Составление операционного бюджета

Операционный бюджет является базовым и состоит из следующих бюджетов:

Бюджет продаж. Бюджет продаж является первым плановым документом, составляется в натуральных и стоимостных показателях. Бюджет продаж включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен и в доходную часть бюджета потока денежных средств. Составляется с учетом уровня спроса на продукцию, географии сбыта, категории покупателей, сезонных колебаний. Формированию бюджета продаж предшествует прогноз продаж. При составления прогноза продаж используются разные методы:

1) функциональный – информация о прогнозах стекается от руководителей отделов к директору по маркетингу, который отвечает за точность прогноза объема продаж и за составление бюджета продаж. Недостатком данного метода является высокая степень субъективности оценок.

2) статистические методы – трендовый, корреляционный, регрессивный и другие виды анализа, которые позволяют сделать прогноз на основе существующих тенденций развития. Недостатком данного метода является невозможность предвидения возможных качественных изменений.

3) групповое принятие решений – участвуют руководители компании, начальники отделов. К достоинствам данного метода относятся простота и скорость, к недостаткам – распыление ответственности.

Даже незначительное отклонение запланированного объема продаж от фактического может привести к серьезным отклонениям основного бюджета.

Бюджет производства . Это план выпуска продукции в натуральных показателях. Составляется исходя из бюджета продаж, учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов (остатков готовой продукции на складе). Необходимый объем выпуска продукции определяется:

предполагаемый запас готовой продукции на конец периода +

объем продаж за данный период –

запас готовой продукции на начало периода.

Для определения политики запасов в отношении готовой продукции необходимо учитывать следующие факторы: фактические объемы предстоящих продаж с учетом сезонных колебаний, производственные мощности, длительность производственного цикла, наличие складских площадей, длительность хранения продукции без ущерба ее качеству, уровень страхового запаса.

На основе бюджета производства составляется бюджет прямых материальных затрат . Сначала определяется количество необходимых для производственного процесса основных материалов по видам материалов и видам продукции. При составлении бюджета прямых материальных затрат используют нормы расхода цены. При расчете стоимости прямых материальных затрат учитывается метод списания стоимости прямых материальных затрат, заложенный в приказ об учетной политике. На основании данных о натуральном расходе прямых материальных ресурсов составляется бюджет закупок прямых материальных ресурсов. Общий натуральный объем закупок определяется по видам материалов как сумма натурального расхода материалов на запланированный объем производства и планируемая величина запасов материалов на конец периода за вычетом фактических натуральных запасов материалов на начало планируемого периода.

Натуральный объем закупок = натуральный расход +планируемые

натуральные запасы на конец периода – фактические натуральные

запасы на начало периода.

Для определения стоимости закупок натуральный объем закупок умножается на закупочную цену. Параллельно составляется график погашения кредиторской задолженности по материалам, детализируемый в разрезе отдельных поставщиков материальных ресурсов, по срокам поставок, условиям доставки и формые оплаты.

Бюджет затрат на оплату труда. Бюджет составляется по видам изделий, исходя из бюджета производства, норм трудоемкости, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала. В зависимости от принятой на предприятии системы оплаты труда в бюджете необходимо выделять две составные части: фиксированную часть оплаты труда и сдельную часть оплаты. Если имеется кредиторская задолженность по выплате зарплаты, то необходимо предусмотреть график ее погашения. Правильное планирование величины прямых трудовых затрат (трудоемкости) имеет важное значение, так как этот показатель часто служит базой распределения косвенных расходов, и поэтому влияет на точность калькулирования себестоимости продукции.

Бюджет производственных запасов необходим для подготовки финансового бюджета. Объем незавершенного производства определяется, исходя из технологических особенностей изготовления продукции в соответствии с методами, определенными в приказе об учетной политике. От величины остатков производственных и товарных запасов зависят показатели объема закупок производственных ресурсов, обоснованность плана производства. Для расчета стоимости остатков готовой продукции на складе по ее видам определяется себестоимость единицы продукции, которая умножается на планируемые натуральные остатки готовой продукции на конец периода. Расчет себестоимости единицы продукции выполняется по видам прямых затрат (стоимости материалов и прямых трудозатрат), косвенные затраты планируются по нормативу. При расчете себестоимости необходимо учитывать метод формирования себестоимости, заложенный в приказ об учетной политике (полная или неполная себестоимость). При формировании полной себестоимости в расчет необходимо включить управленческие расходы.

Бюджет общепроизводственных расходов . Определяются расходы, обеспечивающие производственную деятельность, – прочие (косвенные) затраты, необходимые для осуществления производственной деятельности. Бюджет общепроизводственных (цеховых) расходов обычно включает в себя ряд стандартных статей затрат: амортизацию и аренду производственного оборудования, страховку, дополнительные выплаты рабочим и т.д. При бюджетировании необходимо выделять постоянную и переменную части. Постоянные расходы планируются, исходя из потребностей производства, переменные – как норматив.

Бюджет затрат в себестоимости проданной продукции составляется по сметному принципу. Производственная себестоимость определяется как сумма бюджетов прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат и общей величины общепроизводственных расходов.

При расчете неполной себестоимости проданной продукции к производственной себестоимости прибавляется стоимость фактических остатков готовой продукции на начало планируемого периода и вычитается стоимость остатков готовой продукции на конец планируемого периода.

При расчете полной себестоимости проданной продукции к производственной себестоимости прибавляется доля управленческих расходов, относящаяся к проданной продукции, стоимость фактических остатков готовой продукции на начало планируемого периода и вычитается стоимость остатков готовой продукции на конец планируемого периода.

Бюджет управленческих расходов включает в себя расходы, связанные с содержанием отдела кадров, юридического отдела, АСУ, на освещение и отопление, командировки, услуги связи. Большинство расходов носит постоянный характер

Бюджет коммерческих расходов (расходы на коммуникации). Составляется с указанием видов продукции, типов покупателей, географии сбыта и т.п. Значительную часть коммерческих расходов составляют затраты на рекламу и продвижение товаров на рынке. При составлении бюджета также необходимо отдельно выделять затраты на упаковку, транспортировку, страхование, складирование товаров, которые могут формировать их конкурентное преимущество.

Расходы на коммуникации обычно составляют не менее 15 % доходов от реализации компании.Потенциально решения относительно бюджета коммуникаций оказывают весьма значительное влияние на прибыль. Достаточно сложно предсказать заранее эффективность расходов на рекламу, так как на объем продаж одновременно влияет множество факторов.

