Чтобы принять НДС к вычету, фирма или предприниматель должны выполнить определенные условия, предусмотренные Налоговым кодексом.

Налоговые вычеты – это суммы, на которые можно уменьшить налог, начисленный к уплате в бюджет. В большинстве случаев это те суммы НДС, которые поставщики указали в счетах-фактурах на товары (работы, услуги), приобретенные фирмой.

Какие суммы НДС можно принять к вычету
Какие суммы НДС можно принять к вычету записано в статье 171 Налогового кодекса. К вычету можно принять следующие суммы налога на добавленную стоимость:
1. Суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме, по приобретенным у них товарам (работам, услугам). При этом под термином «товары» понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства и т. п.).
2. Суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России.
3. Суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг).
4. Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после того, как они были отгружены покупателю или если договор был расторгнут, а предоплата ему возвращена.
5. Суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств, а также при их ликвидации, разборке и демонтаже.
6. Суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения строительно-монтажных работ.
7. Суммы НДС, уплаченные в бюджет при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд фирмы.
8. Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам.
9. Суммы НДС, заплаченные в бюджет налоговыми агентами.
10. Суммы НДС, уплаченные фирмой по экспортным операциям, на которые отсутствовали подтверждающие документы, после того как данные документы были представлены в налоговую инспекцию.
11. Суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес.
12. Cуммы НДС в размере разницы между величиной налога, исчисленной до и после изменения стоимости отгруженных товаров.
Принятие НДС к вычету в этих случаях имеет ряд особенностей.

Какие условия нужно выполнить, чтобы принять НДС к вычету
Эти условия сформулированы в статье 172 Налогового кодекса. Вот они.
1. Купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
2. Купленные товары должны быть «приняты к учету», то есть оприходованы на балансе фирмы.
3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).
4. По ввезенным на территорию России товарам НДС уплачен на таможне.
Перечисленные условия являются общими. Это значит, что в некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные условия. И наоборот, есть случаи, когда некоторые условия можно не соблюдать.
Вычет по товарам, облагаемым по ставке 0%, происходит в особом порядке. Как это сделать, читайте в Бераторе. Набирайте в поисковой строке бератора: «Как возместить НДС (возврат НДС при экспорте)».

Тем не менее, Налоговый кодекс не уточняет, в каком именно периоде должен быть применен налоговый вычет. Позиция Минфина в этом вопросе изложена в письме от 30 декабря 2014 года № 03-07-11/68585. Согласно разъяснениям чиновников, дата первого по времени первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика при отгрузке товаров, является датой отгрузки. Об этом финансисты неоднократно напоминали в своих более ранних письмах (письма Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-07-11/473, от 1 марта 2012 г. № 03-07-08/55).
Между тем, дата отгрузки и дата перехода права собственности на товары могут не совпадать. Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).
Следовательно, покупатель имеет право принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком товаров, на основании счета-фактуры, который выставлен до даты перехода права собственности на эти товары.
Вместе с тем, в Налоговом кодексе нет ответа и на вопрос можно ли применить вычет, например, в периоде более позднем, чем тот, в котором возникло на него право. До 2015 года однозначного ответа на этот вопрос в кодексе не было.
Чиновники высказывались, что вычет следует получать именно в периоде возникновения права на него. Применить вычет в последующих кварталах можно, если подать уточненную декларацию по НДС за тот квартал, в котором возникло право на этот вычет. А уточненную декларацию можно представить в течение трех лет после окончания соответствующего квартала (письмо Минфина РФ от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02).
В то же время судьи заявляли, что правом на вычет можно воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором такое право возникло (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10).
С 1 января 2015 года действует пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса, позволяющий переносить налоговый вычет. Теперь вычет может быть заявлен не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Новые правила касаются только вычетов в отношении (п. 2 ст. 171 НК РФ):
товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретаемых для осуществления операций, облагаемых НДС;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Какие суммы НДС к вычету не принимаются
Налоговый кодекс (п. 2 ст. 170) специально предусматривает четыре случая, когда НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).
1. Купленные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

ПРИМЕР 1
Фирма, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары.
Ценные бумаги не облагаются НДС, следовательно, налог, который был предъявлен поставщиком канцелярских товаров, к вычету не принимается, а включается в состав расходов фирмы.

