Предпринимательская деятельность по определению направлена на систематическое получение прибыли. Однако она ведется на свой страх и риск, а значит, результатом таковой по итогам того или иного периода вполне может стать и убыток. Далеко не всегда при этом он возникает и в налоговом учете, однако если налогоплательщик применяет УСН с объектом обложения «доходы за минусом расходов» это вполне возможно. Другое дело, что в целях налогообложения подобные потери вполне возместимы в будущем.
Например, иногда может иметь смысл использовать кредит на собственный капитал для погашения некоторых долговых обязательств с высокой процентной ставкой, таких как задолженность по кредитным картам. Проценты по кредитным картам не подлежат вычету по вашей налоговой декларации.
В общем, вы начинаете с расчета вашего обычного налогооблагаемого дохода с помощью формы. Одним из примеров является интерес от муниципальных облигаций частной деятельности, которые финансируют проекты частных компаний, которые приносят пользу общественности.
Выбрав в качестве объекта налогообложения «доходы за минусом расходов» «упрощенцы и налоговую базу определяют как денежное выражение разницы между доходами и расходами, учитываемыми на УСН (п. 1 ст. 346.14, п. 1,2 ст. 346.18 НК). Очевидно, что такая разница при определенных обстоятельствах может оказаться и отрицательной. Между тем понятие отрицательной налоговой базы Налоговый кодекс не содержит.
Затем вам нужно удалить определенные налоговые льготы. К ним относятся различные отчисления, такие как ваше личное освобождение, зависимые отчисления и отчисления на уплаченные государственные налоги. К сожалению, законодатели не принимали во внимание влияние инфляции на первоначальное налоговое законодательство.
Средний человек не получает этого. Президент Трамп не любит его. Предприятия разделены над ним. Многие законодатели сомневаются в этом или просто выступают против. Как бы то ни было, предложенные два предложения по налоговой реформе уже подтолкнут задолженность намного выше.
Убыток текущего года
При превышении по итогам года расходов над доходами налоговая база на УСН приравнивается к нулю. Соответственно, и единый налог, уплачиваемый по ставке 15 процентов (или пониженной) также будет равен нулю. Однако при этом у налогоплательщика возникает обязанность по уплате минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК). Она предусмотрена для «упрощенцев» выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы за минусом расходов на случай, если сумма единого налога, исчисленного за налоговый период в общем порядке, ниже данного минимума (письма Минфина от 17 августа 2009 г. №03-11-09/283, ФНС от 10 марта 2010 г. №3-2-15/12@).
Это должно было бы быть связано с кучей вещей, - сказал Кайл Померли, директор федеральных проектов в Налоговом фонде. Поэтому, возможно, республиканцы могут принять решение сократить ставки менее резко. Меньше щедрые налоговые льготы: хотя план Дома отменяет несколько налоговых льгот в бизнесе, он также вводит некоторые новые пособия.
Например, в плане предусматривается, что многонациональные корпорации США будут платить налог за свои накопленные зарубежные прибыли, но гораздо ниже, чем 20% корпоративных ставок. Чтобы привлечь больше денег, законодатели могут сделать так называемый уровень репатриации несколько выше.
Сумма минимального налога рассчитывается за налоговый период в размере 1 процента от налоговой базы. При этом в качестве последней выступают доходы, определяемые согласно статье 346.15 Кодекса.
Пример 1
По итогам года доходы организации, учитываемые при налогообложении, составили 2 356 000 руб., расходы - 2 211 000 руб. Общество применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Дома республиканцы также хотят перейти на территориальную систему, в соответствии с которой компаниям из США не придется платить налог США за их зарубежные прибыли в будущем. Игнорируйте проблему и пусть поток красных чернил: республиканцы в течение многих лет переживали суматоху, вынуждая компенсировать любые новые расходы, чтобы держать дефицит под контролем. Но они склонны рассматривать снижение налогов как волшебный эликсир для экономики и, следовательно, более склонны платить за себя, несмотря на множество доказательств обратного.
Налоговая база по итогам года составит: 2 356 000 руб. – 2 211 000 руб. = 145 000 руб.
Сумма единого налога составит: 145 000 руб. х 15% = 21 750 руб.
Сумма минимального налога составит: 2 356 000 руб. х 1% = 23 560 руб.
Поскольку 21 750 руб. меньше, чем 23 560 руб., то по итогам года обществу необходимо перечислить сумму минимального налога, а не единого.
