Все юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с выбранной учетной политикой. Это в равной степени касается всех организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. Об особенностях бухучета на УСН - в данном материале.
Бухгалтерский учет (БУ) должны вести все экономические субъекты, при любой системе налогообложения. От такой обязанности избавлены только индивидуальные предприниматели, для них предусмотрен особый учет доходов и расходов (п.1 части 2 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Юридические лица таких привелегий не имеют. Поэтому все организации на УСН обязаны вести и хранить все необходимые первичные документы и журналы бухучета — отсутствие чего-либо относится к грубой ошибке и карается штрафом.
Ведение бухгалтерского учета на УСН в 2017 году никак не изменилось, оно по-прежнему регламентировано . Если фирма не вела учет, становится актуальным вопрос, как восстановить бухгалтерский учет на УСН в 2017 году, начиная с момента его законодательного введения (если сроки давности еще не истекли) или начала работы организации.
Это сложная процедура: ведь ФНС имеет возможность отследить многие сделки по контрагентам. После восстановления всех документов и регистров во избежание проблем с налоговой бухучет для ООО обязателен. В целом бухучет при УСН должен быть организован в фирме таким образом, чтобы при необходимости возврата на общую систему налогообложения или перехода с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» бухгалтер мог с минимальными трудозатратами восстановить аналитику по имеющимся в его распоряжении учетным данным в соответствии с требованиями действующей на предприятии системы налогообложения.
Особенности ведения бухгалтерского учета ООО на упрощенной системе налогообложения: малый и средний бизнес
Любая коммерческая организация, ООО или АО, применяющая УСН, должна:
- составить и утвердить приказом руководителя учетную политику;
- вести учет движения ТМЦ, денежных средств, взаиморасчетов и прочих активов и пассивов;
- составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность в ИФНС и территориальные органы Росстата.
Если организация имеет статус малого или микропредприятия и не указана в ч. 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ , то она имеет право вести упрощенный бухучет. В частности, в соответствии с :
- микропредприятия (до 15 сотрудников) могут не использовать двойную запись;
- допускается объединять счета, например, только счет 99 без 90-го и 91-го;
- при количестве хозопераций до 30 в месяц разрешается вести только общую Книгу учета фактов хозяйственной деятельности без отдельных регистров по имуществу;
- возможно не переоценивать основные средства и нематериальные активы;
- резервы предстоящих расходов необязательны. Однако резервы по сомнительным долгам не отменяются;
- исправление ошибок не требует пересчета данных за прошлые периоды, результаты отражаются в текущем.
Основные правила для первички и регистров бухгалтерского и налогового учета:
- Фиксируются только имевшие место события, закон особо оговаривает ответственность за записи о мнимых операциях.
- Все формы утверждаются в Учетной политике организации.
- Документы, для которых ФНС разработала электронный формат, имеют установленную структуру, но могут отличаться по внешнему виду и обладать расширенным набором показателей.
- Некоторые первичные документы являются унифицироваными (кассовые, банковские). Кроме того, бухгалтерский учет, например, в турфирме или концертной кассе на УСН сталкивается с бланками билетов, в лабораториях или исследовательских центрах — с централизованными формами отчетов и протоколов и т.п. Регистров унифицированных нет.
Бухгалтерская отчетность организации на УСН за 2017 год: формы документов
Календарь бухгалтера ООО на УСН на 2017 год включает в себя только годовую отчетность. От ИП не требуется и этого. Промежуточные отчеты (месячные, квартальные) актуальны, только если прописаны в учетной политике.
Срок сдачи годовой отчетности — до 31 марта. За 2017 год надо будет отчитаться до 31 марта 2018 года. Состав — только баланс и отчет о финансовых результатах с приложениями. В случае значительных отклонений от средних данных по отрасли или убытков на протяжении нескольких лет налоговики могут потребовать пояснения к балансу. Форма — бумажная или электронная, не унифицирована. Место сдачи — ФНС и Росстат.
