1. Понятие, состав и оценка основного капитала.

2. Износ и амортизация основных средств.

3. Балансы основных фондов.

4. Расчет средней стоимости основных фондов за период.

5. Показатели состояния и движения основных фондов.

7. Взаимосвязь производительности труда и показателей использования основных фондов.

8. Статистическое изучение динамики фондоотдачи.

9. Анализ влияния эффективности использования основных фондов на рост объёма продукции

С переходом к международной методологии в отечественную практику статистики национального богатства вместе с понятием основных фондов вводится более широкое понятие – «основной капитал», объединяющее воспроизводимые и невоспроизводимые активы. Одним из главных критериев отнесения активов к основному капиталу является многократное их участие в производственном процессе при создании материальных благ или услуг, функционирующих более года.

1. ПОНЯТИЕ, СОСТАВ И ОЦЕНКА ОСНОВНОГО КАПИТАЛА

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 01.01.01 г. N 359) основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов.

К материальным основным фондам (основным средствам ) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов. Материальный основной капитал включает основные фонды в традиционной для отечественной статистики концепции.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам ) относятся компьютерное программное обеспечение , базы данных , геолого-разведочные работы, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности , использование которых ограничено установленными на них правами владения.

В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;

в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);

д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п., независимо от их стоимости;

е) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

ж) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

з) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно - монтажных работ в составе накладных расходов ;

и) тара для хранения товарно - материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;

к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

К основным фондам не относятся также машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

Задачами статистического анализа использования основных фондов на предприятиях являются:

Изучение состава и динамики основных фондов, технического состояния и темпов обновления активной их части (рабочих машин, оборудования, приборов, транспортных средств), технического перевооружения и реконструкции предприятия, внедрение новой техники, модернизации и замены морально устаревшего оборудования;

Определение показателей использования производственной мощности и основных производственных фондов - фондоотдачи и фондоёмкости, а также факторов, влияющих на них;

Выявление влияния использования средств труда на объём производства, себестоимость продукции и другие показатели;

Установление степени эффективности применения средств труда, характеристика экстенсивности и интенсивности работы важнейших групп оборудования.

В стоимость основных фондов входит стоимость капитальных затрат по улучшению земель (мелиоративных, осушительных, ирригационных и других работ) и расходы, связанные с передачей прав собственности на землю (оплата услуг адвокатов, агентов по операциям с недвижимостью и других посредников, уплачиваемые налоги и сборы и другие организационные расходы).

Основные фонды различаются по видам, их роли в производственном процессе, конструктивным особенностям, происхождению и другим признакам. Дифференциация фондов на активные и пассивные обусловлена их различной ролью в процессе создания продукта и зависит от специфики отрасли: в машиностроении здания и сооружения – пассивная часть, машины и оборудование – активная; в нефтепереработке активная часть – сооружения (скважины).

Учет основных фондов ведется в натуральном и стоимостном выражении. Натуральные единицы используются для измерения объема определенного вида основных фондов. Сводные данные на уровне предприятия, региона, сектора или отрасли, экономики в целом можно получить только в стоимостном выражении. Применяются различные способы оценки в зависимости от времени приобретения основ­ных фондов и их состояния. Они представлены в следующей таблице:

Виды оценки основных фондов

Первоначальная полная стоимость (ФПП) - фактическая стои­мость объекта на момент ввода в действие. Эта стоимость остается неизменной в течение всего срока функционирования основных фондов до переоценки или до проведения расширения, модернизации и реконструкции объектов за счет капитальных вложений . В зависимости от источника поступления основных фондов их первоначальная стоимость характеризует:

Сум­му фактических затрат на приобретение или сооружение основ­ных фондов, на доставку, установку и монтаж оборудования, если предприятие само изготавливает данный объект или приобретает его за плату у других предприятий и лиц;

Договорную оценку, если объекты вносятся учредителями в счет их вкладов в уставной капитал предприятия;

Рыночную стоимость на дату принятия объекта к учету, если объект получен безвозмездно.

Не­достатком этого вида оценки является неоднородность цен в раз­ные временные промежутки, особенно в условиях инфляции, что может привести к недостоверности оценки основных фондов.

Первоначаль­ная остаточная стоимость (ФПО) соответствует полной первона­чальной стоимости объекта за вычетом суммы износа за время су­ществования объекта плюс стоимость частичного восстановления основных фондов в ходе их капитального ремонта и модернизации.

Восстановительная полная стоимость (ФВП) характеризует стоимость воспроизводства основных фондов в современных ус­ловиях, то есть затраты на создание (приобретение) аналогичного нового объекта по современным ценам. Она определяется в процессе переоценок основных фондов. В момент ввода объекта в действие ФВП = ФПП.

Различия между первоначальной и восстановительной стои­мостью основных фондов зависят от изменения цен на их отдельные элементы. При этом восстановительная стоимость может быть как больше, так и меньше первоначальной стоимости.

Восстановительная остаточная стоимость (ФВО) – это полная восстановительная стоимость основных фондов за вычетом суммы износа. Характеризует фактическую степень изношенности объекта в современных условиях. Рассчитывается путем умножения полной восстановительной стоимости, полученной в результате переоценки, на коэффициент износа основных фондов:

ФВО = ФВП ×КИЗН

Балансовая стоимость - это стоимость объектов с учетом пере­оценки, по которой они числятся на балансе предприятия. Балансо­вая стоимость является смешанной оценкой: для одних объектов - восстановительная стоимость, для других - первоначальная.

Предприятия имеют право проводить переоценку основных фон­дов по восстановительной стоимости на начало года одним из двух методов:

С помощью индексов изменения стоимости основных фондов, разрабатываемых Госкомстатом России;

На основе прямого пересчета балансовой стоимости объектов по рыночным ценам соответствующих видов основных фондов, склады­вающимся на момент переоценки.

Первым методом восстановительная стоимость объектов основных фондов определяется путем умножения их полной балансовой стои­мости на соответствующие индексы, которые дифференцированы по группам основных фондов, а также срокам их приобретения:

ФВ = ФБ × i,

где ФВ – восстановительная стоимость на момент переоценки,

ФБ – балансовая стоимость на момент переоценки,

i – индекс изменения стоимости.

Если переоценка проводится методом прямого пересчета, то пол­ная восстановительная стоимость объекта определяется на основе ры­ночных цен на аналогичные новые объекты, подтвержденных заклю­чениями экспертов-оценщиков, или справками предприятий-изгото­вителей или торгующих организаций, или публикациями в средствах массовой информации :

ФВ = ФБ × kПЕР,

где kПЕР – коэффициент пересчета.

Использование непосредственно рыночной стоимости в качестве восста­новительной стоимости основных фондов с учетом переоценки действующими норматив­ными актами в Российской Федерации не предусмотрено.

2. ИЗНОС И АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Физический износ - это утрата основными фондами своих физических свойств (в результате чего они не могут выполнять свои функции и приходят в негодность). Моральный износ проявляется в том, что действующие объекты основных фондов по своей производительности, расходам на обслуживание, качеству выпускаемой продукции начинают уступать новым образцам основных фондов, т. е. становятся экономически невыгод­ными. Уменьшение стоимости нематериальных элементов основного капитала связано только с моральным износом.

Вследствие физического и морального износа периодически воз­никает необходимость замены основных фондов. Возмещение затрат и накопление денежных средств достигается путем включения в себестоимость продукции части стоимости действующих основных фондов в виде амортизаци­онных отчислений .

Таким образом, следует различать понятия «износ» и «амортиза­ция» основных фондов. Если износ по своему экономическому содер­жанию характеризует процесс старения действующих основных фондов в физическом и экономическом отношении, то амортизация пред­ставляет собой процесс переноса стоимости основных фондов на из­держки производства и накопления денежных средств, необходимых для замены объектов в будущем. Отличается также круг объектов, по которым начисляются износ и амортизация

Износ основных фондов определяется и учитывается практически по всем видам основных фондов (вне зависимости от того, начисляется по ним амортизация или нет). Исключение состав­ляют, например, библиотечные фонды, музейные и художественные ценности, здания и сооружения, являющиеся памятниками архитек­туры и искусства, многолетние насаждения, не достигшие эксплуата­ционного возраста, продуктивный скот и некоторые другие объекты. Амортизационные отчисления не производятся, на­пример, по жилым зданиям (за исключением объектов жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода), объек­там внешнего благоустройства, основным фондам бюджетных орга­низаций, объектам основных фондов, полученным по договору даре­ния или безвозмездно в процессе приватизации, продуктивному скоту.

