4.9. Ускорение амортизации

Внесены изменения в п. 19 ПБУ 6/01, который устанавливал коэффициент ускорения, применявшийся при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. В прежней редакции данного пункта было сказано, что коэффициент устанавливается в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 10 Федерального закона от 14.06.1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» было предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию в размере, в два раза превышающем законодательно установленные нормы. Однако данная норма с 01.01.2005 отменена Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ.

Данное положение использовали при договоре лизинга. Статьей 31 Закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Таким образом, законодатель устанавливает возможность применения ускоренной амортизации предмета лизинга по соглашению сторон договора. Тем не менее, сам механизм ускорения в данном Законе не оговорен.

В части налога на прибыль механизм ускоренной амортизации описан в ст. 259 НК РФ. Что касается механизма ускоренной амортизации в части налога на имущество, то в ст. 374 и 375 НК РФ законодатель ссылается на порядок ведения бухгалтерского учета.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга до сих пор регулировался только Приказом Минфина России от 17.02.1997 г. N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». В нем говорится, что начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо из указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.

В то же время в п. 50 и 54 Методических указаний определено, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться лизингодателем или лизингополучателем коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. Минфин в письме от 28.02.2005 г. N 03-06-01-04/118 сообщил, что применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено.

Поправки, внесенные в абзац 3 п. 19, позволяют всем организациям без исключения использовать при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка коэффициент, устанавливаемый организацией самостоятельно.

Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного в учетной политике организации по группе однородных объектов основных средств.

Использование ускоренной амортизации по отношению к объекту финансовой аренды является одним из основных преимуществ такого варианта финансирования. Тем не менее, потенциальные клиенты лизинговых компаний часто имеют вопросы по отношению к преимуществам и самому механизму начисления ускоренной амортизации основных средств.

Основные преимущества ускоренной амортизации

Среди преимуществ использования метода ускоренной амортизации объекта лизинга, следует выделить такие, как:

• снижение налога на прибыль в течение действия лизингового договора;
• уменьшение налога на имущество по объекту договора;
• возможность выкупа предмета договора по окончании срока действия финансовой аренды по минимальной остаточной цене.

Разберем их подробнее.

Снижение налога на прибыль в течение срока действия лизингового договора

Применение метода ускоренной амортизации основных фондов дает возможность снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это происходит за счет увеличения объемов амортизационных отчислений по предмету договора. Описанный выше эффект при этом достигается в течение срока действия финансовой аренды.

Тем не менее, при оценке экономии средств по налогу на прибыль стоит принимать во внимание тот факт, что изначальная стоимость имущества при финансовой аренде и покупке основных средств напрямую является одинаковой. То есть, общая сумма, отнесенная в категорию затрат путем амортизации основных фондов тоже будет одинаковой - как при обычной схеме расчета амортизационных начислений, так и при использовании ускоренной амортизации. Разница в этих двух вариантах заключается только в том, что при ускоренном варианте начисления амортизации это произойдет несколько быстрее.

Однако, при завершении соглашения о финансовой аренде, если ее объект полностью списан, амортизация по нему уже не будет включаться в расходы. При обычном варианте начисления амортизации, основные фонды будут амортизироваться, снижая тем самым базу по налогу на прибыль.

В процессе использования ускоренной амортизации следует регулярно контролировать общую величину расходов и финансовые результаты деятельности компании. Крупные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по объекту лизинга, повышают затраты и могут впоследствии привести к убыткам в период ускоренной амортизации, в особенности при покупке дорогостоящего имущества. Стоит отметить, что эта особенность может рассматриваться как недостаток применения данного механизма.

Уменьшение налога на имущество по объекту договора

Как известно, основой для определения налоговой базы по налогу на имущество выступает остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что использованием метода ускоренной амортизации основных средств уменьшение их остаточной стоимости будет происходить намного быстрее, нежели если амортизация будет начисляться по обычной схеме.