Распространены следующие способы определения бюджета коммуникаций:

1. Добавочный метод, когда компания увеличивает рекламный бюджет прошлого года на определенную величину.

2. Метод процента от объема продаж, является очень распространенным (в среднем не менее 15 % доходов от реализации компании).

3. Метод целей и задач. Считается наилучшим у специалистов по маркетингу. Идея его состоит в определении конкретных целей, задач, решение которых позволяет их достичь, и соответствующих расходов. Недостатком данного метода является то, что основная масса используемой в нем информации может быть далека от реальности – отсутствуют критерии выбора наиболее предпочтительных предложений.

Прямое влияние коммуникаций на продажи товаров невелико. В большинстве исследований коэффициент рекламной эластичности определяется на уровне около 0,2 (при ценовом продвижении он достигает 2). Можно сделать вывод, что увеличение расходов на рекламу на 10 % приведет к росту продаж на 2 %, в то время как снижение цены на 10 % вызовет увеличение спроса на 20 %;

Коммуникации – основное условие развития новой марки;

Влияние коммуникаций на сохранение определенного уровня цен может быть столь же велико, сколь и воздействие цен на объем продаж.

При краткосрочном подходе к формированию маркетингового бюджета считается оправданными маркетинговые расходы только в том случае, когда они обеспечивают адекватный прирост объема продаж и добавочной прибыли. Но данная политика не учитывает долгосрочные эффекты маркетинговых расходов и ведет к таким негативным последствиям, как уменьшение доли рынка.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках (аналог формы 2 российской бухгалтерской отчетности) является заключительным документом операционного бюджета. Данный бюджет показывает, какой доход планирует получить компания и какие затраты планирует понести. Информация о доходах берется из бюджета продаж. Расходы определяются по данным бюджета затрат в себестоимости проданной продукции, бюджета коммерческих и управленческих (при формировании неполной себестоимости) расходов. Валовая прибыль определяется как разница доходов и расходов и характеризует плановый финансовый результат организации.

Создание главной сметы (генерального бюджета) предполагает разработку целой серии функциональных операционных бюджетов. Исходным пунктом при составлении этих бюджетов является разработка бюджета продаж. Последовательность бюджетирования представлена далее.

Разработка операционных бюджетов

Бюджет по объему продаж определяется точностью прогнозов относительно объемов продаж по различным видам продукции на различных рынках в условиях динамичных цен. Это обусловливает корректность разработки всех последующих бюджетов, в том числе по выручке от продаж. Прогноз объемов продаж составляется с использованием различных, достаточно сложных методов, среди которых статистические прогнозы с применением математических методов, экспертные оценки отдела сбыта, регрессионный анализ, метод «выпуск - затраты» и т.д.

Бюджет по объему производства - разрабатывается на основании бюджета продаж. Он отражает количество продукции, которое необходимо произвести в прогнозируемом периоде с учетом планируемых на начало и конец этого периода остатков готовой продукции. Объем производства (в натуральном выражении) рассчитывается по формуле

Объем производства = Объем продаж + Запасы ГП к - Запасы ГП н,

где Запасы ГП к - планируемые остатки непроданной готовой продукции на конец прогнозируемого периода, ед.; Запасы ГП, - планируемые остатки непроданной готовой продукции на начало прогнозируемого периода, ед.

Для составления бюджета производства в денежном выражении требуется определение совокупных затрат на прогнозируемый объем производства. Для этого рассчитывается себестоимость единицы продукции по производственным затратам. С этой целью разрабатываются бюджеты производственных потребностей в сырье и материалах, бюджеты приобретения сырья и материалов, бюджеты прямых трудовых затрат и бюджеты производственных накладных расходов.

Бюджет производственных потребностей в сырье и материалах (прямых материальных затрат) разрабатывается в натуральном выражении с учетом потребности в каждом виде материальных ресурсов для производства единицы каждого вида продукции. Перемножением этих показателей с последующим суммированием полученных значений по видам продукции получается бюджет производственных потребностей в материалах.

Бюджет приобретения сырья и материалов разрабатывается с учетом прогнозируемых начальных и конечных остатков материалов на основании рассчитанной в предыдущем бюджете производственной потребности в материальных ресурсах на прогнозируемый период:

где Запасы М к - планируемые остатки материалов на конец прогнозируемого периода, ед.; Запасы М и - планируемые остатки материалов на начало прогнозируемого периода, ед.

Чтобы рассчитать этот бюджет в денежном выражении, необходимо умножить количество единиц приобретаемых материалов каждого вида на цену приобретения материалов каждого вида. Суммированием полученных значений по всем видам материалов рассчитывается бюджет приобретения материалов.

Бюджет прямых трудовых затрат разрабатывается на основе количества произведенной продукции (при сдельной форме оплаты труда) или количества отработанного времени (при повременной форме оплаты труда) с учетом ставки оплаты труда.

Бюджет общепроизводственных расходов в структуре производственных затрат может быть разработан на основе зависимости этих расходов от прогнозируемого значения трудозатрат основных производственных рабочих в планируемом периоде. Могут быть также использованы бюджетные ставки распределения общепроизводственных расходов.

Бюджет административных (управленческих) расходов является наиболее сложной частью бюджетной процедуры и представляет собой детализированный перечень административных, маркетинговых, консультационных, налоговых и других затрат. В большинстве случаев он отражает смету постоянных затрат по статьям расходов.

Бюджеты запасов готовой продукции и материалов разрабатываются на конец прогнозируемого периода в натуральном и денежном выражении. Конечные остатки текущего прогнозируемого периода являются начальными остатками следующего за ним прогнозируемого периода. Остатки материалов и готовой продукции в натуральном выражении устанавливаются менеджерами по производству, снабжению и сбыту продукции после совместных согласований и устранения нескоординированности.

Для оценки запасов готовой продукции и материалов в денежном выражении необходимо определить: для готовой продукции - прогнозируемую себестоимость единицы продукции; для материалов - прогнозируемую стоимость единицы материальных остатков.

Бюджет себестоимости проданной продукции разрабатывается по формуле

где С р - прогнозируемая себестоимость проданной продукции, руб.; Запасы ГП, - прогнозируемые запасы готовой продукции на начало периода, руб.;

Запасы ГП к - прогнозируемые запасы готовой продукции на конец периода, руб.; С п - прогнозируемая себестоимость произведенной за период продукции, руб.