Купленные товары (работы, услуги) могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично – нет. Как действовать в этом случае, смотрите Бераторе. Набирайте в поисковой строке: «Вычет НДС при производстве облагаемой и необлагаемой продукции».
Установить Бератор для Windows бесплатно
2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или использовала свое право на освобождение от уплаты налога.
Напомним, что не платят НДС фирмы:
- перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- уплачивающие единый налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
- уплачивающие единый сельскохозяйственный налог (п. 3 ст. 346.1);
- использующие свое право на освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ).

ПРИМЕР 2
Фирма, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, приобрела хлебобулочные изделия для перепродажи на общую сумму 11 000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).
Фирмы, перешедшие на упрощенную систему, плательщиками НДС не являются. Следовательно, сумма налога, предъявленная продавцом, к вычету не принимается, а включается в себестоимость товара.

3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС.
Это, например, такие операции:
передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;
безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;
передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

ПРИМЕР 3
АО «Актив» является учредителем ООО «Пассив».
Доля «Актива» в уставном капитале «Пассива» – 59 000 руб.
Согласно учредительному договору, в качестве оплаты своей доли в уставном капитале «Актив» вносит партию материалов.
Соответствующие материалы «Актив» приобрел за 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).
НДС, предъявленный поставщиком материалов, бухгалтер «Актива» к вычету не принимает, а учитывает в их стоимости.
Проводки в данном случае будут такими:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 59 000 руб. – оприходованы материалы (включая НДС);
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10 – 59 000 руб. – списана балансовая стоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 – 59 000 руб. – вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория России.

ПРИМЕР 4
АО «Актив» оказывает услуги по сбору информации для немецкой компании, не имеющей в России постоянного представительства.
Офисное помещение «Актив» арендует. Сумма аренды – 59 000 руб. в месяц (в том числе НДС – 9000 руб.). Покупатель услуг по обработке информации не ведет деятельность на территории России. Следовательно, услуги «Актива» НДС не облагаются.
Сумму НДС, ежемесячно перечисляемую арендодателю в составе арендной платы, «Актив» к вычету не принимает.
Эту сумму бухгалтер «Актива» включает в себестоимость аренды.

"Налоговый учет для бухгалтера", 2015, N 6

НДС К ВЫЧЕТУ: НОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ

С этого года правом на вычет по НДС налогоплательщик может воспользоваться не только в периоде его возникновения, но и позже, в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров. В апреле Минфин России выпустил сразу несколько разъяснений, касающихся этого вопроса. И в них пришел к разным выводам.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется как разница между суммой начисленного и восстановленного налога и налога, принятого к вычету. Если принятый к вычету налог превысит сумму налога, начисленного и восстановленного, то организации должны вернуть (зачесть) эту разницу (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Примечание. См. статью "Топ-5 ошибок в счете-фактуре" на с. 24.

Возврат (зачет) налога производится после проведения камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 176 НК РФ). В рамках ее инспекция вправе потребовать от организации, претендующей на возврат налога, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).
Не секрет, что представление этих документов для большинства организаций является довольно трудоемкой процедурой. Кроме того, далеко не факт, что налоговики примут все учтенные счета-фактуры. На практике, используя малейшие поводы для придирок, сотрудники налоговой инспекции отказывают в праве на вычет. И после проведения "камералки" сумма заявленного налога либо в разы уменьшается, либо выясняется, что по итогам квартала организация бюджету должна. Оспорить результат проверки довольно сложно. Поэтому для подавляющего большинства налогоплательщиков декларация с налогом к возмещению весьма нежелательна.
Во избежание лишних хлопот большинство организаций стараются придерживать полученные от продавцов (подрядчиков, исполнителей) счета-фактуры до более "урожайных" периодов, дабы каждый раз итоговая сумма налога была к уплате, а не к возмещению.
Если начисление и восстановление налога - обязанность налогоплательщика (ст. 166 НК РФ), то вычет - его право (п. 1 ст. 171 НК РФ). Оно возникает при принятии к учету приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) и наличии выставленного продавцом (исполнителем) счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).
С 01.01.2015 однозначно установлено, что правом на вычет организация может воспользоваться не только в периоде его возникновения, но и позже, в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Что сказал Минфин