Помимо этого, полное списание основных средств при использовании ускоренной амортизации с коэффициентом, к примеру, 3, проводиться в 3 раза быстрее. Эти особенности дают возможность значительно сократить сумму и период выплаты налога на имущество при использовании методики ускоренной амортизации.

Возможность выкупа предмета лизинга по минимальной остаточной цене

Обычно, лизинговые сделки заключаются на срок, который позволяет полностью списать объект договора, используя механизм ускоренной амортизации. К примеру, если оборудование по договору финансовой аренды относится к пятой амортизационной группе, где срок полезного использования составляет от 7 до 10 лет (85-120 месяцев), механизм ускоренной амортизации такого объекта (при коэффициенте лизинга 3), дает возможность списать его всего в течение 28 месяцев (менее 3 лет).

По завершении срока действия договора финансовой аренды, остаточная стоимость объекта будет минимальной - условной либо полностью нулевой. Именно по этой стоимости предмет лизинга будет отражен в составе собственных основных средств клиента.

Нулевая или минимальная стоимость будет выгодна лизингополучателю, к примеру, при продаже выкупленного по лизингу автомобиля или оборудования. Клиент в данном случае на полностью законных основаниях может продать такое имущество по самостоятельно установленной цене. Такая схема очень часто применяется руководителями лизингополучателей, которые выкупают автомобили в собственность по завершению лизинга по минимально возможной стоимости.

Расчет ускоренной амортизации

В соответствии с действующим законодательством, балансодержатель объекта финансовой аренды имеет право применять в отношении такого объекта механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3. Здесь существует ограничение - коэффициент ускоренной амортизации не может быть использован по отношению к имуществу, входящему в 1-3 амортизационные группы и имеющему срок полезной эксплуатации более года до пяти лет.

При использовании коэффициента ускоренной амортизации, действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. В данном случае коэффициент может быть выбран в диапазоне 1-3 и принимать не только целые значения.

Формула и пример расчета ускоренной амортизации

Формула, по которой ведется расчет ускоренной амортизации выглядит так:

АМу=АМ * КУА

В данном случае, АМу - показатель ускоренной амортизации, АМ - норма амортизации из расчета в соответствии со сроком периода полезной амортизации объекта, а КУА - соответственно, коэффициент ускоренной амортизации.

Чтобы лучше понять сам механизм расчета ускоренной амортизации, следует рассмотреть его на конкретном примере.

Итак, по договору финансовой аренды приобретается оборудование, начальная стоимость которого составляет 1 000 000 рублей без НДС. Данное оборудование входит в 4 амортизационную группу, где срок полезной эксплуатации составляет более 5 и менее 7 лет. Срок действия лизингового договора - 3 года (36 месяцев).

Исходя из приведенной выше информации, наиболее оптимальным здесь будет определение коэффициента ускоренной амортизации, который позволит полностью списать оборудование по завершению срока действия лизингового контракта.

То есть, ежемесячная норма отчислений с использованием такого коэффициента составит в данном случае 2,778%. Так, оборудование будет полностью амортизировано в течение установленного срока действия договора финансовой аренды - 3 лет.

В этом примере расчета также можно признать срок полезной эксплуатации оборудования, к примеру, равным 80 месяцам. Тогда при нормальной амортизации, ее норма будет равна 1,25, а при использовании повышающего коэффициента - 2,22 -2,775%. При этом, объект финансовой аренды также будет полностью списан в течение 36 месяцев.

В любом случае, использование метода ускоренной амортизации обладает некоторыми нюансами, и чтобы подобрать наиболее оптимальную схему в данном случае, следует обратиться за помощью к профессионалам.

Ускоренная амортизация и ее методы.

Наименование параметра	Значение
Тема статьи:	Ускоренная амортизация и ее методы.
Рубрика (тематическая категория)	Производство

Износ и амортизация базовых фондов

Износ - ϶ᴛᴏ утрата свойств каким-либо объектом. В экономическом смысле износ - ϶ᴛᴏ потеря объектом своей стоимости.