По основным фондам, для которых осуществляется начисление амортизации, износ принимается равным амортизации. По тем объ­ектам основных фондов, по которым амортизация не начисляется, износ определяется исходя из срока их полезного использования.

В настоящее время в отечественной практике организациям предоставляется право выбора одного из четырех способов начисления амортизации:

Линейного (равномерного), при котором годовая сумма амортиза­ционных отчислений определяется исходя из полной балансовой сто­имости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока его полезного использования;

Уменьшаемого остатка, при котором годовая сумма амортизаци­онных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объ­екта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока его полезного использования;

Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использо­вания, при котором годовая сумма амортизационных отчислений оп­ределяется исходя из полной балансовой стоимости объекта и коэф­фициента, представляющего собой отношение числа лет, остающихся до конца срока службы, к сумме чисел лет срока его полезного ис­пользования;

Списания стоимости пропорционально объему произведенной про­дукции или выполненных работ , при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из полной балансовой стоимости объекта и коэффициента, представляющего собой отношение объема фактически произведенной в текущем периоде продукции к предполагаемому выпуску за весь период полезного использования объекта.

Простое воспроизводство основных фондов предполагает их воспроизводство в прежнем объеме, а также их поддержание в работоспособном состоянии в течение всего срока службы. Простое воспроизводство основных фондов происходит за счет перенесенной стоимости, накопленной в виде амортизационного фонда.

Расширенным воспроизводством основных фондов является накопление, прирост основных фондов за определенный период, как правило, за год. Расширенное воспроизводство осуществляется за счет капитальных вложений.

Воспроизводство основных фондов можно изучать балансовым методом.

3. БАЛАНСЫ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ

Объем основных фондов – это моментный показатель. В аналитических целях необходимо знать среднегодовую стоимость основных фондов. Она может вычисляться как средняя для моментного ряда динамики или балансовым методом. Балансы составляются в двух оценках:

По полной балансовой стоимости,

По остаточной балансовой стоимости.

3. Колесникова -экономическая статистика: Учеб. пособие – Мн.: Новое знание, 2002

4. Курс социально-экономической статистики: Учебник для вузов / Под ред. проф. . – М.: Финстатинформ, 2002

5. Микроэкономическая статистика: Учебник / Под ред. . – М.: Финансы и статистика, 2004

6. , Гаврилов. – СПб.: Питер, 2007

7. , Шпаковская -экономическая статистика: Учебник. – М.: Юристъ, 2001

8. Социально-экономическая статистика: Учеб. пособие / , и др.; Под ред. . 2-е изд., перераб. и доп. – Мн.: БГЭУ, 2003

9. Статистика: Учебник / Под ред. . – М.: Экономист, 2005

10. Статистика: Учебник / Под общ. ред. . – М.: Изд-во РАГС, 2005 (Учебники Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации)

11. Социально-экономическая статистика: Учебник для вузов / Под ред. проф. . – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

12. Харченко статистика: Учебник. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дащков и К», 2007

13. Экономика и статистика фирм: Учебник / , С. д. Ильенкова, ; Под ред. д-ра экон. наук, проф. . – 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000

14. Яковлева статистика: Учеб. пособие. – М.: Издательство РИОР, 2005

Для характеристики использования основных производственных фондов применяются различные показатели, которые условно можно разделить на 2 группы: обобщающие и частные показатели.

Обобщающие показатели – это, прежде всего, фондоотдача и рентабельность.

Частные показатели – как правило, натуральные, применяющиеся для характеристики использования основных фондов чаще всего на предприятиях. Эти показатели подразделяются на показатели экстенсивного и интенсивного использования основных фондов. Показатели экстенсивного использования основных фондов характеризуют их использование во времени, а показатели интенсивного использования основных фондов характеризуют величину выполненной работы на единицу времени с определенного вида оборудования.

К числу важнейших показателей экстенсивного использования основных фондов относятся коэффициенты использования планового, режимного и календарного времени работы оборудования, коэффициент сменности работы оборудования, показатель внутрисменных простоев и пр.

Наибольшее значение среди частных показателей экстенсивного использования имеет коэффициент сменности работы оборудования, который определяется по формуле (1.2):

где Ксм – коэффициент сменности использования оборудования.

Повышение коэффициента сменности – это важный источник роста объема производства продукции и повышения эффективного использования основных фондов.

Главное назначение повышения сменности оборудования – это совершенствование формирования основных фондов. Именно в процессе их формирования с учетом специфики данного предприятия должна быть достигнута главная пропорция – между рабочей силой и основными фондами, должны соблюдаться соответствие роста основных фондов и увеличения объема продукции, а также соотношение между активной и пассивной частями основных фондов, должна постоянно совершенствоваться структура основных фондов, т.е. увеличиваться доля прогрессивного и более «молодого» по возрасту эксплуатации оборудования, должно совершенствоваться вспомогательное производство, за счет которого можно добиться высвобождения рабочих и направления их в основное производство, т.е. повысить сменность использования оборудования.

Для оценки основных фондов применяются также показатели интенсивного их использования. Интенсивная нагрузка основных фондов приводит к снижению себестоимости продукции (за счет сокращения всех постоянных расходов) и росту производительности труда. Показатель интенсивной нагрузки основных фондов в большей степени, чем показатель экстенсивной нагрузки, связан с характером производства и технологического процесса.

Кроме показателей экстенсивного и интенсивного использования оборудования важное значение имеют показатели производственных площадей и сооружений. Рациональное использование площадей дает возможность получить прирост выпуска продукции без капитального строительства, и тем самым сократить размеры капиталовложений; при этом выигрывается и время, так как организовать производство на высвобожденных производственных площадях можно гораздо быстрее, чем осуществить новое строительство. Среди показателей использования производственных площадей наиболее важны коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования производственных площадей, а также показатель выполненной работы с 1 кв. м производственной площади.

В большинстве случаев частные (натуральные) показатели, к которым относятся, как упоминалось, показатели экстенсивного и интенсивного использования оборудования, не могут быть применены, так как они показывают лишь степень использования отдельных элементов основных фондов, поэтому применяются обобщающие показатели.

Наиболее важный из них – фондоотдача основных фондов, определяемая как отношение стоимости продукции (валовой, товарной) к среднегодовой стоимости основных фондов:

Фо = Т / С, (1.3)

где Фо – фондоотдача, руб.;

Т – объем выручки от реализации, тыс. руб.;

С – среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. .

Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, т.е. эффективность этого вложения средств.

Рост фондоотдачи позволяет снижать объем накопления и соответственно увеличивать долю фонда потребления. Повышение фондоотдачи способствует:

Улучшению проектирования, сокращению времени разработки технической документации, ускорению строительства и уменьшению сроков освоения вновь вводимых основных фондов;

Улучшению структуры основных фондов, повышению удельного веса их активной части до оптимальной величины с установлением рационального соотношения различных видов оборудования;

Экстенсивному использованию основных фондов, увеличению коэффициента сменности, ликвидации простоев оборудования;

Интенсификации производственных процессов путем внедрения передовой технологии, повышению скорости работы машин и оборудования, внедрению синхронного выполнения одной машиной двух операций или нескольких, развитию научной организации труда;

Улучшению условий и режима труда с учетом производственной эстетики, созданию необходимых социальных условий (жилищных, бытовых, четкой работы транспорта т.д.);

Сокращению ремонта активной части основных фондов путем специализации и концентрации ремонтного хозяйства;

Улучшению материально-технического снабжения основных фондов.

Следующий обобщающий показатель - фондоемкость (показатель обратный фондоотдаче) показан в формуле (1.3):

Фе = С / И, (1.3)

Фондоемкость определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции заданной величины. Этот показатель связан с экономией капиталовложений или с их увеличением. Например, при снижении фондоемкости продукции, но при росте или при постоянной выручке от реализации, наблюдается лучшее использование основных производственных фондов, а следовательно, появляются условия экономии капиталовложений. Это определяется по формуле (1.3.4):

Эк = (Фе - В1) : 100, (1.4)

где Эк – экономия капиталовложений, руб./выручка;

Фе – изменение фондоемкости продукции в отчетном году по сравнению с прошлым, руб./руб.;

В1 – прирост выручки по сравнению с прошлым годом, руб. .

