ка = Дс / Д
3) коэффициент внешнего финансирования:
Кв.ф. = Дп / Д
4) коэффициент обеспеченности минимальных расходов собственными доходами:
Ко.р= Дс / Рмин
5) коэффициент бюджетного покрытия:
Кб.п=Д/Рмин
6) коэффициент налогового покрытия:
Кн.п. = Дн / Рмин
где Дн - налоговые доходы бюджета
7) коэффициент неналогового покрытия:
Кнн.п = Днн.п /Рмин
где Днн.п - неналоговые доходы бюджета
8) коэффициент трансферного покрытия
Кт.п. = Дт.п./Рмин
где Дт.п - доходы бюджета, поступившие в виде трансфертов (безвозмездных, безвозвратных поступлений)
9) коэффициент дефицитности бюджета
Кд = БД / Р,
где БД - бюджетный дефицит
10) коэффициент бюджетной задолженности
11) коэффициент бюджетной результативности региона:
Кб.Р = Дт: Ч,
где Дт - общая сумма бюджетных доходов, созданных на соответствующей территории и поступивших во все звенья бюджетной системы; Ч - среднегодовая численность населения региона;
12) коэффициент бюджетной обеспеченности населения
Кб.о. = Р / Ч.
Проведение комплексного анализа бюджета позволяет получить необходимую информацию представительным и исполнительным органам власти для принятия решений при формировании и осуществлении финансовой политики, выявления резервов в мобилизации средств в бюджет, повышения эффективности их использования, усиления контроля за их освоением.
Чтобы проанализировать исполнение бюджета и выявить отклонения фактической деятельности от запланированной, в полную бюджетную систему включаются не только плановые, но и фактические (отчетные) данные. Контролировать бюджет можно еженедельно, ежемесячно или ежеквартально – как целесообразно в конкретной ситуации.
Для эффективности действий необходимо установить соответствующие методы контроля и убедиться в компетентности сотрудников предприятия в вопросах анализа доходов и своевременного контроля затрат, что позволит с заданной периодичностью правильно заполнять бюджетные формы.
БЮДЖЕТНЫЙ КОНТРОЛЬ
Бюджетный контроль – это процесс сопоставления фактических результатов с бюджетными, анализ отклонений и внесение необходимых корректировок в бюджеты следующих периодов.
Теоретически после окончательного согласования бюджета бюджетные доходы должны быть получены, а бюджетные затраты – не превышены.
Конечно, эта цель скорее идеальна, чем реальна, поскольку внутренние и внешние обстоятельства могут измениться, что оказывает на бюджет предприятия определенное влияние: положительное или отрицательное. Поэтому на практике бюджеты подлежат постоянному пересмотру, в них могут вноситься поправки на заседании бюджетного комитета. Тем не менее следует стремиться к достижению поставленной цели, иначе не имеет смысла приступать к составлению бюджета.
Методы контроля
Для того чтобы легче соблюдать бюджет, необходимо установить методы контроля:
- легко применимые;
- регулярные;
- осуществимые на самом нижнем уровне управления.
Легко применимые методы предполагают, что текущий контроль над доходами, затратами, прибылью, движением денежных средств, состоянием активов и пассивов компании является легким и быстрым, а не трудным и отнимающим много времени. Важно также, чтобы данные были легко доступны в любое время, когда в них возникнет необходимость.
Регулярность – это неукоснительное соблюдение установленных на предприятии сроков формирования и предоставления заинтересованным лицам управленческой отчетности.
Эффективный контроль над бюджетом обычно предполагает, что процедуры начинаются на самом нижнем уровне управления компанией – т. е. непосредственно там, где получены доходы и понесены затраты.
Основная цель анализа исполнения бюджета – получение приоритетных показателей, дающих объективную картину финансового состояния предприятия.
Для этого выработаны следующие методы анализа:
- горизонтальный;
- вертикальный;
- сравнительный;
- факторный;
- маржинальный;
- метод финансовых коэффициентов.
Горизонтальный (или временной) анализ предполагает сравнение показателей отчетности с аналогичными параметрами предыдущих периодов. Применяется простое сравнение статей отчетности по принципу «план-факт» и изучение причин их резких изменений, а также анализ изменения одних статей отчетности по сравнению с колебаниями других.
Вертикальный (или структурный) анализ осуществляют с целью определения удельного веса отдельных статей отчета, например, баланса, в общем итоговом показателе и последующего сравнения полученного результата с данными прошлого периода. Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и при составлении аналитических таблиц могут применяться одновременно.
Сравнительный (или пространственный) анализ проводят на основе показателей подобных компаний (имеются в виду конкуренты или просто компании, имеющие аналогичные схемы ведения бизнеса).