Напомним, что до этого года выбор периода, в котором организация имеет право принять сумму налога к вычету, был предметом весьма бурной дискуссии. Вначале Минфин России придерживался мнения, что срок, в течение которого налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет сумм НДС, на основании положений п. 2 ст. 173 НК РФ составляет три года после окончания соответствующего налогового периода, в котором у налогоплательщика оно возникло (Письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-07-11/244).
Затем мнение необъяснимым образом поменялось (возможно, на работу вышел новый сотрудник, сумевший доказать свою точку зрения вышестоящему начальству) и Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики стал утверждать прямо противоположное (Письмо Минфина России от 15.01.2013 N 03-07-14/02). Согласно новым веяниям суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога. То есть право чиновники приравняли к обязанности. И если организация решила вычесть "входной" НДС позже, чем могла (дабы избежать ненужной ей камеральной проверки), то, по мнению финансистов, следовало представить в налоговый орган уточненную декларацию за налоговый период, в котором возникло право на применение налогового вычета (и опять нарваться на проверку).

Позиция суда

В 2014 г. свое слово сказал Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ. В п. 27 Постановления от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" однозначно указано, что налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.
Таким образом, вновь было подтверждено право организации самой определять, в каком конкретно налоговом периоде принять НДС к вычету. Можно принять его сразу, как только товар будет оприходован и счет-фактура получен. А можно (ни перед кем не отчитываясь о мотивах такого решения) подождать квартал, два или больше (так же не доказывая свою правоту) и принять НДС в том периоде, в котором это будет выгодно. Единственная опасность - пропустить трехлетний срок.

Новая точка зрения финансистов

Теперь же право на самостоятельный выбор периода применения вычета закреплено и п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Из всех полученных счетов-фактур организация самостоятельно выбирает те, которые уменьшат сумму налога, начисленного в текущем периоде, а остальные переносит на более поздний срок.
Казалось бы, проблема решена, но не тут-то было. Финансовое ведомство пошло несколько дальше норм налогового законодательства и пришло к выводу, что можно выбирать не только счета-фактуры, пригодные к вычету в текущем периоде и отложенные на потом, но и разделить сумму, предъявленную в одном счете-фактуре, на несколько частей (Письмо Минфина России от 09.04.2015 N 03-07-11/20293). Часть предъявленного налога (половину, треть, четвертую часть и т.д.) принять к вычету в текущем периоде, а остальную - позже.
Но подобный способ, по мнению чиновников, можно использовать только в отношении приобретенных товаров (работ, услуг). Если был приобретен объект основных средств, оборудование к установке или нематериальный актив, то разделить налог, предъявленный продавцом, на несколько частей уже нельзя. Этот вывод сделан на основании того, что вычеты НДС производятся после принятия на учет основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов в полном объеме (п. 1 ст. 172 НК РФ). А вот с этим согласиться уже сложнее.
Здесь хотелось бы напомнить историю возникновения этого термина - принятие к вычету НДС по основным средствам в полном объеме. Налог на добавленную стоимость был введен на территории страны с 01.01.1992 Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон N 1992-1). Весь 1992 г. НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам к вычету (уменьшению начисленного налога) не принимался. Он включался в их первоначальную стоимость и переносился на затраты через амортизацию (пп. "а" п. 2 ст. 7 Закона N 1992-1).
После внесения изменений Законом РФ от 16.07.1992 N 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России" с 01.01.1993 НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам стал приниматься к вычету равными долями в течение двух лет начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств либо принятия на учет нематериальных активов.
И только с 01.01.1996 (после внесения изменений Федеральным законом от 01.04.1996 N 25-ФЗ) налог по приобретенным ОС и нематериальным активам стал приниматься к вычету на дату ввода в эксплуатацию основных средств (принятия к учету нематериальных активов) в полном объеме, то есть сразу, без растягивания на два года.
Затем это словосочетание перекочевало в гл. 21 НК РФ, и большинство налогоплательщиков уже, вероятно, и не помнит, откуда оно взялось.
Какие выводы можно сделать? Предъявленный по товарам (работам, услугам) налог можно принять к вычету в полном объеме (сразу) после постановки на учет данных активов, но можно и растянуть на несколько налоговых периодов. И не понятно, почему организацию лишают права выбора относительно налога, предъявленного продавцом основных средств (нематериальных активов). Хотя принцип тот же самый.
В другом Письме (от 09.04.2015 N 03-07-11/20290) Минфин России указывает на то, что не все йогурты одинаково полезны, а точнее, не в любом случае вычет налога можно перенести на следующие налоговые периоды. Это касается суммы налога, который начислил на дату получения предварительной оплаты поставщик товаров (работ, услуг).
Напомним, что поставщик, получив предварительную оплату (как денежными, так и недежными средствами) обязан включить ее в налоговую базу (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), исчислить с нее сумму налога по ставке 18/118% (или 10/110%) и выставить покупателю (пока еще будущему) счет-фактуру, оформленную согласно требованиям п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
У покупателя после получения этого счета-фактуры появляется право принять указанный в нем налог к вычету (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).
Если покупатель (пока еще будущий) этим правом воспользовался, то после получения товара зачтенный НДС с предоплаты он обязан восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если НДС с предоплаты зачтен не был, то и восстанавливать, получается, нечего.
Совершенно логично, что если предоплата была в I квартале, а товар поступил во II, то после его приобретения (в III квартале или позже) покупатель правом на вычет по предоплате воспользоваться уже не может. Как говорится, паровоз уже ушел. В этом случае у него остается право на вычет налога по приобретенному товару. И в вышеупомянутом Письме об этом сказано.
Но почему нельзя принять НДС от предоплаты к вычету во II квартале, если товар должен быть получен в III или IV квартале, а то и в следующем году, совершенно не понятно. Здесь уже логика на вооружении авторов Письма отсутствует.
И если сравнить два рассмотренных Письма (кстати, оба они от одной даты - 09.04.2015), то (по нашему мнению) можно прийти к выводу, что НДС от предоплаты, так же как и НДС при получении товара, можно растянуть на несколько налоговых периодов. Но, естественно, не на периоды, наступившие после получения оплаченного (полностью или частично) товара.
Время покажет, что на это скажут чиновники.