Коэффициент износа установленного оборудования:

Ки = Зи / Фп, (1.5) где Зи – стоимость износа тех же основных фондов, что и при расчете Ки;

Фп – первоначальная стоимость всех ии отдельных видов групп основных фондов.

Чем меньше коэффициент износа, тем лучше техническое состояние основных фондов .

Износ и амортизация капитала.

Элементы основного капитала изнашиваются в процессе эксплуатации или под воздействием внешней среды. Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств. Физический износ частично восстанавливается путем ремонта, реконструкции или модернизации основных фондов. Однако, элементы основного капитала могут терять свою стоимость не только физически, но и устаревать морально. Сущность морального износа состоит в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, до окончания срока своей физической службы.

Моральный износ проявляется в двух формах:

Первая форма. Моральный износ, например, холодильного оборудования или стирально-сушильного оборудования отеля, мебели в номерах может наступить, когда в производстве или продаже появляется точно такое же оборудование или мебель, продающиеся по более низкой цене. Тогда установленное в отеле оборудование морально устаревает.

Вторая форма морального износа связана с появлением, например более надежного, многофункционального, более производительного оборудования; современных по дизайну в отделке моделей мебели, которые могут стоить дороже. В этом случае также считается, что принадлежащее отелю холодильное и стиральное оборудование, мебель морально устарели.

На каждом предприятии процесс физического и морального износа элементов основного капитала должен управляться. Основная цель этого управления – недопущение чрезмерного физического и морального износа, особенно их активной части, так как это может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия. Управление этим процессом происходит через проведение определенной политики воспроизводства, основная цель которой – обеспечение предприятия элементами основного капитала в их количественном и качественном составе, а также поддержание их в рабочем состоянии.

Важным моментом в учете наличия и движения основных производственных фондов является слежение за денежным восполнением выбывающих фондов.

Приведем пример. Отель вводится в эксплуатацию. Закупается мебель и оснащаются номера. Оснащаются различными видами оборудования службы гостиницы. Турфирма закупает вычислительную технику и современные средства связи. Затраты на все эти элементы основного капитала должны быть возмещены предприятию, т.е. включены в стоимость предоставляемых услуг. Однако, если это будет сделано в течение короткого промежутка времени (например, года), то затраты предприятия, а следовательно, стоимость проживания в отеле, питания в ресторане, стоимость продаваемой турфирмой путевки возрастут до значений, при которых в условиях конкуренции указанные виды продукции и услуг не найдут спроса и не смогут быть проданными

С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение элементов основного капитала, а это ведет к их старению и, как следствие этого, снижению конкурентоспособности, потере своих позиций на рынке.

Выраженная в денежной форме величина износа называется амортизацией, а отчисления на воспроизведение утраченной в процессе эксплуатации стоимости элементов основного капитала – амортизационными. Амортизационные отчисления на полное восстановление стоимости основного капитала включаются ежемесячно в состав себестоимости продукции (издержки производства).

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой (первоначальной и восстановительной) стоимости основного капитала. Они дифференцированы по группам и установлены в расчете на год. Ежемесячные амортизационные отчисления равны одной двадцатой части от годовой суммы амортизации.

Величина амортизационных отчислений зависит от стоимости капитала на начало года, стоимости поступления и выбытия средств в течение года (т.е. рассчитывается на основании среднегодовой стоимости отдельных элементов основного капитала), а также нормы амортизации .

Как быть с начислением амортизации, если срок службы основного капитала истек?

Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основного капитала для нематериальных активов, начисление амортизации (машин, оборудования и транспортных средств) в течение всего срока службы основного капитала производится в течение нормативного срока службы или времени, в течение которого стоимость основного капитала полностью переносится на стоимость готовой продукции или предоставляемых услуг.

Использование амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления аккумулируются в амортизационном фонде и расходятся на новые инвестиции в основной капитал. Амортизационные отчисления должны использоваться строго по назначению Они могут идти на реконструкцию, строительство новых объектов или приобретение новых элементов основного капитала для последующего получения предприятием прибыли. Чтобы оценить эффективность принимаемых инвестиционных проектов, необходимо исследовать издержки, связанные с созданием нового капитала, и выгоды от этого.

Использование амортизационных отчислений не по назначению увеличивает балансовую прибыль на сумму их не целевого применения, что предприятию экономически невыгодно, так как в этом случае с нее берется налог.

Таким образом, амортизационные отчисления представляют собой собственный источник финансирования обновления основных производственных фондов, величина которого зависит от двух факторов: стоимости имеющихся основных производственных фондов и норма амортизационных отчислений.

Ремонт основного капитала.

Довольно часто в процессе эксплуатации элементов основного капитала возникает необходимость их ремонта.

Различают три вида ремонта: восстановительный, текущий и капитальный.

Восстановительный ремонт – это особый вид ремонта, вызываемый стихийными бедствиями (наводнение, пожар, землетрясение), военными разрушениями, длительным бездействием основных производственных фондов. Осуществляется за счет специальных средств государства.

Текущий ремонт – это мелкий ремонт и производится в процессе функционирования основных производственных фондов, без длительного перерыва.

Капитальный ремонт – это существенный ремонт. После такого ремонта технические параметры объекта основного капитала должны приблизиться к первоначальным.

Затраты на ремонт весьма значительны и их не всегда можно включить в себестоимость предоставляемых услуг. Поэтому для обеспечения равномерности включения затрат предприятие создает ремонтный фонд с отчислением в него средств по нормативам, утвержденным на пятилетний срок, исходя из балансовой стоимости элементов основного капитала.

Основные направления снижения затрат:

Во-первых, на предприятии должны своевременно и качественно проводиться планово-предупредительные ремонты (ППР).

Во-вторых, прежде чем приступить к капитальному ремонту, необходимо тщательно проанализировать в экономическом плане, что более выгодно – капитальный ремонт или приобретение новых объектов .

ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ - обобщающий показатель, характеризующий в денежном выражении весь капитал предприятия, компании, как физический, так и денежный. Основной капитал включает длительно функционирующие материальные ценности (земельную собственность, здания, машины, оборудование), финансовые вложения (собственные ценные бумаги, вложения в другие предприятия, долги других предприятий), нематериальные активы (патенты, лицензии, товарные знаки, проекты).

Основные показатели эффективности использования основного капитала можно объединить в четыре группы:

1) показатели экстенсивного использования основных производственных фондов, отражающие уровень их использования во времени;

2) показатели интенсивного использования основных фондов, отражающие уровень использования по мощности (производительности);

3) показатели интегрального использования основного капитала, учитывающие совокупное влияние всех факторов - как экстенсивных, так и интенсивных;

4) обобщающие показатели использования основных производственных фондов, характеризующие различные аспекты использования (состояния) основного капитала в целом по предприятию.

Эффективность использования основных средств зависит от степени обновления, для чего и рассчитываются показатели движения основных средств:

1. Коэффициент ввода равен отношению стоимости вновь введенных основных средств к стоимости на конец отчетного года.

2. Коэффициент выбытия – это отношение выбывших основных средств к их стоимости на начало года.

Уровень технического состояния определяется коэффициентом износа и годности.

Коэффициент износа – это отношение суммы износа к первоначальной стоимости основных фондов.

Коэффициент годности – это отношение остаточной стоимости к первоначальной.

При анализе сопоставляются коэффициенты на конец и начало периода. Конечная эффективность основных фондов характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности, относительной экономии фондов, повышения объемов продукции, повышения производительности труда, снижения себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных фондов, увеличения основных сроков службы средств труда.

2. Показатели статистики цен

Система показателей статистики цен включает показатели уровня, структуры и динамики цен. В экономике существует следующая система цен и тарифов: розничные цены, тарифы на услуги, оптовые (оптово-от-пускные) цены предприятия, закупочные, сметные цены (цены настрой-тельные объекты), цены внешней торговли.

Уровень цен – обобщающий показатель, характеризующий состояние цен за определенный период времени, на определенной территории, по совокупности товаров и товарных видов с близкими потребительскими свойствами. Уровень цен показывает имеющуюся вариацию и проявляется как средняя величина.

Можно выделить индивидуальный, средний и обобщающий уровни цен.

Индивидуальный уровень цен – это сумма денег, уплаченная на рынке за товарную единицу.

