Получив декларацию по НДС с суммой налога к возмещению налоговый орган обязательно проведет камеральную проверку этой декларации. Среди истребуемых документов могут быть также документы о взаимоотношениях с контрагентами, при этом налоговики на радостях могут запросить документы не имеющие никакого отношения к НДС-вычету (например, сведения о работниках, доверенности на получение товара). Какие же документы налоговики все-таки вправе затребовать, а что им можно не представлять, разберемся в данной статье:

Имеют полное право

Документы, которые вправе требовать налоговики перечислены в ст. 88 НК и ст. 172 НК: счета-фактуры поставщиков;первичные документы, подтверждающие оприходование товарно-материальных ценностей (к примеру, товарные накладные), акты о выполнении работ или оказании услуг; платежные документы, подтверждающие перечисление авансов; договоры с поставщиками, когда этими договорами предусмотрена уплата аванса.

Стоит обратить внимание, что суды считают, что не являются документами, обосновывающими правомерность НДС-вычета, в частности:

• регистры бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости, анализ счетов, главная книга или выписка из нее, данные по бухгалтерским счетам) , поскольку это не первичные, а сводные документы бухгалтерского учета, предназначенные для обобщения информации;
• журналы регистрации (ныне - учета) полученных и выставленных счетов-фактур;
• книга продаж;
• книга покупок (спорный момент);
• путевые листы;
• сертификаты соответствия и/или происхождения товаров;
• маркетинговые отчеты, отчеты о проведении семинаров;
• проектно-сметная документация;
• справки о стоимости выполненных работ;
• акты технического состояния, приказы на командировку, железнодорожные накладные, авансовые отчеты, отчеты о проделанной работе сотрудников;
• разрешение на привлечение и использование иностранной рабочей силы, разрешения на работу иностранных работников;
• сведения о сотрудниках, табель учета рабочего времени, должностные инструкции.

Сроки

Затребованные налоговиками документы нужно представить в течение 10 рабочих дней со дня получения требования. Представляемые документы должны быть в виде копий, заверенных подписью руководителя и печатью организации (подписью предпринимателя). Если этот срок будет пропущен, налоговики могут: оштрафовать организацию (предпринимателя) за каждый непредставленный документ на 200 руб. . Для руководителя фирмы штраф будет 300 - 500 руб.; снять вычет, доначислить НДС и даже оштрафовать за неуплату налога . В этом случае штраф составит 20% от неуплаченной суммы. Если вы понимаете, что по времени не укладываетесь, тогда не позднее следующего рабочего дня после получения требования не поленитесь и направьте в ИФНС в произвольной форме письмо с просьбой о продлении срока, обязательно указав в нем: тот срок, в который вы предполагаете уложиться; причину, по которой документы не могут быть представлены своевременно. Ею может быть все тот же внушительный объем бумаг. В течение 2 рабочих дней со дня получения такого заявления инспекция должна принять по нему решение, но не факт, что оно будет положительным.

Объявляем войну налоговикам

Если налоговая потребовала документы не относящиеся к вычету, необходимо направить в инспекцию только те подтверждающие документы, которые напрямую касаются заявленного вычета. Вместе с ними следует приложить письмо о том, что поступившее в ваш адрес требование не соответствует НК РФ и нарушает ваши права и законные интересы, поскольку часть запрашиваемых документов не относится к предмету проверки. Есть вероятность, что налоговики от вас отстану, но вскоре всего последуют все возможные негативные последствия - отказ в вычете, доначисления НДС, штрафы по ст. ст. 122 и 126 НК РФ. Если Вам все таки отказывают в вычете, необходимо предпринять следующие шаги:

. Дожидаетесь вынесения и получения на руки сразу всех решений:
- об отказе в возмещении НДС;
- о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности либо по ст. 126 НК, либо по ст. 122 НК, либо по обеим статьям вместе.
. Обжалуете их в досудебном порядке в вышестоящий налоговый орган (УФНС). Это обязательная стадия для обоих видов названных решений.
. Если решение, вынесенное вышестоящим управлением, вас не устраивает, обращаетесь в суд.

Закрытого перечня нет.

