Несмотря на то, что выбор и заказ товара в интернет торговле происходит без личного контакта продавца и покупателя, это не означает, что можно совсем обойтись без бумажной документации. Бумагомаранием все же придется заниматься. Поэтому интернет-магазин обязан выдавать документы для покупателя.

Только вот какие? На этот вопрос нет 100% однозначного ответа, ведь все зависит от ситуации и практики работы магазина.

Во-первых, у покупателя на руках должны остаться документы, подтверждающие покупку, на случай негодности или поломки купленного товара. Во-вторых, на продавца возлагаются обязанности проинформировать покупателя о покупке и отчитаться перед контролирующими органами.

О чем говорит законодательство

Обратимся сначала к законодательству, поскольку именно оно дает понимание, какие и для чего нужны документы при продаже. Для регистрации торговли через интернет открывается код ОКВЭД 52.61.2 Розничная торговля, осуществляемая через телемагазины и компьютерные сети.

Правовые основы интернет-торговли регулируются нормами главы 30 ГК , а именно параграфом «Розничная купля-продажа». О документах упоминается в статье 493: «договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара».

Иное может предусматривать законодательство или сам договор, в том числе договор-оферта.

Таким образом, оплату товара может подтверждать кассовый или товарный чек. Кроме того, ГК отсылает нас (п.3 ст.492) к закону «О защите прав потребителей» от 07.02.1992г. №2300-1. Покупка через интернет относится к дистанционной торговле.

Регулирование виртуальной торговли также производится по Правилам продажи товаров дистанционным способом (утв. Постановлением правительства от 27.09.2007г. №612). Согласно п.20 Правил:

При оплате наличными договор считается заключенным с момента получения уведомления от покупателя, подтверждающего его намерение купить товар или при выдаче товарного или кассового чека;

Если оплата безналичная или в кредит (кроме расчетов по банковским картам), то передача товара подтверждается накладной или актом сдачи-приемки товара.

Кроме того, Правила возлагают на продавца доведение информации до покупателя в письменном виде в момент доставки товара (п.9 Правил, приводим только выдержки): название и свойства товара, цена, условия приобретения, гарантии, правила использования, срок службы (годности) и др. Поэтому документы для покупателя должны содержать эти сведения.

Кассовые документы для покупателя

Выдача документов покупателю также зависит от того, каким путем доставляется товар – курьером, с помощью сторонней организации или почтовой отправкой. Документы, которые оформляются при пересылке заказа почтой, мы рассмотрим в отдельной статье. Здесь же далее обсудим, какие документы подойдут, если у вас своя курьерская доставка или вы пользуетесь услугами сторонней организации для этих целей (обычно по агентскому договору).

Если покупатель при получении товара от курьера расплачивается наличными или пластиковой картой через терминал, то на основании закона №54-ФЗ выдача кассового чека является обязательной. Вопрос применения ККТ в интернет-магазине мы уже обсуждали. Кассовый чек выбивается от имени вашей организации (если курьер – ваш работник) или от имени организации, с которой у вас заключен агентский договор.

Обратите внимание: составлять приходный кассовой ордер (ПКО) на каждый кассовый чек и выдавать квитанцию от него покупателю физическому лицу не нужно. ПКО составите в конце рабочего дня на выручку от каждого курьера.

Товарный чек или накладная

На основании гражданского законодательства получается, что при выдаче кассового чека договор розничной купли-продажи уже заключен. Однако надо выполнить и требования, установленные для дистанционной торговли. А значит, не обойтись и без наличия иного документа.

Как вы назовете этот «иной документ», не имеет значения. Форму его вы можете разработать самостоятельно. Хорошо, если в ней будут присутствовать обязательные реквизиты, предусмотренные законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ. Отлично, если после передачи товара у вас на руках остается документ с подписью покупателя, подтверждающей получение товара.

Варианты:

1. Товарный чек. Часто употребляется в торговой практике. Минус - он составляется в одном экземпляре и остается на руках у покупателя.

