Концепцию определения затрат, связанных с выполнением различных функций, -- разработка продукции, маркетинг, управление персоналом, производство и так далее -- исповедуют все организации. Но до 1950-х гг. такая концепция не распространялась на функцию качества, за исключением работ подразделений технического контроля и испытаний. Существовали, конечно, и другие затраты, относящиеся к качеству, но они были рассеяны среди различных расходов, особенно накладных.

В течение 1950-х гг. стали появляться многочисленные отделы со специалистами по качеству. Руководители этих новых отделов столкнулись с необходимостью «продавать» свои работы администрациям компаний. Из-за того, что языком последних были деньги, родилась идея исследовать затраты, связанные с качеством, как средство коммуникации между персоналом отделов качества и руководителями (менеджерами) компаний.

В последующие десятилетия специалисты по качеству расширили свои исследования, и появились некоторые «открытия». Оказалось, что:

• -- затраты, связанные с качеством, значительно выше, чем они показываются в бухгалтерских отчетах. Для большинства компаний они лежали в диапазоне от 20 до 40% от стоимости продаж;
• -- затраты на качество -- результат не только заводской работы.

Большую лепту в них вносят вспомогательные операции;

• -- из-за плохого качества предприятия несут большие расходы, которые обычно спрятаны в стандартах (нормах), но фактически они поддаются сокращению;
• -- хотя затраты вследствие плохого качества реально можно снижать, нет четкой ответственности за действия, позволяющие сделать это. Отсутствует необходимый структурированный подход.

Перечисленные открытия пробивали себе дорогу медленно, среди всевозможной путаницы. Поначалу многие специалисты по качеству стали предлагать своим компаниям некие расплывчатые программы затрат на качество без ясной формулировки целей. Постепенно цели оформились в две главные:

• 1 оценить затраты вследствие плохого качества путем единовременного исследования и использовать полученные результаты для выявления конкретных проектов улучшений;
• 2 расширить бухгалтерскую систему таким образом, чтобы можно было подсчитывать затраты на качество, а о результатах постоянно сообщать на созданном специально для этого табло. Ожидали, что доведенные до общественности показатели будут стимулировать руководителей к действиям, ведущим к снижению затрат.

Оказалось, что эти две цели взаимосвязаны. Некоторые компании, выбравшие первую цель, стали проводить оценивание, чтобы выявлять проекты для улучшений, после чего они действительно вносили улучшения. При этом они обнаружили, что для поддержания прибылей нужны некоторые регуляторы, в том числе финансовые. В основу таких финансовых регуляторов было положено определение соответствующих затрат на качество.

Хотя логика присутствовала в обеих целях, достижение фактического сокращения затрат исключительно за счет оглашения результатов оказалось иллюзорным. Сами по себе объявленные цифры не стимулируют действий до тех пор, пока компания не введет структурированный процесс улучшения качества.

Идентификация конкретных проектов - нужный шаг в таком структурированном подходе, но недостаточный. Должна быть разработана полная структура.

Накопленный опыт позволил извлечь некоторые уроки:

• 1) термин «затраты на качество» разные люди понимали по-разному. Некоторые приравнивали затраты на качество к расходам на достижение качества. Другие относили их к расходам на работу отдела качества. Специалисты же по качеству начали трактовать затраты на качество как стоимость плохого качества (главным образом как расходы на обнаружение и корректировку дефектной работы);
• 2) основные цели, преследуемые компаниями при введении программ затрат на качество, следующие:
  • а) определение масштаба проблем с качеством на языке, доступном для восприятия высшим руководством компаний, - языке денег. В некоторых компаниях необходимость улучшить взаимопонимание высшего и среднего уровней персонала по вопросам качества была так остра, что стала главной целью проведения исследований в отношении стоимостей плохого качества;
  • б) выявление основных возможностей снижения затрат. Затраты из-за плохого качества неоднородны. Они - сумма отдельных конкретных сегментов, каждый из которых прослеживается по отношению какой-либо определенной причине. Эти сегменты не равны по величине, и только некоторые из них составляют значительную долю сумме затрат. Главный побочный продукт оценивания затрат на плохое качество - выявление таких жизненно важных сегментов;
  • в) поиск возможностей для уменьшения неудовлетворенности заказчика и связанной с этим угрозы для сбыта товаров. Часть затрат из-за плохого качества - следствие отказов от продукции, имеющих место после продажи. Соответственно эти расходы оплачиваются изготовителем в форме гарантийных начислений, учета рекламаций т. д. Но независимо от того, оплачиваются ли расходы изготовителем или нет, такие отказы увеличивают стоимость продукции для заказчика из-за простоев и других форм нарушения работоспособности изделий. Анализ затрат изготовителя, дополненный маркетинговым исследованием потерь заказчика из-за плохого качества, позволяет выявить некоторые жизненно важные области высоких затрат. Эти области, в свою очередь, ведут к идентификации проблем с качеством;
  • г) расширение бюджетных и стоимостных регуляторов. Большинство компаний задействуют финансовые рычаги по структурным подразделениям. В результате бюджет и стоимостные рычаги включают, например, затраты на технический контроль и испытания, поскольку эти расходы приходятся на всеми признаваемый отдел контроля и испытаний. Однако финансовые регуляторы таких расходов, как расходы из-за лома, переделки, отказов в условиях эксплуатации, не укладывающихся в рамки конкретных отделов, в большинстве компаний отсутствуют. Поэтому одной из целей оценивания затрат на качество становится выявление возможностей для расширения бюджетных и стоимостных регуляторов, с тем чтобы охватить расходы на плохое качество;
  • д) стимулирование улучшения качества путем доведения результатов до сведения общественности. Некоторые компании предпринимают шаги по оценке затрат на плохое качество в расчете на to что ознакомление со стоимостными данными вынудит руководителей принимать меры к снижению затрат. На деле одного этого достаточно. Само по себе оглашение результатов не создает предпосылок для идентификации проектов с четким установлением ответственности, обеспечением ресурсами и другими существенными мерами.

Надлежащим образом спроектированное табло с баллами может служить здоровым стимулом для соревнования (конкуренции) между отделами, заводами и отделениями.

Чтобы добиться эффективности, помимо табло, нужна структурированная программа улучшений. Кроме того, при подсчете баллов должны учитываться присущие различным организационным единицам трудности в проведении операций. Иначе сравнение станет источником трений;

• 3)язык денег - это существенно. Деньги - основной язык высших уровней руководства. Высшему руководству нужно представлять информацию, содержащую:
  • -- общий объем затрат на качество;
  • -- их долю в областях вне производства;
  • -- главные возможности улучшений.

Без оценок затрат в цифрах общение с высшим руководством идет вяло и малоэффективно;

4) причины упорства высоких затрат из-за плохого качества объяснялись следующим. Большинство компаний на протяжении ряда лет пытались снижать затраты путем, например, выделения бюджетов на улучшения, использования управления по целям, введения ежегодных структурированных программ улучшений. Но эти попытки в основном адресовались к традиционным областям снижения затрат: перепроектированию продукции в целях снижения стоимости исходных материалов и производства; совершенствованию методов снижения оплаты труда; автоматизации; использованию новых установок, позволяющих поднять производительность; усовершенствованному управлению материалами, позволяющему снизить расходы на их обработку; складированию, распространению и запасам. Эти же самые попытки не касались нетрадиционных затрат, связанных с качеством, которые «прятались» в накладных расходах.

То обстоятельство, что эти затраты не поддавались простому распределению по конкретным отделам, накладывало серьезные ограничения.

Классификация затрат на качество - одна из главных задач, от правильного решения которой зависит определение их состава и требований к организации учета, анализа и оценки.

Основным требованием к классификации является наиболее полный охват всех затрат, связанных с качеством продукции и влияющих на него, а также их полная характеристика, отражающая сложность и многофакторный характер процесса формирования качества.

В общем смысле затратами на качество являются расходы, связанные с установлением уровня качества, его достижением в процессе производства, контролем, оценкой и информацией о соответствии продукции требованиям качества, надежности и безопасности, а также расходы, связанные с установлением отказов изделий на предприятии или в условиях его эксплуатации потребителем.

Качество продукции должно гарантировать потребителю удовлетворение его запросов, надежность продукции и экономию затрат. Эти свойства формируются в процессе всей воспроизводственной деятельности предприятия, на всех ее этапах и во всех звеньях. Вместе с ним образуется стоимостная величина продукта, характеризующая эти свойства от планирования разработок продукции до ее реализации и послепродажного обслуживания.

Современная экономика показывает, что организации, сталкивающиеся с постоянно возрастающими требованиями в области качества продукции и услуг, могут соответствовать ожиданиям потребителей лишь в том случае, если их высший менеджмент проводит жесткую и эффективную финансовую политику, нацеленную на достижение определенных финансовых результатов. Данные об относительной доле затрат на качество в общей структуре расходов компании должно свидетельствовать о том, что экономия средств проводится не за счет качества продукции или снижения степени удовлетворенности потребителя.

Затраты на качество принято подразделять на два вида. Первый - «затраты несоответствия» - прямые убытки из-за производства несоответствующей продукции, второй - «затраты на соответствие»- расходы на предотвращение производства или изъятие некачественной продукции до того, как она попадет к потребителю.

Затраты на качество также можно отнести к следующим категориям: затраты на предотвращение ошибок; затраты на оценку качества; потери от брака (убытки).

Затраты на предотвращение ошибок представляют собой инвестиции, направленные на то, чтобы не допустить несоответствия качества выпускаемой продукции и услуг необходимым техническим характеристикам или потребительским требованиям. Обычно такие инвестиции связаны с проектированием, разработкой, внедрением, поддержанием и аудитом системы качества или деятельности, направленной на предупреждение дефектов или несоответствий, а также на исключение отходов продукции. Затраты на предотвращение ошибок включают затраты на статистический контроль процессов, тренинги, связанные с вопросами менеджмента качества, аудиты системы качества, сертификацию поставщиков, анализ требований потребителя, совершенствование изделий.

Затраты на оценку качества - это средства, направленные на то, чтобы не допустить появления у потребителя некачественной продукции или услуг. Эта категория затрат на качество связана с измерениями, инспекционными проверками, тестированием и оценкой продукции или услуг с целью подтверждения их соответствия требованиям качества или заданным техническим характеристикам. Затраты на оценку качества -- это затраты на инспекции, тестирование продукции, аудиторские проверки, калибровку тестирующего оборудования, мониторинг замечаний по обслуживанию, исследование удовлетворенности потребителей.

Потери от брака (несоответствий) представляют собой убытки, которые несет организация из-за того, что она не смогла выполнить нормативные требования по качеству или требования потребителей. Затраты этого типа могут быть внутренними или внешними. Внутренние потери от брака связаны с несоответствиями и дефектами, обнаруженными до того, как продукция или услуги попали к потребителю, или с отходами производства. Предметом анализа в данном случае являются брак, переделки, сортировка, аварийный ремонт, дополнительная инвентаризация. Внешние потери от брака связаны с несоответствиями и дефектами, обнаруженными после доставки потребителю готовой продукции и услуг, или с неудовлетворенностью потребителя. Внешние потери включают: возвращенные товары, убытки по гарантийным обязательствам, отзыв продукции, потеря деловой репутации, потеря повторных продаж, страхование обязательств, расследование жалоб.

