Создание любого коммерческого предприятия преследует своей целью получение прибыли. Согласно законодательству Российской Федерации полученная прибыль подлежит налогообложению – это касается как резидентов, так и не резидентов РФ.

Понятие налога на прибыль

Налог на прибыль относится к прямым налогам . Это значит, что его величина прямо пропорциональна итоговому финансовому результату деятельности предприятия. Говоря простым языком, чем больше дохода получила организация, тем большую сумму налога она обязана будет уплатить в бюджет.

25 глава Налогового кодекса РФ определяет правила начисления и уплаты налога на прибыль. Данный нормативный документ даёт определение прибыли как разницы между доходами и расходами предприятия. Именно на получившийся остаток будет производиться начисление налога на прибыль.

Налог на прибыль: кто и что платит

Все юридические лица и организации , которые ведут хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации, являются плательщиками налога на прибыль. К ним относятся организационно-правовые формы:

Также начислению налога на прибыль подлежат финансовые результаты деятельности иностранных компаний, которые имеют на территории РФ свои представительства или же иным образом получают доход от любых источников в РФ.

Все вышеописанные субъекты предпринимательской деятельности являются участниками общей системы налогообложения.

Что касается исключений из общего правила, то к ним можно отнести:

  • налогоплательщиков, которые ведут свою деятельность на специальных системах налогообложения, как то УСН (упрощённая система налогообложения), ЕНВД (единый налог на вмененный доход), ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог), система налогообложения на основе патента;
  • владельцев игорного бизнеса, вносящих в казну соответствующий налог;
  • участников проекта «Инновационный центр «Сколково».

В этих случаях налог на прибыль не взимается, вместо него уплачивается Единый налог разной величины в зависимости от выбранной категории.

Следует ещё отметить, что начисление налога на прибыль возможно только при наличии объекта налогообложения. Кроме того, нужно помнить, что налогоплательщики различных категорий не всегда платят налог на прибыль по одной схеме – налогооблагаемая прибыль может быть получена из разных категорий доходов.

Правила расчёта налога на прибыль

Конечно, нельзя говорить, что один налог важнее другого, но налогу на прибыль всё же отводится особое место в бухгалтерском учёте. Правильность начисленной для уплаты суммы должна строго контролироваться. Во-первых, это позволит анализировать прибыль и убытки, вовремя выявляя нюансы, на которые следует обратить внимание. Во-вторых, поможет оптимизировать работу предприятия, выявив наиболее перспективные направления деятельности. Ну и в-третьих, станет основой для грамотного составления отчётности.

При расчёте налога на прибыль можно выделить следующий алгоритм:

  1. Начисление налога (в бухгалтерии это ещё называется «Условный доход/расход по налогу на прибыль»)
  2. Расчёт суммы чистой прибыли (сумма дохода организации за вычетом затрат на реализацию, на производство, на рекламу, административных расходов, расходами на страхование, командировки и представительские расходы и др.)
  3. Определение налога на прибыль

Для правильного расчёта нужно знать, какие доходы подпадают под налогообложение, а какие – нет.

Итак, к налогооблагаемым доходам относятся:

  • доходы от реализации товаров, работ, услуг;
  • внереализационные доходы (прибыль от прошлых отчётных периодов, имущество, переданное в дар или безвозмездное пользование, пени и штрафы, дивиденды, доход от векселей, списанная кредиторская задолженность и некоторые другие).

Статья 251 НК РФ определяет также доходы, которые не подлежат обложению налогом на прибыль. К ним можно отнести:

  • предоплату за товар;
  • займы;
  • сумма, которая внесена в Уставный капитал, в т.ч. стоимость имущества;
  • поступившие целевые средства и др.

Касательно учёта стоимости безвозмездно полученного имущества нужно иметь в виду нюанс. Не подлежит налогообложению переданное в дар имущество , если даритель (будь то физическое или юридическое лицо) имеет в Уставном капитале долю более 50% . Также не будет облагаться налогом на прибыль безвозмездно полученное от иного юридического лица имущество, если получатель имеет долю в Уставном капитале дарителя более 50%. Однако, если имела место передача этого имущество третьим лицам в течение года, налог взимается на общих основаниях.

Размер и сроки уплаты налога на прибыль

Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 284) ставка налога на прибыль равна 20%, из которых 2% направляются в Федеральный бюджет, а остальные 18% – в местный. Та же статья регламентирует право местных органов снижать ставку налога вплоть до 13,5%, но не менее.

В 2014 году Минфином были внесены некоторые изменения в порядок определения и расчёта налога на прибыль. В частности, это коснулось сроков уплаты налога. Теперь необходимая сумма должна быть перечислена в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца, следующего за отчётным периодом. Под отчётным периодом подразумевается конец первого квартала, конец полугодия и конец девятого месяца.

Расчет налога на прибыль на примере ООО «Орос»

ООО «Орос» за отчётный период получило налогооблагаемых доходов 500 000 руб. Расходы предприятия, которые учитываются в расчёте прибыли, составили 180 000 руб.

Таким образом, получаем прибыль до налогообложения:

500 000 руб. – 180 000 руб. = 320 000 руб.

Налоговая ставка для данного предприятия равна 20%. Стало быть:

320 000 руб. * 18% = 57 600 руб.

Эту сумму получит федеральный бюджет.

320 000 руб. * 2% = 6 400 руб.

Эту сумму получит местный бюджет.