Таким образом, возникает необходимость в разработке бюджета себестоимости производимой продукции. Его структура будет зависеть от варианта калькулирования себестоимости, принятого в качестве элемента учетной политики экономического субъекта. Для варианта полной себестоимости смета себестоимости производимой продукции будет определяться по формуле

где З м - прогнозируемые прямые материальные затраты, руб.; З т - прогнозируемые прямые трудовые затраты, руб.; 3 - прогнозируемые накладные

(общепроизводственные и общехозяйственные) производственные и непроизводственные расходы, руб.

Для варианта сокращенной себестоимости смета себестоимости производимой продукции может быть определена по формуле

где З опр - прогнозируемые общепроизводственные расходы, руб.

Непроизводственные расходы в этом случае будут прогнозироваться в структуре бюджетов управленческих и коммерческих затрат. В результате разработки серии операционных бюджетов формируется бюджет отчета о финансовых результатах.

Бюджет продаж с графиком получения денег от потребителя. Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на товары и коэффициентов инкассации. Для рассматриваемого примера бюджет продаж представлен ниже (Таблица 3.7).
Первые две строки просто переписываются из исходных данных. Строка выручка получается перемножением объема продаж на цену. При составлении графика поступления денег учитывается, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 70%, оставшаяся часть поступает в следующем периоде.
В первом периоде организация планирует получить деньги по счетам дебиторов в размере 90 000 руб. Это значение берется из начального баланса организации. Дополнительно, в первом периоде организация получает деньгами 70% выручки первого периода в объеме 200 000 руб., что составляет
140 000 руб.

Таблица 3.7
Бюджет продаж организации и график поступления денег, руб.

Показатель	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
	10 000	/>30 000	40 000	20 000	100 000
2. Ожидаемая цена единицы товара	20, 00	20, 00	20, 00	20, 00	-
3. Выручка от продаж	200 000	600 000	800 000	400 000	2 000 000
4. График поступления денежных средств
4.1. Счета дебиторов на начало года	90 000	-	-	-	90 000
4.2. Приток денег от продаж 1 кв.	140 000	60 000	-	-	200 000
4.3. Приток денег от продаж 2 кв.	-	420 000	180 000	-	600 000
4.4. Приток денег от продаж 3 кв.	-	-	560 000	240 000	800 000
4.5. Приток денег от продаж 4 кв.	-	-	-	280 000	280 000
5. Итого поступление денег	230 000	480 000	740 000	520 000	1 970 000

В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом периоде составляет 230 000 руб. Во втором периоде организация ожидает получить 30% от выручки первого квартала и 70% процентов от выручки второго периода. В сумме это составляет 480 000 руб. Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели бюджета. В соответствии с этим бюджетом организация не получит в плановом году 30% выручки четвертого квартала, что составляет 120 000 руб. Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе организации на конец года.
План производства товаров составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для организации динамики остатков готовых товаров на складе. Рассмотрим план производства на первый период (Таблица 3.8).
Таблица 3.8
План производства товара, шт.

Организация планирует продать 10 000 единиц товара. Для обеспечения бесперебойной продажи организация планирует остаток товара на конец первого периода в объеме 20% от объема продаж второго периода (см. исходные данные), что составляет 6 000 штук. Таким образом, требуемый объем товара составляет 16 000 штук. Но на начало первого периода на складе имеется 2 000 единиц готового товара. Следовательно, объем производства первого периода должен составить 16 000 – 2 000 = 14 000 изделий.
Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели производственного плана. Необходимо лишь подчеркнуть, что планируемые запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами начала второго периода. Что касается суммы запасов на конец последнего периода (они же на конец года), то это число прогнозируется и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса бюджетирования.
Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат состоит из двух частей: расчета объемов потребного для производства сырья (план приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет представлен ниже (Таблица 3.9).
Таблица 3.9
Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат

Показатель	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
1. Объем производства товара, шт.	14 000	32 000	36 000	19 000	101 000
2. Требуемый объем сырья на единицу товара, кг	5	5	5	5	5
3. Требуемый объем сырья за период, кг	70 000	160 000	180 000	95 000	505 000
4. Запасы сырья на конец периода, кг	16 000	18 000	9 500	7 500	7 500
/>5. Общая потребность в материалах, кг	86 000	178 000	189 500	102 500	512 500
6. Запасы сырья на начало периода, кг	7 000	16 000	18 000	9 500	7 000
7. Закупки материалов, кг	79 000	162 000	171 500	93 000	505 500
8. Стоимость закупок материалов, руб.	47 400	97 200	102 900	55 800	303 300
9. График денежных выплат, руб.
9.1. Счета кредиторов на начало года	25 800	-	-	-	25 800
9.2. Оплата за материалы 1 квартала	23 700	23 700	-	-	47 400
9.3. Оплата за материалы 2 квартала	-	48 600	48 600	-	97 200
9.4. Оплата за материалы 3 квартала	-	-	51 450	51 450	102 900
9.5. Оплата за материалы 4 квартала	-	-	-	27 900	27 900
10. Платежи всего, руб.	49 500	72 300	100 050	79 350	301 200

Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу товара (5 кг), оценивается планируемый объем сырья для производства товара данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10% от потребности в сырье следующего периода. Для первого квартала это значение составляет 160000 х 10%=16000 кг. Зная требуемый объем сырья для выполнения плана первого квартала 70 000 кг, оцениваем общий требуемый объем сырья: 70 000 + 16 000 = 86 000 кг. Но на начало первого квартала на складе имеется 7 000 кг сырья. Следовательно, закупить следует 86 000 – 7 000 = 79 000 кг сырья. Поскольку 1 кг сырья стоит 60 коп., общая сумма затрат, связанная с приобретением сырья составляет 47 400 руб.
Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов. Заметим только, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем случае – это 7 500 кг, приведенные в составе блока исходных данных.
Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег. В первом квартале организация планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года, которая составляет 25 800 руб. В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья (см. исходные данные) организация должна оплатить за поставки сырья первого квартала 50% стоимости закупок, что составляет 23 700 руб. В итоге, в первом квартале планируется заплатить 49 500 руб. Во втором квартале организация планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и оплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и т.д. При планировании четвертого квартала предполагается кредиторская задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 27 900 руб. и помещается в итоговом балансе организации в статье кредиторская задолженность.
Бюджет затрат на оплату труда основного персонала составляется исходя из принятой в организации системы оплаты. В данном примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой товара, который составляет 0,8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 15 руб. за час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен ниже (Таблица 3.10).
Таблица 3.10
Бюджет затрат прямого труда

Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Все накладные затраты предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных затрат осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя.
В рассматриваемом примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив накладных затрат прямого труда - 2 руб. за 1 час работы основного персонала. Это предопределяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат (Таблица 3.11).