Внешние потери несоответствий наиболее серьезны, так как они ущемляют интересы потребителя и часто замалчиваются. Они также включают в себя потерю потенциальных доходов, которые очень трудно оценить.

Многие компании классифицируют затраты по четырем широким категориям, перечисленным ниже.

1. Издержки из-за внутренних отказов.

Эти издержки связаны с дефектами, выявляемыми прежде, чем продукция поступит к потребителю. Таких затрат не было бы, если бы продукция до ее отгрузки потребителю не имела никаких дефектов. Эти затраты включают следующие составляющие:

• 1)лом: стоимость труда, материалов и, как правило, накладных расходов в дефектной продукции, которая не может быть экономично отремонтирована. Названия могут быть различными -- «лом», «производственный брак», «порча» и т. д.;
• 2) переделка: затраты на исправление дефектов, с тем чтобы сделать продукцию пригодной для использования;
• 3) анализ отказов: стоимость проведения анализа несоответствующей продукции с целью выявить причины ее появления;
• 4) лом и переделка продукции поставщиков: затраты из-за лома и переделки несоответствующей продукции, принятой от поставщиков;
• 5) сортировочный контроль: стоимость обнаружения дефектных единиц в партиях продукции, имеющих неприемлемо высокий уровень дефектов;
• 6) повторные технический контроль и испытания: стоимость контроля и испытаний продукции после переделки или ремонта;
• 7) потери процесса, которые можно исключить: стоимость потерь,

возникающих иногда при соответствующей продукции. Например, переполнение контейнеров, идущих к потребителю, вследствие чрезвычайной вариабельности наполняющего и измерительного оборудования;

8) снижение сортности: разница между нормальной и сниженной

ценой продажи по причине недостаточного качества.

2. Издержки вследствие внешних отказов.

Эти издержки связаны с дефектами, обнаруженными после отгрузки продукции потребителю. Таких затрат не было бы, если бы продукция не имела никаких дефектов. Сюда входят:

• 1) гарантийные расходы: затраты, вызванные заменой или ремонтом продукции в течение гарантийного срока;
• 2) урегулирование рекламаций: затраты на обследование и урегулирование обоснованных рекламаций в отношении продукции или ее установки;
• 3) возвращенные изделия: затраты, связанные с оприходованием и заменой дефектной продукции, поступившей с мест эксплуатации;
• 4) скидки: стоимость уступок, сделанных заказчику в связи с принятием им нестандартной продукции такой, как она есть, или соответствующей продукции, но не отвечающей требованиям пригодности для использования.
• 3. Оценочные затраты.

Эти расходы начисляют, чтобы определить степень соответствия продукции требованиям по качеству. Вот они:

• 1) входной контроль и испытания: расходы по определению качества закупаемой продукции либо посредством контроля при ее поступлении, либо посредством контроля у источника поставки, либо обследованием;
• 2) технический контроль и испытания в процессе производства: затраты на оценку соответствия требованиям по ходу изготовления продукции;
• 3)технический контроль и испытания готовой продукции: стоимость оценки соответствия требованиям при приемке продукции;
• 4) аудит качества продукции: стоимость проведения аудитов качества продукции как в ходе ее изготовления, так и готовой;
• 5) поддержание точности оборудования: стоимость поддержания

контрольно-измерительного и испытательного оборудования в откалиброванном состоянии;

• 6) контроль и испытания материалов и услуг: стоимость материалов и принадлежностей, предназначенных для использования при контроле и испытаниях (например, рентгеновская пленка), а также стоимость услуг (например, предоставление электроэнергии);
• 7) оценка запасов: стоимость испытаний продукции, хранящейся в местах эксплуатации или на складах готовой продукции, с целью оценить степень ухудшения свойств.
• 4. Предупредительные затраты.

Эти затраты начисляют, чтобы свести к минимуму издержки вследствие отказов и снизить оценочные расходы. Вот они:

• 1) планирование качества: включает широкий спектр работ, которые все вместе создают общий план качества и многочисленные специализированные планы. Сюда же входит подготовка процедур, устанавливающих порядок доведения этих планов до всех заинтересованных лиц;
• 2) анализ новой продукции: затраты на оценку надежности и другие работы, связанные с запуском новой продукции;
• 3) планирование технологического процесса (подготовка производства): расходы на анализ возможностей процесса, планирование контроля и другие работы, связанные с процессом изготовления продукции;
• 4) регулировка процесса: расходы на контроль и испытания по ходу технологического процесса с целью выявить состояние процесса;
• 5) аудиты качества: стоимость оценки выполнения работ в сводном алане качества;
• 6) оценка качества у поставщиков: стоимость оценивания качества работ поставщиков до их выбора, а также стоимость проведения аудита их работ в процессе выполнения контракта и принятия необходимых мер в отношении поставщиков;
• 7) обучение: стоимость подготовки и реализации программ обучения по качеству.

Как и в случае оценочных затрат, затраты (работы) на предупреждение могут приходиться и не на отделы качества. Решающий критерий здесь -- тип выполняемой работы, а не название отдела, выполняющего эту работу.

Укрупненные затраты, связанные с качеством продукции, можно разделить на научно-технические, управленческие и производственные. Научно-технические и управленческие подготавливают, обеспечивают и контролируют условия производства качественной продукции, т. е. как бы предопределяют наличие и величину производственных затрат.

Если разработка и конструирование новой продукции осуществляются внешними организациями, то затраты, обеспечивающие качество на данном предприятии, будут включать в себя только издержки на внедрение. В отдельных случаях, особенно при производстве новой продукции, контроль за ее подготовкой и освоением ведут конструкторские подразделения.

В общем случае управленческие затраты, связанные с гарантией качества изделия, включают в себя:

• 1) транспортные -- внешние и внутренние перевозки сырья, комплектующих и готовой продукции;
• 2) снабженческие -- закупка запланированного по видам, количеству и качеству сырья и комплектующих материалов;
• 3) затраты на подразделения, контролирующие производство;
• 4) затраты, связанные с работой экономических служб, от деятельности которых зависит качество продукции: плановый отдел, финансовый отдел, бухгалтерия и др.;
• 5) затраты на деятельность других служб аппарата управления предприятием, которые в различной степени связаны и влияют на обеспечение качества продукции, особенно управление кадрами, в функции которого входит набор персонала, повышение его квалификации и проверка соответствия требуемому уровню и условиям.

Производственные затраты, в свою очередь, можно разделить на материальные, технические и трудовые. Причем все они прямо относятся на стоимость продукции. И если величину управленческих затрат в затратах на качество можно определить лишь условно, то размер материальных производственных затрат поддается прямому счету.

С целью управления затратами, связанными с обеспечением качества продукции, надо различать базовые затраты, которые образуются в процессе разработки, освоения и производства новой продукции и являются в дальнейшем до момента ее снятия с производства их носителем, и дополнительные затраты, связанные с ее усовершенствованием и восстановлением утерянного (недополученного по сравнению с запланированным) уровня качества.

Основная часть базовых затрат отражает стоимостную величину факторов производства, а также общехозяйственные и общепроизводственные расходы, относимые на изготовление конкретного изделия через смету затрат.

Дополнительные затраты включают в себя затраты на оценку и затраты на предотвращение. К первым относятся расходы, которые несет предприятие, для того чтобы определить, отвечает ли продукция за планированным техническим, экологическим, эргономическим и прочим условиям. Ко вторым относятся расходы на доработку и усовершенствование продукции, не отвечающей стандартам, лучшим мировым образцам, требованиям покупателя, на проверку, ремонт, усовершенствование инструмента, оснастки, техники и технологии, а в отдельных случаях и на остановку производства.

Также можно выделить обобщенную классификацию затрат на качество.

Классификация затрат по целевому назначению соответствует современному пониманию деятельности предприятия в области качества согласно международно-признанному содержанию терминов «обеспечение качества», «улучшение качества» и «управление качеством».

Под затратами на обеспечение качества следует понимать все затраты, произведенные для удовлетворения установленных потребителем требований к качеству продукции или услуг.

Затраты на улучшение качества - это затраты, направленные на удовлетворение предполагаемых требований потребителя.

К затратам на управление качеством относятся затраты на разработку и реализацию корректирующих и предупредительных мер, необходимых для устранения выявленных или предотвращения потенциальных несоответствий продукции (услуг) предъявляемым или предполагаемым требованиям к ней (табл. 1).

Исходя из требований стандартов ISO семейства 9000 к различным моделям системы качества ведущее значение в рассматриваемой классификационной группе имеют, безусловно, затраты на обеспечение качества, состав и структура которых могут включать отдельные элементы затрат на улучшение качества и управление им.

Таблица 1. Классификация затрат на качество

Признак классификации
По целевому назначению	На улучшение качества На обеспечение качества На управление качеством
По экономическому характеру затрат	Единовременные
По виду затрат	Производительные Непроизводительные
По методу определения	Косвенные
Признак классификации	Классификационная группа затрат
По возможности учета	Поддающиеся прямому учету Неподдающиеся прямому учету Которые экономически нецелесообразно учитывать
По стадиям жизненного цикла продукции	На качество при разработке продукции На качество при изготовлении продукции На качество при использовании продукции
По отношению к производственному процессу	На качество в основном производстве На качество во вспомогательном производстве На качество при обслуживании производства
По возможности оценки	Планируемые Фактические
По характеру структурирования	По предприятию По производству По видам продукции
По объектам формирования и учета	Продукция Процессы
По виду учета	Оперативный Аналитический Бухгалтерский

По экономическому характеру затраты могут быть отнесены к текущим и единовременным.

К единовременным, кроме капитальных вложений на приобретение оборудования, средств измерения и другого имущества, необходимого для улучшения, обеспечения или управления качеством и включаемою в состав материальных активов, следует относить затраты на разработку продукции и технологии ее изготовления.

К текущим относятся все затраты на качество, воспроизводимые при изготовлении продукции (например, затраты на контроль качества и испытания изделий, на техническое обслуживание и ремонт оборудования).

Классификация по виду затрат на производительные и непроизводительные позволяет выявить их результативность.

К производительным могут быть отнесены все затраты, с помощью которых достигается выполнение функций, связанных с обеспечением, улучшением и управлением качеством.

Непроизводительные - это затраты, которые являются ненужными или излишними; они выявляются при анализе и оценке затрат. Такие затраты не следует отождествлять с потерями от ненадлежащего уровня качества продукции или низкого качества ее изготовления. Например, при высоком уровне организации производства и действенном самоконтроле затраты на проведение контроля технологической дисциплины могут оказаться ненужными. В то же время затраты на исправление не соответствующей установленным требованиям или дефектной продукции являются потерями.

По методу определения затрат они подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты могут быть непосредственно рассчитаны и учтены по конкретному виду продукции или деятельности; косвенные - по тому или иному принятому признаку. При организации учета затрат необходимо стремиться к тому, чтобы большинство затрат можно было определить прямым счетом. Это требование относится также к следующей классификационной группе, так как от полноты учета затрат зависит возможность их правильного планирования, анализа и оценки. Последующие классификационные группы показывают возможность (в зависимости от конкретных условий) различного подхода к формированию состава затрат на качество. Кроме того, эти группы могут быть использованы при планировании затрат.