Стоит отметить, что с 2016 года существенно увеличилось количество отчетов в другие ведомства: ежемесячно надо подавать отчеты СЗВ-М в ПФР, ежеквартально — декларации по НДФЛ. В связи с этим, хотя БУ малым предприятиям можно вести в упрощенной форме, общий объем учетной работы не стал меньше, и стоимость бухгалтерских услуг для ООО на УСН не снижается.
Ответственность
По нормам статьи за отсутствие регистров бухгалтерского учета, отсутствие первичных документов и систематические ошибки в ведении документации и учета организацию могут оштрафовать на 5-10 тысяч рублей.
УСН - это упрощенная система налогообложения, т.е. специальный налоговый режим, который может добровольно применять организация, соблюдающая ряд условий.Перейти на УСНможно:
Или с момента создания (гос. регистрации) организации;
Или с начала любого календарного года.
УСН освобождает организацию от трех налогов, предусмотренных ОСН (общей системой налогообложения) (п. 2 ст. 346.11НК РФ):
1) НДС при реализации товаров (работ, услуг). Это значит, что вам не надо выставлять счета-фактуры, вести книги продаж и покупок и сдавать декларации по НДС. Но и вычет НДС вам не положен. "Входной" или "импортный" НДС вы будете учитыватьв особом порядке. Хотя в некоторых случаях все-таки придетсяначислятьНДС,составлятьсчета-фактуры исдаватьдекларации;
2) налога на прибыль, кроме налога с дивидендов, причитающихся вашей организации. Этот налог удержит и перечислит в бюджет та организация, которая их выплачивает;
3) налога на имущество, кроме налога, исчисляемогоисходя изкадастровой стоимости(п. 2 ст. 346.11НК РФ).
Вместо этих трех налогов нужно уплачивать один - налог при УСН, объектом по которому могут быть (п. 1 ст. 346.14НК РФ):
Или "доходы";
Или "доходы минус расходы".
Объект организация выбираетсама. Причем впоследствии его можносменить. Исключение - организации, являющиеся участниками договора простого товарищества или доверительного управления имуществом, которые могут применять только объект "доходы минус расходы" (п. п. 2,3 ст. 346.14НК РФ).
|
Объект по налогу при УСН |
Ставка налога при УСН (ст. 346.20 НК РФ) |
Особенности |
|
"Доходы минус расходы" |
При исчислении налога в расходах можно учесть только те затраты, которые прямо перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ Необходимость расчет минимального налога |
|
|
При исчислении налоганикакие затраты организации в расходах не учитываются. Исчисленный налог уменьшается (но не более чем наполовину) на суммы (п. 3.1 ст. 346.21НК РФ): Уплаченных страховых взносов в ПФР, ФСС и ФФОМС за работниковифизлиц, работающих поГПД; Выплаченных за счет работодателя пособий по временной нетрудоспособностиза первые три дня болезни работника |
Как правило, объект "доходы минус расходы" выгоден организациям, у которых одновременно:
Большая часть расходов относится к перечисленным в п. 1 ст. 346.16НК РФ;
Нет проблем с документальным подтверждением расходов.
Если же эти условия не соблюдаются, то, скорее всего, выгоднее будет объект "доходы".
В течение года упрощенцы уплачивают авансовые платежи по налогу при УСН (ст. 346.19,п. 7 ст. 346.21НК РФ):
Расчеты авансовых платежей подавать в ИФНС не надо.
Налог по итогам года уплачивается не позднее 31 марта следующего года (п. 7 ст. 346.21НК РФ). В этот же срок в ИФНС надо податьналоговую декларацию(пп. 1 п. 1 ст. 346.23НК РФ).
Для целей налогообложения доходы и расходы при УСН определяются кассовым методом (ст. 346.17НК РФ). Налоговый учетведетсяв Книге учета доходов и расходов по утвержденной Минфиномформе(ст. 346.24НК РФ).
