Передача товаров на безвозмездной основе – это дарение. Организация не получает никаких денег или иных благ в счет переданных товаров. Данная операция учитывается, как прочих расход на счете 91.

Учет безвозмездно переданных товаров

Так как в налоговом учете безвозмездная передача не отражается, а в бухгалтерском она есть – возникают постоянные разницы. Их отражают по дебету 99 счета и кредиту 68 «Налог на прибыль».

Также такой «подарок» облагается НДС, если передан он не в благотворительных целях. Если по ранее приобретенным товарам, переданным безвозмездно, был получен вычет, то налог на добавленную стоимость нужно будет восстановить. Это касается всех категорий подаренного имущества: и в благотворительных целях, и просто так.

Факт передачи устанавливается документальным подтверждением. Для этого фирма должна разработать форму акта или накладной.

Передавать товары стоимостью выше 3000 руб. другим юридическим лицам запрещено. Это не касается некоммерческих организаций и частных лиц.

Проводки по передаче товаров

В ходе безвозмездной передачи доход не возникает, юридическое лицо учитывает только расход:

• Дебет 91.2 Кредит 41 – списана стоимость переданных товаров

В случае возникновения дополнительных расходов, связанных с этой операцией, их отражают по дебету счета 91.2 в корреспонденции со счетом возникновения затрат 60, и т.д.

В налоговом учете одновременно с проводкой списания товаров отражают постоянную разницу:

• Дебет 99 «ПНО» Кредит 68 «Налог на прибыль»

Если дарение облагается НДС, то делают запись:

• Дебет 91.2 Кредит 68 НДС

Проводки по безвозмездной передаче товара:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
		Оплачены приобретенные товары	127 845	Платежное поручение
41		Получены товары от поставщика	108 343	Товарная накладная
		Входной НДС	19 502	Товарная накладная
		НДС принят к вычету	19502	Счет-фактура
91.2		Списаны товары, переданные в качестве безвозмездной помощи	559	Бухгалтерская справка
		Списаны товары в НУ	559	Товарная накладнаяПриказ на отпуск товаров Бухгалтерская справка
		Начислен НДС по переданным товарам	13 500	Бухгалтерская справка
		Выписан счет-фактура	88 500	Счет фактура

Безвозмездная передача товаров, работ и услуг

Спорные вопросы взимания НДС

Работ и услуг получила довольно широкое распространение в практике хозяйствования, вызывая при этом немало споров в сфере налогообложения, в том числе и по вопросу взимания НДС . Используется она как во взаимоотношениях между предприятием и физическими лицами, так и между юридическими лицами. Нередко договору ссуды отдают предпочтение фирмы, которые на время бесплатно передают своим покупателям оборудование, предназначенное для доведения их товара до конечного потребителя, например производители напитков считают, что их продукция будет лучше покупаться, если магазины и кафе снабдить холодильниками.

Договор дарения и договор безвозмездного пользования

Безвозмездная передача товаров регулируется ГК РФ в рамках договоров дарения и безвозмездного пользования. Безвозмездное оказание работ и услуг гражданским законодательством не регламентируется. Под безвозмездностью в гражданском праве понимается отсутствие какого-либо встречного предоставления со стороны контрагента, когда одна сторона предоставляет либо обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного представления.

По договору дарения безвозмездно может быть передана вещь либо имущественное право как к себе, так и к третьему лицу. Согласно гражданскому законодательству понятие вещи включает в себя движимое и недвижимое имущество, к которому относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. По договору дарения право собственности переходит от дарителя к одаряемому.

Закон запрещает дарение между коммерческими организациями (кроме подарков, которыми признаются вещи, стоимостью не более 3 тыс. руб.). Дарение между коммерческой и некоммерческой организациями, равно как и между некоммерческими организациями, возможно. Коммерческое предприятие может подарить вещь или имущественное право физическому лицу при условии, что это лицо не является государственным или муниципальным служащим, служащим Банка России или лицом, замещающим государственные или муниципальные должности, а также работником образовательных, медицинских и других организаций, оказывающих социальные услуги.