Распространено традиционное мнение, что за должен платить потребитель. Если потребитель хочет получить продукт или услугу более высокого качества, считается, что за это он должен заплатить, компенсируя тем самым дополнительные затраты производителя на обеспечение этого качества. Эта традиционная точка зрения возникла от непонимания основных концепций и, соответственно, тех выгод, которые в первую очередь производитель получает в результате производства высококачественной продукции или оказания соответствующих услуг.

Виды затрат на качество

При анализе затрат на качество продукции следует учитывать, что общая стоимость качества включает затраты на соответствие и издержки на несоответствие, классификация которых приведена на рис. 1.

Затраты на соответствие — это самый выгодный для производителя в настоящее время вид инвестиций, т.е. инвестиции на предупреждение брака.

Издержки на несоответствие — финансовые и моральные издержки производителя на изготовление, выявление и исправление брака.

Рис. 1. Классификация затрат на качество

Затраты на превентивные действия (с 1) — это затраты производителя на любые действия по предупреждению появления несоответствий и дефектов, включая затраты на разработку, внедрение и поддержание системы качества, обеспечивающие снижение риска потребителя получить продукт или услугу, не соответствующие его ожиданиям.

Затраты на инспекцию или контроль качества (с 2) — затраты производителя на обнаружение несоответствий и дефектности, возникающих в процессе проектирования и производства или оказания услуг, с целью их исключения до момента поступления продукта потребителю или завершения оказываемых ему услуг.

Эти затраты при работе любого производителя являются неизбежными. Их часто называют затратами на оценку качества, так как они включают также приемо-сдаточные испытания готовой продукции, проводимые в обязательном порядке каждым производителем для оценки ее надежности перед поставкой потребителю. Эти затраты включают затраты на разработку и внедрение систем контроля, оплату контролеров и операторов, осуществляющих контроль, стоимость или амортизацию измерительных инструментов и т.п., т.е. затраты производителя на инспекцию любой стадии жизненного цикла продукции.

Издержки на внутренний брак (с 3) — затраты производителя на устранение выявленных им в процессе производства или услуг дефектов (как внутренних, так и внешних) с учетом затрат на изготовление качественной продукции взамен забракованной.

К издержкам на внутренний брак относятся, например:

• затраты на производство выявленного брака и последующую его переработку;
• затраты на доработку конструкции или проекта;
• затраты на перепроверку проведенных исправлений;
• затраты на 100%-ную сортировку партии продуктов в случае отрицательных результатов выборочного контроля качества;
• потери от снижения цены па некачественные продукты и пр.

Поэтому эти затраты производителя являются его личными издержками, т.е. затратами, которые он не сможет вернуть в дальнейшем за счет потребителя. Уровень этих издержек производителя зависит от количества выявленных им несоответствий требованиям потребителя и этапа , на котором были обнаружены несоответствия (дефекты), стоимость исправления которых возрастет в соответствии с принципом десятикратных затрат.

Издержки на внешний брак (с 4) - дополнительные затраты производителя на исправление несоответствий переданного потребителю продукта по сравнению с тем, что он ему обещал или гарантировал.

К издержкам на внешних брак затратам относятся:

• затраты на гарантийный ремонт;
• затраты на расследование причин отказов;
• затраты на замену продуктов, оказавшихся в эксплуатации в течение гарантийного срока;
• потери в цене из-за некачественной продукции, обнаруженной вне предприятия, и т.н.

Этот брак выявляется самим потребителем и помимо издержек производителя на бесплатную замену некачественного продукта включает и штрафные санкции. Наличие издержек на внешний брак и их высокий уровень по сравнению с конкурентами особенно опасны для производителя.

Из всех рассматриваемых составляющих стоимости качества ни у кого не вызывает сомнений, что затраты производителя на превентивные действия, входящие в стоимость продукта как часть его стоимости с 1 , от общей стоимости с , будут возвращены производителю после реализации качественного продукта. В то же время не существует единого мнения на возврат стоимости инспекции и контроля с 2 Традиционно считается, что затраты на инспекцию являются также издержками производителя, хотя они и неизбежны.

Что же касается потребителя, то исключение его издержек на качество является частью его требований, с которыми производитель, как правило, вынужден соглашаться. Все согласны с тем, что хорошо организованная система контроля ведет к минимизации некачественной продукции, поступившей на рынок, что с учетом соответствующего роста имиджа компании как «качественной» ведет к улучшению се показателей за счет расширения сектора рынка. А если это так, то затраты производителя на инспекцию частично или полностью возмещаются ему в конечном итоге потребителем. Поэтому не все затраты производителя на инспекцию являются его издержками.

Следует учитывать, что эффект от продукции с остаточным несоответствием, обнаруженным потребителем, очень часто превышает издержки, измеряемые производителем при организации инспекции и контроля. Затраты на инспекцию в конечном счете должны постоянно снижаться по мере совершенствования технологии, приобретения навыков у работающих и улучшения процессов, способствующих уменьшению, а на некоторых операциях процесса и исключению всего некачественного.

Постоянное внимание должно уделяться издержкам на несоответствие. Именно на исправление брака приходится львиная доля всех издержек. Анализ типичных расходов на качество показывает, что затраты, связанные с дефектами, в несколько раз превышают затраты на инспекцию. Соотношение между затратами, связанными с внутренним браком, и затратами, связанными с внешним браком, также очень важно. Первые в основном указывают на необходимость наличия программ совершенствования планирования и производства, тогда как последние — на необходимость совершенствования конструкции и эксплуатационного обслуживания продукции.

Относительные доли элементов затрат изменяются в широких пределах: от организаций различного профиля до однородных организаций. Для большинства случаев справедливы соотношения, приведенные в табл. 1.

Из таблицы видно, что примерно 50-80% всей стоимости качества составляют издержки на производство и последующее исправление брака. Производитель должен сосредоточить свое внимание на полном исключении дефектов. Дефектность — это единственный враг производителя, из-за которого он несет издержки в производстве, причем враг, которого можно легко обнаружить и уничтожить. Именно поэтому японцы ставят цель «нулевого дефекта» ,чтобы обеспечить максимум прибыли. С учетом эффективности затрат и мнения потребителя производитель может пойти на временное повышение дефектности. Но «нулевые дефекты» всегда должны быть его конечной целью.

Таблица 1. Относительные доли элементов затрат на качество

Элементы затрат на качество	Доли суммарных затрат, %
Издержки на внутренний брак с 4
Издержки на внешний брак с 3
Затраты на инспекцию с 2
Превентивные затраты с 1

Для того чтобы избежать неоправданных издержек, производитель должен делать, как говорят японцы, правильные вещи правильно, в нужное время, в нужном месте и с первого раза. Делать правильные вещи (ценные для потребителя) правильно (хорошо) является целью качества (рис. 2), исповедуемого всеобщим менеджментом качества, и в достижении этой цели производителю помогает объективная и квалифицированная постатейная оценка затрат на качество.

Рис. 2. Пояснение базовой экономики качества

Учет затрат на качество в управлении финансовой деятельностью организации

Для учета денежных средств, затрачиваемых на качество, организацией в целом и ее подразделениями в частности ежемесячно составляются отчеты о затратах на качество. При этом принята следующая последовательность действий по совершенствованию затрат на качество (рис. 3).

Одна из лучших классификаций стоимости качества с позиций TQM связана с различием между затратами на соответствие и издержками на несоответствие продукта требованиям как внешнего, так и внутреннего потребителя. Эти затраты и издержки должны постоянно измеряться, находясь под контролем руководства, так как от них в первую очередь зависит прибыль компании и удовлетворение запросов потребителей.

Затраты на соответствие — это самый выгодный для производителя в настоящее время вид инвестиций, т.е. инвестиций на предупреждение брака. Такие инвестиции позволяют свести до минимума три составляющие стоимости качества (с 2 , с 3 , с 4) из четырех, т.е. издержки производителя на исправление брака и несоответствий, а в конечном счете — затраты на контроль, возвращая с лихвой вложенные средства.

Рис. 3. Последовательность действий по совершенствованию затрат на качество

Безусловно, на первоначальном этапе процесса улучшения происходит временное возрастание затрат (кайрио) и, следовательно, стоимости продукции. Однако по истечении какого-то времени эти затраты уменьшаются, обеспечивая повышение прибыли производителю при продвижении с каждым шагом (кайдзен) к «нулевому дефекту» и одновременно улучшая его имидж в глазах потребителя. Это также положительно скажется в конечном итоге на повышении прибыльности продукции за счет дополнительного привлечения новых потребителей, а следовательно, за счет увеличения объемов продаж. Путь продвижения к «нулевому дефекту» занимает длительное время, и это продвижение компании, работающей в условиях TQM по улучшению процесса, является постоянным.

Как показывает практика, относительно небольшие затраты на превентивные действия ведут к значительному уменьшению затрат на контроль и издержек на исправление несоответствий. Именно этим объясняется утверждение японцев, что качество не стоит ничего.

Затраты на соответствие включают все виды затрат, связанных с разработкой и обеспечением правильной деятельности всех участников процесса по изготовлению качественной продукции с первого раза.

Эти затраты, как правило, включают:

• планирование и проектирование ценного для потребителя продукта;
• проектирование процесса, гарантирующего качество;
• описание процедур, определяющих, как правильно выполнять задачи;
• статистический контроль процесса;
• калибровку оборудования, обеспечивающую производство продукции соответствующей спецификации;
• обучение и переподготовку персонала, обеспечивающего выполнение поставленных задач;
• обслуживание оборудования;
• работу с поставщиками по улучшению качества поставляемых материалов;
• аудиторскую деятельность, обеспечивающую постоянное улучшение системы.

Главное требование программы улучшения качества, чтобы брак и несоответствия не воспринимались как нормальное явление, а рассматривались как основной противник производителя, которого можно обнаружить и уничтожить. Причины брака должны постоянно выявляться и искореняться. В то же время брак — случай, который надо предвидеть. В такой ситуации не нужен контроль исполнителей со стороны руководства. Все, что необходимо, — это небольшая аудиторская проверка, обеспечивающая улучшение системы. Поэтому одна из основных задач улучшения системы — снижение необходимости ее инспекции и тестирования. Следует всегда помнить, что результаты контроля — это значимая информация для тактического и стратегического управления процессами, а следовательно, для эффективного управления качеством. Поэтому затраты на оптимальную систему контроля рассматриваются TQM как инвестиционные затраты — по аналогии с затратами на превентивные действия.

Издержки на несоответствие — это финансовые и моральные издержки производителя на изготовление, выявление и исправление брака. Издержки на несоответствие являются результатом любого из следующих двух действий:

• делается лишняя работа, т.е. делается неправильная вешь либо правильно, либо неправильно, например составляется отчет, который никто не читает, потому что он не вносит вклада в успех дела;
• не предусматривается деятельность правильно с первого раза, когда правильные веши делаются неправильно, в результате чего затраты включают издержки на изготовление брака, содержание контролирующих и гарантийных служб, ремонт и переделку бракованной продукции и другую подобную работу.

