Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения?

Пени по налогам: бухгалтерские проводки

Если организация или ИП не уплатили вовремя свои налоги, помимо просроченной суммы задолженности таким налогоплательщикам придется заплатить пени. Пеня - это денежная сумма, которая подлежит уплате сверх суммы просроченных налогов (п. 1 ст. 75 НК РФ). Но бывает, что уплата пени предусматривается и в хозяйственных договорах (например, договоре купли-продажи). О том, какая при начислении пени проводка формируется в бухгалтерском учете, расскажем в нашей консультации.

Учет пеней в бухгалтерском учете

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета () суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по налогам.

Поэтому если организации были начислены пени по налогам, то бухгалтерская проводка будет такая:

Дебет счета 99 - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

При этом, поскольку аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов, то по кредиту этого счета указывается вид налога, по которому пени были начислены.

Так, при начислении пени по налогу на добавленную стоимость проводка будет такая:

Дебет счет 99 - Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Соответственно, перечисление суммы начисленных пеней отразится бухгалтерской записью:

Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 51 и др.

А при начислении пени по налогу при УСН бухгалтерская проводка, соответственно, будет:

Дебет счета 99 - Кредит счета 68, субсчет «УСН»

При начислении пени по взносам бухгалтерские проводки будет также состоять из дебета счета 99, а вот по кредиту нужно указывать счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Пени по договорам

При начислении пени в бухгалтерском учете проводки могут быть другие, если речь идет не о нарушении налогового законодательства, а о неисполнении условий хозяйственных договоров, заключенных между контрагентами.

Ведь санкции за нарушение условий договора (штраф, неустойка, пеня и т.д.) - это прочий доход или расход в зависимости от того, к начислению или уплате причитаются эти суммы (п. 7 ПБУ 9/99 , п. 11 ПБУ 10/99 ). Поэтому в проводках по начислению пени за просрочку платежей по договору будет задействован не счет 99, а счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Так, на причитающиеся к уплате пени за просрочку платежа по договору проводки у должника будут такие:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»

А, к примеру, на причитающиеся к получению лизингодателем пени по договору лизинга проводку необходимо отразить такую:

Дебет счета 76 - Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»

Налоговый кодекс и ПБУ 10/99 регулируют вопрос начисления, уплаты и списания пеней и штрафных санкций по налоговым обязательствам. При отражении пени по налогам проводки в бухгалтерском учете могут быть сформированы двумя методами. Применение каждого из способов часто вызывает споры в бухгалтерских кругах. Причина – различное толкование понятий «пеня» и «штрафная санкция» нормами бухгалтерского учета и налогового.

В бухгалтерском учете пеню можно приравнять к штрафным санкциям и учитываться она будет вместе с ними. В налоговом учете пени отличаются от штрафов формулой расчета и основными характеристиками. Из ст. 72 п. 1 и ст. 75 п. 1 НК РФ следует, что пени предназначены для обеспечения полного погашения плательщиками их налоговых обязательств. Исчисляются они в процентах, представляют собой произведение значения накопленной задолженности перед бюджетом и 1/300 от значения ставки рефинансирования Центробанка РФ.

В учете рассчитанные пени следует относить к категории прочих затрат (ст. 11 ПБУ 10/99). Платежи в форме пеней не являются штрафными санкциями из-за отсутствия постоянного размера денежного наказания (ст. 114 п. 2 НК). Они не могут уменьшать расходную часть при определении базы налогообложения (ст. 270 НК РФ п.2). Бухгалтер принимает к учету пеню через один из двух счетов – или , избранный метод следует закрепить как отдельный пункт в учетной политике.

Начисление пени по налогам – бухгалтерские проводки через 99 счет

Основное достоинство метода отражения пеней на 99 счете – соответствие показателей финансовой отчетности с данными бухучета. 99 счет не участвует в определении базы для налогообложения, поэтому отнесение размера пени на него не приведет к искажению учетной информации.

Формируют начисление пеней по налогам проводки с дебетованием 99 счета и кредитованием 68. Для 68 счета необходимо использовать субсчета:

• 68.1 при наличии пени по НДФЛ;
• 68.2 при задержке уплаты НДС;
• 68.4 в отношении предъявленной к погашению пени, относящейся к налогу на прибыль.

Как списать пени по налогам? Проводки с 99 счетом будут выглядеть так:

1. Д 99 – К 68 с отнесением суммы в соответствующий субсчет.
2. Д 68 – К 51.

Начисление пени по налогам – бухгалтерские проводки через 91 счет

Через 91 счет пени перед бюджетом отражаются по аналогии со штрафной санкцией за просрочку или невыполнение обязательств по договору с контрагентом. Недостаток метода в возникновении постоянного налогового обязательства. Причина кроется в том, что по нормам налогового учета сумма пени не должна увеличивать затраты предприятия. При отнесении пени на 91 счет в период составления отчетности придется постоянно вычленять значение пени.