Таблица 3.11
Бюджет производственных накладных затрат, руб.

Показатель	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
1. Затраты труда основного персонала, час.	11 200	25 600	28 800	15 200	80 800
2. Норматив переменных накладных затрат	2,00	2,00	2,00	2,00	2,00
3. Переменные накладные затраты	22 400	51 200	57 600	30 400	161 600
4. Постоянные накладные затраты	60 600	60 600	60 600	60 600	242 400
5. Итого накладных затрат	83 000	111 800	118 200	91 000	404 000
6. Амортизация	15 000	15 000	15 000	15 000	60 000
7. Оплата накладных затрат	68 000	96 800	103 200	76 000	344 000

Исходя из планируемого объема затрат прямого труда и норматива переменных накладных затрат, планируются суммарные переменные накладные затраты. Так, в первом квартале при плане прямого труда 11 200 часов при нормативе 2 руб./час сумма переменных накладных затрат составит
22 400 руб.
Постоянные затраты в соответствии с исходными данными составляют 60 600 руб. в месяц. Таким образом, сумма накладных затрат в первом квартале составит по плану 83 000 тыс. руб. Планируя оплату накладных затрат, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, которые не являются денежным видом затрат, т.е. за амортизацию организация никому не платит.
Оценка себестоимости товара необходима для составления отчета о прибыли и оценки величины запасов готового товара на складе на конец планового периода. Себестоимость складывается из трех компонент: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные затраты. Расчет себестоимости для рассматриваемого примера приведен ниже (Таблица 3.12).
Таблица 3.12
Расчет себестоимости единицы товара

Если на единицу товара приходится 5 кг сырья по цене 60 коп. за один килограмм, то материалы в себестоимости единицы товара составляют 3 руб. Для оценки величины накладных издержек в себестоимости единицы товара следует сначала “привязаться” к какому-либо базовому показателю, а затем рассчитать эту компоненту себестоимости.
Поскольку переменные накладные затраты нормировались с помощью затрат прямого труда, при расчете суммарных накладных затрат также будем “привязывать” их к затратам прямого труда. Для оценки полных накладных затрат сопоставим общую сумму накладных затрат за год (она была рассчитана ранее и составляет 404 000 руб.) с общей суммой трудозатрат (80 800 руб.). Очевидно, что на один час прямого труда приходится 404 000/80 800 = 5 руб. накладных затрат. А поскольку на единицу товара тратится 0,8 часа, стоимость накладных затрат в единице товара составляет 5 х 0,8=4,0 руб., что и отмечено в таблице 3.12.
Суммарное значение себестоимости единицы товара составило по расчету 19 руб. Теперь несложно оценить величину запасов готового товара в конечном балансе организации. Поскольку финансовый менеджер запланировал 3 000 остатков готового товара на конец года, в балансе организации на конец года в статье товарно-материальные запасы готового товара будет запланировано 39 000 руб.
Бюджет административных и маркетинговых затрат. Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные. Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это было ранее. Норматив переменных затрат составляет 1,80 руб. на единицу проданных товаров. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет точно так, как они представлены в исходных данных. Окончательный вид бюджета представлен ниже (Таблица 3.13).
Таблица 3.13
Бюджет административных и маркетинговых издержек, руб.

Показатель	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
1. Ожидаемый объем продаж, шт.	10 000	30 000	40 000	20 000	100 000
2. Переменные затраты на единицу товара	1,80	1,80	1,80	1,80	1,80
3. Планируемые переменные затраты	18 000	54 000	72 000	36 000	180 000
4. Планируемые постоянные затраты
5. Реклама	40 000	40 000	40 000	40 000	160 000
6. Зарплата управляющих	35 000	35 000	35 000	35 000	140 000
7. Страховка	-	1 900	37 750	-	39 650
8. Налог на недвижимость	-	-	-	18 150	18 150
9. Итого постоянных затрат	75 000	76 900	112 750	93 150	357 800
10. Всего планируемые затраты	93 000	130 900	184 750	129 150	537 800

В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем. Сложнее всего обосновать конкретные суммы затрат на рекламу, зарплату менеджмента и т.п. Здесь возможны противоречия, так как обычно каждое функциональное подразделение старается обосновать максимум средств в бюджете.
Методическая проблема состоит в том, как оценить результат бюджета для различных вариантов объемов финансирования всех функциональных подразделений организации. Здесь на помощь приходит сценарный анализ, который рассматривает возможные варианты бюджета для различных составляющих финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который наиболее приемлем исходя из стратегии руководства организации.

Операционный бюджет – документ, содержащий схему доходов и расходов предприятия. Его составляют несколько статей, которые характеризуют группы затрат и поступлений средств. В зависимости от специфики работы бюджет организаций будет различаться. В статье рассмотрим, что такое операционный, финансовый бюджеты, их состав и предназначение.

Понятие бюджета, виды операционных смет на предприятии

Бюджет – это план, который подробно характеризует доходы и расходы предприятия. Его составляют как для отдельных подразделений, так и для всей организации в целом. Это необходимо для того, чтобы четко ориентироваться на показатели затрат и финансовых результатов. В целях наиболее полного отражения информации и удобства ее использования, различают разные виды планов. Но вне зависимости от направленности деятельности предприятия формируют общий бюджет. Его составляют блоки отдельных финансовых планов, скоординированные в одно целое.

Разработку общей картины расходов и доходов предприятия начинают с формирования операционного бюджета. Он напрямую зависит от направленности деятельности предприятия и может включать в себя следующие планы:

• продаж – присутствует в общей смете любой компании, является основой для других бюджетов, показывает поквартальный и помесячный объем продаж в целом по предприятию и по каждому виду продукции в натуральных и стоимостных показателях;
• запасов готовых изделий, товаров – содержит данные о запасах ТМЦ по подразделениям и предприятию в целом, нередко его объединяют с производственным бюджетом;
• производства (в т. ч. по отдельным видам затрат: труда, прямых материальных, накладных);
• расходов управленческих – содержит информацию об административных затратах;
• расходов коммерческих – объединяет затраты по реализации продукции (реклама, транспортные услуги, комиссионные сборы и прочее);
• производственных расходов – позволяет вычислить производственную себестоимость изготовленной продукции.