Часть издержек на несоответствие активно напоминает производителю о своем существовании и поэтому заставляет его заниматься ими. Являясь явными издержками, они, как правило, фиксируются, и их стоимость легко подсчитывается, как, например, издержки:

• на необходимый ремонт - исправление дефектов, обнаруженных потребителем;
• послепродажное обслуживание — решение проблем, возникающих у потребителя при пользовании продуктом;
• возврат некачественного продукта - исследование с целью обнаружения дефекта и ремонт возвращенного потребителем продукта за счет производителя;
• производство брака - потери материалов, машинного времени и груда:
• низкокачественный продукт — продукт, который продан как второсортный по более низким ценам;
• переделка забракованного производителем продукта - стоимость труда, оборудования, материалов, используемых при устранении брака;
• снижение эффективности в результате того, что определенная часть усилий тратится на меры корректирующего воздействия , например часть производственной линии по выпуску традиционной продукции необходимо реконструировать для подготовки выпуска более качественной продукции;
• жалобы потребителей - стоимость урегулирования проблем, связанных с предоставлением потребителю гарантийных услуг или выплатой неустойки;
• страхование на случай юридической ответственности - плата, которая вносится производителем за продукт, учитывающая в контракте ответственность производителя за некачественный продукт;
• администрирование - стоимость дополнительной административной деятельности производителя (встречи, переписка, телефонные переговоры и т.п.), связанной с анализом и исправлением брака, а также с урегулированием возникающих при этом проблем.

Другая часть издержек, являясь неявными, очень часто не фиксируется производителем, а следовательно, не подсчитываегся, создавая у производителя ложную картину его истинных издержек на качество. Таким видом неявных издержек производителя являются, например, издержки:

• на излишние запасы исходных материалов и готовой продукции на складах;
• задержки платежей - затраты, включенные в счета, но не оплаченные вовремя из-за недосмотра потребителя, неточности счета, наличия брака или несоответствия ценности продукта ожиданиям потребителя;
• устаревшие запасы - издержки производителя, связанные с запасами, которые долго не используются;
• конструкторские и технологические изменения — издержки, связанные со структурными изменениями в спецификации продукта и обусловленные, как правило, ошибками в распределении функции качества при планировании и проектировании;
• сверхурочные работы - издержки на дополнительную оплату сверхурочной работы, являющуюся, в свою очередь, результатом плохого планирования или контроля;
• дополнительные мощности - стоимость мощностей, необходимых для переработки и хранения бракованной продукции.

Характерной особенностью приведенных примеров неявных для производителя издержек является возможность не только фиксации этих издержек, но и подсчета их стоимости.

В то же время в практике предпринимательской деятельности существует ряд неявных издержек, которые не только сложно зафиксировать, но и стоимость которых практически невозможно подсчитать. Поэтому такой ряд издержек на несоответствие, которые в отличие от перечисленных ранее неявных издержек практически невозможно подсчитать, обычно называют потерями.

Потери — это вид неявных для производителя издержек, глубоко скрытых в общей стоимости продукта и связанных с дефектностью в деятельности системы. И хотя подсчет стоимости этих издержек особенно затруднителен, потери компании от этих издержек включают:

1. потери возможностей - потери прибыли как результат того, что потребитель не сделал заказа на предлагаемый ему продукт (услугу) или не приобрел его. Это может зависеть от многих факторов, например:

• задержка поступления продукта на рынок по сравнению с аналогичным продуктом конкурентов;
• неудовлетворительные предыдущие поставки, в том числе продукции с несоответствиями;
• плохая организация телефонной связи, когда, например, в офисе никого нет, или линия занята, или принявший заказ своевременно не передал его в отдел сбыта;
• покупатель не звонит по каким-либо другим причинам, например в результате неудовлетворенности предложенными ему образцами продукции;

2. потери из-за неудовлетворительного морального состояния работников , связанные с неэффективным использованием человеческих ресурсов, например в результате несоответствия ожидаемого работником вознаграждения за свой труд с фактически полученным из-за некачественной работы других участников процесса.

Производитель, как правило, обращает основное внимание на дефекты в сфере материального производства, считая, что несоответствие в нематериальной деятельности подсчитать невозможно. Эта распространенная точка зрения является ошибочной.

Примерами издержек в нематериальной сфере производства, стоимость которых легко считается, могут служить следующие элементы статей затрат:

• испорченные бланки;
• повторная обработка отчетов;
• неправильное применение политики скидок;
• ненужная документация;
• неэффективные процедуры;
• недостоверные данные;
• дублирование бумажной работы;
• ненужные отчеты;
• телефонные звонки, сделанные не по назначению, и т.п.

Только при полном учете стоимости деятельности подразделений нематериальной сферы можно понять их влияние на деятельность всей компании в целом. Необходимая информация должна поставляться в отчетах руководителей соответствующих подразделений.

Затраты на контроль и инспекцию также могут включать издержки. Это издержки на необоснованный контроль, без которого можно было бы обойтись в достижении цели, если компания и ее партнеры работают в условиях TQM . Примеры таких издержек особенно часто встречаются:

• при контроле точности документации перед ее одобрением;
• инспекционном входном контроле, объем которого можно значительно сократить или полностью исключить, если ваши поставщики работают в условиях TQM и вы доверяете полученной от них информации о качестве поставляемых ими материалов;
• промежуточной проверке продукта между операциями и заключительном контроле.

Наибольшую вероятность появления издержек при контроле содержат в себе пооперационный контроль процесса и оценка качества готовой продукции.

Сбор данных о затратах на качество. Каждый производитель должен сам для себя решить, какие методы сбора и классификации затрат для него в большей степени приемлемы и помогут ему улучшить процесс и систему качества в целом. Важно только, чтобы выбранные методы применялись профессионально, с использованием информации о затратах и издержках для планирования улучшения качества.

1. Следует воспользоваться существующей системой сбора и управления затратами как основным источником информации. Ниже для примера приведен ряд потенциальных источников информации о затратах на качество в соответствии с существующей на практике документацией и деятельностью производителя:

• анализ окладов и заработной платы (включая основной персонал и совместителей);
• рапорты подразделений о затратах;
• бюджет подразделений;
• анализ накладных расходов (свет, тепло, энергия и т.п.);
• данные о стоимости продукта;
• рапорты об утилизации материалов и продуктов;
• рапорты об утилизации оборудования;
• рапорты об отказах и дефектах;
• анализ переделки продукта (сервиса);
• анализ возвращенных товаров;
• записи регистрации низкокачественного и отказавшего продукта;
• рапорты о нарушении времени работы сотрудников (опоздания, прогулы, удлиненный обеденный перерыв и т.п.);
• рапорты о командировочных расходах;
• рапорты об использовании материалов;
• инспекционные рапорты;
• рапорты о продажах;
• журнал учета постоянного имущества, используемого в подразделениях;
• книга жалоб и предложений потребителя;
• записи и акты по ремонту, заменам и исправлениям;
• анализ кредитов, предоставляемых подразделениям.

2. Необходимо обеспечить постоянное внимание руководства к вопросам качества за счет включения затрат на качество в регулярные финансовые отчеты.

3. Не следует сразу же охватывать все затраты на качество. Первоначальная оценка общих затрат не требует их тщательной детализации. Необходимо помнить о том, что, как только начнет действовать программа подготовки и обучения кадров, за счет повышения квалификации многие статьи затрат на качество сотрудники смогут идентифицировать самостоятельно, давая проверяющему соответствующие рекомендации.

4. Будьте готовы к тому, чтобы поступающая информация о затратах на качество была инициализирована, например указаны подразделение или конкретный сотрудник, поставщик, продукт и т.п.

5. Начинать нужно с издержек на брак независимо оттого, какой объект выбран.

6. Следует проводить периодическое отслеживание общих затрат (возможно, ежегодно); для выбранного объекта улучшений отслеживание должно производиться чаще.

7. Необходимо сконцентрировать внимание всех участников программы на изменение уровня издержек на несоответствия, связанные с персональной деятельностью работающих, публикуя регулярно их результаты, так как эти изменения проявляются быстрее, чем изменение общих затрат на качество.

После идентификации и подсчета затрат на качество с последующим проведением процесса улучшения необходимо на базе скорректированных затрат спрогнозировать совпадение предполагаемой производителем ценности продукта с ценностью, ожидаемой потребителем.

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА

6.1. Этапы формирования и виды затрат на качество продукции.

Обеспечение качества продукции связано с затратами.

Качество продукции должно гарантировать потребителю удовлетворение его запросов, ее надежность и экономию затрат.

Эти свойства формируются в процессе всей воспроизводственной деятельности предприятия, на всех ее этапах и во всех звеньях. Вместе с ними образуется стоимостная величина продукта, характеризующая эти свойства от планирования разработок продукции до ее реализации и послепродажного обслуживания. На рис. 6.1 покажем цепочку формирования затрат и стоимости товара или услуги. Рис. 6.1. Цепочка формирования затрат и создание стоимости продукции

Она позволяет конкретизировать принцип гарантии качества и увидеть когда, т. е. на каком этапе деятельности, и где, в каком подразделении, он реализуется. Поскольку за каждый этап и подразделение несет ответственность руководитель, становится ясно, кто отвечает за качество продукции. То, что мы подразумеваем под гарантиями, есть технические, технологические, экологические, эргономические, экономические и иные показатели качества, которые и обеспечивают удовлетворение запросов потребителя.

Эти показатели имеют качественное выражение и включают в себя плановые, фактические и критериальные качества продукции.

В фирме "Toyota" выделяют следующие этапы деятельности в области обеспечения качества: планирование выпуска изделий, конструирование изделия, подготовка производства, производство, производственный контроль, реализация и обслуживание, проверка качества в эксплуатации. При этом гарантией качества на перечисленных этапах являются определенные обязанности и действия каждого подразделения (см. табл. 6.1).

Таблица 6.1

Деятельность подразделений фирмы ”Тоета” по управлению производственными затратами.

Функциональные мероприятия

Исполняющие подразделения

Операции по регулированию издержек

Значимость

Планирование продукции

Планирование в масштабе всей корпорации

1. Определение объема целевых затрат на основе планирования новой продукции и планирования прибыли, а затем распределение этих целевых затрат на составляющие.

Отдел планирования продукции

2. Выработка целевого объема капиталовложений.

Отдел инженерного обеспечения

3. Распределение целевых затрат между различными конструкторскими подразделениями.

Бухгалтерский отдел

4. Распределение целевого объема капиталовложений между планирующими подразделениями.

Конструирование продукции

Отдел планирования продукции

1. Определение затрат на основе прототипа.

Инженерные подразделения

3. Принятие необходимых мер для уменьшения разницы между целевыми затратами и затратами, определенными по прототипу.

Подготовка производства

Отдел планирования продукции

1. Определение затрат, учитывая подготовку линий, и плана капиталовложений.

Инженерные подразделения

2. Оценка возможностей достижения целевых затрат.

3. Принятие мер для уменьшения отклонений от целевых затрат.

Инженерное обеспечение производства

4. Определение объема капиталовложений в оборудование.

Отдел контроля продукции

5. Оценка производственных планов, условий производства и принятии решений относительно изготовления или запуска частей.

Снабжение

Отдел снабжения

1. Оценка планов поставки и условий закупки.

2. Установление контроля за ценами поставщиков (сравнение целевого и реального снижения затрат, анализ и принятие необходимых мер).

3. Оценка возможностей уменьшения цен поставщиков, оказание помощи поставщикам в осуществлении мер по снижению затрат.

Производство и контроль

Исполняющие подразделения

1. Осуществление управления затратами через:

а)планирование финансированных затрат (производственный отдел и администрация).

Бухгалтерские отделы

б)снижение затрат в первоначальных проектах (по каждому типу изделий и по каждому стоимостному фактору).

в)работа среди персонала по проведению мероприятий, направленных на снижение затрат.