В силу того что дарение между коммерческими организациями запрещено, господствующей формой безвозмездной передачи товаров, работ и услуг на практике является договор ссуды. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Российское гражданское законодательство (в отличие от европейского) запрещает коммерческой организации передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля. Передача вещи в безвозмездное пользование не является основанием для применения или прекращения прав третьих лиц на эту вещь.

Согласно гражданскому праву по договору безвозмездного пользования может быть передана только вещь, а не результаты выполненных работ или предоставленные услуги и только во временное пользование. На практике же по договору ссуды передаются как вещи, так и результаты выполненных работ, оказанные услуги.

Срок безвозмездного пользования может быть не определен в договоре ссуды. В этом случае он считается заключенным на неопределенный срок и может продолжаться вплоть до ликвидации юридического лица или смерти физического лица. Но в любом случае вещь по договору ссуды может быть передана только во временное пользование, право собственности на нее согласно гражданскому законодательству не переходит от ссудодателя к ссудополучателю.

Налоговое законодательство в целях взимания НДС предусматривает возможность безвозмездной передачи как вещей (товаров) , так и результатов выполненных работ, оказанных услуг. При этом реализацией товаров признается их безвозмездная передача, сопровождающаяся переходом права собственности на передаваемые товары (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Последнее обстоятельство позволяет судам по-разному трактовать правомерность отнесения безвозмездно предоставляемых товаров, работ (услуг) к объекту обложения НДС .

Примером могут служить судебные разбирательства ОАО «Автотранспортное предприятие Костромской ГРЭС» с Межрайонной инспекцией ФНС России № 7 по Костромской области по вопросу правомерности начисления налоговой инспекцией НДС с реализации услуг по предоставлению нежилого помещения в безвозмездное пользование.

Арбитражный апелляционный суд, рассматривавший это дело, пришел к заключению, что в данном случае отсутствует объект обложения по НДС , так как при передаче вещи в безвозмездное пользование не переходит передача права собственности на нее. ФАС Волго-Вятского округа постановлением от 18.02.08 г. по делу № А31-567/2007-15, опираясь на нормы законодательства (ст. 39, п.п. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ, п. 1 ст. 689 ГК РФ), признал данное решение апелляционного суда ошибочным.

Положения ст. 146 НК РФ разнятся с нормами ст. 39 НК РФ, что позволяет судам по-разному трактовать правомерность отнесения безвозмездных передач выполненных работ и оказанных услуг к объектам обложения НДС . Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ безвозмездная передача результатов выполненных работ, оказанных услуг признается объектом реализации, если она сопровождается передачей права собственности на них. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ любые результаты выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе вне зависимости от того, сопровождаются они передачей права собственности или нет, являются объектом обложения НДС.

Кроме того, реализацией товаров согласно п.п. 1 п. 1 ст.146 НК РФ признается безвозмездная передача товаров , сопровождающаяся переходом права собственности на них. А так как согласно ГК РФ по договору безвозмездного пользования право собственности не переходит на передаваемые товары, то это служит основанием для отказа в признании безвозмездной передачи товаров объектом обложения НДС .

В связи с этим считаем целесообразным абз. 2 п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ изложить в следующей редакции:

«В целях настоящей главы передача товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг)».

Договор ссуды и договор аренды

На договор безвозмездного пользования в соответствии с гражданским законодательством распространяются некоторые нормы договора аренды. Но договор аренды и договор безвозмездного пользования — разные договоры. И поэтому суды порой не принимают в расчет упоминание в НК РФ об аренде как об услуге (п.п.1 п.1 ст. 148, п.п.14 п. 2 ст. 149 НК РФ) при решении вопроса о том, является ли передача имущества (нежилых помещений, транспортных средств) услугой или предоставлением права пользования. Нормы налогового законодательства, относящиеся к договору аренды, не должны распространяться на договор ссуды.

Вопрос правомерности отнесения передачи имущества в безвозмездное пользование к услугам был предметом следующего судебного разбирательства. Промышленная ассоциация «ПО Клинволокно» передала в безвозмездное пользование ООО «Клинволокно Энергоснабжение» имущество, необходимое для осуществления его деятельности. ИФНС по г. Клину оценила передачу имущества как оказание услуг на безвозмездной основе и доначислила НДС.