Факторный анализ предполагает изучение влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель.
– это расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязи показателей и их интерпретация.
ПРИНЦИПЫ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА
Горизонтальный (план-фактный) анализ
План-фактный анализ проводится для всех основных бюджетов, а при необходимости более тщательного изучения причин отклонений – для отдельных операционных и функциональных бюджетов. Он может проводиться и для компании в целом, и для отдельных направлений деятельности (чтобы выявить, за счет какого из них возникают отрицательные или положительные отклонения). В любом случае выбор объекта этого анализа – внутреннее дело предприятия, обоснованное поставленными его руководством целями и задачами бюджетирования.
Следует соблюдать одно из основных требований системы бюджетирования – бюджетные и фактические данные должны представляться в едином формате, иначе их сравнение окажется некорректным.
Отклонения, выявленные между этими данными за период, часто служат базой для оценки каждого центра финансовой ответственности или функциональной области (снабжение, производство, сбыт, логистика, финансы, кадры и т. п.) и принятия регулятивных решений.
Руководствуясь принципом управления по отклонениям, менеджер концентрирует внимание только на значительных отклонениях от плана и не учитывает показатели, выполняемые удовлетворительно.
Приходится мириться с существенными отклонениями, которые объясняются объективными причинами – например, падение спроса, закрытие предприятий клиентов. Однако в подобной ситуации необходимо срочно пересмотреть бюджет продаж, связанные с ним бюджеты и основной, так как исполнение неточного бюджета может оказаться пагубным. При этом, возможно, окажутся неоправданными выполнение производственных графиков и закупка капитального оборудования без поступления необходимых доходов.
Выявленные отклонения – первый шаг в оценке деятельности предприятия, позволяющий выявить области эффективности (неэффективности) всей деятельности или отдельных областей и функций предприятия.
В качестве критерия для определения важности затрат следует использовать конечные итоговые бюджетные показатели, например, величину чистого денежного потока в бюджете движения денежных средств. Рассмотрим пример простого анализа отклонений бюджета с учетом двух вариантов развития событий (табл. 1). Рассчитав влияние конкретного отклонения фактических показателей от плановых значений на величину чистого денежного потока, можно понять, необходима ли корректировка плана следующего периода.
Первый вариант. Произошло несущественное снижение объема продаж, цен на единицу готовой продукции и увеличились цены на сырье. Однако покупатели оплатили 80,9 % отгруженной продукции, а не запланированные 80 %, что привело к снижению выручки на 1,2 % и чистого денежного потока на 1,4 %. Такое снижение не является существенным, и планы следующего месяца можно не корректировать.
Второй вариант. Произошло отклонение большего количества факторов – заметно уменьшилось количество проданной продукции – до 174 т, упала цена тонны продукции, возросли цена тонны сырья и накладные затраты. В результате выручка уменьшилась на 4,6 %, а чистый денежный поток – на62,8% (8271 грн. против запланированных 22 238 грн.). Естественно, планы будущего периода должны быть скорректированы. Имея программу моделирования бюджета, можно определить объем продаж следующего месяца, который позволит предприятию компенсировать существенные отклонения апреля. Путем прямого подбора нетрудно установить, что для выполнения плана по чистому денежному потоку (на уровне 22 238 грн.) и компенсации недополученных денежных средств в размере 13 967 грн. (т. е. получения денежного потока в сумме 36 205 грн.) необходимо в следующем месяце продать 201,5 т продукции вместо запланированных 182 т. К тому же дополнительно следует произвести и продать 19,5 т продукции, установив условия оплаты на уровне 90 % отгруженного, и вернуться на бюджетные позиции по всем остальным показателям, включая цены на продукцию, сырье, а также переменные и постоянные накладные затраты.
Факторный анализ
Анализ отклонений, ориентированный на последующие управленческие решения, предполагает более детальный факторный анализ влияния различных отклонений параметров бизнеса на итоговый показатель бюджета (в рассматриваемом случае – на чистый денежный поток). По существу, происходит декомпозиция влияния всех отклонений на величину чистого денежного потока. Контроль проводится поэтапно:
- установление всех факторов, влияющих на величину чистого денежного потока;
- определение суммарного отклонения чистого денежного потока от бюджетного значения;
- определение отклонения чистого денежного потока в результате отклонения каждого отдельного фактора;
- составление таблицы приоритетов влияния, в которой все факторы располагаются по порядку, начиная с более значимых;
- составление окончательных выводов и рекомендаций в части управленческих решений, направленных на выполнение бюджета.