Учитывая зависимость отпричины утраты стоимости различают износ физический и моральный. Физический износ своей причиной имеет утрату физических свойств в результате эксплуатации. Моральный износ представляет собой моральную потерю стоимости вследствие научно-технического прогресса.

Наиболее простым и приблизительным способом оценки износа является оценка остаточной стоимости (Ф ост) по следующей формуле (2):

Ф ост = Ф перв – Ф перв ×Т ф /Т н (2)

Т ф, Т н – соответственно фактический и нормативный срок службы оборудования.

В данной формуле второе слагаемое является выражением суммы износа.

Для компенсации износа и восстановления в конце срока службы первоначальной стоимости базовых средств осуществляется постепенный перенос стоимости элементов базовых фондов на стоимость готовой продукции. Процесс переноса стоимости базовых средств на стоимость готовой продукции принято называть амортизацией.

Выраженная в процентах скорость перенесения стоимости принято называть нормой амортизации (На):

На = 1/Тн, где (3)

Тн – нормативный срок службы базовых фондов.

Нормы амортизации периодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы базовых фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготовляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, фактором, определяющим целœесообразность применения тех или иных норм амортизации к различным группам базовых средств, является определœение экономически обоснованного срока полезного использования объекта (амортизационного периода).

По способу перенесения стоимости базовых средств различают линœейную и нелинœейную амортизацию. При линœейном способе в течение всœего периода использования базовых фондов происходит равномерное списание их стоимости на стоимость производимого продукта. Способами нелинœейной амортизации являются:

Ускоренная амортизация

Перенесение стоимости пропорционально объёмам производимой продукции.

Методами ускоренной амортизации выступают: метод двойного списания стоимости (метод уменьшающегося остатка) и метод суммы чисел лет.

При применении способов ускоренной амортизации исходят из предположения, что многие объекты производственного назначения используются более эффективно, пока они новые и имеют более высокую производительность, что связано с быстрым моральным устареванием. Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, цель ускоренных методов амортизации состоит в обеспечении финансовых условий воспроизводства и сохранения стоимости производственного объекта в условиях воздействия внешних факторов.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта базовых средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. Пример.
Размещено на реф.рф
Приобретен объект базовых средств стоимостью 100 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Норма амортизации для начала устанавливается, исходя из линœейных методов амортизации и составляет 20% (1/5×100%). Далее полученную норму амортизации умножаем на коэффициент ускорения = 2. Тогда норма амортизации данного оборудования в течение всœего срока его использования будет равна 40% (20×2). В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта͵ и составит 40000 руб. ((100000 × 40% : 100%). Во второй год эксплуатации норма амортизации начисляется уже на остаточную стоимость, ᴛ.ᴇ. разницу между первоначальной стоимостью и величиной амортизационных отчислений в первый год. Таким образом сумма амортизационных отчислений во второй год составит 24000 руб. ((100000 – 40000) × 40%) : 100%). В третий год величина амортизационных отчислений составит 12400 руб. ((60000 – 24000) × 40: 100) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта базовых средств и годового соотношения, где в числителœе число лет, остающихся до конца срока службы объекта͵ а в знаменателœе – сумма числа лет срока службы объекта. Пример.
Размещено на реф.рф
Приобретен объект базовых средств стоимостью 150 000 руб. Срок полезного использования составляет 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта норма амортизации составляет 5/15, или 33.3%. Сумма амортизационных отчислений в первый год равна 49950 руб. (33.3 ×150000: 100), во второй год – 4/15, что составит 39900 руб., в третий год – 3/15 и 30000 руб. и т.д.