Суд кассационной инстанции Московского округа, отказывая налоговой инспекции, подтвердил правильность решения арбитражного апелляционного суда. Он указал, что норма ст. 146 НК РФ не устанавливает в качестве объекта налогообложения операции по безвозмездной временной передаче прав пользования имуществом, тем самым признав, что передача имущества на безвозмездной основе представляет собой передачу прав пользования этим имуществом, а не безвозмездную услугу (постановление ФАС Московского округа от 29.06.06 г. по делу № КА-А41/5591-06).

Иного мнения придерживался суд кассационной инстанции Поволжского округа, решая вопрос, является ли услугой передача транспортного средства в безвозмездное пользование. Суд постановил, что в целях налогообложения предоставление транспортного средства в безвозмездное временное пользование относится к реализации услуг, поскольку сводится к передаче права пользования данным имуществом (постановление ФАС Поволжского округа от 24.01.06 г. по делу № А65-15335/2005-СА2-8).

Суды часто признают услугой предоставление нежилого помещения в безвозмездное пользование. Исходят они при этом из того, что ссуда по своей правовой природе похожа на аренду (иногда ее даже называют бесплатной арендой), и в тексте главы 21 НК РФ аренда упоминается как услуга.

Наша позиция в этом вопросе такова. Объектом обложения НДС признается реализация услуг, оказанных на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Предоставление имущества в безвозмездное пользование представляет собой передачу права пользования данным имуществом. Является ли передача права пользования имуществом той самой деятельностью, которая позволяет признать услугой предоставление имущества в безвозмездное пользование? Полагаем, что нет. И вот почему.

Для того чтобы деятельность признавалась услугой, она (согласно п. 5 ст. 38 НК РФ) должна одновременно отвечать двум условиям: результаты деятельности не должны иметь материального выражения и они должны реализовываться и потребляться в процессе этой деятельности.

Деятельность по передаче права пользования имуществом не имеет материального выражения, так как передается не само имущество, а право пользования им. Но результат деятельности потребляется не в процессе этой деятельности, а по ее завершению, только после того, как будет предоставлено право пользования имуществом, т. е. когда ссудополучатель получит юридическое основание для пользования имуществом. Это обстоятельство позволяет утверждать, что операция по передаче права пользования имуществом не соответствует условиям НК РФ, установленным для определения деятельности, подпадающей под содержание услуги.

Гражданский кодекс трактует услугу как «определенные действия или определенную деятельность» (ст. 779 ГК РФ), т. е. более широко по сравнению с НК РФ. Определение услуг, данное ГК РФ, позволяет относить к услугам передачу имущественных прав, но в силу ст. 11 НК РФ используемые в НК РФ понятия и термины других отраслей законодательства применяются в том значении, в каком они используются в соответствующем законодательстве, если иное не предусмотрено НК РФ. Определение понятия услуги для целей налогообложения содержится в п. 5 ст. 38 НК РФ, и поэтому положения ГК РФ в данном случае не имеют силы.

Для урегулирования этого вопроса, на наш взгляд, достаточно включить передачу имущественных прав в состав объектов обложения НДС при безвозмездной передаче наряду с товарами, работами и услугами.

Безвозмездная передача товаров, результатов работ и услуг, оплаченных за счет собственной прибыли

Налоговый кодекс Российской Федерации (в отличие от европейского законодательства) не ставит исполнение обязанности по уплате исходящего НДС при безвозмездной передаче товаров, работ и услуг в зависимость от возможности принятия к зачету входящего налога. Рассмотрим на конкретных примерах из судебной практики, к каким последствиям у налогоплательщиков это приводит.

Муниципальное предприятие «Центральный рынок Нижнего Новгорода» (далее — предприятие) для УВД по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода провело ряд ремонтно-восстановительных работ, в частности по восстановлению теплотрассы и системы отопления, промывке и опрессовке теплотрассы в здании отделения милиции, ремонтные работы в камерах для содержания задержанных лиц, а также работы по капитальному ремонту нежилого помещения. При этом само предприятие не выполняло названные работы, а для их проведения заключило ряд договоров с другими организациями. Оплата выполненных работ (включающая НДС) производилась за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. После принятия ремонтно-восстановительных работ предприятие безвозмездно передало их Управлению внутренних дел.

