Выставленные счета-фактуры комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета. В книге продаж эти счета-фактуры учитывать не нужно. Ведь НДС на стоимость отгруженных товаров начисляет не комиссионер, а комитент. Поэтому показатели этих счетов-фактур нужно сообщить комитенту. Для этого можно, например, передавать ему копии таких документов. На основании этих данных комитент выставит счета-фактуры на отгрузку. В качестве продавца комитент приводит наименование своей компании. В строке 6 нужно указать наименование покупателя, который приобрел товары (письмо ФНС России от 5 августа 2013 г. № ЕД-4-3/14103). Эти счета-фактуры комитент регистрирует в книге продаж. Также составленные счета-фактуры нужно передать комиссионеру.
Получив от комитента счета-фактуры на отгрузку, комиссионер регистрирует эти документы в части 2 журнала учета (п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
В графах 10 и 11 части 1 журнала учета посредник должен отразить наименование, ИНН и КПП комитента (п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А в графе 12 нужно привести реквизиты счета-фактуры, полученного от комитента, из графы 4 части 2 журнала учета. Наглядно это показано на схеме ниже.
Как заполнять журнал учета, книгу продаж и книгу покупок, если комиссионер реализует товары
Аналогично комиссионер и комитент составляют счета-фактуры на авансы, поступившие от покупателей.
Таким образом, покупатель заявляет вычет на основании счета-фактуры комиссионера. Это документ покупатель регистрирует в книге покупок. Чтобы проверить сумму вычета НДС, программа обратится к журналу учета комиссионера и определит поставщика товаров, которым является комитент. Затем программа проверит начисление налога в книге продаж комитента.
Если же комиссионер не передаст комитенту данные об отгрузке до срока сдачи декларации, то комитент не начислит НДС на стоимость реализованных товаров. Тогда при проверке программа выявит расхождения и запросит пояснения у покупателя, а затем у комиссионера или комитента.
Возможна другая ситуация. Комиссионер не получит счета-фактуры на отгрузку от комитента и не укажет данные этого счета-фактуры в графе 12 части 1 журнала учета. Тогда инспекторы также могут затребовать у покупателя пояснения по вычетам НДС.
Кроме того, в этом случае комиссионеру потребуется исправлять журнал учета и декларацию после поступления от комитента счета-фактуры на отгрузку. Этот счет-фактуру нужно зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактур в том квартале, в котором этот документ поступил комиссионеру. Также данные этого документа нужно добавить в графу 12 части 1 журнала учета за квартал, в котором комиссионер выписал покупателю счет-фактуру. Подробнее об этом можно прочитать в подразделе 11.5.
Поскольку комиссионер корректирует данные журнала учета, нужно сдать уточненную декларацию за этот квартал (письмо от 27 апреля 2015 г. № 03-07-11/24223).
Пример
Компания ООО «Комиссионер» на реализацию товаров ООО «Комитент». Комиссионер реализовал данные товары компании ООО «Покупатель» и выписал счет-фактуру. Стоимость товаров составляет 354 000 руб., в том числе НДС — 54 000 руб. Этот счет-фактуру комиссионер зарегистрировал в части 1 журнала учета.
Покупатель заявил вычет НДС на основании счета-фактурыООО «Комиссионер». В книге покупок в качестве продавца указан комиссионер (см. образец ниже).
Затем комиссионер передал данные об отгрузке товаров комитенту. Бухгалтер ООО «Комитент» также составил счет-фактуру на отгрузку и зарегистрировал его в книге продаж так, как показано на образце ниже.
Составленный счет-фактуру комитент передал комиссионеру. Поступивший от комитента счет-фактуру бухгалтер ООО «Комиссионер» зарегистрировал в части 2 журнала учета. Затем комиссионер добавил в графы 10 и 11 части 1 журнала учета наименование, ИНН/КПП комитента. В графе 12 комиссионер указал реквизиты счета-фактуры, поступившего от комитента. Образец журнала учета счетов-фактур приведен ниже.
Счета-фактуры на комиссионное вознаграждение с 2015 года компании не регистрируют в журнале учета (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Следовательно, и в разделе 10 эти счета-фактуры отражать не нужно.
Комиссионер приобретает товары
Допустим, комиссионер приобретает товары по поручению комитента. В этом случае комиссионер перевыставляет комитенту счета-фактуры, которые выписывают поставщики товаров.