Состав операционного бюджета – выбор отдельной организации. При его определении стоит помнить, что сметы в его структуре являются источником информации для бюджетирования.

Характеристика бюджета продаж

Первым шагом в создании общего плана доходов и расходов предприятия является разработка сметы продаж. Это операционный бюджет, который содержит информацию о предполагаемых объемах реализации, стоимости продукции и доходах. Чтобы правильно сформировать показатели, необходимо постоянно анализировать и изучать рынок, чем обычно занимается отдел маркетинга.

В процессе составления бюджета реализации специалисты решают вопросы о том, какие категории продукции будут выпускаться, а также каковы их объемы и стоимость продаж. Учитывается и процент покрытия расходов в текущем и последующих месяцах. Рассматривается необходимость планирования безнадежной задолженности.

Операционный бюджет продаж должен соответствовать следующим требованиям:

• отражен квартальный или месячный объем реализации в стоимостных и натуральных показателях;
• его формирование происходит на основании категорий покупателей, сезонности и географии продаж, спроса на изделия;
• включает в себя размер ожидаемого денежного потока от реализации;
• прогноз выручки от продаж содержит коэффициенты инкассации, которые информируют о соотношении оплаченной в текущем/последующем месяце продукции и безнадежной задолженности.

При составлении бюджета продаж применяют такие понятия, как выручка, прибыль, затраты. Последние подразделяют на переменные и постоянные. Переменные затраты изменяются в прямой пропорциональности к динамике производства продукции. Иными словами, чем больше выпущено изделий, тем больше возникло переменных расходов. Сюда можно отнести оплату материалов и сырья, труда и социальных отчислений работникам и т. п. Постоянные же затраты не зависят от объемов производства. К ним относят, например, амортизацию, арендные платежи, управленческие расходы.

Составление бюджета продаж

Смету формируют в стоимостных и натуральных показателях по кварталам или месяцам. Натуральные величины высчитывают с учетом сезона продаж, а стоимостные - в зависимости от уровня инфляции или изменений курсов валюты. Операционный бюджет реализации составляют по следующему алгоритму:

1. Рассчитать плановые объемы продаж в натуральных измерителях по каждому виду продукции и групп клиентов.
2. Рассчитать и произвести учет плановых остатков на складах в пределах их минимально допустимого объема.
3. Определить закупочные и реализационные цены с учетом инфляции, размер плановой реализации с учетом сезонности (сумма прироста/снижения и показателей продаж предыдущего месяца).
4. Вычислить планируемый объем закупаемого товара, используя формулу: Об = Об п + О к – О н, где Об п – планируемый объем продаж, а О к и О н – остатки на складе на конец и начало периода соответственно.
5. Определить объем продаж за месяц для каждого вида продукции по установленным ценам.
6. Вычислить динамику сбыта и динамику цен на период составления бюджета.
7. Определить годовой объем продаж по месяцам и продуктам периода.

Экономисты считают целесообразным одновременно с формированием сметы продаж составлять план коммерческих расходов. Это объясняется тем, что составляют их одни и те же специалисты, используя взаимосвязанные показатели.

Бюджет коммерческих расходов

Затраты на продвижение продукции напрямую связаны с объемом продаж, поэтому после плана реализации обычно приступают к формированию сметы коммерческих расходов. К ним относят затраты на:

• комиссии, причитающиеся посредникам;
• оплату транспортных услуг;
• упаковку и тару;
• рекламу;
• хранение;
• покрытие прочих расходов (представительские, складирование, сортировка и т. п.).

Операционный бюджет в части коммерческих затрат при формировании напрямую соотносят с объемом продаж, указанном в плане реализации. Причем большинство расходов планируют в процентах к количеству сбыта.

Смета запасов ТМЦ

Бюджет запасов продукции характеризует остатки на складе по каждому виду изделий, а также в разрезе подразделений и предприятия в целом. Его формируют в стоимостных и натуральных показателях. Смету запасов ТМЦ выделяют отдельно или же включают в состав производственного бюджета. Рассчитывают его дважды за период: на начало и конец. На начало установленного срока указывают размер предполагаемых остатков, который включает в себя продукцию:

• отгруженную с ненаступившим сроком оплаты;
• неоплаченную покупателями в срок;
• находящуюся у покупателей на ответственном хранении;
• фактически или ожидаемо оставшуюся на складе.

Операционный бюджет предприятия по запасам ТМЦ на конец периода включает в себя остатки на складах продукции в размерах, нормативно установленных, и отгруженных товаров с ненаступившим сроком оплаты. Допустимый размер запасов вычисляют по формуле: З к = Н д × В д × Ц ед, где:

• Н д – норматив запаса продукции в днях;
• В д – количество изделий, выпускаемых за один день;
• Ц ед – планируемая стоимость за единицу продукции.

Показатель Н д формируют затраты времени на упаковку, оформление документов и комплектование партии. Полученное значение запасов ТМЦ – условие ритмичных поставок и бесперебойных отгрузок изделий.

Операционные бюджеты организации формируются по собственному усмотрению. Предприятие вправе объединить план запасов со сметой производственных затрат. Но если возникает необходимость более точно отразить ТМЦ на складе на начало и конец периода, то составление отдельного плана запасов продукции положительно скажется на их учете.

Производственные затраты

Производственный операционный бюджет предприятия может состоять из нескольких статей доходов и затрат, которые полностью характеризуют процесс изготовления продукции. Обычно его образуют 4 составляющие, перечень которых в конкретных условиях может быть расширен.

После составления сметы продаж и запасов приступают к формированию плана производственной программы в натуральных измерителях. На основании данных бюджета реализации и количества запасов на конец периода высчитывают необходимые объемы изготовления продукции. После чего становится возможным составить полный план производства в денежных измерителях по каждому виду изделий.

Полученные данные становятся основой для составления других операционных бюджетов. Например, владея информацией о производственных объемах, можно разработать план прямых материальных затрат. Его содержание делят на три основные части:

• потребность в основных материалах;
• смета МПЗ на начало и конец периода;
• план закупки материалов.

Они напрямую связаны между собой: на основе показателей потребности в материалах составляют план закупки, в который входят МПЗ.

Бюджет операционных затрат в части прямых производственных расходов формируют, опираясь на следующий алгоритм:

1. Определение основных видов материалов и сырья, необходимых для изготовления продукции.
2. Вычисление норм расхода материалов и сырья, приходящихся на единицу продукции.
3. Составление прогноза изменений в части прямых материальных затрат в связи с пересмотром норм расхода, цен на МПЗ.