Средняя цена – обобщенная характеристика для цен однородных товарных групп, для цен, варьирующих во времени или пространстве. Средние цены исчисляются за определенный период времени (за месяц, квартал, год), по территории (при различии по отдельным территориальным единицам в уровнях цен на данный вид товара), по группам товаров (средняя цена на товар различных категорий и сортов)

Распространенными типами индексов цен являются агрегатный и средний гармонический. Большинство индексов цен исчисляется по агрегатной формуле с весами текущего периода:

где Р1 и po – цены товара в текущем и базисном периодах; д1 – количество продукции текущего периода.

Каждая часть этого индекса имеет ясное экономическое содержание: ?Р1д1 – фактический объем реализованной (или произведенной) продукции текущего периода, ?Р0Ч1 – условный объем реализации (производства) продукции текущего периода в ценах базисного периода.

Агрегатный индекс цен исчисляется во всех случаях, когда имеются отчетные данные о количестве реализованной (произведенной) продукции в натуральном выражении. Если же учет продукции ведется только в стоимостной форме, то расчет индекса цен осуществляется по формуле среднего гармонического индекса:

где i =p1/p0.

Индексы цен рассчитываются как для всей совокупности определенного вида цен, так и для отдельных ее частей. В практике по каждому виду цен исчисляются годовые индексы, а также за более короткие периоды – квартальные и месячные

Покупательная способность денежного дохода показывает возможность купить какое-либо количество товара на величину среднедушевого денежного дохода, средней заработной платы, среднего размера пенсий и т. д. Расчет можно вести как для всего населения, так и для отдельных социальных групп в целом по стране или по отдельным регионам:

где ПС – покупательная способность; Д – среднедушевой денежный доход; P – средняя цена товара.

©2015-2019 сайт
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2017-03-31

Понятие основного капитала и методы его оценки.

Основной капитал – денежная оценка основных фондов как материальных ценностей, имеющих длительный период функционирования. Основной капитал на предприятие может поступать по следующим каналам: 1) как вклад в уставный капитал предприятия; 2) в результате капитальных вложений; 3) в результате безвозмездной передачи; 4) вследствие аренды.

Виды учета и методы оценки основного капитала, показатели его использования

Денежная оценка основных фондов отражается в учете по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости. 1. В повседневной практике основные фонды учитываются и планируются по первоначальной стоимости – стоимость приобретения или создания основных фондов. Машины и оборудование принимаются на баланс предприятия по цене их приобретения, включающей оптовую цену данного вида труда, расходы на доставку и другие заготовительные расходы, затраты на монтаж и установку. На основе первоначальной стоимости рассчитываются амортизация, а также показатели использования фондов. 2. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства основных фондов на момент их переоценки, т. е. она отражает затраты на приобретение и создание средств труда в ценах, тарифах, действующих в период их переоценки, воспроизводства. 3. Остаточная стоимость – разница между первоначальной стоимостью и начисленным износом. Она позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать обновление и ремонт основных фондов. 4. Ликвидационная стоимость – стоимость сохранившихся элементов основных фондов на момент их ликвидации за вычетом расходов по их ликвидации.

Результатом лучшего использования основных фондов является прежде всего увеличение объема производства. Поэтому обобщающий показатель эффективности основных производственных фондов должен строиться на принципе соизмерения произведенной продукции со всей совокупностью примененных при ее производстве основных фондов.Это будет показатель выпуска продукции, приходящийся на один рубль стоимости основных фондов, фондоотдача . Для ее расчета используется формула:

ФОТД = Т / Ф,где Т – объем товарной или реализованной продукции, руб.;

Ф – среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов определяется так: Ф = Ф1 + (ФВВОД. × n1) / 12 – (ФВЫБ × n2) / 12? где Ф1 – стоимость основных производственных фондов предприятия на начало года, руб.; ФВВОД, ФВЫБ – стоимость вводимых (выбывающих) в течение года основных производственных фондов;

n1, n2 – количество полных месяцев с момента ввода (выбытия).

Фондоемкость продукции – величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость – к снижению. Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооруженности труда, определяемой отношением стоимости основных производственных фондов к числу рабочих предприятия. Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от нее зависит техническая вооруженность, а следовательно, и производительность труда. Другим важнейшим показателем эффективности работы основных фондов является фондорентабельность , которая представляет собой общий уровень рентабельности фондов, характеризующей, сколько прибыли получено на один рубль основных фондов.

ФР = П / ОПФ, где П – прибыль от реализации, руб.; ОПФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.

Показатели состояния, движения и эффективность использования основного капитала.

Основные показатели эффективности использования основного капитала можно объединить в четыре группы: 1) показатели экстенсивного использования основных производственных фондов, отражающие уровень их использования во времени; 2) показатели интенсивного использования основных фондов, отражающие уровень использования по мощности (производительности); 3) показатели интегрального использования основного капитала, учитывающие совокупное влияние всех факторов – как экстенсивных, так и интенсивных; 4) обобщающие показатели использования основных производственных фондов, характеризующие различные аспекты использования (состояния) основного капитала в целом по предприятию.

К показателям экстенсивного использования основных производственных фондов относятся коэффициент экстенсивного использования оборудования, коэффициент сменности работы оборудования, коэффициент загрузки оборудования. Коэффициент экстенсивного использования оборудования определяется как отношение фактического количества часов работы оборудования к количеству часов его работы по норме. Коэффициент сменности работы оборудования определяется как отношение общего количества отработанных оборудованием станко-смен к количеству станков. Коэффициент загрузки оборудования определяется как отношение коэффициента сменности работы к плановой сменности оборудования. Коэффициент интенсивного использования оборудования определяется как отношение фактической производительности оборудования к плановой. Коэффициент интегрального использования оборудования определяется как произведение коэффициентов экстенсивного и интенсивного использования оборудования и комплексно характеризует эксплуатацию его по времени и производительности (мощности). Обобщающими показателями основного капитала являются фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность труда, рентабельность основных производственных фондов.

Фондовооруженность труда определяется как отношение стоимости основных фондов к числу рабочих на предприятии, работавших в смену с наибольшим количеством рабочих часов. Рентабельность основных производственных фондов характеризует величину прибыли, приходящейся на один рубль основного капитала, и определяется как отношение прибыли к стоимости фондов. Повысить эффективность использования основного капитала может эффективное управление предприятием в целом, качественный менеджмент. Фондоотдача : ФОТД = Т / Ф, где Т – объем товарной или реализованной продукции, руб.; Ф – среднегодовая стоимость основных производственных фондов. Фондоемкость продукции – величина, обратная фондоотдаче. Она показывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции. Если фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, то фондоемкость – к снижению.

В работе представлена методика проведения анализа основного капитала с учётом возможных инфляционных процессов. Приведённые методы и рекомендации позволяют оценивать важную часть производственного потенциала предприятия, уровень его технического состояния и развития. В их содержании отражён порядок анализа структуры основных средств, состояния, движения и эффективности их использования. В работе представлены расчёты влияния основных факторов на эффективность использования объектов основного капитала, расчёты по обоснованию потребности в основных средствах. Показан факторный анализ эффективности использования площадей предприятия. В тексте также приведён порядок расчёта технико-экономических показателей в промышленности и торговле.

1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА, ЗАДАЧИ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА

Капитал - это вложения в активы организации, используемые для производства и реализации товаров с целью получения прибыли. В общем, под капиталом можно подразумевать инвестированные ресурсы. Капитал является одной из главных составляющих производства, производственным потенциалом. Без него невозможна производственная и коммерческая деятельность.

Внешне капитал представлен в конкретных формах:

• материальной - это средства производства (производительный капитал), товары (товарный), денежные средства (денежный) и другое имущество;
• нематериальной - нематериальные активы, образование, человеческие способности и др.

Капитал организации подразделяется на основной и оборотный. Основной капитал участвует многократно в производственном процессе и переносит свою стоимость на готовый продукт частями, постепенно, например, здания, сооружения, машины и оборудование и др. Состояние основного капитала характеризует уровень технической оснащенности предприятия. Анализ состава и движения основных фондов, а также эффективности их использования характеризует уровень технического развития организации.

В отличие от основного, оборотный капитал , как правило, расходуется в производстве лишь один раз и полностью переносит свою стоимость на готовый продукт (сырьё, материалы, энергетические ресурсы, малоценные и быстроизнашивающиеся и др.). Его можно назвать потребляемыми средствами в процессе эксплуатации основного капитала.