ИФНС по Канавинскому району г. Нижнего Новгорода сочла необоснованной неуплату НДС по безвозмездно переданным ремонтно-восстановительным работам и доначислила налог. Предприятие обжаловало решение налоговой инспекции в суде.

Арбитражный суд Нижегородской области решением от 6.07.10 г., руководствуясь п.п. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ, удовлетворил требование предприятия. А ФАС Волго-Вятского округа, рассмотрев это дело, пришел к выводу, что суд первой инстанции неправильно применил п.п. 2 п.1 ст. 146 НК РФ и поэтому отменил его решение, обязав предприятие уплатить НДС. При этом суд отметил, что факт оплаты работ за счет чистой прибыли, во внимание не принимается, поскольку глава 21 НК РФ не ставит исполнение обязанности по уплате налога в зависимость от источника оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 10.11.10 г. по делу № А43-5474/2010).

В результате НДС с выполненных работ предприятие уплатило за счет своих средств дважды. Первый раз — при расчетах с подрядчиками. Так как это были работы, не связанные с хозяйственной деятельностью, то НДС по ним предприятие не вправе было поставить к зачету. Второй раз предприятие заплатило НДС при безвозмездной передаче работ. Налицо двойное налогообложение — нарушение одного из основных принципов налогообложения.

С двойным налогообложением налогоплательщики сталкиваются каждый раз, когда приобретают за счет прибыли товары для собственных нужд (посуда, продукты питания, моющие средства и т. п.) и безвозмездно передают их в свои подразделения. Суды, как правило, споры подобного рода решают не в пользу налогоплательщика.

С необходимостью уплаты НДС с суммы новогодних подарков, купленных для детей работников предприятия, столкнулось ОАО «Информационные спутниковые системы имени академика М. Ф. Решетнева». ФАС Восточно-Сибирского округа постановлением от 27.09.11 г. № А33-13342/2010 признал правильность решения Арбитражного суда Красноярского края от 11.01.11 г. Он подтвердил позицию, согласно которой операции по выдаче новогодних подарков свидетельствуют о передаче права собственности на них на безвозмездной основе, поэтому в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются реализацией товаров и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

На наш взгляд, безвозмездная передача товаров, приобретенных за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, не должна признаваться реализацией товаров. Объектами безвозмездной передачи товаров для целей НДС должна быть передача только бизнес-активов предприятия. Это позволит избежать двойного обложения НДС.

Безвозмездная передача имущественных прав как объект обложения НДС

Положения налогового законодательства не дают однозначного ответа на вопрос: всякая ли передача имущественных прав является объектом обложения НДС? Анализ положений Налогового кодекса позволяет предположить, что только передача имущественных прав на возмездной основе является объектом обложения НДС.

В абзаце 2 п.п.1 п. 1 ст. 146 НК РФ, который определяет виды осуществляемых на безвозмездной основе передач, признаваемых реализацией, поименована передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и оказание услуг. Передача имущественных прав — не содержится. Не входят имущественные права (как это было ранее доказано) и в содержание понятия услуги, определенное НК РФ.

Не упоминается безвозмездная передача имущественных прав и в ст. 155 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав, тогда как порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе установлен п. 2 ст. 154 НК РФ. Все это позволяет трактовать налоговое законодательство как не признающее реализацией безвозмездную передачу имущественных прав, а следовательно, не подлежащую обложению НДС.

Такая позиция в отношении безвозмездной передачи имущественных прав нашла отражение в решении Арбитражного суда г. Москвы от 15.02.07 г. по делу № А40-75532/06-140-473. Суд указал, что положения ст. 40 НК РФ применяются к товарам, работам и услугам и не распространяются на уступку прав, в том числе передачу имущественных прав. Апелляционная и кассационная инстанции оставили это решение арбитражного суда без изменений.

Известны случаи, когда суды принимали иные решения. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 15.02.06 г. № КА-А40/97-06 по делу № А40-21676/05-127-183 признал, что цена приобретения подарочных сертификатов является налоговой базой для исчисления НДС. По мнению ВАС РФ, нормы ст. 40 НК РФ подлежат применению и при безвозмездном получении имущественных прав (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 г. № 98, определение ВАС РФ от 1.04.09 г. № 2944/09).