2. Накладная ТОРГ-12. Тоже распространенный вариант, поскольку эта форма может быть напрямую распечатана из программ 1С. Составляется в 2 экземплярах и предусматривает подпись получателя на документе. Минус – в документе много лишних с точки зрения розницы полей, т.к. он предназначен для документооборота юридических лиц.

3. Простая расходная накладная. Является неким «гибридом» товарного чека и ТОРГ-12. В ней обычно указываются данные о продавце, ФИО получателя, название, количество и стоимость товара. Составляется в 2 экземплярах и содержит подпись покупателя, свидетельствующую о получении товара. Такой документ также можно распечатывать из 1С.

Вы можете составлять тот документ, который вам больше подходит.

Если у вас доставка товара оплачивается дополнительно, то ее можно указать отдельной строкой в накладной (товарном чеке).

Кроме того, рекомендуется составлять и выдавать покупателю отдельный информационный листок, где более подробно будут описаны гарантийные условия по товару, правила использования, описание товара и инструкция к нему, если они не идут в комплекте с товаром.

Если вы работаете на общей системе налогообложения, то, скорее всего вам необходимо составлять счета-фактуры. Покупателю-физическому лицу выдавать счет-фактуру не нужно.

Обратите внимание: при продаже товаров юридическим лицам составляется именно ТОРГ-12, выдается счет-фактура. На доставку составляется отдельный акт оказанных услуг, в накладную ее включать нельзя.

Если вам нужна консультация по бухгалтерскому учету и налогообложению в интернет-магазине, пишите мне на странице. Узнайте, чем еще я могу помочь вам в вашем интернет-бизнесе, загляните на страницу.

Как осуществляется покупка товаров у ИП, документы, которые при этом необходимо заполнить — такие вопросы интересуют многих бизнесменов. Индивидуальные предприниматели занимаются не только производством, но и реализацией товаров и продукции.

Это одна из статей дохода, которая формирует общую прибыль бизнесмена. Но за продажи необходимо отчитываться, внося счета, квитанции, чеки в специальную книгу доходов и расходов. Эту документацию имеют право проверять налоговые инспекторы, когда в конце фискального периода сдается декларация и другие виды бумаг.

Какие документы оформляются при покупке товаров у ИП

Когда осуществляется покупка у товаров у ип, документы обычно подразделяют на первичные и платежные.
Первичные документы должны подтверждать проведение хозяйственных операций. К их разновидностям стоит отнести виды деятельности:

  • продажу товаров;
  • приобретение товаров у различных поставщиков;
  • предоставление услуг относительно продукции;
  • выплату заработной платы работникам фирмы.

Документы при продаже товара ИП делятся на несколько видов, которые готовит либо поставщик, либо исполнитель. К таким документам относятся:

  • договор;
  • счет;
  • накладная и счет-фактура;
  • акт о выполнении услуг или работ.

Платежные документы обязаны подтвердить факт покупки, которую совершил тот или иной клиент.

Он может приобретать товары или услуги как по безналичному, так и наличному расчету. Платежные операции проводятся по следующим документам:

Последние документы подходят для наличного расчета или через терминалы.

Вернуться к оглавлению

Какие документы необходимы для товарооборота между ИП

Чтобы узнать, какие документы выписывает ИП при продаже товара, стоит обратиться за консультацией к налоговому инспектору. Он объяснит, как оформлять, как вести учет и документацию. Это касается документов каждого вида: от договора до акта оказания услуг.

Виды документации, используемые при товарообороте с индивидуальными предпринимателями, могут быть следующие:

  1. Во-первых, индивидуальный предприниматель может заключить с клиентом договор разовый (на несколько сделок) или постоянный. В нем должны быть указаны условия для сотрудничества: время и порядок расчета, выдача товара, формы работ и т.д.
  2. Во-вторых, выписка счета, который не является обязательным, но его продолжают выписывать. В нем указываются реквизиты банка, где надо осуществлять оплату, а также список покупаемой продукции.
  3. В-третьих, различные виды чеков, которые надо выдавать при оплате наличными. В том случае, когда расчет производится через банковский перевод, тогда после операции останется платеж.
  4. В-четвертых, счет-фактура или накладная, которую надо выдать при получении товара.
  5. В-пятых, акт о том, что выполнены некоторые виды работ или предоставлены услуги. Такой вид бумаг имеет итоговый характер, после выполнения определенного объема работ.