Сбыт и обслуживание

Исполняющие подразделения

1. Определение действительных затрат на новую продукцию путем всесторонней оценки.

Бухгалтерские отделы

2. Участие в анализе и обслуживании проверок на функциональных совещаниях по управлению затратами и совещаниях различных комитетов.

”+” – действия, имеющие решающее значение;

”0” – действия, имеющие определенное влияние, но которое в дальнейшем может быть нейтрализовано.

Из табл. 6.1 видно, что все этапы деятельности фирмы включают в себя элементы управления затратами.

Если представить деятельность предприятия по вертикали (см. рис. 6.2), то и в этом случае очевидна актуальность управления затратами.

Рис. 6.2. Вертикальный разрез деятельности предприятия

Они формируются как снизу вверх, так и сверху вниз, различаясь по составу, величине, способу формирования и отнесения на продукт.

Рис. 2 помогает понять, что затраты на качество связаны не только непосредственно с производством продукции, но и с управлением этим производством.

Укрупненные затраты, связанные с качеством продукции, можно разделить на научно-технические, управленческие и производственные. Научно-технические и управленческие подготавливают, обеспечивают и контролируют условия производства качественной продукции, т. е. как бы предопределяют наличие и величину производственных затрат.

Если разработка и конструирование новой продукции осуществляется внешними организациями, то затраты, обеспечивающие качество на данном предприятии, будут включать в себя только издержки на внедрение. В отдельных случаях, особенно при производстве новой продукции, контроль за ее подготовкой и освоением ведут конструкторские подразделения.

В общем случае управленческие затраты, связанные с гарантией качества изделия, включают в себя:

транспортные (внешние и внутренние перевозки сырья, комплектующих и готовой продукции). Они подразделяются на организационные, обеспечивающие бесперебойную работу транспорта, взаимоувязку возможности и необходимости полноты его загрузки; технические, включающие стоимость транспортных средств, цехов и подъездных путей и затраты на персонал транспортных подразделений - его набор и оплату труда;

снабженческие (закупка запланированного по видам, количеству и качеству сырья и комплектующих материалов). Их можно разделить на непосредственно материальные – соответствие фактических материальных ресурсов запланированным; технические, относящиеся к закупке необходимого оборудования и иных видов основных фондов производственного назначения и для целей управления предприятия; и затраты на персонал снабженческих подразделений, от деятельности и компетентности которого зависит в дальнейшем выполнение производственной программы;

затраты на подразделение, контролирующие производство;

затраты, связанные с работой экономических служб, от деятельности которых зависит качество продукции: плановый отдел (своевременное составление планов), финансовый (своевременное обеспечение проекта финансовыми ресурсами), бухгалтерия (выписка счетов) и т. п.;

затраты на деятельность иных служб аппарата управления предприятием, которые в различной степени связаны и влияют на обеспечение качества продукции, особенно управление кадрами, в функции которого входит набор персонала, повышение его квалификации и проверка соответствия требуемому уровню и условиям.

Производственные затраты в свою очередь можно разделить на материальные, технические и трудовые. Причем все они прямо относятся на стоимость продукции. И если величину управленческих затрат в затратах на качество можно определить лишь условно, опосредовано, то размер материальных производственных поддается прямому счету. Значительно проще, чем с управленческие, рассчитать и размер технических производственных затрат – через амортизационные отчисления, и трудовых – через заработную плату (оплату нормо-часов).

С целью управления затратами, связанными с обеспечением качества продукции, надо различать базовые, которые образуются в процессе разработки, освоения и производства новой продукции и являются в дальнейшем до момента ее снятия с производства их носителем, и дополнительные, связанные с ее усовершенствованием и восстановлением утерянного (недополученного по сравнению с запланированным) уровня качества.

Основная часть базовых затрат отражает стоимостную величину факторов производства, а также общехозяйственные и общепроизводственные расходы, относимые на изготовление конкретного изделия через смету затрат.

Дополнительные затраты включают в себя затраты на оценку и затраты на предотвращение.

К первым относятся расходы, которые несет предприятие для того, чтобы определить, отвечает ли продукция запланированным техническим, экологическим, эргономическим и иным условиям. Обычно их нетрудно рассчитать. Частично они включают затраты на контролирующий персонал, специальное оборудование и накладные расходы отдела технического контроля (отдела качества). Другую часть составляют затраты на информацию в сфере реализации продукции, на изучение мнения потребителя о качестве продукции, а именно: разработку, организацию и проведение специальных выборочных обследований, включая инструментарий и затраты на оплату персонала.

Ко вторым относятся расходы на доработку и усовершенствование продукции, не отвечающей стандартам, лучшим мировым образцам, требованиям покупателя, на проверку, ремонт, усовершенствование инструмента, оснастки, техники и технологии, а в отдельных случаях и на остановку производства. В данную группу следует включить затраты на внедрение системы управления качеством, в том числе ее техническое обеспечение, разработку стандартов, расходы на документацию, на персонал: его подбор, подготовку, оплату и т. д.

Управление затратами на обеспечение качества производства

Предприятия уделяют большое внимание качеству выпускаемой продукции.

Качество химических продуктов определяется концентрацией в них основного вещества. Продукцией высшего и первого сорта считают материалы, содержащие максимальное количество основных веществ и минимум примесей. Качество каждого химического продукта должно удовлетворять требованиям, изложенным в государственных (ГОСТ) или общесоюзных стандартах (ОСТ). При установлении стандартов учитываются требования потребителя и возможности производства. В зависимости от требований на продукцию какого-либо производства может быть несколько стандартов, но требования их должны быть такими, чтобы их было возможно осуществить в данном производстве. Требования к новым видам продуктов, на которые еще не установлены стандарты, определяются ведомственными техническими условиями (ТУ).

Себестоимость продукции – это денежное выражение затрат данного предприятия на изготовление и сбыт продукции.

Себестоимость продукции складывается из: стоимости сырья, полуфабрикатов и основных материалов; стоимости топлива и энергии на технологические цели; заработной платы основных производственных рабочих; амортизации (отчисления на возмещение износа основных производственных фондов); цеховых расходов, включающих затраты на содержание и текущий ремонт основных производственных фондов.

Эффективность использования выделяемых капитальных вложений на строительство нового химического предприятия или реконструкцию действующего должна оцениваться на стадии проектирования и строительства этого предприятия. Экономическая эффективность выражается в росте производительности труда, снижении издержек производства, повышения коэффициента сменности оборудования, увеличении прибыли, ускорении ввода в действие строящихся предприятий, повышения качества продукции и т.д.

Путей повышения эффективности капитальных вложений в химическое производство много. Одним из наиболее важных является комплексное использование сырья с переработкой всех его компонентов в ценные для народного хозяйства продукты. Важным фактором улучшения экономических показателей производства следует считать интенсификацию работы оборудования, снижение транспортных расходов, совершенствование управления производством, улучшение условий труда рабочих и служащих.

В последние годы разрабатываются и вводятся в строй мощные технологические системы. Рост мощностей облегчает автоматизацию производства и позволяет комплексно решать вопросы повышения производительности труда. Снижения себестоимости продукции и улучшения условий труда.

	|	следующая лекция ==>

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«ГОСУДАРСТВЕЕНЫЙ ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ И СОЦИАЛЬНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ БГУ»

Кафедра управления финансами и недвижимостью

КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему: Управление затратами на обеспечение качества продукции

Студентка 3 курса ГИУСТ БГУ

специальность «
»

Научный руководитель
преподаватель _______________

Минск 2011

РЕФЕРАТ

Курсовая работа объемом 46 с., в том числе 1 ил., 1 табл., 18 библиограф.

Ключевые слова: КАЧЕСТВО, ЗАТРАТЫ, ЗАТРАТЫ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА , УЧЕТ И МЕТОДЫ АНАЛИЗА , СТРОИТЕЛЬНАЯ ОТРАСЛЬ.

Объектом исследования являются изучение затрат на обеспечение качества продукции.
Предметом исследования является совокупность теоретических и методологических вопросов по управлению затратами на обеспечение качества продукции.
В процессе работы выполнены следующие исследования: рассмотрено понятие качества и затрат на качество продукции, классификация затрат, методы управление затратами.
Результатами исследования являются следующие выводы: обеспечение качества продукции неразрывно связано с затратами. Эти затраты образуются на всех этапах и стадиях жизненного цикла изделия от планирования разработки продукции до ее реализации и последующего реализационного обслуживания. Умело организованный анализ затрат на качество может стать источником значительной экономии для предприятия, а также может повысить имидж предприятия в глазах потенциальных клиентов.
Приведенный в курсовой работе материал объективно отражает сущность понятия качества и затрат на его обеспечение, особенности управления затратами на качество продукции, все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1 КАЧЕСТВО КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ. ЗАТРАТЫ ВЛИЯЮЩИЕ НА ЭТО КАЧЕСТВО 6

Понятие качества продукции 6
Понятие затрат на качество продукции 11

ГЛАВА 2 ЗАТРАТЫ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ И УПРАВЛЕНИЕ ИМИ 21

Виды затрат на качество и управление ими
Учет и методы анализа затрат на качество продукции 24

ГЛАВА 3 ЗАТРАТЫ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ 29
3.1 Управление качеством в строительной отрасли 29
3.2 Управление затратами на обеспечение качества в строительной отрасли 34
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 41
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 46

ВВЕДЕНИЕ

В жизни мы часто употребляем понятие «качество»: деловые качества, качество продукции, услуг, труда, качество жизни и др.
Значительное влияние на качество образа жизни оказывает материальная среда – качество товаров и услуг. Поэтому проблема качества продукции и услуг была и остается актуальной. Она является стратегической проблемой, от решения которой зависит стабильность экономики нашего государства. Процесс улучшения качества, объединяющий деятельность многих производств, коллективов конструкторов, сферы услуг, необходим не только для получения прибыли при сбыте товаров и услуг, но главное – обществу в целом и его интересам.
Товары, которые обладают соответствующей прибыльностью, должны находить постоянный сбыт. Покупая товары, потребитель оплачивает их стоимость не только потому, что они необходимы, но и потому, что они ему понравились. Поскольку внешний вид этих товаров, удобство в обращении, срок службы, технические характеристики, условия гарантийного обслуживания – решающие моменты при определении их цены, то потребитель оплачиваем покупку в соответствии с фактором «возлагаемых надежд» или «степенью полезности товара». Таким образом, необходимыми условиями определяющими сбыт товара, является убежденность потребителя в его гарантированном качестве и его цена.
Никакие рыночные цели организации не могут быть достигнуты, если ее продукция не пользуется спросом. Поэтому вопросы, связанные с обеспечением качества, не могут рассматриваться в отрыве от экономической деятельности предприятия. Следовательно, с развитием конкуренции производителей появляется насущная необходимость тесной увязки затрат на качество с конечными результатами производственной деятельности, уровнем качества изделий, объемом продаж, прибылью, что позволяет эффективнее управлять предприятием и добиваться более высокой прибыли.
Раньше на отечественных предприятиях проблеме оценки и учета затрат на качество не уделялось должного внимания. Поскольку с переходом к рыночным отношениям информации о затратах на качество предназначается одна из ключевых ролей не только в принятии решений в области управления качеством, но и выработке всей стратегии поведения предприятия, особо важное значение приобретает ее учет и анализ.
Целью работы является анализ специфики управления затратами на обеспечение качества продукции.
Объектом исследования являются затраты на обеспечение качества продукции.
Предметом исследования – совокупность теоретических и методологических вопросов по управлению затратами на обеспечение качества продукции.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть теоретические аспекты понятия качества и затрат;
Изучить методы учета и анализа затрат на обеспечение качества продукции;
Рассмотреть возможности управления качеством в строительной отрасли.