Подарочные сертификаты

Определяющее значение в решении вопроса о том, является ли безвозмездно передаваемое имущество в целях обложения НДС реализацией, имеет тот факт, какое законодательство (трудовое, гражданское или иное) действует при передаче имущества. Между тем в отношении НДС этот вопрос продолжает оставаться до конца не урегулированным.

Относительно часто возникают спорные ситуации в связи с приобретением подарочных сертификатов, получающих все более широкое распространение на практике. Подарочный сертификат является документом, удостоверяющим право его держателя на приобретение (получение) у выпустившего сертификат лица товаров, работ или услуг на сумму, равную номиналу сертификата. Согласно гражданскому праву любые права юридических и физических лиц на имущество других лиц квалифицируются как имущественные права. Поэтому подарочный сертификат представляет собой имущественное право его владельца к лицу, выпустившему сертификат.

При передаче физическому лицу подарочного сертификата, приобретенного организацией, происходит безвозмездная передача имущественного права. Налоговые последствия в отношении НДС по этой операции (если признавать ее подлежащей налогообложению) зависят от того, какому физическому лицу передается подарочный сертификат.

Если сертификат передается работнику организации и в договоре, заключенном между ним и организацией, предусмотрены поощрительные выплаты, отличные от доплат, надбавок и премий, то расходы по приобретению подарочного сертификата могут рассматриваться как выплаты стимулирующего характера и относиться на затраты производства. Соответственно и входящий НДС по этим закупкам подлежит принятию к зачету.

Передаваемый в данном случае сертификат выступает формой поощрения работника и в соответствии со ст. 129, 144 ТК РФ является премированием, а не безвозмездной передачей товаров, поэтому исходящий НДС не начисляется. При этом важно, чтобы возможность премирования в натуральной форме была предусмотрена в трудовых договорах либо в положении о премировании, а выдача премии связана с результатами работы. Выдача премии в натуральной форме по случаю дня рождения, юбилея, выхода на пенсию или какой-либо иной знаменательной даты судами, как правило, не признается вознаграждением за труд и трактуется как безвозмездная передача, подлежащая обложению НДС.

В случае, когда подарочный сертификат был приобретен не для передачи своему работнику, расходы по нему не подлежат отнесению на производственные затраты. Покрываются они за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Уплаченный при приобретении сертификата НДС не подлежит зачету. Но и исходящий НДС при безвозмездной передаче сертификата предприятие должно начислить. Возникает рассмотренная ранее ситуация с двойным налогообложением.

Вопросы уплаты НДС в связи с преподнесением подарков должным образом не урегулированы российским налоговым законодательством, и это обстоятельство позволяет судам решать их по-разному, порой в ущерб государственному бюджету или налогоплательщику.

Соавторы:

- Татьяна Семкина
- Татьяна Логинова

– удобный, но довольно редкий способ передачи имущества между юридическими лицами. Безвозмездность этой операции привлекает внимание проверяющих органов, поэтому оформлению документов и порядку отражению в бухгалтерском и налоговом учете следует уделять пристальное внимание.

Передача имущества может быть оформлена по-разному. В некоторых случаях установленные запреты можно обойти, применив иные договорные формы.

Когда можно подарить?

Рассматривая вопрос, касающийся возможности дарения между организациями, необходимо отметить следующее. Передача имущества на безвозмездной основе признается дарением.

Регулируется эта процедура Гражданским кодексом, в котором содержится ограничение на дарение между организациями. Проще говоря, между двумя не взаимосвязанными учреждениями оно формально запрещено. Если, конечно, ценность подарка не превышает 3000 руб.

Принимая во внимание требования к основным средствам, можно сделать вывод, что их передача в рамках договора дарения невозможна, поскольку стоимость имущества должна быть не менее 40 тыс.

На практике распространены ситуации, когда учредитель дарит компании имущество, рассчитывая на увеличение прибыли, и как следствие, своих доходов. В такой ситуации отсутствует признак, обязательный для дарения – абсолютная безвозмездность. В этой ситуации применяется договор безвозмездной передачи.