С.Верещагин
Независимый эксперт
по методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
Подписано в печать
19.05.2015

Когда возможно принятие к вычету НДС

Все налогоплательщики в соответствии со ст. 171 НК РФ (п. 1) могут снизить сумму НДС, начисленную к уплате. Речь идет о сумме НДС, рассчитанной от оплаченных товаров и услуг.

В п. 2 этой же статьи определен перечень сумм, при наличии которых можно претендовать на процедуру возврата НДС:

суммы НДС, выплаченные при прохождении товарами таможенного контроля при пересечении границ (ввоз), включая все товары, проходившие и не проходившие таможенные процедуры;

суммы входящего НДС, указанные продавцом в выставленном счете-фактуре, а также уплаченные в момент внесения предоплаты за услуги и товары в пределах РФ.

Не производится возмещение налога, если товары либо услуги:

приобретены и планируются к реализации за пределами РФ;

приобретены в России и планируются к реализации за границей.

Факт оплаты товара или услуги для процедуры возврата НДС принципиального значения не имеет. В частности, в письме ФНС России от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621, постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 № А74-3115/2009 отмечено, что, даже если налогоплательщик задолжал своему продавцу за отгруженную продукцию, он все равно может претендовать на возмещение НДС.

Теперь можно не опасаться доначислений и пересчетов, заявляя на «рекламный» вычет, т. к. произошла корректировка п. 7 ст. 171 НК РФ (в которой указывались принципы нормирования).

Что касается представительских и командировочных расходов, то по ним возврат НДС продолжает нормироваться соответственно п. 7 ст. 171 НК РФ.

Стоит отметить еще несколько случаев, когда возврат НДС возможен:

часть затрат на покупку продукции была просубсидирована муниципалитетом либо региональными бюджетами РФ;

часть затрат или они в полном объеме были покрыты страховыми возмещениями (см. письмо Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-11/321);

оплата товара или услуги производилась третьей стороной с учетом обязательного отражения данного факта в договоре на поставку продукции (см. письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/320).

Условия принятия НДС к вычету

Ст. 171 и 172 НК РФ регламентируют условия и требования, которые целесообразно соблюдать, чтобы иметь возможность возместить НДС посредством вычета:

целевое назначение товаров либо услуг - осуществление деятельности, облагаемой НДС;

наличие первички и взятие на учет товаров и услуг;

корректное оформление счетов-фактур;

корректно составленные расчетные документы на импортируемые товары, подтверждающие факт оплаты налога на добавленную стоимость.