Необоснованное применение ускоренных методов может привести, во-первых, к росту постоянных затрат, связанных с ростом амортизационных отчислений, благодаря чему повысится уровень операционного левериджа предприятия, во-вторых, к росту себестоимости и снижению рентабельности предприятия. По этой причине ускоренную амортизацию целœесообразно применять к тем объектам основного капитала, срок службы которых определяется:

Быстрым моральным устареванием вследствие научно-технического прогресса (медицинское оборудование, компьютеры, оргтехника, вычислительная техника, высокотехнологичное оборудование и т.п.);

Зависимостью от внешних воздействий среды функционирования (для предприятий, осуществляющих деятельность в условиях агрессивной среды)

При способе списания стоимости пропорционально объёму продукции начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта базовых средств и предполагаемого объёма продукции за весь срок полезного использования объекта базовых средств. Пример.
Размещено на реф.рф
Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. стоимостью 80 000 руб. В отчетном периоде пробег составит 5 тыс. км., следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначально стоимости и предполагаемого объёма продукции составит 1 тыс. руб. (5 × 80: 400).

Вопросы для самопроверки:

1. Какие элементы образуют основной капитал предприятия?

2. Что собой представляют капитальные вложения предприятия?

3. Из каких источников реализуются капитальные вложения предприятия?

4. Какие существуют виды стоимостной оценки базовых фондов?

5. Какие факторы оказывают влияние на изменение стоимости основного капитала?

6. Что собой представляет восстановительная стоимость базовых средств?

7. С какой целью производится переоценка базовых фондов? Какие существуют методы переоценки?

8. Что собой представляет остаточная стоимость?

9. В чем заключается экономическое содержание износа базовых фондов? Какие факторы оказывают влияние на величину износа?

10. В чем экономическое содержание амортизации?

11. Какие факторы оказывают влияние на скорость амортизации?

12. В чем заключаются цель и задачи ускоренной амортизации?

13. Какие существуют методы ускоренной амортизации? Раскройте их сущность.

Ускоренная амортизация и ее методы. - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Ускоренная амортизация и ее методы." 2014, 2015.

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации - когда его следует применять и как в бухучете он может помочь провести расчет амортизации? В материале описана суть данного метода и приведены примеры, иллюстрирующие его потенциал.

Область применения метода уменьшаемого остатка

В бухучете метод уменьшаемого остатка начисления амортизации следует использовать в тех обстоятельствах, когда основные возможности имущества предприятия реализуются в начальные годы после приобретения, что влечет неравномерную отдачу на протяжении срока службы. Такое положение характерно для компьютерной техники, устаревающей через 2–3 года после освоения на предприятии. В результате, несмотря на сохранившиеся способности, цена такой техники резко падает.

Данный метод допускается к применению на основании положений, содержащихся в п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Если сравнивать его с линейным методом, когда начальная стоимость актива просто делится на число лет использования, то их отличия не столь принципиальны. Ниже мы приводим примеры обоих методов. Это позволит более четко представлять их содержание.

Линейный метод - пример

Если проиллюстрировать линейный метод начисления амортизации, то пример будет выглядеть следующим образом.

Электронное оборудование приобретено и оприходовано по стоимости в 654 000 руб. без НДС. Если срок полезного использования составляет 10 лет, то сумма амортизации на год будет равна:

654 000 / 10 = 65 400 руб.

Каждый месяц бухгалтерия должна отражать проводкой Дт 20 Кт 02. сумму:

65 400 / 12 = 5 450 руб.

Можно начать с расчета годовой нормы амортизации, равной 10% (100% / 10 лет), а затем уже определить сумму годовой амортизации:

654 000 × 10% = 65 400 руб.

Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации - пример

Рассмотрим метод уменьшаемого остатка начисления амортизации на примере .

Допустим, что для оборудования из первого примера в учетной политике предусмотрено начисление амортизации методом уменьшаемого остатка.

Годовая норма амортизации, напомним, была равна 10%, что в сумме составляет 65 400 руб. Данная сумма вычитается для получения стоимости оборудования станка в конце первого отчетного года:

654 000 - 65 400 = 588 600 руб.

От этого значения придется отталкиваться при расчете годовой амортизации на следующий год:

588 600 × 10 % = 58 860 руб.

Такова сумма амортизации на второй год. Ежемесячная амортизация составит:

58 860: 12 = 4 905 руб.