Однако такой вид договоров не предусмотрен законодательно. Между тем определено, что участники гражданских правоотношений могут заключать как поименованные в законе договоры, так и нет. В связи с этим такая правовая форма вполне имеет право на существование и применение.

Высказывается также точка зрения о безвозмездном пользовании переданными объектами, которое может быть осуществлено с помощью договора ссуды. Он предполагает, что в какой-то момент времени имущество будет возвращено владельцу, а потому указанный выше запрет к таким ситуациям не применяется.

Используя ту форму отношений, организация может передать другой имущество любой стоимости, но временно. Конечно, эта форма не предполагает перехода права собственности, но в некоторых ситуациях может существенно помочь.

Выбор способа правового оформления отношений, безусловно, зависит от их характера и целей. Выбирая ту или иную форму, следует быть осторожным, поскольку вероятным итогом этих изысков может стать судебный спор с налоговыми органами.

Правовые основы безвозмездной передачи основных средств

Основы регулирования всех правоотношений заложены в Гражданском кодексе. Применительно к договору дарения следует изучать главу 32. Ссуда регламентируется 36 главой.

Налоговый кодекс устанавливает порядок уплаты НДС и ведения налогового учета.

ФЗ «О бухгалтерском учете» и различные ПБУ определяют правила отражения операции в бухучете. К ним относятся:

• ПБУ 6/01 («Основные средства»);
• ПБУ 9/99 («Доходы организации»);
• ПБУ 18/02 («Учет расчетов по налогу на прибыль организации»).

Бухгалтерский учет

Передающая организация перестает начислять амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором она была осуществлена. Счет 01 требует открытия субсчета «выбытие основных средств». При передаче имущества по дебету отражается его восстановительная стоимость, а по кредиту – амортизация за весь период.

Проводки имеют следующий вид:

Дебет счета	Кредит счета	Основание
01-2	01	Первоначальная стоимость объекта
02	01-2	Амортизация за весь период эксплуатации
91	01-2	Выбытие
91	68	НДС
Расходы
91	60 (76)	Расходы
19	60 (76)	НДС
91	19	Списание НДС, который не подлежит вычету
99	91	Финансовый результат

В результате проведенных операций на счете 01 будет отражена остаточная стоимость переданного объекта, которая совместно с расходами, возникшими при передаче, относится к категории прочих расходов.

При этом остаточная стоимость подлежит учету в момент передачи, а расходы – при возникновении. Если речь идет о недвижимости, то дата учета определяется моментом подписания акта приема-передачи. Тогда же имущество следует исключать из состава основных средств.

Организации при получении также должна отразить в своем учете поступившее имущество. Стоимость имущества равна рыночной с учетом расходов, произведенных в связи с доставкой и установкой.

Применяются следующие проводки:

Документы, оформляемые при передаче имущества

• Акт приема-передачи (форма ОС-1, ОС-1а);
• Договор, на основании которого происходит передача (дарения, ссуды, либо иной, не поименованный в кодексе);
• Счет-фактура на сам объект, а также на расходы, связанные с передачей (составляются отдельные документы);
• Платежки , подтверждающие оплату дополнительных расходов.

Для двух сторон эти документы будут одинаковы: они составляются в двух экземплярах. На их основании осуществляется отражение произведенных операций в бухучете.

НДС при безвозмездной передаче

Безвозмездный характер не влияет на квалификацию совершенной сделки, в связи с чем передача основных средств признается реализацией.

Налоговая база исчисляется на момент отгрузки. Существует два способа определения налоговой базы. Согласно первому способу (статья 154 п. 2НК РФ) она равна рыночной стоимости имущества с учетом акцизов, но без НДС. Второй способ предусмотрен этой же статьей, но пунктом 3. Если объект принят к учету с налогом, то база определяется как разница между рыночной и остаточной стоимостями.

Приказ Минфина в письме №03-07-11/402 от 04.10.2012 г. рекомендует определять стоимость на основании данных первичных документов, составляемых при отчуждении имущества.