Граждане должны знать и то, какие документы предоставляет ИП покупателю при расчетах. Одним из основных видов бумаг является договор, где прописаны права и обязанности каждой из сторон операции. Он составляется в двух экземплярах, которые должны быть заверены печатями и подписями. Договор может быть и устным, и вступать в действие, как только выдается один из видов платежного документа.

Счет — своеобразное соглашение, которое имеет письменную или устную форму. В нем должны быть записаны цена на товар, услуги, реквизиты для оплаты.

Документы для товарооборота между ИП должны оформляться по установленным законодательством формам или по тем, которые разработали владельцы фирм.

Что указывать в платежных документах? Каждый предприниматель имеет право создать собственные бланки, чтобы отличаться от других ИП. Это касается как первичных, так и платежных бумаг. Главное, чтобы каждый вид поступления средств был зафиксирован в книге расходов и доходов. Например, счет может включать такие компоненты:

  • условия, на которых будет осуществляться сделка;
  • срок и порядок поставок и оплату за них;
  • будет ли осуществляться самовывоз продукции;
  • предусмотрена ли предоплата;
  • будут ли уведомления о различных видах предоставляемых услуг.

Подобный счет способен заменить договор с различными контрагентами, с которыми можно подписать счет-договор.

Чеки делятся на два вида: кассовые и товарные. Первые выдаются в том случае, если была использована кассовая техника.

Она должна быть практически у всех, кто проводит оплату наличными деньгами. Но существует несколько исключений:

  1. Во-первых, фирмы работают на ЕНВД или патентном налоге. В данном случае нужно выдать квитанцию или товарный чек.
  2. Во-вторых, чеки заменяются бланками строгой отчетности.
  3. В-третьих, если деятельность производится в местах, где нет кассовых аппаратов.

Товарные чеки — это документы, которые выписываются только в тогда, когда просит об этом покупатель. Форму обычно разрабатывают сами бизнесмены, указывая там реквизиты, название документа, дату, вид услуги, сумму, должность и подпись.

Подобные данные размещаются и на бланке строгой отчетности. К обязательным элементам относятся название фирмы, информация о владельце, его индивидуальный код и занимаемая должность.

Печатать бланки нужно либо в типографии, либо на сервисе для бланков строгой отчетности. Строгую форму имеют накладная, акт о предоставлении услуг и счет-фактура.

Какую часть БСО отдавать клиенту , а какую оставлять себе? Таким вопросом задаются многие бизнесмены, которые ведут розничную торговлю и не используют контрольно-кассовую технику (далее — ККТ). Подробнее о порядке оформления сделки с применением бланков строгой отчетности (БСО) читайте в нашей статье.

Как оформляется сделка с использованием БСО?

В соответствии с постановлением Правительства РФ «О порядке осуществления денежных расчетов…» от 06.05.2008 № 359 сделки с населением, осуществляемые с применением наличных средств без использования ККТ, должны сопровождаться оформлением БСО, которые приравниваются к кассовым чекам.

С использованием БСО, в частности, оформляются такие документы:

  • билеты;
  • путевки;
  • квитанции;
  • проездные документы,
  • абонементы;
  • талоны и др.

О предельном размере расчетов наличными между компаниями вы сможете узнать из статьи .

Основные реквизиты БСО

Согласно информационному письму Министерства финансов «О порядке утверждения форм бланков строгой отчетности» от 22.08.2008, любой БСО за небольшими исключениями, перечисленными в пп. 5, 6 постановления № 359, может изготавливаться организациями в индивидуальном порядке. При этом надо позаботиться, чтобы БСО содержал основные реквизиты (п. 3 постановления № 359):

  • название бланка, серия и 6-значный номер;
  • название компании или Ф. И. О. ИП;
  • юридический адрес продавца;
  • ИНН предприятия или ИП;
  • наименование оказываемой услуги;
  • стоимость услуги в рублях;
  • сумма, которая была оплачена наличными и/или платежной картой;
  • дата составления расчетного документа и проведения оплаты;
  • должность и Ф. И. О. лица, которое отвечает за оформление документа и совершение хозоперации, личная подпись и при наличии печать компании (ИП);
  • другие реквизиты, необходимые для лучшего отражения специфики совершаемой операции.