В счет уплаты минимального налога «упрощенец», написав соответствующее заявление в ИФНС, вправе зачесть авансовые платежи по единому налогу, если таковые перечислялись в течение года. Тогда уплатить в бюджет нужно будет не всю сумму минимального налога, а лишь разницу между его величиной и размером перечисленных авансовых платежей.
Поэтому они могут решить не компенсировать стоимость всего пакета налоговых реформ. Однако если это то, что они выберут, им, вероятно, придется затмить некоторые или все свои сокращения налогов через 10 лет. Это потому, что они хотели бы передать свой налоговый законопроект в рамках процесса, известного как примирение, что позволяет им что-то проталкивать с помощью простого большинства голосов в Сенате.
Если у вас есть инвестиции и вы продаете их с прибылью, Служба внутренних доходов обычно взимает налог с прироста капитала. Для активов, удерживаемых более года, максимальный налог на прирост капитала составляет 15 процентов. Однако, если вы продаете активы в убыток, вы можете использовать эти потери, чтобы компенсировать прирост капитала за год, уменьшив свой налоговый счет.
Превышение же доходов, определяемых согласно статье 346.16 Кодекса, над расходами, учитываемыми в соответствии со статьей 346.15 НК, в целях налогообложения признается убытком (п. 7 ст. 346.18 НК). Его сумму «упрощенец» вправе учесть в целях налогообложения, но лишь в последующих налоговых периодах и при условии наличия в таковых налоговой базы. Иными словами, убыток текущего периода может быть перенесен на будущее.
Обычно налогоплательщикам не требуется декларировать выгоды от реализации опционов на стимулирующие акции до их продажи. Это важная часть планирования непредвиденных расходов. Лесли МакКлинток профессионально пишет, так как она была опубликована в «Планировщике богатства и пенсионного обеспечения», «Старший советник по рынку», «Руководство по продаже аннуитетов» и многих других торговых точках.
На рисунке 1 показано сравнение этих двух. Многие предметы налогового предпочтения приводят к постоянным различиям. Этот график предполагает, что налогоплательщик претендует только на личные изъятия, без каких-либо освобождений от зависимости. Небольшая разница в точке безубыточности из-за округления.
Для учета убытков в Книге учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина от 22 октября 2012 г. №135н (далее – Книга, Порядок) предусмотрен специальный раздел III. Если «упрощенцем» по итогам года получен убыток, его сумма указывается по строке 140 данного раздела, и отражается в составе в составе убытков, которые налогоплательщик вправе перенести на будущее: в общей сумме по строке 150 и в строках 160-250 по годам образования. На основе этих данных в Книге на следующий налоговый период в разделе III будут заполнены строки 020-110 и строка 010.
Предположим, что у Джона и Мэри четверо детей. Самая низкая точка безубыточности возникает, когда начинается 28-процентная предельная ставка налога. Налоговый кронштейн и ползучесть освобождения. График на выставке 3 дает некоторое представление об этих проблемах.
Точки безубыточности не начинают повышаться по значимым ставкам до тех пор, пока обычный налогооблагаемый доход не облагается налогом по самым высоким предельным ставкам налога 36% и 6%. Точка безубыточности неуклонно снижается по сравнению с самым низким налогооблагаемым доходом, который облагается налогом в 15%.
Убытки прошлых лет
Право на перенос убытка на будущий налоговый период налогоплательщик сохраняет в течение десяти лет, следующих за годом, когда он был получен. Таким образом, в текущем году за «упрощенцами» все еще сохраняется возможность учесть убыток, полученный в 2003 году.
В каком именно году использовать право на уменьшение налоговой базы на сумму убытка прошлых лет, налогоплательщик решает самостоятельно. Совсем не обязательно, это должен первый же год с положительным финансовым результатом. При этом любой убыток может быть перенесен на будущее как в полной сумме, так и частично (письмо Минфина России от 23 марта 2009 г. №03-11-06/2/49). Однако если убытки имели место по итогам нескольких лет, то их перенос необходимо производить последовательно, то есть в порядке очередности их получения (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК, письма Минфина от 16 марта 2010 г. №03-11-06/2/35, от 23 марта 2009 г. №03-11-06/2/49, ФНС от 14 июля 2010 г. №ШС-37-3/6701@).