В конце второго года работы оборудования его стоимость будет равна:

588 600 - 58 860 = 529 740 руб.

Ежемесячно надо списывать:

529 740 × 10% /12 = 4414,50 руб.

В бухучете и отчетных документах эти движения будут выглядеть таким образом:

Год первый

Каждый месяц делается проводка Дт 20 Кт 02 - 4 905 руб.

В годовом балансе в 1150-й строке надлежит указать 588 600 руб.

Год второй

Каждый месяц делается проводка Дт 20 Кт 02 - 4414,50 руб.

В годовом балансе в 1150-й строке надлежит указать 529 740 руб.

Для чего нужен коэффициент ускорения?

Приведенные выше примеры не отражают обстоятельств, когда основные средства используются в весьма интенсивном режиме и износ их наступает гораздо быстрее обычного. Для таких случаев предусмотрен особый показатель, именуемый коэффициентом ускорения. Он добавляется в формулу и обычно не превышает трех, поскольку более высокие его значения просто экономически не обоснованы. Данный коэффициент Минфин разрешает использовать только в рамках метода уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

Особо стоит отметить, что сфера использования коэффициента ускорения существенно различается в налоговом и бухгалтерском учете. Если не брать в расчет правила его использования в обоих видах учета, можно получить неприятности от Федеральной налоговой службы.

Например, в налоговом учете ускоряющие амортизацию коэффициенты могут применяться лишь к следующим видам имущества:

Если оно используется в агрессивных средах и на него воздействуют внешние факторы, под влиянием которых имущество интенсивно старится.

Если имущество располагается в непосредственной близости от технологической среды, носящей агрессивный характер и способной вызвать аварию.

Если имущество используется в условиях частых смен работы. Минфин считает, что здесь уместно говорить о трех и более сменах.

Если используемое имущество имеет значительную энергетическую эффективность. Здесь имеются в виду холодильные установки, кондиционеры, микроволновые печи и пр.

Данный порядок определен ст. 259.3 НК РФ. Для приведенных выше видов имущества в налоговом учете размер такого коэффициента варьируется в пределах от 1 до 2.

Достигающий показателя «3» коэффициент в налоговом учете разрешается применять лишь для тех основных средств, которые получены в рамках лизингового соглашения. При этом допускается любой метод расчета амортизации. В соглашение на лизинг могут включаться все виды основных средств, исключая относящиеся к амортизационным группам с 1-й по 3-ю.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Определение размера коэффициента находится в ведении налогоплательщика, и он может его устанавливать самостоятельно, однако должны быть выполнены установленные законом условия.

Особо скрупулезно следует подойти к подбору аргументов для установления коэффициента. Обычно в обосновании делаются ссылки на следующие документы: техдокументацию, разрешительные документы на ОС, табели учета рабочего времени, приемо-передаточные акты при лизинге и пр.

Подводя итог, отметим, что для расчетных действий с коэффициентом ускорения по амортизации при использовании метода уменьшаемого остатка нужны следующие исходные данные:

сумма оценки объекта основного средства в начале года;

срок полезного использования данного объекта;

величина коэффициента ускорения.

Метод уменьшаемого остатка - рассчитываем с коэффициентом

Возьмем за основу для примера данные об оборудовании из начала статьи. Его начальная стоимость 654 000 руб., период полезного использования - 10 лет, коэффициент - 1,7.

Процент амортизации на год, как было определено ранее, составит:

100% / 10 = 10%.

С учетом коэффициента ускорения он будет равен:

10% × 1,7 = 17%.

Годовая амортизационная сумма составит:

За первый год - 654 000 × 17% = 111 180 руб.

За второй год - 92 279,40 руб. Эту сумму получаем следующим образом: остаточную стоимость 654 000 – 111 180 = 542 820 руб. умножаем на 17%.

За третий год - 76 591,9 руб. Сумма получилась так: остаточную стоимость 542 820 – 92 279,40 = 450 540,60 руб. умножаем на 17%.