Поставщик товаров выписывает счет-фактуру комиссионеру. В качестве покупателя в этом счете-фактуреуказан комиссионер. Счета-фактуры, полученные от поставщика товаров, комиссионер должен отразить в части 2 журнала учета. Следовательно, эти данные должны быть в разделе 11 декларации.
Затем комиссионер выписывает счета-фактуры комитенту. В строке 1 нужно указать ту дату, которая приведена в счете-фактурепоставщика. А номер счету-фактуре комиссионер присваивает по своей хронологии.
В строке 2 укажите наименование фактического продавца товаров (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). А в строке 6 — наименование комитента. Остальные показатели будут такими же, как в счете-фактуре поставщика.
Счета-фактуры, выставленные комитенту, комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета счетов-фактур. Эти счета-фактурыбудут указаны также в разделе 10 декларации. Также нужно передать комитенту заверенные копии счетов-фактур поставщика (подп. «а» п. 15 правил ведения журнала учета счетов-фактур). Комитент регистрирует счета-фактуры комиссионера в книге покупок.
Правила документооборота у комиссионера, поставщика и комитента показаны на схеме на этой странице.
Как заполнять журнал учета, книгу продаж и книгу покупок, если комиссионер приобретает товары
Добавим, что компании-посредники также должны указывать в журнале учета счетов-фактур коды сделок (см. таблицу ниже). Эти коды надо фиксировать в графе 12 части 2 журнала (подп. «м» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Какие коды операций должны отражать в журнале учета посредники
Частые по журналу учета счетов-фактур и посредническим сделкам
Рассмотрим вопросы, которые связаны с ведением журнала учета счетов-фактур, книги продаж и книги покупок по посредническим сделкам.
Покупатель возмещает поставщику расходы на доставку товаров. Как перевыставлятьсчета-фактуры перевозчика?
Поставщик действительно вправе перевыставлять покупателю счета-фактуры перевозчика. Но только если договор с покупателем предусматривает, что поставщик одновременно является агентом и приобретает от своего имени за счет покупателя услуги по транспортировке товаров. Такой договор носит смешанный характер (п. 3 ст. 421 ГК РФ). То есть в нем помимо поставки прописаны условия посреднического договора. А посредники, действующие от своего имени, вправе перевыставлять счета-фактурыпоставщиков товаров, работ или услуг (правила, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Тогда покупатель вправе заявить вычет по счету-фактуре, выставленному поставщиком на услуги по перевозке (письмо Минфина России от 15 августа 2012 г. № 03-07-11/299). При этом счета-фактуры, полученные от перевозчика, поставщик должен зарегистрировать в части 2 журнала учета. А счета-фактуры, перевыставленные покупателю, — в части 1 журнала учета.
Если в договоре просто сказано, что покупатель возмещает расходы на доставку товаров, поставщик не вправе перевыставлятьсчета-фактуры. В законе такой порядок не предусмотрен. Если же поставщик выставит счета-фактуры, а клиент зарегистрирует эти документы в книге покупок, инспекторы могут отказать в вычете налога.
Поставщик выполняет также функции агента по доставке товаров на склад покупателя. После того как транспортная компания выставляет счет-фактуру на услуги продавцу, он перевыставляет этот документ покупателю. Должен ли покупатель заполнять в книге покупок графы 11 и 12?
Да, эти графы нужно заполнить. В данном случае договор включает поставку и агентирование. Если, согласно договору, агент действует от своего имени, то он вправе перевыставлять счета-фактуры транспортных компаний. Поэтому компания может зарегистрировать счет-фактуру на услуги по транспортировке, выставленный агентом, в книге покупок. В графе 2 нужно указать код 04. А в графе 11 и 12 приведите наименование, ИНН/КПП агента (п. 6 правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Компания продает товары через комиссионера. Как заполнять декларацию по НДС посредникам: какие коды должны отражать в регистрах по НДС покупатель, комитент и комиссионер?
Покупатель указывает в книге покупок код 01. Комиссионер отражает в журнале учета счетов-фактур код 04. Этот же код комитент приводит в книге продаж (приложение к приказу ФНС России от 14 февраля 2012 г. № ММВ-7-3/83).
Заключили договор с агентом на приобретение товаров. Агент перевыставляет нам счета-фактуры с датами, которые отличаются от документов поставщиков. Аргументирует это тем, что документы поступают с задержкой. Возможны ли из-за этого проблемы с проверкой декларации по НДС?