При такой передаче принимающая сторона НДС не оплачивает (налогообложение отсутствует), обязанность отчислений в бюджет лежит на передающей стороне.

Полученные счета-фактуры принимающей организацией не заносятся в книгу покупок, а налог не может быть принят к вычету.

Налоговый учет сделки

Передающая сторона не может отразить стоимость имущества и расходов, связанных с ее передачей, в своем налоговом учете. Но при этом безвозмездная передача имущества влияет на показатели. Дело в постоянных разницах, возникающих между двумя видами учета, которые трансформируются в постоянные налоговые обязательства. Они увеличивают отчисления в периоде возникновения.

Принимающая сторона, по мнению законодателей, получает доход в размере стоимости полученного имущества. Относятся эти суммы ко внереализационным доходам. Исключение составляют лишь те случаи, когда поступление имущества происходит от участников организации. Ими могут быть как физические лица, так и другие организации.

Определяющий критерий – доля в капитале. Она должна быть больше 50%. При этом полученные блага не могут быть переданы третьим лицам в течение одного года.

Применяя освобождение от уплаты налога на прибыль по описанному выше критерию, можно столкнуться с ситуацией, когда налоговые органы не соглашаются с такой позицией. Объясняется это тем, что ни о какой безвозмездности между зависимыми субъектами речи идти не может. В этой точке зрения, несомненно, есть рациональное зерно.

Действительно, передача объекта нацелена на увеличение прибыли, следовательно, и дохода передающего лица. Возможный и, пожалуй, единственный способ решения конфликта – судебный.

Таким образом, безвозмездная передача основных средств – вполне реальное мероприятие, которое при должном оформлении не вызовет у налоговых органов никаких претензий. Оформление может быть осуществлено при использовании договора дарения, ссуды либо иного, отражающего объективные взаимоотношения между субъектами. Все операции, проводимые сторонами, должны соответствовать законам и иным актам, регламентирующим соответствующие отношения.

Бухгалтерский учет при безвозмездной передаче прост и не содержит особых нюансов. Внимание следует уделить моменту отражения операций: по имуществу – таким моментом будет передача, а расходы учитываются при возникновении.

При ведении налогового учета следует внимательно подходить к вопросам передачи объектов участниками принимающей организации, возможно, перед совершением сделки стоит изучить практику правоприменения в своем регионе. Это поможет запастись дополнительными аргументами в споре с налоговыми органами, если таковой возникнет.

Имущественная ссуда по — другому называется безвозмездным пользованием и в быту встречается часто. Многие хоть раз в жизни брали на время у друзей нужные в данный момент предметы, которые покупать нет смысла. Когда вещь стоит недорого, оформлять на бумаге сделку нет нужды. Другое дело, если речь идет о недвижимости или автомобиле – в этом случае разумно будет закрепить порядок взаимоотношений сторон письменно и сделать это нужно правильно.

Договор безвозмездной передачи имущества по ГК РФ

Договор ссуды – правовая договоренность, в которой оговариваются правила предоставления собственником другому лицу — получателю собственности даром. Регламентируется он главой 36 ГК РФ и ему присущи следующие обязательные черты:

• Плата за предоставляемое имущество не взимается;
• Ссудополучатель не обязан совершать ответные шаги;
• Сделка носит временный или бессрочный характер;
• Ссудополучатель не имеет права передавать права пользования другому лицу.

По своей сути он похож на договор аренды и займа, поэтому важно знать их основные отличия:

• Согласно главе 34 ГК аренда. Кроме того, арендатор должен производить только текущий ремонт, в то время как получатель берет на себя обязательства и по текущему, и по капитальному ремонту. Исключение может быть, если в соглашении предусмотрено иной вариант.
• Глава 32 ГК гласит, что при предоставлении в безвозмездное пользование происходит смена собственника, то есть временной период четко не очерчен, при этом возврату подлежит тот же объект владения.
• Займ регламентируется главой 42 ГК. В нем прописано, взамен заемщик может вернуть деньги либо недвижимость.

Обязательная информация, которую нужно указать следующая:

• Данные ссудодателя и ссудополучателя;
• Сведения о предоставляемом в дар объекте;
• Цель осуществления действия;
• Обязанности и ответственность участников сделки;
• Оценка стоимости и документальное подтверждение объекта;
• Затраты ссудополучателем на ремонт и содержание;
• Дополнительные условия;
• Подписи.

