Гражданское законодательство предусматривает несколько возможностей, позволяющих учредителю передать собственное имущество организации. Так, единственный учредитель компании может вынести решение о внесении дополнительного вклада в имущество организации, на основании которого составляется передаточный акт. Если компания имеет несколько участников или учредителей, то они вносят вклады в имущество пропорционально долям в уставном капитале, которые имеются у каждого из них. При этом указанные вклады могут быть сделаны не только в денежных средствах, но и в форме передачи имущества. Вне зависимости от количества учредителей уставом компании должна быть предусмотрена возможность внесения дополнительных вкладов в имущество со стороны участников (при отсутствии такого положения следует предварительно внести в устав изменения).
Передача имущества посредством заключения договора ссуды
Дополнительной правовой возможностью для передачи имущества компании от учредителя является заключение договора ссуды. Данный договор предполагает безвозмездное использование имущества в течение определенного срока при сохранении права собственности за учредителем. При этом в качестве учредителя должен выступать обычный гражданин, который является ссудодателем по данному договору. В самом соглашении следует предусмотреть конкретные характеристики передаваемого в пользование компании имущества, срок его временного использования и другие условия по усмотрению сторон. Например, при передаче в пользование компании недвижимого имущества следует приложить к договору его план, копию свидетельства о праве собственности, указать в тексте соглашения адрес и площадь соответствующего объекта.
Какие документы потребуются для передачи имущества в пользование?
Если учредитель передает имущество собственной организации в безвозмездное пользование, то отдельных решений со стороны участника или управляющих органов компании принимать не нужно, поскольку речь идет об обычной гражданско-правовой сделке. Достаточно заключить договор ссуды, в котором будут обозначены все описанные выше условия передачи, а также составить специальный передаточный акт, где фиксируется факт передачи имущества от ссудодателя к ссудополучателю, указывается состав переданного имущества, его состояние и возможные недостатки.
Договор безвозмездного пользования обычно заключают, если учредитель передает компании помещение, оборудование, оргтехнику или другое имущество. Еще один распространенный пример — или другой работник ездит на своей машине по делам компании. В этом случае также можно оформить безвозмездное пользование (образец договора безвозмездного пользования— см. ниже).
Однако прежде, чем заключать такую сделку, советуем оценить затраты и налоговые риски. Возможно, компании будет
Чем безвозмездное пользование отличается от аренды
Довольно распространенное заблуждение, особенно среди директоров, что договор безвозмездного пользования гораздо дешевле для компании, чем аренда. Ведь не надо тратиться на арендную плату. Это верно, но лишь отчасти.
По договору аренды у компании действительно возникнут расходы. Однако если оформить безвозмездное пользование, то затраты тоже появятся, правда, возможно, в меньшей сумме: надо будет начислять дополнительный Дело в том, что, безвозмездного пользования (еще его называют ссудой), компания обязана ежеквартально или ежемесячно показывать доход. Такой позиции придерживаются чиновники (письмо от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243). Их поддерживают и судьи (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Доход в данном случае равен рыночной стоимости аренды аналогичного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ). Размер дохода можно подтвердить справкой, составленной на основании доступных данных об аренде в СМИ, интернете.
Причем доход нужно учесть, даже если договор заключили с участником, которому принадлежит более 50 процентов уставного капитала. Вообще если такой учредитель передает компании имущество, налог платить не нужно (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но в данном случае этой льготой воспользоваться нельзя, так как учредитель передает компании не имущество, а имущественные права.
При аренде же дополнительных доходов не возникает. Наоборот, компания может уменьшить налог на прибыль, так как будет включать в расходы ежемесячную плату. Причем даже если в договоре аренды небольшие платежи, претензии налоговиков маловероятны. Ведь из-за заниженных расходов компания не получает налоговую выгоду. Но если имущество поступает от физического лица, то с арендной платы надо будет удерживать НДФЛ и сдавать в инспекцию При безвозмездном пользовании такой обязанности у компании нет.
Иногда договор аренды предпочтительнее исходя из требований законодательства. Например, если нужно оформить пользование имуществом коммерческой организации, в которой компания является учредителем. В этом случае заключить договор безвозмездного пользования нельзя (п. 2 ст. 690 ГК РФ).
Какие условия включить в договор безвозмездного пользования
Допустим, директор предпочел заключить договор безвозмездного пользования, а не аренды. Тогда включите в этот договор все необходимые условия, чтобы у налоговиков не было претензий к расходам компании.
Объект договора
Стороны сделки — это ссудодатель и ссудополучатель. В договоре нужно указать имущество, которое ссудодатель передает в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 689 ГК РФ). Иначе сделка будет считаться незаключенной. Также обязательно оформите акт приемки-передачи, который подтвердит, что компания получила имущество в пользование.
Добавим, что договор пользования офисом или другим недвижимым имуществом регистрировать в Росреестре не нужно. Закон этого не требует. А вот аренду недвижимости на срок не менее года регистрировать обязательно (п. 2 ст. 651 ГК РФ). Образец договора безвозмездного пользования, который представлен выше, как раз содержит такое условие.