Иные прямые затраты на сырье и материалы определяют при помощи умножения ставки в рублях на единицу продукции и предполагаемого объема реализации в каждом месяце периода.

Смета прямых затрат на оплату труда

Одну из наибольших частей затрат в процессе изготовления продукции составляет оплата труда работникам основных цехов. Определить ее размер можно по сформированному ранее плану производственной программы, который определяет общее количество рабочего времени. Величина затрат напрямую зависит от системы оплаты, установленной организацией, и трудоемкости процесса изготовления продукции. Последний показатель определяют по каждому виду изделий в человеко-часах или часах. Заработную плату рабочих основного производства рассчитывают в денежных единицах, умножая каждый трудовой час на установленное тарифное значение.

Бюджет операционной деятельности предприятия в части прямых затрат на оплату труда составляют по следующему алгоритму:

1. Определить категории переменных расходов, величина которых будет изменяться в течение бюджетного периода пропорционально объему продаж.
2. Рассчитать нормативные значения трудоемкости по каждому виду изделий и стоимость 1 человеко-часа. На основании полученных значений определить общую величину прямых трудовых затрат.
3. Указать в плане возможную индексацию заработной платы.
4. Составить смету прямых трудовых затрат на необходимый бюджетный период и график выплаты вознаграждений за труд.

Бюджет общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы относят к числу накладных. Возникают они неоднородно, что приводит к разнице в расчетах. Большая часть общепроизводственных расходов направлена на обслуживание и содержание оборудования и иных средств труда. Кроме этого, сюда относят затраты на:

• амортизацию имущества, используемого при изготовлении продукции;
• страхование ОС;
• коммунальные платежи по содержанию производственных помещений;
• оплату аренды имущества;
• оплату труда работникам вспомогательных и обслуживающих цехов;
• иные управленческие расходы.

Разработка операционного бюджета в части накладных расходов начинается с классификации затрат на переменные и постоянные. После чего формируют смету, опираясь на следующий алгоритм действий:

1. Определить расходы на эксплуатацию и содержание средств труда.
2. Выделить общецеховые затраты.
3. Составить сметы по статьям важных общепроизводственных расходов.
4. Выделить среди них постоянные и переменные (условно-постоянные) затраты.
5. Определить размер планируемых затрат на оплату труда.

В целях контроля некоторые предприятия составляют план-график по общепроизводственным расходам на каждый месяц, который необходимо исполнять.

Смета управленческих затрат

Накладные операционные расходы бюджета подразделяются на два дополнительных плана. Составление бюджета коммерческих затрат было рассмотрено выше, т. к. для удобства многие специалисты рекомендуют формировать его сразу после определения объема продаж.

Управленческие расходы включают в себя затраты на содержание административного персонала и некоторые мелкие хозяйственные нужды. Их относят к постоянным расходам, оказывающим влияние на показатель прибыли. Поэтому планирование их величины сопровождается установлением лимитов, представляющих собой фиксированные суммы на бюджетный период.

Калькуляция производственной себестоимости

Составление операционного бюджета завершается вычислением себестоимости произведенной продукции, которую образуют прямые и накладные затраты. Имеющиеся бюджетные планы позволяют рассмотреть соотношение производственных расходов и объемов готовых изделий. Проводя качественный анализ показателей, предприятие сможет действенно их контролировать и планировать.

В ходе экономического управления организации могут понадобиться иные вспомогательные, операционные и финансовые бюджеты. Они играют исходную роль в подготовке и обработке необходимой информации для составления основного плана доходов и расходов.

Операционный бюджет позволяет предприятию в зависимости от его организации планировать текущую экономическую деятельность. При формировании плана в первую очередь составляют смету объема реализации, на основе которой происходит дальнейшее бюджетирование. Постепенно учитывая все составляющие затрат, экономист переходит к созданию документа доходов и расходов, компоненты которого уже определены. После чего составляется прогноз баланса на будущий период.

Операционный бюджет - это бюджет отдельного Центра финансовой ответственности (ЦИП). Цель составления операционного бюджета - планирование и учет результатов хозяйственных операций, которые осуществляет соответствующий ЦФО. По сути, операционный бюджет - это инструмент делегирования полномочий и ответственности каждого ЦФО по отнесены к нему финансовые показатели.

Для каждого ЦФО составляется один (и только один!) Операционный бюджет. Общее количество операционных бюджетов на предприятии равно количеству сформированных в нем ЦФО. Итак, в этом количественном соотношении соответственно уже просматривается возможность установления связи между финансовой и бюджетной структурой.

Для различных центров финансовой ответственности, которые занимаются подобной деятельностью, содержание и соответственно названия статей и их групп операционных бюджетов могут совпадать.

Примером могут быть Операционные бюджеты за ценре доходов и расходов.

1. Бюджет центра дохода "Бизнес А"

1.1. Реализация основной продукции.

1.2. Готовая продукция.

2. Бюджет центра дохода "Бизнес Б".

2.1.1. Реализация основной продукции.

2.1.2. Услуги.

3. Бюджет центра затрат "Коммерция".

3.1. Коммерческие расходы.

3.1.2. Оплата труда менеджеров по продажам.

3.1.3. Комиссии с продаж.

3.1.4. Транспортные расходы.

4. Бюджет центра затрат "Маркетинг".

4.1. Коммерческие расходы.

4.1.6.1нтернет-продвижения.

Функциональные бюджеты

Хозяйственную деятельность предприятия можно представить как набор определенных функций. В целом перечень этих функций можно представить следующим образом:

Продажи;

Закупки;

Производство;

Хранение;

Транспортировки;

Администрирование (управление)

Финансовая деятельность;

Инвестиционная деятельность.

Статьи операционных бюджетов, сгруппированы по признаку функциональной принадлежности, образуют функциональные бюджеты. Целью составления функциональных бюджетов является определение потребности в ресурсах для различных направлений деятельности предприятия.

Каждый функциональный бюджет составляется в целом по предприятию. Итак, система функциональных бюджетов предприятия образует его бюджетную структуру. Таким образом, Бюджетная структура - это система функциональных бюджетов предприятия, в соответствии с которой происходят последовательное планирование и учет результатов его хозяйственной деятельности.