Рекомендация эксперта
При подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, обязательно проводится камеральная налоговая проверка документов, подтверждающих обоснованность применения вычетов в соответствии со ст.172 НК РФ.

После представления декларации ИФНС проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению.

По окончании проверки в течение семи рабочих дней, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения действующего законодательства о налогах и сборах, ИФНС принимает решение о возмещении НДС (п.2 ст.176 НК РФ).

По итогам рассмотрения материалов камеральной проверки руководитель (или его заместитель) ИФНС выносит решение: либо о привлечении организации к ответственности за совершение налогового правонарушения, либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимаются решение: о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению, об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению.

Кроме этого, в настоящее время можно получить частичное возмещение НДС из бюджета в бесспорной части. Это значит, что если организация не смогла подтвердить часть сумму НДС к вычету, то она получит от ИФНС не одно решение (об отказе), как было раньше, а два: Решение о возмещении частично суммы налога, заявленного к возмещению. Решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В соответствии с положениями ст.172 НК РФ, в общем случае, налоговые вычеты по НДС, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком: товаров, работ, услуг, имущественных прав,

а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога: удержанного налоговыми агентами, при ввозе товаров на территорию РФ (иные территории, находящиеся под юрисдикцией РФ).

В некоторых случаях пакет документов, которые необходимо представить (например вычеты при применении 0% ставки) еще больше.

Таким образом, при камеральной проверке налоговых вычетов по НДС, инспекция может затребовать довольно таки большой объем документов, подтверждающий правомерность этих вычетов.

При этом, в соответствии с п.3 ст.93 НК РФ, копии всех подтверждающих документов должны быть представлены в ИФНС в течение 10 рабочих дней со дня вручения соответствующего требования.

Не редко случается так, что компания технически не успевает изготовить столько копий в отведенный срок. Нужно помнить, что если исполнить требование ИФНС в десятидневный срок невозможно, то можно предпринять следующие шаги. Направить в ИФНС письмо с просьбой продлить срок подготовки затребованных документов с учетом технических возможностей организации.

Такой запрос необходимо отправить на следующий день после получения требования о предоставлении документов. Именно этот срок предусмотрен ст.93 НК РФ, для организаций, которые по объективным причинам не могут предоставить документы в течение 10 дней.

Если за отчетный период (например, за II квартал 2011 года) НДС в декларации заявлен к возмещению, для ее камеральной проверки налоговики затребуют дополнительные документы. Недочеты в них могут стать причиной отказа в возмещении налога. Однако, как следует из арбитражной практики, он не всегда правомерен…

Порядок камеральной проверки

В ходе проведения «камералки» налоговики вправе запросить документы, подтверждающие соответствие заявленного вычета нормам статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ (п. 8 ст. 88 Налогового кодекса РФ). Причем требование инспекции о представлении документов должно быть письменным. Фирма обязана сдать бумаги в течение 10 дней со дня его получения (п. 3 ст. 93 Налогового кодекса РФ). Однако здесь важно отследить сроки.

Если требование датировано числом, выходящим за рамки трехмесячного срока, отведенного на проверку декларации (с момента ее представления), торговая фирма может на него просто не реагировать. Ведь истребовать документы инспекция вправе только в рамках выездной и камеральной проверок (п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ).

Поэтому, если, например, по итогам II квартала 2011 года декларация с заявленным к возмещению НДС подана 20 июля 2011 года, а требование о представлении документов выставлено контролерами после 20 октября, оштрафовать за то, что документы не представлены, нельзя.

Аналогичный вывод следует и из письма от 24 ноября 2008 г. № 03-02-07/1-471. Решение о возмещении налога (если не выявлено нарушений) должно быть вынесено не позднее семи дней по окончании проверки. Причем даже в том случае, если торговая компания нарушила сроки сдачи декларации. На это указано в письме от 7 мая 2010 г. № ШС-37-3/1269@. Инспекторы отмечают, что нормы статьи 88 Налогового кодекса РФ не ставят дату начала (и соответственно окончания) камеральной налоговой проверки в зависимость от того, была декларация представлена вовремя или нет.

