Компания вправе учесть в расходах фактически начисленные проценты по кредитам и займам (п. 1 ст. 269 НК РФ ). Исключение составляют контролируемые сделки (п. 1.1 ст. 269 НК РФ ). Проценты по ним можно списать по фактической ставке, если сумма процентов не выше рыночных цен (разд. v. 1 НК РФ ). Компания и учредитель являются зависимыми (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ ). Но так как сумма процентов за год не превышает 1 млрд рублей, то такая сделка не будет контролируемой (подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ ). А значит, можно не нормировать проценты и списать их в полной сумме.
Процентный заем от учредителя: проводки
Рассмотрим ситуацию на примере. Учредитель и компания заключили договор займа. Его сумма 1 млн руб. Компания получила деньги 6 апреля 2016 года. Ставка по займу - 12% годовых. Компания должна вернуть деньги до 31 мая 2016 года. Это прописано в договоре. Тогда же она и выплатит учредителю проценты.
Каждый месяц бухгалтер будет начислять проценты по формуле:
П = З x С: 365 (366) x Д,
Где: П - проценты за месяц, руб.;
З - займ, руб.;
С - ставка в процентах годовых;
Д - количество календарных дней, за которые начисляются проценты. День возврата денег в этот срок он включит, а день получения - нет.
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
1 млн руб. - получен заем.
7890,41 руб. (1 млн руб. х 12% : 365 дней x 24 дня) - начислены проценты за апрель.
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»
10 191,78 руб. (1 млн руб. х 12% : 365 дней x 31 день) - начислены проценты за май;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 51
1 млн руб. - погашена задолженность по договору займа;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
2350,68 руб. ((7890,41 руб. + 10 191,78 руб.) х 13%) - удержан НДФЛ с суммы начисленных по займу процентов;
ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51
15 731, 51 руб. ((7890,41 + 10 191,78 - 2350,68) - выплачены проценты по договору займа за минусом НДФЛ.
Если компания получила от учредителя заем без процентов, налоговые риски для нее минимальны. У организации не возникает материальной выгоды от получения безпроцентного займа. Это объяснил Минфин в письме от 17 марта 2009 г. № 03-03-06/1/153.
Организация получила беспроцентный займ от учредителя. Налоговые последствия 2016 и особенности учета мы описали в статье.
Беспроцентный займ от учредителя налоговые последствия 2016 следующие. Не возникает налогооблагаемых доходов.
На расчет налога на прибыль деньги, полученные по договору займа и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).
При получении беспроцентного займа у организации не возникает никакого дохода от экономии на процентах. При возврате заемных средств по договору беспроцентного займа доходов у учредителя не возникает дохода и не появляется обязанность уплачивать НДФЛ
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Беспроцентный займ от учредителя налоговые последствия 2016: налог на прибыль
На расчет налога на прибыль деньги (имущество), полученные по договору займа (кредита) и возвращенные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ).
При получении процентного займа (кредита) сумму процентов, подлежащую к уплате, включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом соблюдайте ограничения. установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ. Подробнее об учете процентов см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту) .
При получении беспроцентного займа (кредита) у организации не возникает никакого дохода от экономии на процентах. Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить налог на прибыль.
Андрей Кизимов
,
заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Письмо УФНС России по Москве от 30.09.2009 № 20-14/3/101546
Признается ли сумма займа, возвращенная физическому лицу, его доходом в целях налогообложения НДФЛ?
В соответствии со статьей 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Вместе с тем согласно статье 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).
Таким образом, обязательства заемщика по возврату суммы займа прекращаются передачей имущества должника в собственность заимодавца.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ. Об этом сказано в статье 41 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе дисконт, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Следовательно, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ сумма займа, возвращенная физическому лицу, не является его доходом*. В то же время проценты, полученные по договору займа, являются доходом физического лица, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.»
Персональные консультации по учету и налогам
Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.
Учредитель имеет право попросить беспроцентный заем у своей компании. Зачастую такую выдачу денежных сумм считают способом выведения средств из бизнеса, однако однозначно так говорить не стоит, ведь все занятые деньги придется вернуть. Более того, с экономии на процентах учредитель, выступающий в данном случае как физическое лицо, должен будет уплатить НДФЛ, в то же время сама компания, то есть юридическое лицо, при займе у нее средств никакие дополнительные налоги не уплачивает.
Стоит заметить, что подоходный налог в данном случае при выдаче займа в рублях исчисляется по повышенной налоговой ставке и вместо привычных 13% составляет 35%, а налоговая база равна 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если заем был представлен в валюте - исчисление НДФЛ производится по ставке до 9%.
Как бы то ни было, но взять беспроцентный заем у своей компании все равно проще и выгоднее, чем оформлять банковский кредит. Так, одалживая у фирмы 100 тысяч рублей сроком на 3 месяца, переплата учредителя составит немногим больше 600 рублей - требуемая сумма уплаты НФДЛ, в то время как в банке за этот период набегут проценты и в зависимости от ставки достигнут 3 тысяч рублей, а то и больше.
Новые разъяснения Минфина
В конце прошлого года Министерство финансов РФ выпустило очередное письмо (от 25.11.2016 №03-04-06/70043), в котором ведомством даны разъяснения о получении учредителем (физлицом) материальной выгоды, представленной в форме экономии на процентах при займе средств у фирмы.
Кроме того, в письме Министерства напоминается о внесенных в законодательство изменениях порядка определения даты получения дохода по факту. В частности, регламенты Федерального закона от 02.05.2015 №113-ФЗ по этим пунктам начали действовать с 1 января 2016 года.
Согласно положениям Закона от 02.05.2015 №113-ФЗ датой фактического получения денежных средств должен признаваться каждый последний день всех месяцев, в течение которых физлицу был представлен заем. При этом дата получения самого займа здесь неважна.
Однако, данное положение правомерно только в отношении тех беспроцентных займов, которые были выданы в 2016 году. Для определения материальной выгоды с доходов, полученных раньше прошлого года, следует руководствоваться положениями пункта 2 статьи 212 НК РФ, где обозначено: определение налоговой базы производится на дату погашения долга по займу (письмо Министерства финансов РФ от 12.07.16 № 03-04-06/40905).
Для быстрого и точного расчета НДФЛ с беспроцентного займа учредителю предлагаем дополнить бухгалтерскую программу модулем «Зарплата и кадры» Бухсофт.
Бухгалтерский учет выданного займа 2017
Вне зависимости от того какую систему налогообложения применяет фирма (ОСНО или упрощенные режимы) бухучет и налоговый учет выданных беспроцентных займов одинаков.
В частности, в бухучете заем следует отразить следующими проводками:
- Счет Дт 76 (73) - Кт 50 (51) - выдача беспроцентного займа учредителю от ООО. При этом у учредителя возникает материальная выгода, а значит, как уже было отмечено выше, уплачивается НДФЛ, если учредитель - сотрудник ООО, применяется счет Дт 73 - Кт 68 НДФЛ.
- Возврат заемных средств следует отразить счетами Дт 51 - Кт 58 (55-3, 76, 73).
Понять и простить?
Компания имеет право простить долг заемщику – учредителю, если эти действия не противоречат регламентам статьи 415 ГК РФ, а именно, не возникает обстоятельств, которые будут мешать ООО исполнять иные свои обязательства. Так, при наличии непокрытого убытка, неуплаченных налогов, задолженностей по зарплате работникам, по оплате товаров и услуг поставщиками, прощение займа - рискованное дело. Налоговики непременно обратят на этот нюанс внимание и потребуют объяснений от компании.