С позиции этого определения схема составления основного бюджета, безусловно, отражает бюджетную структуру, так как ее блоки представляют собой не что иное, как функциональные бюджеты.

Более подробный перечень функциональных бюджетов, согласно вышеперечисленных функций предприятия, может рассматриваться так, как показано в табл. 5.6.

В табл. 3.6 перечислены функциональные бюджеты на верхнем уровне. Однако какой - либо из указанных бюджетов может быть детализирован в соответствии с потребностями конкретного предприятия. Например, если для предприятия имеет смысл контролировать не только в целом производственные затраты, но и отдельные их составляющие, то Бюджет прямых производственных затрат может, в свою очередь, включать Бюджет материальных затрат, бюджет энергозатрат, Бюджет амортизации и тому подобное.

Таблица 5.6

Пример перечня функциональных бюджетов

		Наименование бюджета
		бюджет продаж
		Бюджет продаж собственной продукции
		Бюджет продаж покупных товаров
		Бюджет продаж основных средств 03
		Бюджет продаж по прочей деятельности
	Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на начало периода
	Бюджет остатков готовой продукции (ГП) на конец периода
	бюджет производства
	Бюджет остатков незавершенного производства (ГП) на начало периода
	Бюджет остатков незавершенного производства (ГП) на конец периода
	Бюджет потребностей в сырье, материалах, инструментов и т.п.
	Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и другого на начало периода
	Бюджет остатков сырья, материалов, инструментов и другого на конец периода
	бюджет закупок
	Бюджет закупок сырья, материалов, инструментов и т.п.
	Бюджет закупок товаров
	бюджет закупок
	Бюджет остатков товаров на начало периода
	Бюджет остатков товаров на конец периода
	Бюджет доходов по основной деятельности
	Бюджет прямых затрат по основной деятельности
	Бюджет прямых производственных затрат
	Бюджет прямых коммерческих расходов
	Бюджет накладных расходов по основной деятельности
	Бюджет накладных производственных расходов
	Бюджет накладных коммерческих расходов
	Бюджет административных расходов
	Бюджет доходов по финансовой деятельности
	Бюджет расходов по финансовой деятельности
	Бюджет доходов по инвестиционной деятельности
	Бюджет доходов от прочей деятельности
	Бюджет расходов по другой деятельности

Обозначения типа бюджета:

ДВ - доходов - расходов; РГК - движение денежных средств; НВ - натурально - стоимостные.

При необходимости можно продолжить детализацию еще на один уровень, когда бюджет материальных затрат детализируется на бюджет сырья (в том числе основные виды рассматриваются отдельно), Бюджет материалов. Бюджет комплектующих (опять же выделив основные виды и (или) поставщиков) и др.

На основе показателей бюджетов формируется также итоговый финансовый результат: прибыль / убыток или чистый денежный поток (сальдо денежных средств). На предприятии также могут создаваться дополнительные бюджеты - не для расчета финансового результата, а для контроля над функциональными областями в определенных разрезах. Например, при необходимости управлять затратами на заработную плату по всему предприятию составляют Бюджет расходов на заработную плату, который целесообразно рассматривать отдельно, в разрезе производственных, коммерческих и других расходов. Однако, в любой ситуации следует учесть взаимосвязь операционных и функциональных бюджетов, по торговле схематично представлены на рис. 5.1.

Рис. 5.1. Взаимосвязь операционных и функциональных бюджетов

Охарактеризуем Сводные (Итоговые) бюджеты предприятия. Каждый функциональный бюджет относится к одному из трех типов бюджетов.

1. Натурально - стоимостный (Бюджет товаров, запасов и необоротных активов).

2. Бюджет доходов и расходов (БДР).

3. Бюджет движения денежных средств (БДДС).

Согласно этой классификации функциональные бюджеты сводятся по всему предприятию и образуют соответствующие итоговые бюджеты. Так, бюджет прямых производственных расходов, Бюджет накладных расходов, Бюджет коммерческих расходов и т. Д. Группируются и вместе образуют итоговый бюджет доходов и расходов (БДР), а Бюджет поступлений по основной деятельности, Бюджет выплат по прямым производственными затратами, Бюджет выплат по накладным расходах, Бюджет выплат по коммерческой деятельности и т. д. - итоговый Бюджет движения денежных средств (БДДС).

Многие операции предприятия влияют на все три итоговых бюджеты. Так, реализация продукции будет отображаться в бюджет товаров, запасов и внеоборотных активов как отгрузки готовой продукции и соответственно в основном, в бюджете доходов и расходов - как начисление дохода от реализации, а при оплате этого товара покупателем в бюджете движения денежных средств (БДДС) - как поступления денег от реализации. Следовательно, функциональное Бюджет продаж составляется в разрезе движения товаров, доходов и движения денег и соответствующим образом принимает участие в формировании всех итоговых бюджетов (рис. 5.2).

Рис. 5.2 Взаимосвязь функционального бюджета продаж и итоговых бюджетов

Таким образом, итоговые бюджеты, необходимы не только для планирования финансовых результатов, но и для отслеживания "удаленных" и "побочных" эффектов изменения тех или иных моментов в стратегии и тактике предприятия, а также для обоснованного корректировки бюджета в целом. Рассмотрим их подробнее.

Бюджет доходов и расходов (БДР) отражает формирование экономических результатов деятельности предприятия. Цель его составления - управление экономическими результатами деятельности предприятия, то есть его прибылью и рентабельностью. Под экономическими результатами в данном случае понимаем тот результат производственно - финансовой деятельности предприятия, отражающий изменение стоимости имущества предприятия. Он показывает:

Доходы предприятия - в общем объеме и (или) детализированы по тем или иным критерием (ЦФО, источник получения и др.);

Расходы предприятия в общем объеме и (или) детализированы по тем или иным критерием (ЦФО, направление расходов, статья калькуляции пр.);

Разницу (то есть прибыль или убытки) между доходами и расходами за определенный период.

На основе этих данных с помощью определенных инструментов анализа (прежде всего факторного анализа прибыли) можно:

Разработать плановый объем и определить значение каждого источника доходов в общем объеме как доходов, так и прибыли. Такая информация необходима для разработки маркетинговой политики компании, ее производственной программы и тому подобное;

Выявить статьи расходов, на которые имеет смысл влиять с целью улучшения финансовых результатов (выявить статьи расходов, которые имеют резервы экономии).