Расходы на содержание имущества
По общему правилу ремонт и расходы на содержание имущества, полученного в пользование, оплачивает ссудополучатель (ст. 695 ГК РФ). Но безопаснее предусмотреть это в договоре, чтобы налоговики не усомнились в том, что затраты компании обоснованны. Можно установить в договоре и другие правила. Например, капитальный ремонт отнести к обязанностям ссудодателя.
В любом случае, если согласно условиям сделки расходы на ремонт несет компания и контрагент эти затраты не возмещает, их можно учесть при налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 260 НК РФ). Это подтверждают и чиновники (письмо Минфина России от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/1/159). НДС по таким расходам можно принять к вычету.
Неотделимые улучшения
Возможно, компании понадобится вкладывать средства, чтобы адаптировать полученное имущество для своих целей. Например, если нужно установить систему вентиляции. Такие неотделимые улучшения недвижимости или можно амортизировать в налоговом учете, если компания производит их с согласия ссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом в договоре нужно указать, что ссудодатель не возмещает компании расходы на неотделимые улучшения.
С капвложений в недвижимость нужно платить налог на имущество (письмо Минфина России от 14 марта 2013 г. № 03-05- 05-01/7760). А вот стоимость неотделимых улучшений движимого имущества в расчет налога включать не надо (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Срок договора
Договор безвозмездного пользования можно заключить на определенный срок. В этом случае компания по общему правилу может отказаться от сделки в любое время. Об этом нужно известить ссудодателя за месяц, если в договоре не прописан другой срок (п. 2 ст. 699 ГК РФ).
А вот ссудодатель не может отказаться от договора, если в нем такое право не установлено (определение ВАС РФ от 5 апреля 2010 г. № ВАС-3135/10).
Если срок договора прошел, но компания продолжает использовать имущество, полученное в безвозмездное пользование, перезаключать соглашение необязательно. Так как договор является возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (п. 2 ст. 621 ГК РФ).
Другой вариант — не указывать период действия договора, тогда считается, что он заключен на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ).
В этом случае не только компания, но и ссудодатель могут расторгнуть сделку в одностороннем порядке (п. 1 ст. 699 ГК РФ). Поэтому надежнее все-таки подписывать договор на определенный срок.
С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой.
Получение льготы по имущественным налогам упростили
Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы.
ПБУ 18/02, пожалуй, одно из самых сложных. По каждой операции бухгалтер рассчитывает временные или постоянные разницы. Затем - ОНА, ОНО, ПНО или ПНА. Однако есть альтернативный подход, при котором можно обойтись без сложных расчетов.
Безвозмездное пользование имуществом при УСН
Если в ссуду передается недвижимость, регистрировать договор в органах Росреестра не надо.
Для своей предпринимательской деятельности упрощенец вполне может получить, к примеру, от своего учредителя в безвозмездное пользование какое-либо имущество с условием последующего возврата. Чаще всего это недвижимость, транспорт или оргтехника. Посмотрим, как надо учитывать получение имущества в безвозмездное пользование.
ШАГ 1. Оформите в двух экземплярах:
- договор ссуды (безвозмездного пользования);
- акт приемки-передачи имущества.
В обоих документах должны быть прописаны основные характеристики передаваемого имуществ аст. 689 , п. 3 ст. 607 , п. 1 ст. 161 ГК РФ (например, применительно к машине - марка, модель, год выпуска, VIN, госномер).
Если имущество в безвозмездное пользование получает организация, то в договоре ссуды целесообразно указать оценочную стоимость имущества. Это нужно для бухучета: по этой стоимости полученное имущество будет учтено за балансом на счете 001 «Арендованные основные средств а»разд. «Забалансовые счета» Инструкции по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина от 06.12.2010 № 162н .
ШАГ 2. Внереализационный доход в виде безвозмездно полученного права пользования имущество мп. 8 ст. 250 , п. 1 ст. 346.15 НК РФ надо отражать:
- в течение всего периода пользования имуществом на последнее число каждого отчетного квартала (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабр я)п. 2 ст. 346.19 НК РФ ;
- в сумме, равной рыночной стоимости аренды идентичного имущества, подтвержденной документальн оПисьмо Минфина от 25.08.2014 № 03-11-11/42295 ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98 .
Причем организациям учитывать доход придется и в том случае, когда имущество в безвозмездное пользование они получил иподп. 11 п. 1 ст. 251 , п. 2 ст. 38 НК РФ :
- от участника-физлица, владеющего более чем 50% уставного капитала фирмы;
- от организации, в уставном капитале которой доля компании-упрощенца составляет более 50%.
Стоит особо отметить, что не получится также воспользоваться освобождением дохода от налогообложения в ситуации, когда имущество получено от участника с целью увеличения чистых активо вподп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ ; Письмо Минфина от 05.12.2012 № 03-03-10/128 . Ведь они увеличиваются, если имущество (имущественные права) ставится на баланс. А как мы уже сказали, полученное в безвозмездное пользование имущество учитывается за балансом.