Недочеты в счете-фактуре: как принять НДС к вычету

В п. 2 ст. 169 НК РФ описываются причины отказа в возмещении НДС. Основная из них -неправильное оформление счета-фактуры. Исключением являются неточности (опечатки, неучтенные детали) в оформлении, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны сделки, объект, суммы и ставки. В этом случае налогоплательщику доступно право на вычет.

Приведем перечень некритичных ошибок в счете-фактуре, актуальных на текущий момент:

в строке «Счет-фактура № _______ от_______» допустима разделительная слеш-черта (или дефис) в ситуациях, не прописанных в п. 1.1 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 (письмо Минфина России от 14.05.2012 № 03-07-09/50);

в строке «Покупатель» допустимы неточности в наименовании (путаница с заглавными и строчными буквами, лишние символы и т. д. при условии доступности идентификации организации (лица), см. письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130);

по счетам-фактурам с неверным КПП разрешено применить вычет:

в графе «Наименование товара» допускается неполная (недостаточно точная) информация, если это не препятствует идентифицировать товар (письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-07-09/10);

в графе «Код» допускается не прописывать код единицы товара (описано в письме ФНС России от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915);

в графе «Условное обозначение (национальное)» допускается запись, где вместо условного обозначения (национального) единицы внесены коды, буквы или запись (например, квадратный метр); данная поправка регламентируется письмом Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-09/27;

в графе «В т. ч. сумма акциза» допустим прочерк (см. письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-07-09/37);

в графах «Цифровой код страны происхождения товара» и «Краткое наименование» допускается несоответствие кода указанной страны самому названию страны (см. письмо ФНС России от 04.09.2012 № ЕД-4-3/14705); также допускается использование названия «Россия» при указании кода 643 (см. письмо Минфина России от 10.01.2013 № 03/07/13/01/01);

в графе «Номер таможенной декларации» допускается недетализированная информация по таможенной декларации (см. письмо Минфина России от 18.02.2011 № 03/07/09/06).

Когда налоговики могут отказать в возврате НДС

Как уже было сказано, основной причиной отказа в возмещении НДС является неправильное оформление счета-фактуры

Перечислим ситуации, когда налоговая также может отказать в вычете:

отсутствует первичная документация (либо совершены недопустимые ошибки), содержащая информацию о расчете за товары либо услуги;

товары (услуги) не отражены в учете организации;

товары и услуги были приобретены для деятельности, не являющейся предметом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Особенности принятия НДС к вычету: спорные моменты

Основные случаи, когда возникают споры с налоговой инспекцией при отказе последней в возврате НДС, следующие:

1. Показатель реализации заявленного периода равен 0, т. е. налогоплательщик отражает в декларации возврат НДС, а налог к уплате не исчислил. Налоговики считают, что при отсутствии реализации отсутствует право на возмещение налога.

Однако при этом чиновники признают возможность налогоплательщика оспорить решение налоговой инспекции об отказе в возмещении НДС. Зачастую суды оказываются на стороне налогоплательщика. Например, суд Дальневосточного округа постановил (постановление от 17.11.2014 № Ф03-4979/2014) отклонить доводы налоговой инспекции насчет неправомерности возмещения налога в случае отсутствия деятельности в данном направлении и получения дохода. Основанием отклонения послужили положения НК РФ, в которых подобное условие не содержится.

2. Налог, подлежащий процедуре возврата из бюджета, раздроблен на части.

Ранее налогоплательщики отстаивали право на возврат в суде, если о нем было заявлено в период более поздний, нежели тот, в котором предполагается процедура возмещения. Обновленный НК РФ с 2015 года допускает растянуть вычет НДС на 3 года с момента приобретения товаров (услуг и пр.) и их постановки на учет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). До 2015 года Минфин России был категорически против разделения вычета по 1 документу (счету-фактуре) на несколько периодов (письма от 13.10.2010 № 03-07-11/408, от 16.01.2009 № 03-07-11/09). Однако на практике судами неоднократно было продемонстрировано не столь категоричное решение, что скорректировало мнение чиновников по данному вопросу (к примеру, постановления ФАС Московского округа от 12.02.2013 № А40-86961/11-107-371, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.03.2011 № А32-16460/2010).