Это соглашение может быть составлено с разной целью, между сторонами различного вида, соответственно образцы будут различаться.

Договор безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами – образец

В бизнесе часто бывает, что предоставление товара без оплаты осуществляется с участием юридических лиц. При этом согласно ст. 575 ГК РФ дарение собственности между юридическими лицами запрещено законом. Передача даров в этом случае возможна, но это могут быть подарки стоимостью не более 3 тысяч рублей.

Если одной из сторон является юридическое лицо, а другой физическое, договор бесплатной передачи собственности может быть заключен без ограничений в стоимости. Образец договора ссуды между участниками, одним из которых является организация, должен содержать обязанности сторон по ремонту.

Договор безвозмездной передачи имущества в муниципальную собственность – образец

В муниципальную собственность передача какого-либо объекта может быть осуществлена как из федеральной собственности, а также юридическим и физическим лицом. При этом согласия муниципалитета данная процедура не требуется. Представленный процесс проводится в соответствии с положениями законодательства.

В случае безвозмездной передачи объекта в пользование отдельному муниципалитету, необходимо составить соответствующее соглашение. В содержании документа должна быть отражена вся информация, что и в стандартной форме акта.

Договор безвозмездной передачи имущества бюджетному учреждению – образец

Предоставление недвижимости или другого вида собственности без взимания платы с бюджетной организации становится довольно популярным явлением. В этом случае собственник выступает в качестве ссудодателя, а бюджетное учреждение в качестве ссудополучателя в соответствии со статьей 288 ГК РФ.

Образец этого документа содержит те же пункты, что и стандартная форма соглашения предоставления имущества даром. Если собственностью является недвижимость, бюджетному учреждению должны быть предоставлены все необходимые документы на имущество. Представленный образец соответствует всем правилам, однако в нем необходимо отметить ключевые моменты, характерные для данного случая.

Договор на безвозмездную передачу имущества в целях благотворительности – образец

Многие крупные организации оказывают помощь некоторым категориям нуждающихся граждан. Эта процедура должна быть закреплена на бумаге, порядок осуществления такой деятельности регулируется федеральным законодательством.

Такой документ может быть заключен как между юридическими, так и между физическими лицами, причем его особенностью является освобождение от налогов принимающей стороны и расходование средств на строго ограниченные цели.

Список категорий предметов, которое может быть передано в благотворительных целях, строго ограничен. Однако следует знать, что недвижимость входит в данный перечень. При этом требуется оформить соответствующее соглашение участников сделки. Форма такого соглашения не строго регламентирована и может подлежать изменению сторонами. Необходимо лишь помнить о проверке образца документа опытным юристом.

Договор о передаче в безвозмездное временное пользование имущества – образец

Довольно часто собственник опасается и сомневается в том, что принимающая сторона честно и вовремя вернет переданный объект. В этом случае обезопасить себя можно, составив договор на безвозмездное временное пользование.

Этот документ можно составить двумя способами:

• Воспользоваться стандартной формой соглашения, указав лишь сроки возврата. Этот способ обойдется вам дешевле, чем визит к нотариусу;
• Оформление соглашения у нотариуса. К этому способу прибегают, когда стоимость вещи высока. Минусом является одновременное присутствие у нотариуса сторон и расходы на помощь специалиста.

В случае передачи собственности на время помимо основных данных нужно указать сроки, права и обязанности сторон, возможные штрафы за порчу предмета и за задержку. После совершения сделки подписывается акт приема-передачи. Оба документа составляются в нескольких экземплярах и остаются у участников.

Договор о передаче в безвозмездное бессрочное пользование имущества – образец

Составление документа о предоставлении в безвозмездное бессрочное пользование регламентируется ст. 689 ГК РФ. В документе в этом случае указывается, что пользователь получает право пользоваться собственностью бессрочно. Составляется этот документ по образцу либо в произвольной форме. Самое главное – чтобы он был заверен подписями с обеих сторон. Если у участников действия есть желание, его можно заверить нотариально.