По условиям, содержащимся в п. 4 постановления № 359, предприятиям (ИП) необходимо обеспечить изготовление БСО либо типографским способом (с оттиском изготовителя на каждом бланке), либо сформировать документ при помощи автоматизированных способов (на компьютере). На типографских бланках изготовителем пропечатываются сквозные номера и серия. Дублировать серию и номер БСО можно лишь на копии или отрывном корешке (п. 9 постановления № 359).

В соответствии с п. 8 постановления № 359 БСО должен составляться с учетом того, что одновременно заполняется еще одна копия документа, либо необходимо, чтобы у бланка была отрывная часть, кроме случаев, если все реквизиты документа заполнены типографским или электронным способом.

Какой экземпляр БСО выдается клиенту?

В соответствии с пп. 18, 19 постановления № 359 организация или ИП при оказании услуг за наличный расчет (в т. ч. и при использовании платежной карты), оформляя документы на БСО без ККТ, должны обеспечить сохранность сшитых книжек с квитанциями, копий (или корешков, если использовались бланки с отрывной линией).

В п. 20 постановления № 359 среди правил применения БСО при расчете наличными указывается, что документ, подтверждающий прием наличности (или оплаты платежной картой), с подписью кассира должен передаваться клиенту.

Обобщенный анализ этих двух норм указывает на то, что клиенту выдается оригинал документа БСО, при этом у продавца остается или копия с подписью клиента, или корешок (если бланк оформлен с линией отрыва).

Итоги

Организации или ИП при оформлении операций (оказании услуг) за наличные или с условием расчета платежными картами могут без применения ККТ оформлять прием денег путем выписки БСО. Форма БСО может быть разработана продавцом самостоятельно при условии внесения в него всех необходимых реквизитов.

БСО выдается после приема от клиента наличности или при использовании платежной карты в момент расчета. Вместе со сдачей (картой) продавцом возвращается должным образом оформленный платежный документ с его подписью. Клиенту выдается оригинал платежного документа либо отрывная квитанция, а у продавца остается копия документа либо отрывной корешок. Данные документы продавец должен сохранять на протяжении 5 лет.

Подробнее о сроке хранения таких документов вы узнаете из статьи .

Первичные документы, которые будут предоставлены Вашей компании по итогам завершения оказания услуг или поставки товаров компанией ФК ГРУПП

Перечень первичных документов, сопровождающих ту или иную сделку, варьируется в зависимости от особенностей каждой конкретной сделки. Будь то сделка по оказанию транспортно-экспедиторских услуг или непосредственно поставки товаракомпания ФК Групп предоставит полный пакет документов, сопровождающих сделку!
Набор обязательных документов:
Договор поставки (купли/продажи) с клиентом. Если планируются постоянные отгрузки одному клиенту, можно составить один договор на несколько сделок, обговорив детали дальнейшего сотрудничества (порядок расчетов, отпуска товаров, выполнения работ и условия оказания услуг).
Клиенту выставляется счёт на оплату . При оплате товара по договору за безналичный расчет у клиента остается платежный документ , заверенный банком и подтверждающий оплату.
При отгрузке товара мы выдаем клиенту накладную и счет-фактуру .
При оказании услуги или выполнении работы по завершении мы выдаем клиенту акт оказания услуг / выполненных работ и счет-фактуру .