Отражают пени по налогам следующие бухгалтерские проводки:

• Д91.02 – К68 в разрезе налогов при отнесении начисленных и предъявленных к оплате предприятию пеней;
• Д99 – К68 на сумму постоянного налогового обязательства (исчисленная пеня умножается на ставку налога);
• Д68 – К51 – запись создается после произведения оплаты в бюджет.

Перед перечислением средств в счет оплаты пени необходимо сначала полностью погасить задолженность по налоговым платежам.

Пени по налогам – проводки на примерах

ООО «Пирим» задержало платеж по налогу на прибыль в сумме 62 000 руб. на 15 дней. Компания самостоятельно рассчитала пеню за нарушение налогового законодательства и перечислила налог вместе с пеней. Ставка рефинансирования на момент расчета составляла 8%.

Рассчитанная сумма пени равна 248 руб. (62 000 х (1/300 х 8%) х 15).

В учете внесены такие записи:

• на основании бухгалтерской справки отражается рассчитанная бухгалтером пеня Д99 – К68.4 в сумме 248 руб.;
• платежным поручением оплачивается пеня путем перечисления с расчетного счета суммы в 248 руб. Д68.4 – К51.

Инструкция

Отразите в бухгалтерском учете начисленные штрафы и пени по налогам в бюджет на счете 99 «Прибыли и убытки», открыв к нему соответствующий субсчет. Составьте проводку - Дебет счета 99 (субсчет «Пени»), Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Пени»). Проведите в учете запись той датой, которая указана в акте проверки.

Не принимайте к расходам в налоговом учете пени и штрафы. В соответствии с пунктом 2 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации эти расходы при определении базы по налогу на прибыль не учитываются.

Составьте проводку, отражающую в бухгалтерском учете пени и штрафы по налогам во внебюджетные фонды на основании акта проверки или решения суда - Дебет счета 99 (субсчет «Пени»), Кредит счета 69 «Расчеты с внебюджетными фондами»(субсчет «Пени»). Данный вид расходов в налоговом учете также не учитывается (пункт 2 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Проведите в бухгалтерском учете штрафы и пени, начисленные организациями-контрагентами за нарушение условий договоров хозяйственной деятельности, сделав запись проводки : Дебет счета 91 (субсчет 2 «Прочие расходы»), Кредит счета 76 (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Основанием записи будет служить претензия или решение суда. В налоговом учете отнесите суммы, уплаченные за нарушение договорных обязательств, к внереализационным расходам на дату их признания (подпункт 13 пункт 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, если организация получает (а не уплачивает) штрафы и пени от контрагентов, нарушивших свои обязательства по договорам, отразите поступившие на расчетный счет суммы проводками:
- Дебет счета 51 «Расчетный счет», Кредит счета 76 (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»);
- Дебет счета 76 (субсчет 2 «Расчеты по претензиям»), Кредит счета 91 (субсчет 1 «Прочие доходы»).

Включите в состав внереализационных доходов в налоговом учете сумму причитающихся штрафов и пеней на дату их признания организацией-должником (пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации).

Для осуществления хозяйственной деятельности руководители организаций должны вести бухгалтерский и налоговый учет. Как правило, эти два вида учета идут параллельно друг с другом, но все же имеют различия. Налоговый учет необходим для определения налоговой базы, на основе бухгалтерского учета составляется баланс, отчет о прибылях и убытках и другие отчетности. Учет некоторых операций также разнится.

Инструкция

Для того чтобы отразить какую-либо хозяйственную операцию, вам прежде всего необходимо иметь первичные документы, например, счет-фактуру, акт. Чтобы рассчитать налог на прибыль , оформляйте налоговые регистры, унифицированной формы для которых не существует. Поэтому разработайте бланк самостоятельно, утвердите и пропишите в учетной политике организации.

В регистрах обязательно указывайте такую информацию, как наименование операции, дату составления, измерители. Ниже укажите наименование должности лица, ответственного за составление документа, и поставьте подпись. Налоговые регистры оформляйте в бумажном или в электронном виде.

Если вы хотите вести бухгалтерский и налоговый учет параллельно друг с другом, определите правила и принципы регистрации хозяйственных операций. Пропишите это в учетной политике. При этом постарайтесь максимально сблизить эти два учета. Например, некоторые организации используют два разных метода начисления амортизации, выигрывая при этом на налоге на имущество. Если вы остановитесь на том, что и в бухгалтерском и налоговом учете амортизация будет начисляться линейным способом, то налог на имущество увеличится, а величина износа – уменьшится.

На организацию наложен штраф по ст. 19.7 Кодекса об административных правонарушениях РФ. Постановление по делу об административном правонарушении датировано сентябрем 2012 года (III квартал), а в бухгалтерию оно поступило после сдачи бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2012 года.
Учитываются ли при налогообложении прибыли данные виды штрафов, а также пени по страховым взносам в ПФР?
Как правильно отразить в бухгалтерском учете уплату штрафа и пени, нужно ли вносить изменения в отчетность?

Налоговый учет

На основании п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, в частности, расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.
То есть расходы на уплату административного штрафа, а также пени по страховым взносам в Пенсионный фонд при налогообложении прибыли не учитываются.