Всего к оплате за налог на прибыль:

57 600 руб. + 6 400 руб. = 64 000 руб.

Эту цифру можно проверить:

320 000 руб. * 20% = 64 000 руб.

Правильность расчёта и своевременная уплата налога на прибыль позволят избежать неприятностей в отношении налоговой инспекции. Если рассчитанная сумма будет превышать правильную величину, образуется дебиторская задолженность, которая зачтётся в будущем периоде. Гораздо более неприятная ситуация возникнет в случае неполной оплаты налога. Тогда предприятию гарантированы штрафы и пени из-за образовавшейся задолженности государству.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

    Текущий налог как величина налогов на прибыль. Обязательство по отложенным налогам. Активы и обязательства по текущему налогу на прибыль. Изменение ставки налога на прибыль. Определение зависимости между бухгалтерской и налогооблогаемой прибылью.

    реферат , добавлен 15.12.2010

    Основные требования стандарта МСФО 12 "Налоги на прибыль". Постоянные и временные разницы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Расчет и отражение в отчетности налогов на прибыль в МСФО. Особенности операционного метода ПБУ 18/02.

    курсовая работа , добавлен 18.05.2010

    Расчёт текущего налога на прибыль. Причины возникновения постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, особенности и порядок их отражения в бухгалтерском учёте. Отражение показателей ПБУ 18/02 в балансе и отчете о финансовых результатах.

    курсовая работа , добавлен 20.06.2016

    Перечень объектов налогообложения. Доходы, учитываемые в целях налогообложения налогом на прибыль. Порядок определения и группировка расходов. Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов. Порядок и сроки уплаты налога. Налоговая декларация.

    курсовая работа , добавлен 02.03.2011

    Характеристика элементов налога на прибыль. Общий порядок уплаты налога в бюджет. Порядок составления налоговой отчётности. Организация бухгалтерского учёта на ОАО "Автоагрегат". Международные стандарты финансовой отчётности. Способы минимизации налога.

    курсовая работа , добавлен 11.08.2011

    Цели, задачи и нормативное регулирование аудита расчетов по налогу на прибыль. Методы аудиторской проверки налога на прибыль: по В. Газаряну, Г. Михмель и согласно методическим рекомендациям. Аудит расчетов по налогу на прибыль на примере ООО "Тандем".

    курсовая работа , добавлен 07.07.2010

    Состав и структура налоговой отчетности. Понятия и функции налога на прибыль организаций; особенности исчисления и отображения в учете налогооблагаемой базы. Порядок заполнения, внесения изменений и представления налоговой декларации по налогу на прибыль.

    курсовая работа , добавлен 14.04.2014

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Данным ПБУ в учетную практику введено девять новых показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:
постоянные разницы;
временные разницы;
постоянные налоговые обязательства;
отложенный налог на прибыль; » отложенные налоговые активы;
14 - 2844
отложенные налоговые обязательства;
условный доход;
условный расход;
текущий налог на прибыль.
Постоянные разницы - это такие доходы и расходы, которые учиты
ваются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете. К постоянным разницам относят:
суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некото-1 рым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);
расходы по безвозмездной передаче имущества;
убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;
другие виды постоянных разниц.
Постоянное налоговое обязательство - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль и учитывается на субсчете «Постоянное налоговое обязательство» счета 99 «Прибыли и убытки».
На сумму налогового обязательства должна быть составлена бухгалтерская проводка:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Временные разницы - это такие доходы и расходы, которые форми- j руют бухгалтерскую прибыль или убыток в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в других отчетных периодах. | Указанные разницы признаются в бухгалтерском и налоговом учете j| в разных отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят ] к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на! прибыль - это сумма, которая увеличивает или уменьшает налог на при-1 быль, подлежащий уплате в следующих отчетных периодах.
Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, делятся на два вида:
вычитаемые временные разницы;
налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налога- облагаемую прибыль - в следующих отчетных периодах. Они образуют-" ся в следующих случаях:
при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете;

« при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов;
при наличии убытка, ПЕРЕНЕСЕННОГО на будущее;
по кредиторской задолженности за приобретенные товары (рабо
ты, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
других случаях.
При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете.
Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете - ПОСТЕПЕННО.
По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы.
Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы возникают:
» при использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
при различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
прочих аналогичных различиях.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налого- облагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.
В бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов активов и обязательств, использованных для учета соответствующих операций.

Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете.
По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.
По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.
При выбытии соответствующих активов отложенные налоговые активы по ним также должны списываться.
Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.
Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.
Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникно-вение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в последующих отчетных периодах соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства. По данным операциям дебетуют счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
7.21. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам «213
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Если некоторые активы, по которым возникли налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства, в организацию не поступают, то увеличения налогооблагаемой прибыли в отчетном и последующих отчетных периодах не происходит. Отложенное налоговое обязательство по таким активам списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».
Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т. е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.
Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условные расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет «Условные доходы».
Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. Текущий налоговый убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.
Порядок расчета текущего налога на прибыль и текущего налога на убыток можно представить следующим образом:

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы yi долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т. е. с указанием в балансе только их сальдо, при соблюдении следующих условий:
наличия у организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств; они должны учитываться при расчете налога на прибыль.
Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах.
При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.
При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
Учет налога на доходы физических лиц. Порядок расчетов и уплаты данного налога рассмотрен в главе 4. В этой же главе изложен порядок учета единого социального налога.