Предположим, что совокупный уровень инфляции за четыре года составляет 12%. Дополнительным соображением является то, что по мере роста уровня доходов налогоплательщики с большей вероятностью будут владеть домами, облагаемыми налогами на имущество, и с большей вероятностью будут платить налоги на государственный и местный налоги на вычитаемых уровнях. Проблема становится еще более серьезной для налогоплательщиков с освобождением от зависимости. Поскольку эти изъятия индексируются с течением времени, остальная подушка для государственных и местных налогов уменьшается.
Сумма использованного убытка, то есть учитываемого в налоговой базе за истекший год, отражается в декларации по УСН по строке 230 раздела 2 (утв. утверждена приказом Минфина от 22 июня 2009 г. №58н).
Обратите внимание! Как настаивают представители Минфина и ФНС учесть убыток прошлых лет «упрощенец» вправе лишь по итогам налогового периода. На налоговую базу отчетного периода данное правило не распространяется (письма Минфина от 13 декабря 2007 г. №03-11-04/2/302, ФНС от 14 июля 2010 г. №ШС-37-3/6701@).
Отражение убытка в книге учета
Однако есть несколько исключений. Налогоплательщики могут использовать иностранные налоговые кредиты, чтобы компенсировать 90% их предварительных налоговых обязательств. Боб и Барбара женятся и имеют четверо детей. Этот лимит на использование налоговых кредитов распространяется на всех налогоплательщиков и будет применяться в будущем, если Конгресс не будет распространять отказ.
Хотя ограничения применяются к бизнес-кредитам, налогоплательщик может перевести эти кредиты обратно в другие налоговые годы. Личные кредиты постоянно теряются, если они не используются. Многие налогоплательщики будут затронуты в будущем, если Конгресс не распространит отказ.
Пример 2
Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По итогам трех лет хозяйственной деятельности компания получила убыток: за 2010 г. – в сумме 300 000 руб., за 2011 г. – в сумме 280 000 руб., за 2012 г. – 55 000 руб. По итогам 2013 г. ее налоговая база составила 625 000 руб. При этом компания вправе:
- – уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на полную сумму убытка за 2010 г., а остальные отрицательные финрезультаты перенести на будущее;
- – уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на полную сумму убытка за 2010 г., а также на полную величину финрезультата за 2011 г., а убыток за 2012 год вновь перенести;
- – уменьшить налоговую базу по итогам 2013 г. на полную сумму убытка за 2010 г., на полную величину финрезультата за 2011 г. и на часть убытка за 2012 год – 45 000 руб. (625 000 руб. – 300 000 руб. – 280 000 руб.), а оставшуюся часть убытка за 2012 г. в размере 10 000 руб. (55 000 руб. – 45 000 руб.) перенести на следующие налоговые периоды.
Для переноса убытков в Книге учета доходов и расходов, форма и Порядок заполнения которой утверждена приказом Минфина от 22 октября 2012 г. №135н (далее – Книга, Порядок) предусмотрен специальный раздел III. В начале каждого налогового периода по строкам 020–110 данного раздела отражаются суммы всех неиспользованных убытков по годам их образования в пределах предшествующих 10 лет. В строке 010 отражается их общая сумма. В строке 120 – налоговая база текущего периода без учета убытков прошлых лет. В строке 130 – сумма перенесенного убытка.
В большинстве случаев налогоплательщики предпочитают налоговый вычет в этом году на следующий год. Вычет личного характера, такого как государственные и местные налоги или разный подробный вычет, может привести к тому, что клиенты будут навсегда потерять часть своего вычета.
Особенно уязвимы налогоплательщики с большим количеством личных изъятий, высокими раздельными отчислениями или теми, кто живет в государствах с высокими налогами, и корректировки инфляции только усугубят эту тенденцию в ближайшие годы. Повторяя предыдущую главу -.
В случае, если налогоплательщик не использует право на перенос убытка в строки 150–250 необходимо просто перенести данные из строк 010–110.
Организации и автономные учреждения, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в расчет налоговой базы убыток прошлых лет.
Вы можете классифицировать себя как Инвестора, если вы владеете инвестициями в акционерный капитал более 1 года и показываете доход как долгосрочный прирост капитала. Вы также можете считать себя инвестором и получить прибыль в краткосрочной перспективе, если ваш период владения более 1 дня и менее 1 года.
В этой главе мы обсудим все аспекты налогообложения, когда торговля объявляется как бизнес-доход, который можно классифицировать либо как. Спекулятивный доход от бизнеса - Доход от внутридневной торговли акциями считается спекулятивным. В отличие от прироста капитала нет фиксированного курса налогообложения, когда у вас есть бизнес-доход. Спекулятивный и не спекулятивный доход от бизнеса должен быть добавлен ко всем вашим другим доходам, а налоги уплачены в соответствии с налоговой плитой, в которую вы попадаете.