Как видно из таблицы 1, отклонения чистого денежного потока во втором варианте весьма существенны – 62,8 %. Это свидетельствует о необходимости факторного анализа отклонений и выяснения, какое отклонение имел бы годовой денежный поток, если бы каждый фактор действовал отдельно. Поэтому следует произвести многократный пересчет бюджета для каждого отдельно взятого фактора при условии его фактического значения и сохранения плановых значений всех остальных показателей бюджета (табл. 2).
Выводы относительно приоритетов влияния факторов определяют управленческие решения, которые могут быть рекомендованы соответствующим функциональным подразделениям предприятия. Из данных таблицы 2 следует, что основными факторами, повлекшими за собой существенное уменьшение чистого денежного потока, являются процент оплаты покупателями в текущем периоде отгруженной продукции, объем продаж, цена реализации. Поэтому центр ответственности за невыполнение бюджета – отдела маркетинга и продаж. Очевидно, что нужно обратить особое внимание на неэффективность работы этого отдела, усилить контроль выполнения текущих заказов покупателей, улучшить систему прогнозирования объемов продаж и оплат, проводить более сдержанную политику в предоставлении покупателям товарного кредита, ценовых скидок и т. п.
Горизонтальный (план-фактный) и факторный анализ, как правило, осуществляется в рамках шага планирования, т. е. если плановый бюджет формируется помесячно, то и анализ его исполнения проводится помесячно.
Метод финансовых коэффициентов
Для анализа исполнения бюджета относительно крупных временных промежутков (например, квартала, полугодия, года) можно применять метод финансовых коэффициентов.
Финансы – это язык бизнеса. Неудивительно, что самые важные коэффициенты – те, которые основаны на финансах. Однако каждый менеджер понимает, что финансовые показатели – лишь отражение того, что в действительности происходит в бизнесе, и необходимо управлять реальными процессами, а не соотношением чисел.
Эффективность деятельности любой компании можно оценить с помощью основных экономических и финансовых показателей, которые выводятся из соотношений, существующих между основными финансовыми параметрами бизнеса. Анализ финансовых коэффициентов основан на расчете относительных показателей, характеризующих различные аспекты деятельности предприятия и его финансовое положение. Однако главное при проведении такого анализа не расчет показателей, а умение трактовать полученные результаты.
Информационной базой для проведения анализа служат три итоговых бюджета: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и управленческий баланс.
Ликвидность баланса показывает, в какой степени предприятие способно расплатиться по краткосрочным обязательствам текущими активами.
Для оценки ликвидности используют коэффициенты:
Общей ликвидности = Текущие активы / Текущие обязательства;
Быстрой ликвидности = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность)/ Текущие обязательства;
Абсолютной ликвидности = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения)/ Текущие обязательства.
Слишком низкое значение ликвидности показывает неспособность предприятия удовлетворить свои краткосрочные обязательства, слишком высокое – является благоприятным для кредиторов-заимодателей, но свидетельствует о чрезмерных инвестициях в рабочий капитал, не производящих дохода. Рациональный коэффициент общей ликвидности должен быть в пределах 1-2.
Для оценки эффективности использования собственных оборотных средств берут показатели оборачиваемости и длительности периодов оборота активов:
Период оборота текущих активов = (Средний объем текущих активов / Полная себестоимость в объеме продаж) * Число дней периода;
Период оборота дебиторской задолженности = (Средний объем дебиторской задолженности / Объем продаж за период) * Число дней периода;
Период оборота кредиторской задолженности = (Средний объем кредиторской задолженности / Полная себестоимость в объеме продаж) * Число дней периода.
При больших объемах продаж увеличение периода оборота дебиторской задолженности даже на два-три дня может улучшить показатель рентабельности на несколько процентов.
Если при управлении текущими активами и дебиторской задолженностью основное внимание должно быть направлено на увеличение показателей оборачиваемости, то при управлении кредиторской задолженностью и текущими пассивами в целом необходимо насколько возможно затягивать платежи, уменьшая показатель оборачиваемости.
Если есть разрыв в периодах (например, дебиторская задолженность оборачивается в два раза медленнее, чем кредиторская), то предприятию необходимо привлекать кредиты.
Финансовая устойчивость отражает уровень риска деятельности предприятия в зависимости от заемного капитала.
В качестве оценочных коэффициентов используют:
Коэффициент финансовой стабильности = Собственные средства / Заемные средства;
Коэффициент финансовой автономии = Собственные средства / Всего активов;
= Собственные оборотные средства / Собственные средства.
Рассмотрим расчет основных финансовых показателей (табл. 3, 4, 5).
Рассчитаем коэффициенты ликвидности, эффективности деятельности предприятия, эффективности использования оборотных средств, показатели финансовой устойчивости предприятия.