При написании данной курсовой работы использовались учебная и научная литература, электронные ресурсы, интернет-источники, как наиболее доступные, лаконичные, понятные.
Следует отметить, что в ходе работы изучались научные статьи специалистов в строительной отрасли, электронные учебники для высших учебных заведений.

ГЛАВА 1
КАЧЕСТВО КАК ЭКОНОМИЧЕСКАЯ КАТЕГОРИЯ. ЗАТРАТЫ ВЛИЯЮЩИЕ НА КАЧЕСТВО

Понятие качества продукции

Проблема качества продукции носит в современном мире универсальный характер. Качества является важнейшим фактором повышения уровня жизни, экономической, социальной и экологической безопасности.
От того, насколько успешно она решается, зависит многое в экономической и социальной жизни страны. Объективный фактор, объясняющий многие глубинные причины наших экономических и социальных трудностей, снижающихся темпов экономического развития, с одной стороны, и причины повышения эффективности производства и уровня жизни в развитых странах Запада, с другой – это качество создаваемой и выпускаемой продукции.
Качество товара, его эксплуатационная безопасность и надежность, дизайн, уровень послепродажного обслуживания являются для современного покупателя основными критериями при совершении покупки, и, следовательно, определяют успех или неуспех фирмы на рынке.
Современная рыночная экономика предъявляет принципиально новые требования к качеству выпускаемой продукции. Это связано с тем, что сейчас выживаемость любой фирмы, ее устойчивое положение на рынке товаров и услуг определяются уровнем конкурентоспособности.
В свою очередь, конкурентоспособность связана с действием нескольких десятков факторов, среди которых можно выделить два основных – уровень цены и качество продукции. При этом качество продукции постепенно вышло на первое место. Производительность труда, экономия всех видов ресурсов уступают место качеству продукции.
Новейший подход к стратегии предпринимательства заключается в понимании того, что качество является самым эффективным средством удовлетворения требований потребителей и одновременно с этим – снижения издержек производства.
Качество – синтетический показатель, отражающий совокупное проявление многих факторов – от динамики и уровня развития национальной экономики до умения организовать и управлять процессом формирования качества в рамках любой хозяйственной единицы. Вместе с тем мировой опыт показывает, что именно в условиях открытой рыночной экономики, немыслимой без острой конкуренции, проявляются факторы, которые делают качество условием выживания товаропроизводителей, определяющим результатом их хозяйственной деятельности.
Качество – это совокупность свойств и характеристик продукции, которые придают ей способность удовлетворять обусловленные или предполагаемые потребности. Являясь продуктом труда, качество товара – категория, неразрывно связанная как со стоимостью, так и с потребительской стоимостью .
Потребительная стоимость характеризует способность вещи удовлетворять определенную потребность. Одна и та же потребительная стоимость может в различной степени удовлетворять потребность. Поэтому качество характеризует меру потребительной стоимости, степень ее пригодности и полезности.
Следовательно, потребительная стоимость составляет основу качества, а последнее отражает уровень потребительной стоимости, т.е. количественное удовлетворение общественной потребности в продукции.
Само понятие «качество» – комплексное понятие, характеризующее эффективность всех сторон деятельности: разработка стратегии, организация производства, маркетинг и др. Важнейшей составляющей всей системы качества является качество продукции.
Существует большое разнообразие определений понятия «качество», а также его восприятий. Например, субъективное понятие и восприятие качества может представлять собой степень удовлетворения потребности. Мнение о качестве меняется со временем, оно зависит от уровня информации об объекте, от технических средств обнаружения характеристик объекта и т. д.
Понятие «качество» впервые было изучено Аристотелем в III в. до н. э. Он определял качество как различие между предметами или дифференциацию по признаку «хороший – плохой». Гегель определял качество как тождественную с бытием определенность, следовательно, нечто перестает быть тем, что оно есть, когда оно теряет свое качество .
В современной литературе и практике существуют различные трактовки понятия «качество». Однако основное определение понятия «качество» дала международная организация по стандартизации. Она определила качество как совокупность свойств и характеристик продукции или услуги, которые придают им способность удовлетворять предполагаемые потребности. Этот стандарт ввел такие понятия, как «обеспечение качества», «управление качеством». Требования к качеству на международном уровне определены стандартами ИСО серии 9000. Первая редакция международных стандартов ИСО серии 9000 вышла в конце 80-х годов и ознаменовала выход международной стандартизации на качественно новый уровень. Эти стандарты вторглись непосредственно в производственные процессы, сферу управления и установили четкие требования к системам обеспечения качества. Они положили начало сертификации систем качества, что дало толчок возникновению самостоятельного направление менеджмента – менеджмент качества. На сегодняшний день ученые и практики за рубежом связывают современные методы менеджмента качества с методологией TQM (Total Quality Management) – всеобщим менеджментом качества.
Стандарты ИСО серии 9000 – это набор требований по обеспечению управления качеством продукции и услуг. Они описывают базовые принципы построения работы предприятия, т.е. имеют отношение не к работе отдельных подразделений, отвечающих за контроль качества, а к предприятию в целом. Можно сказать что, стандарты ИСО серии 9000 представляют собой общие требования к такому построению системы учета и управления на предприятии, чтобы можно было гарантировать работу всего предприятия в соответствии с требованиями системы качества.
Стандарты ИСО серии 9000 установили единый, признанный в мире подход к договорным условиям по оценке систем качества и одновременно регламентировали отношения между производителями и потребителями продукции. Иными словами можно сказать, что стандарты ИСО – жесткая ориентация на потребителя. Качество можно представить в виде пирамиды (рисунок 1.1) .

Рисунок 1.1 – Пирамида качества

Характеризуя данный рисунок можно сказать, что наверху пирамиды находится TQM – всеобщий менеджмент качества, который предполагает высокое качество всей работы для достижения требуемого качества продукции. Прежде всего, это работа, связанная с обеспечением высокого организационно-технического уровня производства, надлежащих условий труда. Качество работы включает обоснованность принимаемых управленческих решений и систему планирования. Особое значение имеет качество работы, непосредственно связанной с выпуском продукции. Это и контроль качества технологических процессов, и своевременное выявление брака. Качество продукции является составляющей и следствием качества работы. Здесь непосредственно оценивается качество годной продукции, мнение потребителя, анализируются рекламации.
Экономическое содержание категории качества обуславливается оценкой общественной полезности продукта, мерой которой является общественно необходимое качество. Оно предопределяет достижение такого уровня потребительских свойств продукции, который обеспечил бы удовлетворение потребностей общества при наиболее рациональном использовании имеющихся в его распоряжении материальных, финансовых и трудовых ресурсов.
До настоящего времени среди специалистов нет единства в определении понятия “качество продукции”. Как правило, эти определения неполны, многообразны, неточны, но в каждом случае они отвечают конкретным потребностям общества.
Известно, что для производства той или иной продукции, выполнения работы, оказания услуг, необходимо осуществить целый ряд операций, подготовительных работ. Конечное качество зависит от качества работы на каждом этапе.
Формирование качества продукции начинается на стадии ее проектирования. Например, в фазе исследования разрабатывают технические и экономические принципы, создают функциональные образцы (модели). После этого создается основа производственной документации и опытный образец. Затем идет стадия конструктивно-технологических работ, на которой непосредственно подготавливают внедрение изделия в производство.
Качество работы, как уже отмечалось, непосредственно связано с обеспечением функционирования фирмы. Это – качество руководства и управления, сюда входят планирование, анализ и контроль. А от качества планирования (разработки стратегии, системы планов т. п.) зависит достижение поставленных целей и качество фирмы.
Понятие качества формировалось под воздействием историко-производственных обстоятельств. Это обусловлено тем, что каждое общественное производство имело свои объективные требования к качеству продукции. На первых порах крупного промышленного производства проверка качества предполагала определение точности и прочности (точность размеров, прочность ткани и т. п.). Повышение сложности изделий привело к увеличению числа оцениваемых свойств. Центр тяжести сместился к комплексной проверке функциональных способностей изделия. В условиях же массового производства качество стало рассматриваться не с позиций отдельного экземпляра, а с позиций стандарта качества всех производимых в массовом производстве изделий.
С развитием научно-технического прогресса, следствием которого стала автоматизация производства, появились автоматические устройства для управления сложным оборудованием и другими системами. Возникло такое понятие как «надежность». Таким образом, понятие качества постоянно развивалось и уточнялось. И в связи с необходимостью контроля качества были разработаны методы сбора, обработки и анализа информации о качестве. Фирмы, функционировавшие в условиях рыночной экономики, стремились организовать наблюдения за качеством в процессе производства и потребления. Упор был сделан на предупреждение дефектов.
Если говорить о качестве у производителя и потребителя то можно сказать, что эти понятия взаимосвязанные. Производитель должен уделять особое внимание качеству в течение всего периода потребления продукта. Кроме того, он должен обеспечить необходимое послепродажное обслуживание.
Как уже говорилось ранее, в литературе понятие качества трактуется по-разному. Однако основное различие в понятиях качества лежит между его пониманием в условиях командно-административной и рыночной экономики. В командно-административной экономике качество трактуется с позиции производителя. В рыночной экономике качество рассматривается с позиции потребителя.
Существует теория, что качество изделия может проявляться в процессе потребления. Понятие качества продукта с позиций его соответствия требованиям потребителя сложилось именно в условиях рыночной экономики.
Идея такого подхода к определению качества продукции принадлежит голландскими ученым Дж. Ван Этингеру и Дж. Ситтигу. Ими разработана специальная область науки квалиметрия. Квалиметрия – это наука о способах измерения и квантификации показателей качества. Квалиметрия позволяет давать количественные оценки качественным характеристикам товара. Квалиметрия исходит из того, что качество зависти от большого числа свойств рассматриваемого продукта. Для того, чтобы судить о качестве продукта недостаточно только данных о его свойствах. Необходимо учитывать и условия, в которых продукт будет использован. По мнению Дж. Ван Этингера и Дж. Ситтига, качество может быть выражено цифровыми значениями, если потребитель в состоянии группировать свойства в порядке их важности. Они считали, что качество – величина измеримая и, следовательно, несоответствие продукта предъявляемым к нему требованиям может быть выражено через какую-либо постоянную меру, которой обычно являются деньги.
Вместе с тем нельзя рассматривать качество изолированно с позиций производителя и потребителя. Без обеспечения технико-эксплуатационных, эксплуатационных и других параметров качества не может быть осуществлена сертификация продукции.