Условия переноса убытка
Списать убыток можно только по итогам налогового периода, то есть при расчете годовой суммы единого налога (п. 7 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При расчете авансовых платежей налоговая база на сумму убытков прошлых лет не уменьшается. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 июля 2010 г. № ШС-37-3/6701 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе).
Позвольте мне объяснить это на примере. Дает ли эти доходы за год, какова моя налоговая ответственность? Чтобы узнать о моей налоговой ответственности, мне нужно рассчитать общий доход, подытожив зарплату и весь бизнес-доход. Причина увеличения прироста капитала не объясняется тем, что прирост капитала имеет фиксированные ставки налогообложения в отличие от заработной платы или дохода от бизнеса.
Ставка налога на это составляет 15%. Надеюсь, что этот пример дает вам базовую ориентацию, как обрабатывать свой доход и оценивать свои налоговые обязательства. Теперь мы перейдем к поиску списка важных факторов, которые необходимо учитывать при объявлении торговли как дохода от бизнеса для налогообложения.
Правила переноса убытка
Сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (например, если убыток получен в 2016 году, то последний год его списания - 2026). При этом размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.
Спекулятивные убытки могут быть перенесены на 4 года и могут быть зачтены только в отношении любых спекулятивных выигрышей, которые вы делаете в этот период. Не спекулятивные убытки могут быть зачтены в отношении любого другого дохода от бизнеса, за исключением доходов от заработной платы в том же году. Таким образом, они могут быть зачтены в отношении процентных доходов банков, доходов от аренды, прироста капитала, но только в том же году.
Вы переносите не спекулятивные убытки на следующие 8 лет; однако помните, что перенесенные не спекулятивные убытки могут быть зачтены только в отношении любых не спекулятивных доходов, сделанных в этот период. В таком случае моя налоговая ответственность за год будет -.
Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Спекулятивные убытки не могут быть компенсированы не спекулятивными доходами, но спекулятивные прибыли могут быть компенсированы не спекулятивными потерями. Общий доход = Доходы от Зарплатной прибыли от неспециализированного дохода от бизнеса. Также, чтобы повторить, спекулятивные бизнес-убытки могут быть зачтены только в отношении других спекулятивных прибылей либо в том же году, либо при переносе. Спекулятивные убытки не могут быть зачтены против других прибылей бизнеса.
К концу финансового года вы, возможно, поняли прибыль и нереализованные убытки. Если вы позволите, вы в конечном итоге будете платить налоги за реализованную прибыль и переносить свои нереализованные убытки на следующий год. Это означало бы более высокую налоговую скидку немедленно и, следовательно, любые проценты, которые вы могли бы заработать на этом капитале, который уходит в качестве налогов.
При прекращении деятельности в связи с реорганизацией организация-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Такой порядок предусмотрен абзацами 2-7 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Смена налоговых режимов
Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога не учитываются. И наоборот, убытки, полученные в период применения упрощенки, не признаются, если налогоплательщик перешел на другие режимы налогообложения. При смене налоговых режимов сложившиеся убытки учитываются следующим образом:
Вы можете очень легко отложить это налоговое погашение путем бронирования нереализованного убытка и сразу же вернуться к той же сделке. При бронировании убытка налоговые обязательства за финансовый год сократятся. Поскольку вы не принимаете поставку, следует ли считать ее спекулятивной, аналогичной внутридневной торговле акциями?
Существуют обе школы мысли, одна из которых считает ее спекулятивной, потому что доставка не производилась. Уплата авансового налога важна, когда у вас есть бизнес-доход. Думаю, вопрос, который возникнет, составляет% от чего? % Годового налога, который вы, вероятно, заплатите, да!
- убыток, который не был учтен при расчете налога на прибыль (был перенесен на будущее) до перехода на упрощенку, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на общую систему налогообложения;
- убыток, который не был учтен при расчете единого налога (был перенесен на будущее) до перехода на общую систему налогообложения, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на упрощенку.
Такой порядок предусмотрен абзацем 8 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-11-11/18, от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.
Ситуация: можно ли списать убыток прошлых лет, если организация (автономное учреждение), применяющая упрощенку, сменила объект налогообложения?