Для представления всех аналитических финансовых коэффициентов составляем таблицу 5, формат которой позволяет проанализировать полученные коэффициенты в сравнении не только с предыдущим периодом, но и с признанными стандартами. Можно вместо признанных стандартов использовать информацию об аналогичных показателях предприятий-конкурентов или лидеров в отрасли.
Разделив сумму текущих активов 1 174 125 грн. на сумму текущих обязательств 163 006 грн., получим коэффициент общей ликвидности 7,2.
Сравнив его с коэффициентом предыдущего периода и признанным стандартом, можно заключить, что общая ликвидность предприятия увеличилась практически вдвое. Это произошло потому, что одновременно с уменьшением задолженности по кредиту и кредиторской задолженности увеличились дебиторская задолженность и остаток денежных средств. Подобная картина, является скорее идеальной, ведь в реальной жизни такие показатели практически не встречаются. Признанный стандарт коэффициента общей ликвидности равен 2.
Сложив суммы денежных средств 189 459 грн. и дебиторской задолженности 503 280 грн. и разделив результат на сумму текущих обязательств 163 006 грн., получим коэффициент быстрой ликвидности 4,3. Причины такого роста данного показателя те же. Признанный стандарт равен 1,5.
Разделив сумму денежных средств 189 459 грн. на сумму текущих обязательств 163 006 грн., получим коэффициент абсолютной ликвидности 1,19. Признанный стандарт коэффициента абсолютной ликвидности равен 0,2.
Анализ эффективности деятельности предприятия
Рентабельность продаж. Разделив сумму операционной прибыли (данные из бюджета доходов и расходов) 434 149 грн. на выручку от реализации 1 913 350 грн. и умножив результат на 100, получим 22,7 %. Таким же образом этот показатель рассчитывается по каждому направлению.
Рентабельность активов. Разделив сумму операционной прибыли 434 149 грн. на средний объем активов за период 2 190916грн. (расчетныеданные), получим 19,8%.
Рентабельность собственного капитала. Разделив сумму операционной прибыли 434 149 грн. на средний объем собственного капитала 1 962 169 грн. (расчетные данные), получим 22,1 %.
Расчет периодов оборота
Период оборота текущих активов. Разделив средний объем текущих активов 1 084 263 грн. (расчетные данные) на общую сумму расходов из бюджета доходов и расходов 1 479 201 грн. и умножив на 30 дней в месяце, получим 23 дня.
Период оборота дебиторской задолженности. Разделив средний объем дебиторской задолженности 434 405 грн. (расчетные данные) на сумму выручки от реализации 1 913 350 и умножив на 30 дней, получим 7 дней.
Период оборота кредиторской задолженности. Разделив средний объем кредиторской задолженности 228 703 грн. (расчетные данные) на сумму расходов за период 1 479 201 и умножив на 30 дней, получим 5 дней.
Анализ финансовой устойчивости предприятия
Коэффициент финансовой стабильности. Разделив сумму собственного капитала 2 124 337 грн. на сумму екущих обязательств 163 006 грн., получим коэффициент 13.
Коэффициент финансовой автономии. Разделив сумму собственного капитала 2 124 337 грн. на сумму активов предприятия 2 287 343 грн., получим коэффициент 0,9.
Коэффициент маневренности собственных средств . Для расчета суммы собственных оборотных средств из общей суммы оборотных активов 1 174 125 грн. вычтем сумму текущих обязательств 163 006 грн. и получим 1 011 119 грн. Разделив это значение на сумму собственного капитала 2 124 337 грн., получим коэффициент 0,5.
За отчетный период увеличился собственный капитал предприятия и уменьшилась сумма заемных средств в активах баланса. Следовательно, возросли финансовая независимость и финансовая устойчивость предприятия, о чем свидетельствуют соответствующие показатели.
Высокие показатели финансовой устойчивости имеют предприятия, стратегия которых предполагает использование собственных ресурсов для целей развития. Однако большинство отечественных компаний в последние годы предпочитало использовать для развития кредитные ресурсы. Поэтому предприятия, не уделявшие должного внимания контролю показателей финансовой устойчивости, сегодня оказались в сложной финансовой ситуации.
Бюджетирование без обратной связи – зря потраченное время. Любая система жизнеспособна, если имеет в своем составе элементы обратной связи, предусматривающие анализ сделанного и текущую корректировку поведения системы по мере поступления сигналов о ее состоянии. Роль обратной связи в бюджетировании играет контроль исполнения бюджета, который, на основании рассмотренных методов анализа, поможет представить картину состояния бизнеса по итогам выполнения бюджета.