Понятие затрат на качество продукции

Глобализация мировой экономики и жестокая конкуренция на внутренних и международных рынках вынуждают предприятия, стремящиеся выживать и развиваться, активно искать способы получения дополнительных конкурентных преимуществ. Конкурентоспособность любого предприятия, независимо от его размеров, организационно-правовой формы и сферы деятельности, зависит в первую очередь от качества продукции и услуг, а также соизмеримости цены с качеством, т.е. от того, в какой степени продукция или услуги предприятия отвечают требованиям потребителей. Организационным средством достижения целей в области увеличения показателей хозяйственной деятельности выступает система менеджмента качества.
В связи с этим большое значение имеет величина затрат на создание качественного продукта и ее сравнение с аналогичными затратами у конкурентов. В первую очередь, это возросший интерес к затратам на качество, как одной из основных составляющих конкурентоспособности. В этой связи производители ставят целью минимизацию затрат, связанных с созданием качественного продукта. Поэтому все большую важность приобретает управление затратами на качество. Развитие концепции Total Quality Management – TQM (Всеобщее управление качеством), внедрение международных стандартов ИСО серии 9000 подчеркивают актуальность проблемы управления затратами на качество. Исследование вопросов классификации, планирования, анализа, оценки, оптимизации затрат на качество является экономически необходимым и важным, так как решение этих вопросов является одной из ключевых проблем современной науки об управлении качеством. Руководству отечественных предприятий необходимо четко понимать значимость управления затратами на качество, так как старые подходы и методы в управлении уже давно не отвечают требованиям времени. Соответственно, проблема затрат на качество должна стать одной из главных в деятельности предприятий по управлению качеством в сложившихся условиях рынка.
Благодаря опыту нескольких поколений специалистов, упорно пытавшихся совместить качество и деньги, разорвать порочный круг представлений о том, что обеспечение высокого качества всегда требует больших денег. Теперь мы знаем, что можно непрерывно повышать качество при одновременном постоянном снижении затрат. Причем при снижении не за счет уменьшения интересов заинтересованных сторон, а за счет непрерывного совершенствования всех аспектов деятельности организации. Это знание складывалось постепенно, по мере того, как появлялись различные точки зрения на то, что же понимать под затратами, связанными с качеством (или затратами на качество), и то, как они могут быть использованы.
Прежде всего определим что подразумевают под собой затраты на обеспечение качества. Затраты на обеспечение качества – совокупные издержки, обусловленные необходимостью достижения общественно необходимого качества продукции.
Исторически первая классификация затрат на качество разделила их на четыре категории в зависимости от их совершаемых действий :
1) предотвращение брака;
2) оценка уровня качества;
3) исправление ошибок до отгрузки продукции потребителю;
4) устранение последствий выявления брака в эксплуатации.
При этом она обращает внимание, прежде всего на потери, которые несет организация вследствие несоответствующего уровня качества, что, безусловно, очень важно. Именно осознание величины этих потерь дало толчок серьезным намерениям улучшить ситуацию. Однако признаки, используемые согласно данной классификации для обособления затрат на качество среди всех затрат компании в целом, и отнесении их в ту или иную категорию, – весьма неоднозначны.
Декларированная в рамках данного подхода мысль о том, что качество должно повышаться при одновременном снижении себестоимости, незаметно сменилась другой – «разумное качество по приемлемой цене». Здравый смысл, подсказывающий, что надо рационально распределять и эффективно использовать ограниченные ресурсы (следовательно, достигать как можно большего эффекта в области качества с минимальными затратами на качество), привел к поиску еще одного компромисса, теперь уже между четырьмя направлениями действий. Результатом такой логики стало признание экологической оправданности определенного уровня брака.
Другая точка зрения на затраты, связанные с качеством, принадлежит Филиппу Кросби, который предлагает делить их на затраты, обусловленные «правильными действиями с первого раза», т.е. затратами при условии отсутствия дефектов, и затратами на исправление ошибок. При этом подходе анализируются и разбиваются на две категории затраты всего жизненного цикла. Тем самым снимается неоднозначность отнесения затрат к той или иной категории, а высвечиваемые потери становятся масштабнее, поскольку многие из тех затрат, которые в этом случае рассматриваются как потери, ранее из поля зрения выпадали.
Понятно, что в жизни все меняется. Рождаются и умирают рынки, на которых в силу глобализации конкуренция становится все более жестокой. Меняются цели бизнеса и его жизненные циклы. Появляются и расходуются ресурсы. Расширяются знания людей. Поэтому все время меняются представления о том, какие затраты есть затраты, связанные с качеством, и как его оценивать.
На сегодняшний день все более ясно проступают черты нового подхода. Этот подход получил название синтетического подхода, поскольку он включает в себя разумные идеи из обозначенных выше, взглядов на экономику качества. Суть этого подхода в том, что надо пытаться выстраивать систему сбора информации о деятельности компании, которая отразит все ее процессы и реальные потери, позволит найти объекты совершенствования, выявить слабые места и оценить возможные потери. Это в сою очередь поможет перейти от учета затрат к управлению затратами. Такой подход становится все более актуальным, поскольку на смену менеджменту качества приходит качество менеджмента. Происходит взаимное проникновение и взаимное обогащение всеобщего менеджмента на основе качества, управленческого учета и бережливого производства, и их различных «инструментов».
На сегодняшний день можно подвести некоторые итоги работ, проведенных в области качества, и рассказать об извлеченных из них уроках.
1. Для достижения успеха в повышении качества необходима лидирующая роль высших руководителей компании.
2. Измерение затрат, связанных с качеством, и обнародование этих данных сами по себе решают проблемы качества. Необходимо решить какие проекты способны решить эти проблемы, распределить ответственность за их реализацию, предусмотреть необходимые ресурсы для устранения причин ненадлежащего качества и предпринять другие, не менее важные действия.
3. Необходимо расширить традиционные представления о затратах, связанные с качеством, под которыми обычно понимают только издержки компании, возникающие из-за несоответствия произведенной продукции установленным требованиям.
4. Традиционная классификация затрат, связанных с качеством, обладает удивительной живучестью.
Существует такое мнение, что от качества продукции зависит уровень удовлетворенности потребителей. Однако следует понимать, что качество и себестоимость продукции представляют собой взаимодополняющие, а не противоречащие друг другу понятия. Это необходимо для того, чтобы усилия организации в области непрерывного повышения качества были эффективными. Высокое качество продукции ведет сокращение связанных с ним затрат, обеспечивает повышение производительности компании и в конечном счете позволяет расширить рынки сбыта продукции, увеличить объемы продаж и прибыльность компании.
Если вернуться к истории развития экономики качества, то среди первых работ, посвященных так называемым «системам управления затратами, связанными с качеством», были: статья У. Дж. Массера The Quality Manager and Quality Costs – «Менеджер качества и цена качества» (1957 г.); статья Гарольда Фримана How to Put Quality Costs to Use – «Как использовать понятие «затраты на качество»» (1960 г.) и пятая глава классической книги д-ра А.В. Фейгенбаума Total Quality Control – «Всеобщее управление качеством» (1961 г.). В этих работах была впервые введена хорошо известная теперь классификация затрат, связанных с качеством, содержащая три категории: предупреждение (prevention); оценка и контроль (appraisal) и дефекты (failure).
Само понятие «экономика качества» внесло определенные противоречия в систему деловых и экономических ценностей, которыми оперируют менеджеры по качеству. Некоторые из них убеждены в том, что нет никакой самостоятельной «экономики качества», поскольку ни один экономист не станет игнорировать качество продукции. Присутствует и другая, альтернативная точка зрения, согласно которой достижение абсолютного качества представляется экономически невозможным. Менеджеры, придерживающиеся таких взглядов, считают себя свободными в принятии решений относительно допустимого уровня качества продукции или услуг и по собственному усмотрению обозначают этот уровень термином «приемлемое или достаточное качество». Принятие любого из этих крайних взглядов может создать определенные проблемы для менеджмента, но настоящая проблема возникает в тех случаях, когда менеджеры, работающие в одной команде, придерживаются различных точек зрения на проблемы качества. В этом случае можно с уверенностью сказать, что качество никогда не сыграет своей оптимизирующей роли в достижении деловых целей компании.
Понятие «цена качества», имеющее прямое отношение к экономике качества, независимо от точек зрения разных специалистов на эту проблему, тоже относится к числу терминов, вызывающих неизбежные споры. В основных выводах Национальной конференции по качеству (1982 г.) утверждалось, что само словосочетание «цена качества» недопустимо, поскольку качество должно приносить прибыль, а не создавать лишние расходы. Некоторые специалисты, включая X. Дж. Харрингтона и Фрэнка М. Грайна, предпочитают применять такие термины, как «цена низкого качества» или «издержки, обусловленные низким качеством». Министерство обороны США употребляет термин «расходы, связанные с качеством». В данной курсовой используются термины «затраты, связанные с качеством» (или затратына качество) и «цена качества», как самые распространенные. Но независимо от применяемой терминологии стоит всегда помнить о том, что цена качества не сводится только к организационным расходам на его обеспечение .
Чтобы с самого начала прояснить существо дела, следует напомнить содержание понятий «менеджмент качества» и «цена качества». Реальная ценность любой программы качества определяется ее способностью удовлетворить потребителей продукции и принести прибыль предприятию. Регулирование затрат, связанных с качеством, служит для менеджмента инструментом, позволяющим решать задачи повышения качества продукции с учетом обеспечения требуемой прибыльности работы компании.
При разработке концепции «цены качества» следует четко различать затраты, связанные с качеством, и расходы, обусловленные организацией работ по обеспечению качества. Недопустимо сводить цену качества исключительно к затратам, связанным с осуществлением функций менеджмента качества. В принципе любыепеределки уже выполненной работы влекут увеличение цены качества. Тем не менее в цену качества входят любые расходы, которых можно было бы избежать при условии идеального качества продукции или услуг.
Практически любые нарушения любого функционального подразделения компании могут стать причиной переделок уже произведенной продукции или предоставленной услуги, следовательно, и соответствующих дополнительных расходов. В этом – существо той составляющей цены качества, которую называют «потерями от дефектов».
Внедрение формализованного менеджмента качества на предприятиях сферы услуг – прямое следствие признания того факта, что качество служит основным фактором сохранения и развития клиентской базы, имеющим первостепенное значение для любой компании. Внедрение комплексных программ менеджмента качества начинается с осознания важности этой проблемы руководством компании и получения поддержки с его стороны. Независимо от области деятельности компании, будь то производство продукции или оказание услуг, программа качества должна обязательно предусматривать установление стандартов качества для всех областей ее деятельности, отслеживание их соблюдения, выполнение, если надо, соответствующих корректирующих действий и непрерывное повышение качества.
И в сфере производства, и в сфере услуг наличие программы учета затрат, связанных с качеством, усиливает доверие руководства к деловой ценности системы менеджмента качества и позволяет проводить экономическое обоснование любых корректирующих действий. Другими словами можно сказать, что затраты, связанные с качеством, служат измерителями экономических последствий, вызванных выполнением или невыполнением требований к качеству производимой продукции или оказываемых услуг, включая их соответствие внутренним требованиям компании и ее обязательствам перед потребителями и обществом в целом. Более конкретно, затраты, связанные с качеством, - это сумма следующих составляющих :
а) инвестиций, направляемых на предупреждение несоответствия уровня качества продукции или услуг предъявленным требованиям (расходы на предупреждение дефектов);
в) затраты на оценку соответствия товаров и услуг установленным требованиям (расходы на оценку и контроль качества);
с) дополнительных затрат, вызванных выявленными несоответствиями (потери от дефектов).
Таблица 1.1 – Структура затрат, связанных с качеством

Затраты на предупреждение несоответствий Стоимость любых действий, специально предусмотренных для предотвращения низкого качества товаров и услуг. Примерами таких затрат могут быть стоимость анализа новой продукции, планирования ее качества, обследования возможностей поставщиков, оценки воспроизводимости производственных, процессов, проведения совещаний команды управления качеством; стоимость реализации проектов, направленных на повышение качества; затраты на обучение и подготовку специалистов в области качества.