Формат бюджета доходов и расходов (последовательность и группировки статей) должен соответствовать принятому на предприятии формата отчета о прибылях и убытках (Отчета о совокупных доходах) , так как это соответствие позволит качественно спланировать и учесть весь процесс формирования финансовых результатов деятельности предприятия (табл. 5.7) . Для обеспечения сопоставимости удобным является использование одного и того же формата. Полученные результаты по плану, или по факту не нужно ни перегруппировывать, ни перечислять, ни корректировать.

Таблица В. 7

Схема формирования финансовых результатов

выходной показатель	корректировка		результат
	Действие ("-" - вычитание, "+" - сложение)	Название показателя
Доходы по основной деятельности		Прямые издержки производства	маржинальный
		Прямые коммерческие расходы
маржинальный		Накладные расходы бизнеса	Вклад на покрытие расходов
Вклад на покрытие		Накладные расходы предприятия	Прибыль от основной деятельности
прибыль от основной деятельности		Доходы по финансовой деятельности	Прибыль до налогообложения
		Расходы по финансовой деятельности
		Прочие доходы
		Прочие расходы
Прибыль до налогообложения			Чистая прибыль
Чистая прибыль		Отчисления в фонды предприятия	Нераспределенная
	дивиденды

На основе единого формата можно утверждать, что БДТ - так же, как в Отчете о финансовых результатах - предполагает последовательное, шаг за шагом, вычитания из валовых финансовых результатов (выручка, маржинальный доход и т. Д.) Соответствующих статей расходов. Так по результатам такого вычет расходов на каждом шагу формируются "очищенные" от определенной части расходов финансовые результаты. И если на первом этапе формируется маржинальный доход как разница между общими доходами и себестоимостью, то на последнем - получаем чистую прибыль.

В отдельных случаях целесообразно вводить дополнительные строки "Финансовый результат от финансовой деятельности" и "Финансовый результат от других хозяйственных операций", - что позволит улучшить управление их финансовыми результатами.

Бюджет движения денежных средств (БДДС) отражает движение денежных средств (денежные потоки) по всем видам банковских счетов, кассы и других мест хранения средств предприятия.

По направленности денежные потоки делят на два их вида:

Поступления на предприятие (денежные поступления предприятию);

Выплаты предприятием (платежи предприятия).

Разница между входными денежными потоками (поступлениями) и выходными (выплатами) определяет чистый денежный поток предприятия, который может быть как положительным, когда на предприятии накапливаются временно свободные денежные средства, так и отрицательным, когда денежные выплаты превышают поступления. Между поступлениями и доходами, а также между выплатами и расходами существует соответствие. Формирование большинства доходов и расходов связано с поступлением и выплатами средств. Уровень детализации статей БДДС и БДР должен быть одинаковым. Пример соответствия статей БДДС и БДР представлен в табл. 5.8.

Таблица 5.8

Соответствие статей БДДС и БДР

Это соответствие провоцирует поставить знак равенства между прибылью и чистым денежным потоком. Однако, даже начальный предприниматель осознает, что между ними существуют и довольно значительные различия. К основным причинам, которые обусловливают различия между доходами и поступлениями или между затратами и выплатами, это:

1) различия в сроках. Поступления по времени могут отставать от доходов, а могут опережать их, в отдельных случаях могут совпадать. То же самое происходит и с платежами. Они могут осуществляться синхронно с расходами, могут опережать их, а могут существенно отставать - порой весьма существенно;

2) различия в суммах. Существуют поступления, которые не являются доходами и наоборот. Предприятие может получать доходы и не иметь соответствующих этим доходам поступлений. По отношению к расходам / платежей имеет место полная аналогия: предприятие может осуществлять расходы, которые не требуют выплат, и проводить выплаты, с бухгалтерской точки зрения не являются расходами.

Каждую расхождение рассмотрим подробнее.

Различия в строках по отношению к доходам выглядят следующим образом (табл. 5.9).

Таблица 5.9

Расхождение в строках по отношению к доходов и поступлений

Определяя связи между БДТ, БГРК и балансом, можно указать, что авансовые поступления образуют кредиторскую задолженность предприятия а коммерческий (товарный) кредит, предоставленный клиентам, - дебиторскую.

Разница в строках по отношению к расходов и платежей имеют такой вид (табл. 5.10):

Таблица 5.10

Срок платежей по отношению к расходам

В балансе авансовые платежи представлены в дебиторской задолженности, а товарный кредит, полученный от поставщиков - кредиторской.

Разногласия в суммах по отношению к доходам не так уж разнообразны: поступления по основной деятельности не может быть больше доходов. Они могут быть только меньше за счет потерь, связанных с "недобросовестной" дебиторской задолженностью. Следовательно, на тех предприятиях, где продукция (работы, услуги) реализуется исключительно за наличные, поступления совпадают с доходами и по срокам, и по объемам. На предприятиях, получают оплату продукции (работ, услуг) авансом, объем доходов и поступлений совпадают, но поступления формируются раньше. На тех же предприятиях, реализующих продукцию преимущественно на условиях коммерческого (товарного) кредита, поступления отстают от доходов и по срокам, и по сумме. Тем не менее по мере нарастания конкуренции коммерческий (товарный) кредит будет расширяться, и этот тип поступлений станет преобладающим.

Финансовая деятельность предприятия, может генерировать поступления средств, которые не являются доходами, а есть кредитам, также поступлениями, которые не имеют связи с доходами, а есть вложениями в уставный капитал предприятия и спонсорской помощи (в том числе бюджетной).

Разногласия же в суммах по отношению к расходам возможны в обоих направлениях: как упоминалось выше, являются платежи, которые не являются расходами, и расходы, которые не требуют выплат. Основные статьи, по которым отличающиеся между собой ЕДВ и БДДС приведены в табл. 5.11

Таким образом, БДДС является обязательным инструментом управления денежными потоками предприятия. С его помощью планируют и анализируют:

Объемы конкретных выплат и поступлений;

Сроки осуществления платежей и поступлений денег;

Направленность денежных потоков - поступлений по источникам, выплат по целевому назначению;

Обороты денежных средств за период (с необходимой периодичностью), что бывает необходимо для оценки потребности в дополнительном финансировании;

Остаток (сальдо) денежных средств на счетах на конкретные (контрольные) даты.

Все указанное позволяет управлять платежеспособностью предприятия, то есть его способностью своевременно погашать обязательства. Это достигается с помощью следующих мер:

Поддержание на счете необходимого объема денежных средств (для осуществления всех запланированных платежей);

Таблица 5.11

Разногласия в статьях между собой БДТ и БДДС