Виды первичных документов :
Договор регламентирует возникшие права и обязанности субъектов сделки. Желательно, чтобы каждая сделка сопровождалась письменным договором на поставку товара/подряда/возмездного оказания услуг и т п.
Однако, для ряда сделок письменная форма вообще не нужна, так, например, договор купли-продажи считается заключенным в надлежащем порядке уже с момента выдачи покупателю или заказчику кассового, товарного чека или другого документа, который подтверждает факт оплаты товара/услуги. Если Вы хотите обговорить какие-либо особенности продажи товаров, то вы вправе прописать их в письменной форме договора.
Договор обычно оформляется в 2-х экземплярах и содержит подписи и оттиски печатей каждой стороны.
Счет также считается своего рода соглашением, в котором поставщик фиксирует цену своего товара или услуги. Покупатель, в свою очередь, принимает условия, оплачивая указанную в счете сумму . Форма данного документа не подлежит строгому регламентированию, поэтому каждая организация вправе разработать собственную форму счета на оплату.

Помимо прочего, счет также может содержать дополнительную информацию об условиях сделки, такую, как сроки и порядок оплаты и поставки, самовывоза товара, уведомления о предоплате и т д.

Ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» говорит о том, что подпись главбуха, руководителя организации или уполномоченного лица не являются обязательным элементом для данного документа. Печать также не требуется. Невзирая на это, лучше не пренебрегать печатью и подписью, во избежание дополнительных вопросов как со стороны контрагентов, так и со стороны государства.

Не стоит забывать, что счет не является документом, достаточным для предъявления поставщику требований по пунктам договора поставки, скорее, он является документом, в котором фиксируется устраивающая стороны цена товара или услуги. Однако, за покупателем сохраняется право потребовать вернуть перечисленные деньги, в случае необоснованного обогащения поставщика.

Платежные документы подтверждают факт оплаты товаров или услуг. Платежным документом может быть платежное поручение, платежное требование, кассовый и товарный чек, БСО (бланк строгой отчетности). Платежное поручение клиент получает в банке, производя оплату безналичным платежом.

Товарная накладная (N ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Как и договор, накладная оформляется в двух экземплярах. Первый остается у поставщика и позволяет зафиксировать отпуск товаров на сторону, второй же передается покупателю и позволяет оприходовать полученные товарно-материальные ценности. Данные, зафиксированные в накладной не должны расходиться с данными, указанными в счет-фактуре.

Уполномоченные лица, дающие разрешение на отпуск товаров, должны подписывать товарную накладную лично. Подписи должны быть заверены печатью организации. Должностные лица, принимающие товар, расписываются в товарной накладной, ставят печать или указывают реквизиты документа, уполномочивающего их на прием товара. Возможность применения факсимильной подписи, при необходимости, должна быть заранее прописана в договоре на поставку.

Акт о сдаче -приемке выполненных работ (оказания услуг) — двусторонний документ, подтверждающий факт, стоимость, а также сроки выполнения работ (оказания услуг). Акт необходим для подтверждения соответствия выполненных работ условиям договора.

Счет-фактура — в отличие от счета, форма этого документа подлежит строгому регламентированию. Счет-фактура содержит информацию о сумме денежных средств, и фактурную часть (информацию бухгалтерского учета). Документ крайне важен, так как является основанием для акцептования предъявленных сумм НДС (налога на добавленную стоимость) к вычету. Все организации и предприятия, являющиеся плательщиками НДС обязаны выписывать счета-фактуры. Документ оформляется в двух экземплярах и подписывается поставщиком товара или услуги. Один экземпляр передается покупателю, другой остается у продавца. Счет-фактура должна быть выписана не позднее, чем через 5 дней после отгрузки товара (выполнения работ или оказания услуг).

Документальное оформление услуги

Ежедневно организация пользуется большим количеством услуг других организаций.

Очень часто бухгалтер в своей практической работе сталкивается с необходимостью документального подтверждения оказанной услуги. В связи с этим в последнее время в редакцию поступило много читательских вопросов, которые стали основой для написания данного материала.

Что же такое услуга и чем она отличается от работы?