Ответ на этот вопрос зависит от того, какой объект налогообложения организация применяет в периоде, в котором она планирует списать убыток.
При упрощенке убыток может сложиться у организации только по итогам тех периодов, в которых она платила единый налог с разницы между доходами и расходами. В тех периодах, когда организация платила единый налог с доходов, убытки возникать не могут. Поскольку при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), результат деятельности организации всегда будет положительным.
Право уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков прошлых лет предоставлено только тем организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). После того как организация перешла на уплату единого налога с доходов, она лишается этого права. Следовательно, в тех периодах, когда организация применяет объект налогообложения «доходы», она не может списывать убытки, возникшие до смены объекта налогообложения.
Если организация сменила объект налогообложения на «доходы», а затем вновь стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами, налоговую базу текущего периода . Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 марта 2010 г. № 03-11-06/2/35.
Списание минимального налога
Если по итогам года расходы налогоплательщика превысили налогооблагаемые доходы, то вместо единого налога в бюджет нужно перечислить . Он составляет 1 процент от суммы налогооблагаемых доходов за год. Об этом сказано в абзацах 1-3 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
Сумму уплаченного минимального налога можно списать на расходы в течение следующих 10 лет. Такой порядок применяется, даже если следующий год организация или автономное учреждение опять закончит с отрицательным финансовым результатом. В этом случае сформируется новый убыток, переносимый на будущее.
Если налогоплательщик сменил объект налогообложения и стал платить единый налог с доходов, сумма уплаченного минимального налога на расходы не относится, налоговую базу не уменьшает и в счет текущих (предстоящих) платежей по единому налогу не засчитывается.
Это следует из положений абзаца 4 пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 апреля 2011 г. № 03-11-11/106.
Отражение убытка в книге учета
Для расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода и переносимого на будущее, предназначен раздел III книги учета доходов и расходов. При его заполнении руководствуйтесь разделом IV приложения 2 к приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н.
Отражение убытка в декларации
При отражении убытка прошлых лет в декларации по единому налогу придерживайтесь следующего алгоритма.
Сумму налогооблагаемых доходов за отчетный год укажите по строке 213 раздела 2.2 , утвержденной приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99. Сумму произведенных расходов - по строке 223 того же раздела. В показатель, отраженный по этой строке, включите разницу (если она есть) между суммой уплаченного минимального налога и рассчитанного единого налога за предыдущий год. Если в предыдущем году был получен убыток, разница будет равна величине уплаченного минимального налога (т. к. сумма рассчитанного единого налога будет равна нулю).
Если налоговая база отчетного года положительна (доходов больше, чем расходов), сумму убытков прошлых лет в размере, не превышающем налоговую базу отчетного года, укажите по строке 230. Если сумма убытков прошлых лет превышает налоговую базу отчетного года, разница между этими показателями в строке 230 не отражается. Итоговую сумму налоговой базы (строка 243) за отчетный год рассчитайте как разницу между строками 213, 223 и 230. Таким образом, налоговая база отчетного года будет уменьшена на сумму убытков прошлых лет.
Если налоговая база отчетного года отрицательна (доходов меньше, чем расходов), в строке 253 отражается убыток текущего налогового периода. В этом случае источника для покрытия убытков прошлых лет у организации нет, поэтому их сумму в декларации указывать не нужно.
Это следует из раздела VIII Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99.
Пример учета убытка прошлых лет при расчете единого налога при упрощенке. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами
По итогам 2014 года «Альфа» получила доходы в размере 1 400 000 руб. и понесла расходы на 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам налогового периода организация получила убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. - 1 800 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. × 1%).
По итогам 2015 года «Альфа» получила доходы 1 300 000 руб. и понесла расходы 1 290 000 руб. Налоговая база за 2015 год уменьшена на сумму уплаченного за 2014 год минимального налога в сумме 14 000 руб. Таким образом, по итогам 2015 года организация получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. - 1 290 000 руб. - 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.
По итогам 2016 года «Альфа» получила доходы 1 730 000 руб. и понесла расходы 1 160 000 руб. Налоговая база за 2016 год уменьшена на сумму уплаченного за 2015 год минимального налога в сумме 13 000 руб. Налоговая база по единому налогу за 2016 год составила 557 000 руб. (1 730 000 руб. - 1 160 000 руб. - 13 000 руб.). На начало 2016 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2016 года, составит 22 950 руб. ((557 000 руб. - 404 000 руб.) × 15%).