При применении упрощенной системы налогообложения транспортный, земельный налог, акцизы и другие налоги индивидуальные предприниматели и организации уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, в общем порядке уплачивают страховые взносы в ПФР,ФССиФФОМС.
УСН не освобождает организацию от обязанностей налогового агента:
По НДФЛ (например, с зарплаты работниковили сдивидендов, выплачиваемых физ. лицам);
НДС (например, при арендегосударственного или муниципального имущества);
Налогу на прибыль (например, при выплате дивидендовюридическому лицу).
УСН не освобождает организацию:
От ведения бухгалтерского учета и представленияв ИФНС и органы статистики бухгалтерской отчетности;
Соблюдения порядка ведения кассовых операций (надо вестикассовую книгу, соблюдать лимит остатка наличных в кассе) и правил расчетов наличными.
По некоторым видам деятельностиупрощенцы вместо налога при УСН могут уплачивать ЕНВД.
ОСОБЫЙ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ
НА ОПЛАТУ ТРУДА, УПЛАТУ НАЛОГОВ,
РЕАЛИЗАЦИЮ ПОКУПНЫХ ТОВАРОВ,
ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДР.
Специальные правила признания расходов действуют в отношении отдельных видов затрат, указанных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Например, материальных, на оплату труда и т.д. Приведем их в таблице.
|
Вид расхода |
Дата признания |
Основание |
|
1. Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов). 2. Расходы на оплату труда. 3. Расходы по уплате процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты). 4. Расходы по оплате услуг третьих лиц |
В момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения |
Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
|
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации <1> |
По мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров: По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); По средней стоимости; По стоимости единицы товара |
Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
|
1. Расходы на уплату налогов и сборов. 2. Расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов |
1. Учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком 2. Учитываются в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность |
Подпункт 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
|
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности |
Учитываются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16НК РФ, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. |
Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
. Налоговый учет при УСН – это внесение первичных данных, полученных в процессе работы предприятия, за определенный отчетный период в специальных отчетных формах, утвержденных для использования отдельными законодательными актами.
Оформленные займы, кредиты, личные вложения учредителей и уставной капитал не могут являться доходами компании.
Учет расходов при УСН доходы минус расходы компания ведет на основе учтенных расходов предприятия. Перечень затрат, которые могут быть приняты к учету изложен в ст. 346.16 НК РФ . В качестве примеры можно привести следующие статьи:
- УСН обязаны вести учет основных средств и затраты на них;
- затраты на оплату труда наемных работников;
- оплата налогов и страховых взносов;
- расходы на покупку канцтоваров;
- оплата рекламы;
- комиссионное банковское обслуживание.
Определение общего объема доходов и расходов компании за отчетный период выполняется на основании налогового регистра – КУДиР (книга учета доходов и расходов при УСН). Книга ведется в нарастающем порядке с поквартальным подведением итогов и уплатой авансовых платежей. На основании этих того в дальнейшем будет формироваться декларация по УСН. Порядок ведения регистра, объект налогообложения и другие существенные моменты должны быть прописаны в учетной политике предприятия.
УСН для ООО в 2017 году может быть рассчитан двумя способами, исходя из объекта налогообложения. В первом случае используется формула :
УСН = полученный доход*6% ,
Второй вариант расчета такой:
УСН = (доходы-расходы)*15% .
Отчетным периодом для «упрощенки» является календарный год, однако, компания должна уплачивать авансовые платежи ежеквартально. Сдать отчет необходимо до 31 марта следующего года.
Заполнение книги доходов и расходов
Основным регистром для ООО на УСН , как уже было отмечено, является КУДиР. Законодательно разрешается вести данный документ в письменном и в электронном виде. Вариант избирается руководителем предприятия, указывается в учетной политике предприятия и устанавливается путем издания соответствующего приказа с назначением ответственного лица. Также представитель фирмы обязан уведомить регистрирующий орган о выбранном способе в уведомительном порядке. Конкретных сроков и обязательного составления данного документа в законодательной практике не указано, однако во многих инспекциях он требуется.