Понятие услуги окончательно было закреплено в связи с вступлением в силу первой части Налогового кодекса. В соответствии со статьей 38 НК РФ “услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности”. Таким образом, первая часть Налогового кодекса точно сформулировала основные признаки услуги:

Услуга - это деятельность, то есть совершение определенных действий;

Результат этой деятельности не имеет материального выражения;

Услуга реализуется и потребляется в процессе ее оказания.

Чем понятие услуги для целей налогообложения отличается от понятия услуги в рамках гражданского законодательства?

Прямого определения услуги в гражданском законодательстве нет. Зато есть целая глава, посвященная возмездному оказанию услуг. Это глава 39 и она так и называется - “Возмездное оказание услуг”.

Главные положения этой главы совпадают с понятием услуги в целях налогообложения.

Правила главы 39 применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам : подряда (глава 37), выполнения НИОКР (глава 38), перевозки (глава 40), транспортной экспедиции (глава 41), банковского вклада (глава 44), банковского счета (глава 45), расчета (глава 46), хранения (глава 47), поручения (глава 49), комиссии (глава 51), доверительного управления (глава 53). Каждый из перечисленных договоров имеет свои особенности, но общей чертой является то, что возмездное оказание услуг является лишь частью этих договоров. Помимо оказания услуг, эти договоры могут включать совершение иных действий (иной деятельности), которую нельзя признать услугой.

Гражданское законодательство относит работы и услуги к объектам гражданских прав но в отличие от имущества и имущественных прав в процессе выполнения работ или оказания услуг потребляется их результат.

Услуга от работы отличается прежде всего тем, что результат выполнения работ имеет материальное выражение, а результат оказания услуг не имеет материального выражения. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Результат выполнения работ имеет материальное выражение, поэтому исполнителю работ есть что передавать. По результатам выполнения работ составляется акт выполненных работ ;

Результат оказания услуг нематериален, поэтому исполнителю нечего передавать. Услуга потребляется в процессе ее оказания. Стороны могут составить акт оказания услуг, который лишь подтверждает, что услуга фактически оказана.

Очень часто по факту оказания услуг составляют акт выполненных работ . Данный документ не имеет никакой силы, поскольку изначально не соответствует существу отношений сторон.

См. также Требования, предъявляемые к оформлению актов выполненных работ, оказанных услуг.

Является ли акт об оказании услуг первичным бухгалтерским документом?

В пункте 2 Постановления Министерства финансов Российской Федерации от 18.06.98 N 27н “Об утверждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации” сказано, что начиная с 1 января 1999 года первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998 годах по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

На сегодняшний день унифицированная форма акта об оказании услуг не утверждена.

Согласно пункту 3 статьи 6 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” организация имеет право утвердить в своей учетной политике “формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности”.

Но акт об оказании услуг является документом двухсторонним, следовательно, его форма должна быть утверждена одинаковой у обеих организаций, которые его подписывают.

Но реализовать практически это невозможно по следующим причинам.

Предположим, что организация приняла решение утвердить форму акта об оказании услуг в приказе об учетной политике. Приказ об учетной политике вступает в силу в году, следующем за годом его принятия.

Следовательно, приказ об учетной политике на 2001 год может быть утвержден не позднее 31.12.00.

Организация не может располагать информацией о всех клиентах, которые в 2001 году обратятся к ней за ее услугами. Это означает, что форма акта об оказании услуг будет принята организацией в одностороннем порядке.

В таком случае любой клиент, получивший такой акт, не может принять его как первичный документ, поскольку его форма не была утверждена им самим в приказе об учетной политике. Более того, она и не может быть утверждена им после 01.01.01. Замкнутый круг.

Таким образом, для того чтобы создать по правилам бухгалтерского учета такой первичный документ, как акт об оказании услуг, необходимо со всеми потенциальными клиентами согласовать его форму до начала нового года и закрепить его в учетной политике всем одновременно. Но это, как вы понимаете, нереально.

Сказанное означает, что практически любой акт об оказании услуг не является первичным документом. В лучшем случае он является первичным документом для одной стороны - стороны, его выдавшей.