Отражение в бухгалтерском учете административного штрафа

В Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 не указано прямо, к каким расходам относить расходы на уплату штрафов по административным правонарушениям. Очевидно, что они не отвечают критериям расходов по обычным видам деятельности. Следовательно, данные расходы целесообразно учитывать в составе прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция), на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
То есть в соответствии с Инструкцией перечень расходов, отражаемых на счете 99, является закрытым. Как видно из перечня, на счет 99 относятся суммы только налоговых санкций.
При этом Инструкция предусматривает, что для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Полагаем, что в данном случае уплату административного штрафа следует отражать в учете следующим образом:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- начислен административный штраф;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит 51
- уплачен административный штраф.
Напомним, что, поскольку данный вид расходов при налогообложении прибыли не учитывается, в бухгалтерском учете возникнет постоянное налоговое обязательство, которое должно быть отражено проводкой (п. 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"):
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Отражение в бухгалтерском учете пени

В соответствии с п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
При этом в соответствии с Инструкцией суммы причитающихся налоговых санкций отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (письмо Минфина России от 15.02.2006 N 07-05-06/31).
Суммы начисленных пеней не являются налоговыми санкциями. В то же время согласно Инструкции по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей или убытков (счет 99) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей.
Учитывая сказанное, полагаем, что в бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:
Дебет 99 Кредит 69, соответствующий субсчет
- начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;
Дебет 69, соответствующий субсчет Кредит 51
- сумма начисленных пеней перечислена в соответствующий государственный внебюджетный фонд.

Признание расходов в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 4 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010) выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
При этом согласно п. 2 ПБУ 22/2010 ошибкой является неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Причем обусловлены они могут быть определенными причинами, в частности:
- неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
- неправильным применением учетной политики организации;
- неточностями в вычислениях;
- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Вместе с тем неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности, ошибками не являются (п. 2 ПБУ 22/2010).
Иными словами, при получении в текущем отчетном периоде оригиналов документов, относящихся к прошлому отчетному периоду, производится отражение хозяйственной операции в общем порядке согласно п. 5 ст. 8 Закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в периоде получения этих документов). При этом произведенные при получении соответствующей информации бухгалтерские записи исправлением ошибок не являются, а исправления и (или) уточнения в ранее представленную бухгалтерскую отчетность не вносятся.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Начисление пени по налогам — бухгалтерские проводки по такой операции могут быть самыми разными. Прежде чем приступать к внесению соответствующих записей, необходимо более подробно остановиться на общей методологии регистрации подобных операций.

Вычисляем пени по налогам в с лучае их возникновения

Одним из средств достижения цели исполнения обязательств перед бюджетом в полном объеме выступает пеня. Она возникает в случае несвоевременной уплаты налога, сбора и обязательных авансовых сумм по ним.

Начисление пеней производится за период со дня, следующего за датой окончания срока, отведенного на погашение обязательства по налогу, до дня фактической уплаты задолженности. Пеня определяется как 1/300 часть ставки рефинансирования от образовавшегося долга. Вычисление пеней происходит по формуле:

П = Н × Дп × 1/300 × СР,

Н - объем просроченного долга по налогам в рублях;

Дп - количество дней просрочки;

СР - ставка рефинансирования.

ВАЖНО! Перечисление полученной суммы пеней компании следует произвести на дату погашения долга либо вслед за этим, в противном случае инспекция самостоятельно осуществит их начисление и взыщет в принудительном порядке со счетов или за счет имущества экономического субъекта.

Отражаем суммы пеней в бухгалтерском и налоговом учете

Все затраты компании должны отражаться в учетных регистрах на основании правил, сформулированных в ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Но здесь не найти четких инструкций того, как показываются пени в бухгалтерском учете. Ввиду этого организация сама разрабатывает приемлемый для нее и не противоречащий законодательству подход и обязательно отражает его в учетной политике.

Обычно суммы пеней включаются в прочие расходы, поскольку не имеют никакого отношения к обычной деятельности компании.

В налоговом учете пени никак не влияют на объем прибыли, так как не учитываются в составе расходов на основании п. 2 ст. 270 НК РФ.

Составляем проводки по начислению пени по налогам

Как мы уже сказали выше, для отражения пеней по налогам проводки могут быть различными. Так, применяются два подхода к составлению бухзаписей:

• с использованием сч. 99 аналогично со штрафными выплатами по налогам - Дт 99 Кт 68;
• с применением сч. 91, как и пени по нарушенным контрактам - Дт 91 Кт 68.

Выбранный способ необходимо включить в содержание учетной политики компании. В целях более детальной аналитики к сч. 68 следует открыть соответствующие субсчета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При использовании сч. 91 для отражения пеней в учете сформируется постоянное налоговое обязательство, поскольку в бухгалтерском учете пени учитываются в качестве расходов, а в налоговом - нет.

***

Компаниям, уплачивающим пени за просрочку налоговых платежей, придется самостоятельно выбирать вариант их учета. При этом суммы пеней не принимаются в качестве затрат в налоговом учете.