Понятия “основной капитал” и “внеоборотные активы” в широком смысле тождественны. В их состав включаются основные средства, долгосрочные финансовые вложения, незавершённое строительство и прочие внеоборотные активы. Среди них наибольший удельный вес и хозяйственное значение, как правило, имеют основные средства. Поэтому в настоящей работе в большей степени будет уделено внимание анализу основного капитала в узком смысле - анализу основных средств. Анализ прочих внеоборотных активов имеет много общего с методикой анализа основных средств.

Приобретение основного капитала требует наибольших расходов. Ввиду высокой его стоимости, затраты на основные средства не могут быть возмещены быстро. Но если руководство предприятие намерено иметь стабильное, конкурентоспособное положения на рынке, чтобы фирма имела постоянный статус и доверие среди покупателей, клиентов и партнёров, ему необходимо иметь основной капитал, который бы приносил достаточно высокие доходы.

Для оценки возможностей увеличения доходов от использования основного капитала и обеспечения финансовой устойчивости на рынке необходимо подвергать тщательному анализу состояние и использование основных средств. В свою очередь, обеспечение стабильности работы отдельных предприятий является необходимым условием стабильности всего рынка, а затем и экономики в целом. Сказанное свидетельствует о высоком значении данного анализа. К конкретным задачам , стоящим перед анализом основного капитала в данной области, можно отнести:

• изучение состава, движения и эффективности использования основных фондов предприятия;
• изучение динамики основных фондов, технического состояния и темпов их обновления;
• расчёт влияния факторов на эффективность использования основного капитала и выявление резервов улучшения финансового состояния предприятия.

Основными источниками информации анализа основного капитала являются данные бухгалтерского и оперативного учёта, бухгалтерской отчётности: бухгалтерский баланс (форма № 1). В балансе приводится остаток основных средств и нематериальных активов по остаточной стоимости; приложение к балансу (годовая форма № 5), где в разделе 3 “Амортизируемое имущество” отражаются данные о составе и движении нематериальных активов, основных средств по первоначальной стоимости.

Суммы начисленной в отчётном периоде амортизации основных средств отражены в разделе 6 “Затраты, произведённые организацией” (форма № 5). Начисленный износ и амортизация по отдельным видам имущества отражается по статьям Справки к разделу 3 по строке “Износ амортизируемого имущества”. А в разделе 4 “Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений” в графе “Начислено (образовано)” показывают нарастающим итогом с начала года начисленные амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, начисленную амортизацию нематериальных активов.

В качестве источников информации также могут быть использованы данные государственной статистической отчётности форма № 11 “Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов за 199_ год”.

В анализе основного капитала существуют понятия: авансированных (применённых) и потреблённых (фактически использованных) ресурсов. В нём также используют моментные и средние за период (интервальные) показатели. Наличие основного капитала в целом и его отдельных видов определяется на дату и за период. В первом случае показатели называют моментными , во втором - средними за период, или интервальными .

Величина авансированных ресурсов выражается средней за период (например, средней годовой) стоимостью основного капитала, т. е. их средним остатком, который рассчитывается по формуле средней хронологической моментного ряда:

Мерой потребления основного капитала выступает износ, денежным выражением которого являются амортизационные отчисления, представляющие собой часть стоимости основного капитала, переносимую на готовый продукт (процесс товарного обращения) в каждом производственном цикле или за определённый период. На практике суммы амортизации начисляют ежемесячно и включают их в издержки.

В анализе используют также понятия “производственные” и “непроизводственные” основные средства. К производственным основным средствам относят объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т. е. использование в процессе производства продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности. Они постепенно, частями переносят свою стоимость на издержки производства и обращения. Использование непроизводственных основных средств не имеет цели систематического получения прибыли. Они используются для культурно-бытовых нужд работников предприятия (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, учреждений науки, культуры, здравоохранения, клубов, стадионов, детских садов и т. п.). Непроизводственныеосновные средства также числятся на балансе предприятия, но сосредоточены в социальной сфере.

Кроме этого, выделяют активную часть основных средств , к которой относят рабочие машины и оборудование, приборы и транспортные средства.

2. АНАЛИЗ СОСТАВА И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Оценку уровня технического состояния и развития производственного потенциала начинают с анализа состава и движения основных средств.

Под составом основных средств понимают внутренние соотношения его частей, т. е. структуру . Под движением подразумевают поступление, выбытие, износ, замену, обновление, увеличение или уменьшение фондов и т. п. От изменений структуры основных фондов, их движения во многом зависит технический уровень производства. Поэтому в данном разделе анализа состав и движение основного капитала рассматривается в комплексе.

Анализ структуры основных средств позволяет оценить их состав с точки зрения степени их использования в производственном процессе. В ходе этого анализа сопоставляют данные из раздела 3 формы № 5 приложения к годовому балансу на начало и конец отчётного периода по всем элементам основных средств.

Оценка изменений проводится по первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

При этом проводят горизонтальный и вертикальный анализ.

Горизонтальный анализ состоит в оценке динамики показателей, установлении их абсолютных изменений и темпов роста.

Вертикальный анализ - это анализ структуры объёктов.

Для горизонтального анализа следует сделать выписку из формы № 5 приложения к балансу (табл. 1). По данным табл.1 величина основных средств на предприятии в отчётном периоде возросла на 35 тыс. руб., несмотря на то, что величина сооружений и транспортных средств сократилась. К увеличению основных средств привело увеличение зданий, машин, оборудования и хозяйственного инвентаря. Причём в динамике изменений наблюдается снижение производственных и увеличение непроизводственных средств. То есть прирост основных средств достигнут за счёт увеличения непроизводственной их части на 242 тыс. руб., а обеспеченность производства основными средствами снизилась на 207 тыс. руб. и составила 97,35% от остатка на начало периода. Наибольший удельный вес в уменьшении средств (1342,86 % от общего изменения) составляют сооружения.

Таблица 1

Горизонтальный анализ наличия и движения основных средств

(тыс. руб.)

					Изменения за год
Наименование показателя	Остаток на начало года	Поступило (введено)		Остаток на конец года	абсолютное	темп роста, %	в % к изменению по итогу
1. Основные средства
Сооружения
Машины и оборудование
Транспортные средства
а) производственные
б) непроизводственные
2. Незавершённое строительство

Далее проводят вертикальный анализ (табл. 2). В нём рассчитывают и оценивают структуру и структурные изменения в составе основных средств. Из результатов вертикального анализа (табл. 2) следует, что при снижении доли производственных фондов на 1,96%, что в общем снижает уровень оснащённости производства, активная часть основных средств увеличилась на 17,02% (117,02-100). Это изменение свидетельствует о более интенсивном уровне использования пассивной части основного капитала за счёт снижения общего объёма производственных средств и дополнительного вовлечения активной части объектов в хозяйственный процесс.

Как видно из табл. 1, остаток основных средств на конец периода определяют балансовым методом:

F 1 =F 0 +F п -F в, (2)

где F 0 - основные фонды на начало года;

F п - новые основные фонды, поступившие (введённые) в отчётном периоде;

F в - основные фонды, выбывшие в отчётном периоде.

В анализе целесообразно также соотнести объём основного капитала, производственного, а затем и активной его части, со средней численностью работников и рассчитать количество машин и оборудования, приходящихся на одного работника. Этот показатель можно назвать техническим строением капитала , выражаемым в натуральных единицах:

Таблица 2

Вертикальный анализ структуры основных средств в горизонтальном разрезе

	На начало года		На конец года		Изменения за год
Показатели		в % к итогу		в % к итогу	Темп роста,%	В % к итогу (гр.4-гр.2)
Сооружения
Машины и оборудование
Транспортные средства
Производственный и хозяйственный инвентарь
а) производственные
в т. ч. активные
б) непроизводственные

K FQ = F Q /, (3)

где F Q - натуральное количество производственных основных средств (при большей детализации дополнительно можно использовать и количество активной части производственных средств или конкретных видов оборудования);

Среднесписочная численность работников. При углублении анализа дополнительно можно брать численность по специальностям, группам торговых работников (оперативным, продавцам) и др.