В том случае, если книга ведется в письменном виде, она прошнуровывается, пронумеровывается и передается для заверения в ИФНС. Электронная форма по окончанию отчетного периода, совместно с декларацией подается в налоговую службу. Ежегодно заводится новый регистр.
Заполнение книги осуществляется на основании первичной документации: приходно-кассовых ордеров, счетов-фактур, иных документов, подтверждающих поступивший доход или допущенные расходы.
В регистре не должно присутствовать исправлений, помарок и фактических ошибок. Все страницы прошиваются, нумеруются и заверяются ответственным лицом.
При совмещении налоговых режимов ведется раздельный учет ЕНВД и УСН (также ОСНО и УСН и иных).
Пример по налоговому учету ООО на УСН
ООО «Салют» применяло упрощенный налоговый режим. Предприятия выбрало объектом налогообложения 6% доходы . В течение года, фирма не вела КУДиР, а по завершению налогового периода, бухгалтер вручную подсчитал все поступившие доходы, включая поступления в уставной капитал от учредителей и сумму кредита, взятого на пополнение оборотных средств предприятия, и произвел расчет упрощенного налога.
После предоставления декларации УСН, ООО «Салют» получил уведомление о наложении на предприятие штрафных санкций в размере 10 тыс. рублей , в связи с отсутствием книги доходов и расходов.
Руководитель предприятия обратился в налоговую службу для получения разъяснений, и в выяснилось, что сумма единого налога была уплачена в большем объеме, поскольку уставной капитал и кредиты не считаются доходами. В результате компании «Салют» пришлось оплатить начисленный штраф, однако по упрощенному налогу образовалась переплата в размере 8 тыс. рублей .
Заключение
В завершение можно сделать несколько выводов:
- Налоговый учет доходов и расходов УСН выполняется путем внесения данных о деятельности предприятия в утвержденные налоговые формы отчетов.
- Применение «упрощенки» подразумевает исчисление налога в зависимости от того, какой объект налогообложения был избран.
- Обязательным налоговым регистром для УСН является КУДиР . Ведением документа занимается ответственное лицо и представляется документ в ИФНС по завершению налогового периода.
- Книга может вестись в письменном или электронном виде, а заполняется документ на основании первичных бумаг.
Наиболее популярные вопросы и ответы на них по налоговому учету по УСН для ООО
Вопрос: Приветствую. Я директор ООО, которая была переведена на «упрощенку». После регистрации компании мною было куплено специальное программное обеспечение, где и должна была вестись КУДиР.
Никаких уведомлений, относительно электронного способа ведения книги я в ИФНС не направлял. По завершению года, я книгу распечатал, прошил, поставил свою подпись (печати у меня нет) и передал регистр в отделение налоговой службы, совместно с декларацией.
Сейчас на компанию наложен штраф в 10 тыс. рублей , в связи с отсутствием книги, поскольку поданная мною не была принята в учет по двум причинам: отсутствие печати предприятия и отсутствие уведомления о ведении документа в электронном виде. Подскажите, можно и отменить штраф и законный ли основания для его вынесения?
Ответ: Здравствуйте. Наложение на вас штрафа не является законным. Во-первых, в приказе Минфина РФ №135н от 22.10.2012 года указано, что печать предприятия ставится на КУДиР лишь в случае ее наличия. Таким образом, ее отсутствие не может являться основанием для наложения штрафа.
Во-вторых, уведомление также не является обязательным документом, хотя судебная практика имеет примеры признания таких требований ИФНС законными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2005 г. № А42-13917/04-20 ). В любом случае отсутствие документа не может стать причиной признания книги недействительно, в связи с тем, что документ был предоставлен своевременно.
В итоге вы может оспорить сложившуюся ситуацию у руководства налогового органа или через суд.