Да, проблемы не исключены. Перевыставлять счета-фактуры вправе агенты, которые действуют от своего имени. В строке 1 такого документа посредник должен указать дату счета-фактуры, выставленного поставщиком. А номер счета-фактуры агент присваивает по своей хронологии (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Таким образом, даты счетов-фактур агента и поставщика должны быть одинаковыми. Иначе эти данные будут различаться в книге продаж поставщика, журнале учета агента и книге покупок комитента. Поэтому инспекторы могут запросить пояснения.
Кроме того, если инспекторы выявят, что ошибка не только в книге покупок, но и в счете-фактуре указана неверная дата составления, возможны претензии к вычетам налога по приобретенным товарам. Хотя судьи не считают такие недочеты в счете-фактуресущественными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 октября 2012 г. по делу № А26-9024/2011).
Комиссионер перечисляет комитенту выручку от реализации товаров за вычетом вознаграждения. На какую сумму комитент должен выставить счет-фактуру и зарегистрировать в книге продаж?
Комитент выписывает счет-фактуру на всю стоимость реализованных товаров. То есть стоимостные показатели в счете-фактурекомиссионера и комитента должны быть идентичны. Они не зависят от между посредником и комитентом.
Можно ли заявить вычет по счету-фактуре комиссионера, в котором указана стоимость товаров меньше, чем в документах поставщика?
Да, можно. Организация, которая приобретает товар через посредника, получает от него счет-фактуру на стоимость этого товара и копию счета-фактуры фактического поставщика. Но посредник может закупить товар у одного и того же поставщика сразу для нескольких клиентов. Тогда комитент получит два счета-фактуры с разной стоимостью. В одном документе будет указана стоимость только тех товаров, которые заказал комитент. Во втором (счете-фактуре поставщика) — все товары, которые приобрел комиссионер, в том числе для других компаний.
Чиновники подтвердили, что подобные расхождения в документах не лишают комитента права на вычет НДС по приобретенным товарам (письмо ФНС России от 18 апреля 2014 г. № ГД-4-3/7473). Указанное письмо размещено на сайте nalog.ru и является обязательным для инспекторов.
Нужно ли перевыставлять счета-фактуры, если агенты реализуют или приобретают товары от имени принципала?
Нет, не нужно. Агенты, которые действуют от имени принципала, не должны перевыставлять счета-фактуры (письмо Минфина России от 27 ноября 2013 г. № 03-07-09/51186). Речь идет о ситуации, когда, согласно договору, посредник от имени принципала приобретает товары или услуги. В этом случае поставщик выставляет счет-фактуру на имя принципала, который на основании этого документа принимает НДС к вычету. Поэтому агенту не нужно перевыставлять счета-фактуры поставщика. Счет-фактуру посредник составляет только на сумму своего вознаграждения.
Аналогичные правила действуют и тогда, когда агент реализует товары от имени принципала. В этом случае фактическому продавцу необходимо самостоятельно выписывать счета-фактуры на отгрузку. Либо можно поручить это сотрудникам посреднической организации, выдав доверенность на оформление счетов-фактур (письмо Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-07-09/11).
Должен ли комиссионер на общей системе кроме декларации сдавать журнал учета счетов-фактур?
Нет, не должен. Комиссионер на общей включает данные журнала учета счетов-фактур в разделы 10 и 11декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ). Сдавать журнал учета счетов-фактур в виде отдельного документа должны только посредники на спецрежимах, например применяющие упрощенку или вмененку (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Комитент применяет упрощенку, комиссионер платит налоги по общей системе. Должен ли комитент вести книгу продаж и книгу покупок?
Нет, не должен. Компании на упрощенке не платят НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому если комиссионер реализует товары комитента, то счет-фактуру он составляет только на сумму вознаграждения (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-07-11/1698). Оформлять счета-фактуры с НДС при отгрузке товаров не нужно.
Соответственно, комитент не начисляет налог на стоимость товаров и не ведет книгу продаж. Если комиссионер приобретает товары для комитента, то комитент не вправе принять к вычету входной НДС. Эти суммы компании на упрощенке учитывают в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому книгу покупок заполнять не нужно.
Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ юридические лица и индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами по НДС в случаях, когда они арендуют:
Федеральное имущество, имущество субъектов РФ у органов государственной власти и управления;
Муниципальное имущество у органов местного самоуправления.
Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога отдельно по каждому объекту арендованного имущества. Налоговый агент удерживает НДС из доходов, уплачиваемых арендодателю. При удержании налоговым агентом налогаиз суммы арендной платы (с учетом НДС) применяется ставка 18/118 (п.4 ст. 164 НК РФ).
Налоговым периодом для налоговых агентов является квартал (ст. 163 НК РФ). Налоговые агенты - арендаторы производят уплату суммы налога по месту своего нахождения равными долями не позднее 20-го числа каждого месяца в течение квартала, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п. 1 и 3 ст. 174 НК РФ). Налоговую декларацию налоговые агенты представляют по общим правилам – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Налоговый агент, являющийся налогоплательщиком НДС, вправе включить в состав налоговых вычетов суммы НДС, фактически уплаченные им в бюджет в качестве налогового агента (п. 3 ст. 171 НК РФ). Вычет можно заявить при соблюдении стандартных условий:
Арендуемое имущество используется в операциях, облагаемых НДС;
Имеется счет-фактура (налоговый агент составляет ее сам);
Арендная плата начислена в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки, акта, счета или иного документа, предусмотренного графиком документооборота организации;
Сумма налога перечислена в бюджет, что подтверждается платежным поручением.
Если налоговый агент не является налогоплательщиком НДС (применяет спецрежим или освобожден по ст. 145 НК РФ), то уплаченную в бюджет сумму налога он включает в стоимость арендной платы (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Налоговый агент при перечислении арендодателю предоплаты (аванса) должен исчислить и уплатить в бюджет налог с суммы предоплаты (аванса). Если в последующем арендодатель изменит условия договора или расторгнет договор и вернет сумму предоплаты (аванса), тоналоговый агент вправе заявить вычет налога, исчисленного с авансов и уплаченного в бюджет (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Лица, исполняющие обязанности налогового агента, представляют в составе налоговой декларации по НДС раздел 2.
При заполнении раздела 2 налоговый агент-арендатор заполняет следующие строки:
1) строку 020 «Наименование налогоплательщика-продавца». По этой строке указывают наименование арендодателя – органа государственной власти и управления, органа местного самоуправления, с которым заключен договор аренды;
2) строку 030 «ИНН налогоплательщика-продавца». По этой строке надо указать ИНН арендодателя;
3) строку 040 «Код бюджетной классификации»;
4) строку 050 «Код по ОКАТО»;
5) строку 060 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет»;
6) строку 070 «Код операции». По этой строке надо проставить код 1011703.
Другие строки налоговому агенту-арендатору заполнять не надо.
Пример
Организация на общем режиме арендует объект недвижимости, находящийся в муниципальной собственности. Договор заключен с департаментом муниципального имущества администрации города. Сумма арендной платы в месяц составляет 30 000 рублей плюс НДС 5 400 рублей, итого арендная плата с учетом НДС – 35 400 руб. По условиям договора арендатор должен уплачивать арендную плату ежемесячно не позднее 10-го числа текущего месяца.
Из-за временных финансовых трудностей во 2-м квартале арендатор осуществил только два платежа – в апреле и мае, перечислив всего 60 000 рублей. Июньский платеж арендатор перечислил в 3-м квартале.
Налоговая база определяется арендатором как сумма арендной платы, перечисленной арендодателю, плюс НДС. Таким образом, налоговая база за 2 квартал составит 70 800 руб. (60 000 + 10 800).
При заполнении раздела 2 налоговой декларации по НДС за 2 квартал налоговый агент отразит по строке 060 сумму налога, подлежащую уплате в бюджет – 10 800 руб. (70 800 х 18/118).
Указанную сумму налоговый агент должен перечислить в бюджет тремя равными платежами по 3 600 руб. не позднее 20 июля, 20 августа и 20 сентября.
После уплаты налога в бюджет арендатор вправе заявить его к налоговому вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал. Для этого арендатору надо сумму вычета в размере 10 800 руб. указать по строке 210 раздела 3 декларации.
Какие разделы декларации надо заполнить
Все налоговые агенты должны заполнять разд. 2 декларации по НДС. В нем указывается сумма налога, подлежащая уплате налоговым агентом.
Если в истекшем квартале кроме "агентских" у вас были и другие операции, требующие отражения в декларации, просто включите разд. 2 в ее состав.