Для замены натуральных показателей стоимостными значение в числителе приводят в денежных единицах, а в знаменателе численность заменяют стоимостью рабочей силы, т. е. среднемесячной величиной фонда оплаты труда. Таким образом, рассчитывают стоимостное строение капитала :

K FP = F P / , (4)

где F P - стоимость основного капитала в денежном выражении;

Средняя за месяц величина фонда оплаты труда работников.

В знаменателе показателя технического строения капитала лучше подставлять количество затраченных в хозяйственном процессе человеко-часов, т.к. они точнее, чем средняя численность отражают фактор труда.

Оценку движения основного капитала проводят по следующим показателям:

1.Коэффициент поступления (новизны):

K п = F п / F 1 . (5)

Он отражает долю новых основных средств в составе всех основных фондов на конец периода.

Темп поступления:

K тп = (F п - F в) / F 0 . (6)

Он показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период.

2. Коэффициент замены:

K з = F п / F в. (7)

Он показывает долю вновь вводимых основных средств, направленную на замену выбывающих.

3. Коэффициент интенсивности обновления:

K иоб = F в / F п. (8)

Он отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, т. е. количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых. Таким образом, коэффициент интенсивности обновления отражает уровень высвобождения капитала в результате введения новой техники. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Его увеличение свидетельствует о сокращении сроков эксплуатации средств, ликвидации устаревших объектов.

Замедление процессов обновления и ликвидации устаревших основных средств приводит к увеличению степени их изношенности, старению машин, оборудования и других элементов как активной части, так и всех основных средств.

В связи с вышесказанным для расчёта коэффициентов замены и интенсивности обновления лучше использовать данные о новых основных средствах в составе поступивших объектов и о ликвидированных основных средствах из-за ветхости и износа в составе выбывших объектов. Эти коэффициенты можно рассчитать по видам основных средств, например, по производственным основным средствам, а также по активной части производственных основных средств.

С другой стороны, если у предприятия недостаточно средств для закупки нового оборудования, а изношенные средства приходится списывать из-за непригодности к эксплуатации, коэффициент интенсивности обновления в подобных ситуациях характеризует степень снижения стоимости производственного потенциала, что может привести к отрицательным последствиям. Поэтому увеличение этого показателя оценивается положительно в том случае, когда оно сопровождается ростом эффективности использования основных средств по показателям амортизацеёмкости, фондоотдачи, оборачиваемости и рентабельности, коэффициента интенсивности использования оборудования.

4. Коэффициент расширения парка:

K р = 1 - K иоб. (9)

Если количество поступивших основных средств превышает количество выбывшего оборудования, K р > 0 - парк машин и оборудования расширяется.

Если количество поступивших и выбывших средств равны, K р = 0 - парк остаётся без изменения.

Если количество поступивших объектов меньше количества выбывших, K р , парк сужается.

5. Коэффициент масштабности обновления:

K моб = F п / F 0 . (10)

Он отражает долю новых фондов по отношению к начальной величине. Возможна детализация расчётов по формам обновления (техническое перевооружение, реконструкция, расширение и т.п.)

F зам /F 0 + F рек /F 0 = K зам +K рек, (11)

где

F зам - объекты, заменяемые в результате физического износа;

F рек - объекты реконструируемые.

Частный коэффициент K зам - отражает масштабность физического обновления основного капитала;

K рек - масштабность обновления в результате морального износа.

6. Срок обновления имеет обратное значение к коэффициенту масштабности обновления:

T обн = 1 / K моб = F 0 / F п. (12)

7. Коэффициент стабильности , характеризующий сохраняемые для дальнейшего использования фонды:

8. Коэффициент выбытия:

9. Срок службы определяется величиной, обратной коэффициенту выбытия:

Он характеризует фактический срок эксплуатации объектов основных средств.

Оценку состояния основного капитала отражают следующие коэффициенты:

1. Коэффициент годности:

где

F ост - остаточная стоимость, имеющихся в наличии основных средств;

F - первоначальная (восстановительная) стоимость наличного остатка основных средств;

K и - коэффициент износа.

Коэффициент годности устанавливает неизношенную долю основных средств.

2. Коэффициент износа:

или . (17)

где

А - сумма износа (амортизации) основных средств определяется как разность между первоначальной (восстановительной) и остаточной стоимостью объектов, т. е. разность между остатком основных средств, отражённых в разделе 3 приложения к балансу (форма № 5), и остатком соответствующих средств в балансе (форма № 1).

Коэффициент износа показывает долю основных средств, перенесённую на продукт или процесс товарного обращения (амортизированную).

Значения коэффициентов, отражающих состояние и движение основных средств, сравнивают в динамике и статике. На основе горизонтальной и вертикальной оценки их величин делают выводы и принимают управленческие решения.

3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНОГО КАПИТАЛА. ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ

Анализ эффективности использования производственных объектов с учётом воздействия факторов

Анализ эффективности использования основного капитала отражает качество использования производственного потенциала, характеризует технический уровень производства с точки зрения основной задачи привлечения капитала для производства и реализации товаров с целью получения прибыли.

Для характеристики использования основного капитала применяют систему показателей, которая включает обобщающие и частные технико-экономические показатели.

Обобщающие показатели отражают использование всех основных производственных средств, а частные - использование отдельных их видов.

Наиболее распространённым общим показателем использования капитала является фондоотдача, рассчитываемая по формуле:

где

N р - объём реализации (в промышленности - произведённой продукции, включая незавершённое производство);

Средняя за период стоимость основных средств.

Этот показатель отражает количество реализованных товаров (выпущенной продукции) на единицу стоимости основного капитала или какой объём товарооборота (выпущенной продукции) предприятие имеет от использования единицы стоимости основных средств. При его расчёте из общей стоимости основных средств желательно исключить стоимость переданных в аренду объектов по данным раздела 3 формы № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”. Такое исключение связано с тем, что переданные в аренду основные средства не участвуют в реализации товаров.

Увеличение фондоотдачи означает рост эффективности использования объектов и наоборот.

Фондоотдача всех основных средств зависит от отдачи активной их части и её удельного веса в общей стоимости основного капитала. В анализе можно определить влияние на фондоотдачу названных факторов с помощью следующей модели:

Средняя за период величина активной части основных фондов.

Значение удельного веса активной части основных фондов рассчитывают отношением:

следовательно

Рассмотрим на примере расчёт влияния факторов на фондоотдачу основных производственных средств по данным табл. 3. Согласно условию задачи в качестве средней за год стоимости основных средств в настоящем примере условимся брать среднюю за год стоимость производственных основных средств. В качестве базисных данных используем данные на начало года.

Таблица 3

Анализ использования основного капитала

(тыс. руб.)

	Показатель			Изменение (+, –)
		начало года		абсолютное	темп прироста, % (гр.3 / гр.1)
	Товарооборот
	Средняя стоимость основных производственных средств
	в т. ч. активной части
	Отдача основных производственных средств (H) (стр. 1 / стр. 2)
	Отдача активной части основных производственных средств (стр. 1 / стр. 2а)
	Удельный вес активной части в общей стоимости основных производственных средств, % (стр. 2а / стр. 2)

Из табл. 3 следует, что отдача основных средств на конец года увеличилась.

По методу разниц на основе выражения (18) влияние снижения отдачи активной части основных средств (она снизилась на тыс. руб. на каждую 1 тыс. руб. фондов) составит:

D H H а = (H а1- H а0)d а1 / 100 = D H а ´ d а1 /100, (22)

D H H а = () ´ 45 / 100= тыс. руб.

Влияние структуры основных средств (удельный вес активной части производственных средств повысился на 0,2%) составит:

D H d а =(d а1 - d а0)H а0 /100=D d а´ H а 0 /100; (23)

D H d а =´ /100= тыс. руб.

Сумма влияний двух факторов должна равняться изменению общей фондоотдачи:

D H = D H H а + D H d а = = » 1,4 тыс. руб.,

Подставив вместо H выражение (21) в эту формулу, получим взаимосвязь товарооборота (объёма продукции), фондоотдачи, структуры основных средств и их остатка:

Отсюда находим влияние факторов:

• снижение отдачи активной части на тыс. руб. на 1 тыс. руб. фондов:

= ´ 7609 = тыс. руб.;

• повышение на % удельного веса активной части в стоимости производственных основных средств:

= ´ 7609 = тыс. руб.;

уменьшение объёма основных производственных средств на 207 тыс. руб.:

;

= ´ ´ () / 100 = тыс. руб.