Только иногда действует запрет на дробление суммы налога (см. абз. 3 п. 1 и п. 4 ст. 172 НК РФ). Заметим, что 3-годичный срок истекает вместе со сдачей отчета по НДС за соответствующий квартал, в котором 3 года назад были куплены и оприходованы товары, услуги и пр. (письмо Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161).

Определенные возвраты НДС нельзя переносить на последующие периоды, об этом говорится в письме Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20293. Возврат налога нужно в обязательном порядке учитывать в периодах, когда были соблюдены требования законодательства для возмещения, в следующих ситуациях:

импорт в РФ ОС, НМА, оборудования к установке;

НДС налогового агента;

предоплата поставщику и предоплата от покупателя.

3. Уклонение налогоплательщика от уплаты НДС, обвинение в незаконном возмещении. В данном случае налогоплательщику следует самому позаботиться о том, чтобы его поставщик не оказался одной из фирм-однодневок: запросить копии регистрационных документов, документы, подтверждающие полномочия и право подписи лиц, подписавших счет-фактуру.

4. Принятие НДС к вычету по «опаздывающему» счету-фактуре. Нюансы, касающиеся опаздывающих к определенному периоду счетов-фактур и внесения товаров и услуг в учетную документацию до срока сдачи декларации, также прописаны в ст. 172 НК РФ (п. 1.1). В данной статье закреплено: при условии, что счет-фактура получен по окончании налогового периода, но до срока подачи декларации за этот период, допускается возврат НДС из бюджета в период фактической оплаты (приобретения).

Процедура возмещения НДС при приобретении товаров и услуг в случае получения документов после подачи декларации может протекать одним из следующих способов:

возврат налога из бюджета в периоде получения счетов-фактур;

возврат НДС в периоде фактического приобретения товаров/услуг.

Конечно, для налоговых органов предпочтительнее, чтобы осуществление вычета происходило позднее, т. е. в период получения документов. Раньше они аргументировали свою позицию тем, что согласно ст. 172 НК РФ возврат НДС осуществляется только при наличии счета-фактуры, следовательно, возместить НДС следует в период вручения счета-фактуры (письмо Минфина России от 08.08.2014 № 03-07-09/39449). Также были и постановления судов, где поддерживались такие выводы (например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2012 по делу № А78-5792/2011).

Также чиновники и суды, отказавшие в вычете при опаздывающих документах, ссылались на п. 2 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением № 1137. В них описана процедура регистрации в книге покупок счетов-фактур. Согласно им возмещение налога согласно счету-фактуре, составленному в одном, а полученному в другом налоговом периоде, следует показывать в декларации за тот период, когда вручен счет-фактура, естественно, при условии, что товары или услуги отражены в учетной документации (письма ФНС России от 28.07.2014 № ЕД-4-2/14546 и Минфина России от 04.04.2013 № 03/07/09/11071, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.10.2013 по делу № А81-4911/2012).

Таким образом, если запрос на возмещение НДС подавался в период получения счетов (товары и услуги в обязательном порядке должны быть отражены в учетной документации), то соблюдались нормы ст. 171 и 172 НК РФ и возврат осуществлялся без споров и судебных тяжб.

Однако существовали и альтернативные точки зрения судов, которые содержали выводы о том, что возврат можно было осуществить в период совершения хоз. операций при опоздавшем счете-фактуре (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2013 по делу № А42/6538/2012).

Несмотря на то, что с 01.01.2015 НК РФ разрешает вычет НДС по счету-фактуре, пришедшему с опозданием, думается, что судебных разбирательств по этому поводу меньше не станет.

***

Возмещение НДС как право любого налогоплательщика предоставляется на условиях, указанных и регулируемых ст. 172 НК РФ:

товары и услуги отражены в учетных документах;

товары и услуги приобретены для деятельности, непосредственно облагаемой налогом;

документация, в частности счет-фактура, оформлена без критических ошибок.

Некоторые спорные моменты учтены в п. 1.1 ст. 172 НК РФ и действуют с 01.01.2015:

допустим возврат НДС из бюджета в течение 3 лет начиная с даты отражения товаров и услуг в учетных документах;

при опаздывающем счете-фактуре при условии оприходования товаров допустим возврат НДС, если он был получен не позднее подачи декларации.

Как всегда, споры с органами неизбежны. При их возникновении дело часто доходит до суда. Нередко суд принимает решение в пользу налогоплательщика. Но не стоит забывать, что это возможно только при четком соблюдении правил налогообложения.