Если же у вас были только "агентские" операции, то помимо разд. 2 надо сдать в ИФНС:
Титульный лист. Организации, освобожденные от НДС или применяющие спецрежим, в строке "по месту нахождения (учета)" указывают код "231", а остальные организации - код "214" (п. 3 Порядка заполнения декларации);
Разд. 1. Если вы сдаете декларацию в бумажной форме, то в строках 030 - 080 этого раздела поставьте прочерки. А если в электронном виде, то, заполняя декларацию в бухгалтерской программе, строки 030 - 080 разд. 1 оставьте пустыми (п. 3 Порядка заполнения декларации);
Разд. 9. Он содержит сведения обо всех, в том числе "агентских" счетах-фактурах, зарегистрированных в книге продаж.
Как заполнить раздел 2
Отдельный разд. 2 надо заполнить по каждому контрагенту, за которого вы уплачиваете НДС в качестве налогового агента (иностранному продавцу, органу власти - арендодателю или продавцу госимущества). Иначе говоря, сколько у вас контрагентов, для которых вы являетесь налоговым агентом, столько должно быть и разд. 2.
Если у вас несколько договоров с одним контрагентом, то по всем этим договорам вы заполняете один разд. 2 (п. 36 Порядка заполнения декларации).
При заполнении разд. 2 укажите:
В строке 020 - наименование лица, по операциям с которым вы признаетесь налоговым агентом;
В строке 030 - ИНН лица, указанного в строке 020 (при наличии). Если вы заполняете раздел по иностранному продавцу, у которого нет ИНН, то:
В декларации, сдаваемой на бумаге, в строке 030 поставьте прочерк;
В декларации, сдаваемой в электронном виде, строку 030 оставьте пустой;
В строке 040 - КБК (182 1 03 01000 01 1000 110);
В строке 050 - ваш код по ОКТМО;
В строке 060 - сумму НДС к уплате;
В строке 070 - код операции. Взять его нужно из разд. IV Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации. Например, при аренде или покупке имущества у органа власти указывайте код 1011703. При покупке у иностранной организации товаров нужно указать код 1011711, а работ или услуг - код 1011712.
Строки 080 - 100 разд. 2 заполняют только посредники, реализующие в РФ товары (работы, услуги) иностранных продавцов (п. 37.8 Порядка заполнения декларации). То есть - организации, указавшие в строке 070 код операции 1011707.
ООО "ТрейдПлюс" арендует у КУМИ г. Ставрополя нежилые помещения площадью 50 и 100 кв. м. По каждому арендуемому помещению заключен отдельный договор. В I квартале 2016 г. ООО "ТрейдПлюс" перечислило КУМИ г. Ставрополя арендную плату за оба помещения в общей сумме 450 000 руб. НДС исчислен в сумме 81 000 руб. (450 000 x 18%).
Раздел 2, заполненный в электронной форме, в распечатанном виде будет выглядеть так (приводятся только необходимые для иллюстрации примера строки).
Как заполнить декларацию по НДС налоговому агенту? К этому вопросу стоит подойти со всей ответственностью, ведь обязанность представлять отчетность в налоговую сохраняется в этом случае и у неплательщиков налога. Налоговые агенты подают декларацию в электронном формате раз в квартал до 25-го числа месяца, который следует за отчетным периодом (ст. 163 и 174 НК РФ).
Форма декларации и порядок заполнения
Начиная с 2017 года декларацию НДС налоговый агент должен подавать на новом бланке, форма которого утверждена приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в редакции от 20.12.2016. Этот же приказ ФНС содержит описание порядка заполнения декларации по НДС (далее — Порядок). В текст Порядка также внесены изменения.
Обязательными для заполнения в декларации по НДС по налоговому агенту являются титульный лист этого документа, а также разделы 1 и 2 (абз. 3, 8, 9 п. 3 Порядка). Плюс неплательщиками налога, выступающими налоговыми агентами и выставившими счета-фактуры, заполняется раздел 12 (абз. 5-7 п. 3, п. 51 Порядка).
Раздел 2, посвященный НДС налогового агента, в декларации по НДС оформляется отдельно по каждой организации, в отношении которой налогоплательщик признается налоговым агентом. Примерами ситуаций для заполнения декларации НДС налоговым агентом могут служить ее оформление по каждому иностранному лицу — неплательщику налога, у которого приобретались товары (услуги), по каждому арендодателю — муниципальному (государственному) органу, продавцу госимущества (п. 36 Порядка). То есть раздел 2 налоговой декларации может быть заполнен на нескольких страницах, если имели место операции с несколькими партнерами.