Сумма влияния всех факторов составит:

Результат близок (с отклонением, вызванным округлениями в расчётах) абсолютному изменению товарооборота (табл. 3), что подтверждает верность решений.

Фондоотдача является прямой величиной уровня использования капитала. Фондоёмкость - обратный фондоотдаче показатель:

Этот показатель отражает величину основного капитала, приходящегося на единицу продаж (объёма выпущенной продукции в промышленности), т. е. производственную мощность за соответствующий период. Его ещё называют коэффициентом закрепления основных средств.

Как и при определении фондоотдачи, в расчёте фондоёмкости стоимость основных средств желательно уменьшить на величину переданных в аренду объектов. При расчёте фондоёмкости на конец и на начало одного периода допускается вместо средних данных использовать моментные показатели.

В нашем примере значение коэффициента закрепления составит:

• на начало года % (7816 / 143058´ 100),
• на конец года % (7609 / 149910´ 100).

С помощью выражения (3) методом разниц можно определять плановую потребность в основных фондах исходя из предполагаемых изменений товарооборота и коэффициента закрепления основных средств (фодоёмкости). Преобразовав отношение (25), можно определить влияние изменения объёма реализации (выпущенной продукции) на потребность в основных средствах следующим образом:

D F N р = h 0 ´ D N р / 100.

По данным табл. 3 рост объёма продаж на тыс. руб. увеличивает потребность в основных средствах более, чем на тыс. руб. при условии сохранения фондоёмкости, соответствующей началу года:

D F N р = ´ 5,46352 / 100 = тыс. руб.

Влияние изменения фондоёмкости основных средств находят с помощью выражения:

Снижение коэффициента закрепления основных средств (фондоёмкости) уменьшило потребность в основных средствах на % (5,0757-5,4635) или:

(5,07571 - 5,46352) ´ 149910 / 100= тыс. руб.

Сумма влияния факторов отражает изменение общей потребности в стоимости основных производственных фондов, которая равна:

Тыс. руб.,

что соответствует данным табл. 3 и, следовательно, подтверждает верность решения.

В анализе можно также определить относительную экономию основных фондов. Для этого следует рассчитать стоимость основных средств, скорректированную к базисному объёму продаж. Скорректированную стоимость находим умножением базисной стоимости основных средств (без стоимости средств, переданных в аренду) на темп роста товарооборота, где темп роста определим прибавлением к темпу прироста 100% (табл. 3):

7816 ´ (100+4,97) / 100 = тыс. руб.

Относительная экономия стоимости основных фондов определяется вычитанием скорректированной стоимости основных средств из отчётной их стоимости:

7609 - 8204,46 = тыс. руб.

То есть результат по объёму продаж в конце года был достигнут с меньшей стоимостью основных средств на 595,46 тыс. руб., чем их потребовалось бы для такого же объёма товарооборота при базисной фондоотдаче.

Влияние объёма продаж рассчитывают вычитанием базисной величины из скорректированной суммы основных фондов:

8204,46 - 7816 = тыс. руб.

Сумма относительной экономии и влияния товарооборота должны дать общее абсолютное изменение стоимости основных средств:

Тыс. руб.,

что подтверждает верность расчётов.

При оценке относительной экономии следует использовать стоимость введённых в эксплуатацию основных средств, так как капитальные вложения в ещё не действующие средства не могут приносить отдачи и, следовательно, их включение в расчёт не даёт соответствующей оценки вложений, доход от которых ожидается в будущем.

Для определения фондоёмкости по приведённой методике используется первоначальная стоимость основного капитала без учёта срока действия объекта и периода существования предприятия. Чтобы определить величину затрат, связанных с потреблением основного капитала за данный период, используют другой показатель фондоёмкости - амортизациёмкость , которая рассчитывается отношением:

а = А Т / N р, (26)

где

А Т - сумма амортизации (износа), начисленная за анализируемый период T .

Амортизациёмкость показывает величину начисленного износа основных средств, приходящуюся на единицу продаж (выпущенной продукции).

Важным показателем эффективности является оборачиваемость основных фондов. Он отражает длительность оборота основного капитала и исчисляется по формуле:

где

T - число дней периода.

Материально-техническую базу предприятия также оценивают показателями фондовооружённости и фондооснащённости.

Фондовооружённость находят отношением среднегодовой стоимости активной части основных средств на среднюю численность оперативного персонала торговых предприятий (продавцы, кассиры-контролеры, заведующие секциями, администраторы торгового зала) или работников основного производства.

Фондооснащённость определяется делением среднегодовой стоимости всех основных фондов на общую среднесписочную численность работников.

Фондовооружённость и фондооснащённость показывают, какой величиной стоимости основных средств располагает в процессе товарообращения (производства) один работник соответствующей группы персонала в среднем.

Эффективность использования основных фондов определяют также отношением одного из показателей прибыли предприятия (прибыль от реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, валовая прибыль, чистая прибыль к средней за год стоимости основных фондов. Этот показатель называют рентабельностью основного капитала . Он отражает величину прибыли, получаемую от использования единицы стоимости основного капитала.

Если рентабельность определяют по показателю прибыли от реализации, то из стоимости основных средств желательно исключить стоимость переданных в аренду объектов, отражённых в разделе 3 формы № 5 “Приложение к балансу”.

Кроме приведённых выше обобщающих показателей использования основных средств (фондоотдача, фондоёмкость, амортизациёмкость, фондовооружённость, фондооснащённость, оборачиваемость, рентабельность) применяют частные технико-экономические показатели использования оборудования и площадей предприятия.

Для характеристики использования оборудования применяют показатель экстенсивной нагрузки (использование по времени) - коэффициент экстенсивного использования оборудования :

К экст = Т ф / Т max , (27)

где

Т ф - время фактической работы оборудования;

Т max - максимально возможное время работы оборудования.

Интенсивность нагрузки (использование по мощности) определяют посредством коэффициента интенсивности использования оборудования:

К инт = М ф / М т, (28)

где

М ф - фактический выпуск продукции в единицу времени работы оборудования (фактически достигнутая производительность);

М т - теоретическая (паспортная) производительность оборудования.

Оценку использования оборудования по объёму работы осуществляют с помощью коэффициента интегральной нагрузки (обобщающий показатель):

К интегр = N в ф / N в max = К экст ´ К инт, (29)

где

N в ф - фактический выпуск продукции за время фактической работы оборудования.

N в max - максимально возможный выпуск продукции, исходя из паспортной производительности и максимально возможного времени работы.

Для оценки уровня использования оборудования на предприятиях рассчитывают ещё коэффициент сменности работы оборудования . Для определения коэффициента сменности за один рабочий день всё работающее оборудование распределяется по сменам и находится средняя арифметическая взвешенная. В числителе коэффициента сменности - сумма произведений числа смен и числа единиц оборудования (машино-смены), а в знаменателе общее число работавших в течение дня единиц оборудования (машино-дни).

Пример. В течение дня на предприятии работало 15 единиц оборудования, из них в одну смену - 4; в две смены - 8; в три смены - 3. Коэффициент сменности равен:

.

Это означает, что каждая единица оборудования в среднем работала в 1,8 смены.

На практике в хозяйственном процессе может использоваться лишь часть оборудования. Поэтому при наличии неработающих единиц в составе установленного оборудования определяют коэффициент сменности установленного оборудования . Для этого знаменатель коэффициента сменности работающего оборудования (К см) заменяется величиной установленного оборудования.

Допустим, что в нашем примере на предприятии установлено 17 единиц оборудования, тогда

Коэффициент сменности установленного оборудования также можно рассчитать умножением коэффициента сменности работавшего оборудования (К см) на долю работавшего оборудования в составе установленного. В приведённом примере доля работающих машин составит (15 / 17). Отсюда коэффициент сменности установленного оборудования равен:

.

Значения коэффициентов эффективности использования основного капитала сравнивают в динамике и статике для обоснования выводов и принятия управленческих решений.

Факторный анализ эффективности использования площадей предприятия

Во многих организациях кроме собственных основных фондов используют арендованные, что особенно характерно для предприятий сферы обращения, гостиничного и туристического бизнеса и малых фирм, не имеющих достаточного количества собственного имущества. В отличие от собственных основных средств взятые в аренду объекты учитываются за балансом, и основными затратами по их использованию является арендная плата, а не стоимость, списываемая в результате износа. Поэтому в анализе арендованных основных средств обычно применяют только часть показателей, связанную с величинами площади предприятия и складской ёмкости. Анализ собственных основных фондов позволяет производить расчёты по всем показателям, приведённым в данной работе.