То есть не важно, что декларация подана с нарушением срока. На ее проверку все равно отводится не более трех месяцев с момента представления (и еще семь дней на принятие решения).

Если организация до окончания срока проведения камеральной проверки подает уточненную декларацию, первичная декларация не отзывается, а просто перестает проверяться (ст. 81 Налогового кодекса РФ). Такие же разъяснения приведены в письме Минфина России от 1 февраля 2011 г. № 03-02-08/6.

В то же время документы (сведения), полученные в рамках прекращенной камеральной проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля.

Причины отказа в возмещении

Назовем наиболее частые причины отказа фискалов в возмещении налога.

>|Воспользоваться правом на возмещение налога фирма может в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором это право возникло (п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ, постановления Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10, от 30 июня 2009 г. № 692/09).|<

Ошибки в оформлении документов по импортным товарам

Отказать в возмещении НДС импортерам налоговики могут по следующим основаниям. Во-первых, если номера ГТД, приведенные в счетах-фактурах, отсутствуют в базе ПИК «Таможня». Но судьи отмечают, что ПИК «Таможня» не является общедоступной базой. И если декларации, по которым ввозился товар, в ней не указаны, это не может служить основанием для отказа в вычете. А если заявитель не сам ввозил товар, он вообще отвечает только за соответствие номеров ГТД сведениям, полученным от поставщика (постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2010 г. № КА-А40/7444-10).

Во-вторых, отказ в возмещении может произойти в ситуации, когда таможенный налог был уплачен третьим лицом. В частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 6 октября 2009 г. № А56-19407/2009 суд пресек попытки налоговиков отказать фирме в вычете «ввозного» НДС из-за оплаты таможенных платежей не со счета компании.

Чтобы избежать подобных претензий инспекторов, следует иметь в наличии, в частности:

Договор о такой оплате, предусматривающий, что таможенные платежи вносит третье лицо;

Представить объяснения.

Но возникает еще один вопрос: можно ли решение об отказе в возмещении НДС (полностью или частично) сразу обжаловать в суд или необходимо соблюсти досудебный порядок и обратиться сначала в вышестоящий налоговый орган?

>|Процедура досудебного обжалования (в вышестоящем налоговом органе) обязательна только в отношении решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности (п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ).|<

Учитывая, что отказ в возмещении основан на решении о привлечении (об отказе в привлечении) фирмы к ответственности (то есть не является самостоятельным решением), на него распространяется обязательный досудебный порядок обжалования (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 сентября 2010 г. № А19-5572/10, ФАС Волго-Вятского округа от 17 мая 2010 г. № А43-22035/2009).

Хотя есть и противоположные судебные решения по данному вопросу, согласно которым решения об отказе в возмещении можно сразу же обжаловать в суд. Подтверждают это постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11 июня 2010 г. № А70-8627/2009, ФАС Поволжского округа от 25 мая 2010 г. № А55-34141/2009.

Делаем выводы

Подавая декларацию с заявленным правом на возмещение налога, надо быть готовым к истребованию большого количества «первички» и соблюдать следующие правила.

Во-первых, по всем заявленным в декларации вычетам у фирмы должны обязательно быть:

Правильно заполненные счета-фактуры от поставщиков;

Бумаги, подтверждающие уплату налога на таможне (если речь идет об импорте товаров);

Первичные документы, подтверждающие принятие товаров к учету (накладные, ГТД, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т. п.).

Во-вторых, в случае если положительная разница между вычетами и начисленными суммами образовалась в результате применения налоговой льготы, нужно сразу же приложить к декларации документы, подтверждающие право на ее применение, ведь налоговый орган наверняка их запросит (п. 6 ст. 88 Налогового кодекса РФ).

В-третьих, компания, разумеется, должна вести облагаемую налогом на добавленную стоимость деятельность.

В-четвертых, необходимо соблюдать должную осмотрительность при выборе контрагентов. Желательно, чтобы у фирмы было полное «досье» на поставщиков (выписки из копии свидетельств о постановке на налоговый учет, приказов о назначении гендиректоров, о полномочиях лиц на подпись счетов-фактур и т. д.).