Налоговый агент может отразить в декларации вычеты по НДС после уплаты налога в бюджет — для этого заполняется строка 180 в разделе 3 (п. 38.17 Порядка). Причем можно заполнить сразу разделы 2 и 3, если приобретение товаров (например, у иностранцев) и перечисление налога в бюджет происходят в одном периоде (письмо Минфина России от 23.10.2013 № 03-07-11/44418).
И хотя существует позиция ФНС, указывающая, что право на вычет возникает у налогового агента лишь в следующем после уплаты налога в бюджет отчетном периоде (письмо от 07.09.2009 № 3-1-10/712@), можно сослаться на судебную практику, руководствоваться которой призывает письмо ФНС от 14.09.2009 № 3-1-11/730. Имеются как раз такие судебные решения, которые подтверждают право налогоплательщика на вычет в период уплаты налога (постановления ФАС СЗО от 28.01.2013 № А56-71652/2011, от 21.03.2012 № А56-38166/2011, ФАС Московского округа от 29.03.2011 № КА-А40/1994-11).
При составлении отчета налоговые агенты должны опираться на нормы расчета налоговой базы, указанные в ст. 161 НК РФ. Декларация составляется на основании книг покупок, продаж и сведений из регистров бухучета налогового агента.
Налоговые декларации подаются налоговыми агентами в электронном формате. Однако есть исключение. Так, освобожденные от оплаты налога (или неплательщики НДС), ставшие налоговыми агентами, могут подать декларацию лично или переслать с описью вложения по почте (письмо ФНС от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@).
Подробнее об условиях, когда лица, освобожденные от оплаты налога (или неплательщики НДС), ставшие налоговыми агентами, могут не попасть под это исключение, читайте .
На титульном листе указываются все регистрационные реквизиты налогового агента. Декларацию подписывает уполномоченное лицо предприятия. При передаче декларации представителем от лица налогоплательщика указываются на титульном листе данные этого представителя (должность, Ф. И. О. и номер доверенности) и проставляется его подпись.
Особенности заполнения раздела 2
В разделе 2 налоговый агент отражает сумму налога, которую следует перечислить в бюджет (строка 060). Также требуется указать КБК тех операций, по которым начислен налог.
При этом раздел 2 заполняется отдельно по каждому:
- арендодателю (муниципальному или госоргану, предоставляющему имущество в аренду);
- иностранному контрагенту, не зарегистрированному в РФ как налогоплательщик (в том числе и при продаже товаров иностранной компании по агентским или комиссионным договорам);
- поставщику, реализующему муниципальное или госимущество, которое не закреплено ни за каким муниципальным или госпредприятием.
Если работа с каждым из перечисленных выше лиц ведется по нескольким договорам, то раздел 2 заполняется на одной странице. При реализации налоговым агентом конфиската, клада или бесхозных вещей раздел 2 заполняется также на одной странице.
Налоговый агент-судовладелец при неосуществлении регистрации приобретения судна в Росреестре на протяжении 45 дней после получения права собственности заполняет второй раздел отдельно по каждому такому судну.
В случаях, указанных в пп. 4 и 6 ст. 161 Налогового кодекса, налоговые агенты в строке 020 (а затем и в стр. 030) 2 раздела ставят прочерки.
Также стоит отразить не только регистрационные коды налогового агента (КПП, ИНН) во 2 разделе, но и КБК — в стр. 040, а также ОКТМО — в стр. 050 и код операции в соответствии со ст. 161 НК РФ — в стр. 070.
Дополнительно о заполнении раздела 2 декларации по НДС читайте в статье .
Итоги
При подаче декларации налоговым агентам следует учесть, что сроки и форма подачи отчетного документа такие же, как и для других налогоплательщиков: в электронном формате до 25 числа, которое наступает в месяце, следующим за отчетным кварталом.
Налоговые агенты заполняют в декларации титульный лист, разделы 1 и 2. При этом в большинстве случаев требуется заполнение раздела 2 на нескольких листах (отдельно по каждому контрагенту). Если осуществляются лишь операции, перечисленные в ст. 161 НК РФ, то в 1 разделе в строках ставятся прочерки.
Если налоговый агент не уплачивает налог или освобожден от его уплаты, но выставляет налогоплательщикам счета-фактуры с выделением суммы НДС, тогда ему потребуется еще заполнить раздел 12, кроме обязательных раздела 1 и титульного листа.