• располагаемая площадь (П р) - это площадь, которую имеет предприятие;
• производственная площадь (П пр) - это площадь, на которой непосредственно осуществляется производственный процесс;
• площадь, занятая оборудованием (П зо) - часть производственной площади, непосредственно занятой оборудованием.

На основе этой классификации определяют структурные показатели использования площадей.

Коэффициент занятости производственной площади:

К зпр = П зо / П пр. (30)

Он показывает долю площади, занятой оборудованием в производственной площади.

Коэффициент занятости располагаемой площади:

К зр = П пр / П р. (31)

Обобщающим показателем занятости выступает доля располагаемой площади, занятой оборудованием. Она равна произведению коэффициентов занятости производственной и располагаемой площадей.

Коэффициент занятости располагаемой площади оборудованием:

. (32)

Далее можно определить величину реализации (выпуска) продукции, приходящуюся на 1 м 2 одной из категорий классификации площадей предприятия. Для этого объём реализованной (выпущенной) продукции делят на соответствующую категорию площадей (занятую оборудованием, производственную, располагаемую), т. е. определяют съём продукции с 1 м 2 анализируемой площади.

Эти показатели связаны с показателями занятости площадей:

. (33)

Приведённая взаимосвязь позволяет применить факторный анализ по методу цепных подстановок, где каждое из отношений в приведённой формуле отражает фактор, влияющий на отдачу располагаемой площади (N р /П р):

• первое отношение в сомножителях выражения (27) N р /П зо - отдача площади, непосредственно занятой оборудованием;
• второе отношение П зо / П пр = К зпр;
• третий сомножитель П пр / П р = К зр.

Методом цепных подстановок последовательно заменяют по очереди сомножители выражения (27) отчётными значениями в каждом последующем расчёте. Затем, вычитая из каждого последующего результата расчётов предыдущий, определяют соответствующее влияние приведённых в формуле факторов на отдачу располагаемой площади.

Пример использования метода цепных подстановок будет приведён далее.

На предприятиях торговли площадь обычно подразделяют на общую, торговую, площадь торгового зала.

Общая площадь магазина включает торговую, рабочую и вспомогательную площадь. Её определяют как сумму площадей всех этажей, измеренных в пределах внутренней поверхности наружных стен, площадей, антресолей и переходов в другие здания.

Торговая площадь магазина выражает сумму площадей торгового зала, залов отдела заказов и кафетерия, помещений для оказания услуг покупателям, включая площадь демонстрационного зала.

При анализе находят соотношения указанных площадей по правилу нахождения удельного веса, описанному для расчёта соотношений располагаемой, производственной и занятой оборудованием площади. Рост площади предприятия свидетельствует о расширении материально-технической базы. Однако здесь нужно учитывать правила соотношения торговой и общей площади. Опережение в росте общей площади в сравнении с торговой считается нерациональным.

О степени рационального использования торговой площади можно судить по показателю розничного товарооборота, приходящегося на единицу площади. Величину товарооборота на единицу площади определяют отдельно по общей, торговой и площади торгового зала как отношение объёма продаж к величине соответствующей из перечисленных площадей. В оптовой торговле этот показатель исчисляется на единицу складской или холодильной ёмкости делением товарооборота на одну из величин ёмкостей (руб./м 3). Можно также определять товарооборот на одно рабочее место делением объёма реализации на количество рабочих мест.

Для оценки рациональности использования площади, кроме того, исчисляют показатель товарных запасов на 1 м 2 общей или складской площади. Рост этого показателя свидетельствует о более эффективном использовании площади для хранения, но отрицательно влияет на эффективность использования товарных запасов (товарооборачиваемости). Поэтому на предприятиях или их подразделениях, специализирующихся на хранении товаров (оптовые склады, сезонные хранилища овощей или другой сельскохозяйственной продукции и др.) увеличение товарных запасов на единицу площади положительно характеризует использование складских площадей. В розничной торговле операции по хранению, по возможности, должны сводиться к нулю. Магазину следует добиваться роста объёма продаж, освобождаясь, насколько это возможно, от функций хранения, увеличивающих издержки обращения. Поэтому рост товарных запасов на единицу площади может отрицательно влиять на финансовый результат розничного торгового предприятия.

В процессе анализа эффективности использования основных фондов в сфере товарного обращения можно рассчитать влияние изменения состава площади предприятия и эффективности их использования на изменение объёма товарооборота.

Например, для определения влияния состава площади магазина и эффективности их использования на объём товарооборота методом цепной подстановки показатель товарооборота представляют в виде произведения:

Общая площадь магазина;

Объём товарооборота на 1 м 2 площади.

Затем разделяют площадь на элементы:

. (35)

где - торговая площадь;

Площадь торгового зала.

Используя полученную формулу, на основе данных табл. 4 осуществляют подстановки:

I. ;

Товарооборот в отчётном периоде изменился под влиянием следующих факторов:

• в результате уменьшения общей площади на 5 м 2 - снизился на тыс. руб. (- 4570);
• в результате увеличения удельного веса торгового зала в торговой площади на 0,05 доли - увеличился на тыс. руб. (; -);
• в результате снижения удельного веса торговой площади в общей площади на 0,02 доли - снизился на тыс. руб. (- ;);
• в результате снижения эффективности использования торгового зала на 8, 38 тыс. руб. на 1 м 2 снизился на тыс. руб. (3900 -).

Сумма влияния факторов равна общему абсолютному изменению товарооборота (табл. 4):

106,28 +270,53-164,25- 670= ,

Таблица 4

Данные о товарообороте и составе площади магазина

Показатели	Прошлый год	Отчётный год	Абсолютное изменение	Темп изменения, %
Товарооборот, тыс. руб.
Общая площадь магазина, м 2 (Пл)
Товарооборот на 1 м 2 общей площади, тыс. руб. на 1 м 2
Торговая площадь магазина, м 2 (Плт)
Площадь торгового зала, м 2 (Плз)
Товарооборот на 1 м 2 площади торгового зала, тыс. руб. на 1 м 2
Удельный вес площади торгового зала в торговой площади, в долях единицы
Удельный вес торговой площади в общей площади магазина, в долях единицы

В факторном анализе использования состава площади магазина рассчитывают также влияние названных факторов на эффективность использования общей площади. Эффективность, как было сказано, характеризуется здесь размером товарооборота в расчёте на один квадратный метр рассматриваемой площади. В решении данной задачи применим индексный метод c использованием выражения:

(36)

где I - индекс (отношение) соответствующих показателей отчётного периода к прошлому.

В развёрнутом виде формула выглядит следующим образом:

. (37)

Отношения, используемые в выражении (31), представлены в табл. 4. В исходном расчёте цепных подстановок (I) все показатели отношений берут по данным прошлого периода:

I. .

В расчёте II в числитель первого сомножителя подставляют отчётное значение удельного веса площади торгового зала в торговой площади, т. е. берут темп изменения в долях по данному показателю. Темп изменения в долях равен отношению темпа изменения в процентах (табл. 4) на 100

В расчёте III кроме первого сомножителя заменяется второй (значением темпа изменения удельного веса торговой площади в долях в общей площади магазина)

В расчёте IV наряду с первым и вторым сомножителями заменяется третий сомножитель (значением темпа изменения товарооборота в расчёте на один квадратный метр площади торгового зала)

То есть товарооборот на один квадратный метр общей площади магазина снизился в отчётном периоде почти на 13% (87,347-100), или на 0,13 доли единицы (13/100) в сравнении с прошлым годом под влиянием следующих факторов:

• увеличения на 0,05 доли площади торгового зала в торговой площади - возрос на 0,066 доли единицы, или 6,6%;
• уменьшения на доли торговой площади в общей площади магазина - снизился на доли единицы, или 4,4%;
• уменьшения на % (85,332-100) или 8,38 тыс. руб. на 1 м 3 эффективности использования площади торгового зала - снизился на доли единицы, или 15,2%.

Сумма влияния факторов равна общему темпу изменения товарооборота на один квадратный метр общей площади:

0,066 = долей единицы, или %,

что подтверждает верность расчётов.

Адрес для установления контактов:

603016, г. Нижний Новгород, ул. Лескова, д. 10, кв. 6