Но большинство бухгалтеров рассматривают акт об оказании услуг как первичный документ, служащий для отнесения на затраты расходов по оказанной услуге. Фактически же ни один из подобных документов не является обоснованием для отнесения на затраты оказанных услуг.

О том, что акт выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным подтверждающим документом только в случае, если составление данного документа является обязательным в соответствии с гражданским законодательством и (или) заключенным договором см. также Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 30 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/33 "О признании в налоговом учете расходов по гражданско-правовым договорам".

Что же является основанием для отнесения на затраты оказанных услуг?

Распространено ошибочное мнение, что основанием для отнесения на затраты является счет-фактура на сумму оказанных услуг.

Необходимо разобраться, о каком счете-фактуре идет речь.

Если речь идет о счете-фактуре, который составляется согласно Постановлению Правительства от 02.12.00 N 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость”, то данный счет-фактура является налоговым документом и служит только для получения вычетов НДС по оказанной услуге. Указанный счет-фактура не является первичным бухгалтерским документом.

Налоговый счет-фактура может вообще отсутствовать, если организация, оказавшая услуги, работает по упрощенной системе налогообложения или не является плательщиком НДС по другим основаниям. При этом требовать от таких организаций налогового счета-фактуры потребитель услуг не вправе. Даже если его в таком случае предоставят, то только для удовлетворения настойчивых требований клиента. Выданный в таком случае счет-фактура не имеет никакой юридической силы и не служит основанием для включения в затраты оказанных услуг.

Если же речь идет о товарном счете-фактуре, составленном по форме N 868, то данный документ безусловно является первичным бухгалтерским документом, но не используется по оформлению операций, связанных с оказанием услуг. Данный счет-фактура служит для оформления только товарных операций.

Таким образом, любые виды счетов-фактур при оказании услуг не являются основанием для отнесения стоимости этих услуг на затраты.

Из оставшихся документов по оказанию услуг у нас остались счет и договор.

Является ли договор документом, дающим основание для отнесения на затраты стоимости услуг?

Безусловно. Договор, если он составлен в простой письменной форме, является именно тем бухгалтерским документом, который является основанием для отнесения на затраты стоимости оказанных услуг. В договоре также обязательно содержится предмет договора, который позволяет бухгалтеру определить связь оказываемых услуг с их использованием в процессе производства или управления организацией. Помимо этого, договор дает возможность отнесения услуг к тому или иному отчетному периоду, что немаловажно для распределения расходов по услугам, оказываемым в течение достаточно продолжительного периода времени.

В пункте 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации” сказано, что расход признается, если производится в соответствии с конкретным договором.

Если расходы подтверждены документами в целях бухгалтерского учета, то они включаются в расходы в целях налогообложения, если содержатся в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.

Согласно статье 161 ГК РФ сделки между организациями должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения. Исключение составляют также сделки, исполняемые при самом их совершении. К таким сделкам относится огромное количество услуг, если оплата этих услуг совершается сразу до или после ее оказания.

Например, услуги по перевозке, которые оплачиваются сразу, - это сделка, исполняемая при самом ее совершении. Составлять в таком случае договор в простой письменной форме не обязательно.

Фактом, подтверждающим исполнение сделки при самом ее совершении, являются счет и документ, подтверждающий оплату: квитанция приходного кассового ордера, бланк строгой отчетности или кассовый чек (если оплата производится через подотчетное лицо). Отметим еще раз, что наличие налогового счета-фактуры в такой сделке уместно только в том случае, если сторона, оказавшая услугу, является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Если момент оказания услуги и оплата этой услуги разнесены во времени, то такую сделку нельзя признать исполняемой при ее совершении, и простая письменная форма договора является в таком случаем обязательной.

Итак, основанием для отнесения на затраты стоимости услуг являются:

Счет и документ, подтверждающий оплату услуги исполнения сделки при самом ее совершении;

Договор, составленный в простой письменной форме в иных случаях.

Что же касается различных “актов оказанных услуг”, “актов приема-передачи услуг”, “актов выполненных работ”, то все перечисленные документы могут быть рассчитаны только на наивного налогового инспектора.

Ирина Степанова, редактор