Потери, вызванные дефектами Расходы, обусловленные несоответствием продукции или услуг установленным требованиям или потребностям потребителей/пользователей. Эти расходы подразделяются на внешние и внутренние. Внутренние потери, вызванные дефектами (internal failure cost) Расходы, возникающие до поставки или отгрузки продукции или представления услуг потребителям. Примерами таких расходов могут быть стоимость утилизации брака или исправления забракованной продукции, ее повторных проверок и испытаний, анализ материалов (потери или величина) уценки. Внешние потери, связанные с дефектами Расходы, возникающие после поставки или отгрузки продукции или предоставления услуг потребителям. Примерами таких расходов могут быть стоимость удовлетворения претензий потребителей; убытки от возвратов продукции потребителями; гарантийные расходы; расходы, связанные с отзывом поставленной продукции изготовителем.

Затраты на оценку и контроль уровня качества Расходы, связанные с измерениями, оценками и аудитом продукции или услуг с целью проверки их соответствия действующим стандартам качества или установленным требованиям к их параметрам. К ним относятся следующие затраты: на входной контроль и испытания покупных материалов; испытания и проверки, включенные в производственный процесс; испытания и проверки готовой продукции; проверки продукции, процессов или услуг; калибровка измерительного и испытательного оборудования, а также стоимость сопутствующих материалов и изделий, требуемых для проведения указанных проверок и испытаний.

Чтобы избежать поражения в конкурентной борьбе, ведущейся вокруг качества продукции и цен на нее, для постоянного укрепления своих позиций в этом соревновании компания должна осознать важность управления качеством, охватывающего все аспекты ее деятельности. А для эффективного менеджмента качества нужно внедрить систему учета затрат, связанных с качеством, изначально предназначенную для повышения конкурентоспособности.
Негативные последствия от продажи продукции или услуг, качество которых ниже допустимого уровня, от неэффективного менеджмента качества почти всегда обладают кумулятивным эффектом. Однажды проявившись, они продолжают накапливаться до тех пор, пока компания не обнаружит, что начинает испытывать серьезные финансовые трудности в результате роста издержек от ненадлежащего качества, не выявленного своевременно. Экономически грамотный менеджмент в области качества возможен только при условии ясного понимания существа данной проблемы. К счастью, для ее разрешения уже есть все, что нужно, а именно эффективное применение современных программ менеджмента и повышения качества, опирающихся на системы учета расходов и издержек, с ними связанных.
Самые дорогостоящие последствия для производителя продукции – это дефекты, выявленные потребителями. Если производитель или сервисная организация имеет программу качества, обеспечивающую предотвращение дефектов и непрерывное совершенствование, то издержки, обусловленные дефектами, в большинстве случаев обходятся компании, конечно, значительно дешевле. Когда существующая у производителя продукции или поставщика услуг программа качества изначально ориентирована на предупреждение дефектов и непрерывное повышение качества, количество выявляемых дефектов и издержки, с ними связанные, можно минимизировать. Очевидно, что наиболее предпочтителен именно такой подход к решению проблемы потерь от дефектов.
Полученные недавно результаты исследований привели к пересмотру классической модели оптимизации затрат на обеспечение качества. Ныне существует и все увеличивается число доказательств того, что процессы повышения качества продукции и предупреждения дефектов уже сами по себе служат источниками повышения экономической эффективности . Новые технологии значительно снижают интенсивность возникновения дефектов в материалах и изделиях, а применение роботов и других средств автоматизации позволяет сократить число человеческих ошибок в процессе производства.
Таким образом, целью любой системы учета затрат, связанных с качеством, должно быть содействие усилиям по повышению качества продукции, направленным на использование всех имеющихся возможностей для сокращения эксплуатационных расходов. Стратегия, основанная на использовании данных о затратах, связанных с качеством, следующая:
1) атака, направленная непосредственно на дефекты, чтобы свести их к нулю;

инвестиции в «правильные» действия по предупреждению дефектов и повышению качества продукции;
сокращение расходов на оценку и контроль по мере повышения уровня качества;
непрерывная оценка достигаемых результатов и переориентация усилий на предупреждение дефектов с целью дальнейшего повышения уровня качества.

Эта стратегия исходит из следующих допущений:
– каждый дефект обусловлен своей корневой причиной;
– причины дефектов можно предотвращать;
– любой дефект всегда дешевле предупредить, чем исправить.
На практике это означает, что реальные издержки, связанные с качеством, можно измерить, а затем сократить с помощью причинно-следственного анализа.
Существует функция потерь качества по Тагути (QLF). Тагути предлагает оценивать качество величиной ущерба, наносимого обществу, с момента поставки продукции – чем меньше этот ущерб, тем выше качество. Основу его концепции обеспечения качества составляет теория потерь или ущерба от ненадлежащего качества. Тагути рассматривает ущерб в более широком аспекте. Он ассоциирует возможные потери с любым изделием, попадающим в руки потребителя. Кроме того, он считает составляющими этих потерь неудовлетворенность потребителей, дополнительные расходы производителя по гарантийным обязательствам, ухудшение репутации компании, влекущее за собой утрату части ранее принадлежавшего ей рынка.
Идея минимизации общественных потерь сама по себе достаточно абстрактна, и ее сложно увязать с текущими задачами конкретной компании. Если же рассматривать ущерб, наносимый обществу, как долговременные издержки компании, считая эти понятия эквивалентными, то такая формулировка приобретает больший практический смысл.
А что делать со скрытыми затратами или долговременным ущербом, связанными, например, с потерями времени инженеров и менеджеров, с увеличением складских запасов, с неудовлетворенностью потребителей? Для приблизительной оценки скрытых затрат и потерь Тагути вводит понятие функции потерь от ненадлежащего качества, или Qulity Loss Function (QLF).
Способ построения QLF зависит от типа используемых показателей качества. Существуют следующие пять видов показателей качества .
1. «Лучше всего – номинал». Надо стремиться к номиналу с минимальной вариабельности. К числу таких параметров относятся, например геометрические размеры или выходное напряжение.
2. «Чем меньше – тем лучше». Необходимо минимизировать выходные параметры, такие как, например, величина усадки или износа.
3. «Чем больше – тем лучше». Необходимо максимизировать выходные параметры такие как, например, сила тяги или предел прочности на растяжение.
4. Дискретный показатель «атрибут», используемый для классификации или подсчета, например, количество появлений некоторых событий.
5. Динамическая характеристика, величина которой зависит от выходных данных, например, число оборотов вентилятора, изменяемое в зависимости от температуры двигателя.
Применение функции потерь нацелено на поощрение усилий по непрерывному сокращению разброса параметров качества продукции, а инженерная методология, предложенная Тагути, служит локомотивом для подобного подхода к повышению качества продукции.
Функция потерь позволяет применять монетарный подход к оценке качества, который учитывает не только очевидные расходы типа затрат на утилизацию или переделку брака, но также возможный ущерб от ненадлежащего качества продукции в долговременной перспективе.
ГЛАВА 2
ЗАТРАТЫ НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА ПРОДУКЦИИ И УПРАВЛЕНИЕ ИМИ

2.1 Виды затрат на качество и управление ими

Важнейшей характеристикой деятельности предприятия, обусловленной его положением на рынке, является конкурентоспособность. В связи с этим большое значение имеет величина затрат на создание качественного продукта и ее сравнение с аналогичными затратами у конкурентов.
Вопросы «стоимости качества» за рубежом стали подниматься еще в начале XX в., но лишь к середине 50-х гг. управление затратами на качество сформировалось как самостоятельное научное направление. Исследования американских и европейских ученых были посвящены поиску путей оптимизации затрат на обеспечение качества в рамках деятельности отдельных фирм и предприятий. В конце 1960-х гг. на основе критического анализа американского подхода к решению экономических проблем качества японские специалисты предложили концепцию, в основу которой положено формирование состава затрат на качество по принципу полезности.
К началу 1970-х гг. американская и японская концепции практически сформировались, и зарубежные исследования, посвященные вопросам определения, учета и анализа затрат на качество, были фактически прекращены .
Первые отечественные разработки, касающиеся управления затратами на качество, появились в конце 60-х гг. XX в. В 1970-х гг. исследования по этой проблеме стали проводиться ленинградской школой ученых-экономистов под руководством профессора Е.М. Карлика. Исследования касались, прежде всего, определения понятия и классификации затрат на качество, а в дальнейшем были направлены на разработку концепции и методов организации учета затрат. При этом использование разработок зарубежных экономистов было практически невозможным. Это объясняется тем, что разработки отечественных ученых базировались на абсолютно иной, чем за рубежом, системе ценообразования, планирования и учета затрат. Технология построения исследовательских работ в СССР была такова, что даже при разработке конкретных прикладных методик обязательно проводилось их научное обоснование, в результате чего отечественные разработки отличаются более глубоким теоретическим анализом вопроса. В СССР основной задачей было повышение народнохозяйственной эффективности в целом, и проблемы управления качеством на предприятиях рассматривались исключительно в этом контексте, тогда как зарубежные исследования были направлены на решение проблем отдельных предприятий и организаций .
В связи с этим, как показало проведенное исследование, в настоящее время как в отечественной, так и в зарубежной науке отсутствует единый подход к содержанию, классификации затрат на качество, а также ко всему процессу управления ими. Работы в данной области носят разрозненный характер.
Дж. Джуран и А. Фейгенбаум предлагали делить затраты на качество на четыре группы, что позволило им сформулировать задачу такого распределения затрат между группами, которое минимизирует их общую величину. В отдельных частных случаях это дает полезные результаты, но ведет к логическим трудностям, поскольку в процессе решения экстремальной задачи получается некоторый «экономически оправданный» уровень брака или несоответствий, что представляется абсурдным в принципе. Кроме того, такой подход ставит перед пользователем ложные дилеммы об отнесении тех или иных видов затрат к той или иной из четырех групп. Но самое важное – это отрыв затрат на качество от общих затрат предприятия, ведущий к выделению управления качеством в самостоятельную функцию и утрате прямой связи этой деятельности с результатами бизнеса.
Позднее Ф. Кросби предложил иной подход, состоящий в разделении затрат на две категории. В его основе лежит стремление к нулевому уровню дефектов в процессе деятельности предприятия. Он различает затраты, связанные с производством «правильной продукции первого раза» (цена соответствия), и затраты, вызванные необходимостью исправления допущенных несоответствий или брака (цена несоответствия). Для диагностики уровня, достигнутого предприятием в отношении понимания проблем качества, Ф. Кросби ввел так называемую решетку зрелости. Однако практическая реализация подхода Ф. Кросби в силу ряда причин не всегда вела к желаемым результатам .
Оценив недостатки описанных выше подходов, Э. Деминг пришел к мысли о том, что не стоит тратить время и силы на измерение затрат на качество. Гораздо лучше сосредоточиться на программе действий, направленных на улучшение всей работы предприятия и на минимизацию всех видов неэффективных затрат. Тогда «лишние» затраты исчезнут сами собой, а то, что действительно важно знать для эффективного управления бизнесом, все равно никогда не известно в полном объеме. Жизнь показала, что подход Э. Деминга оказался очень результативным. Его подход положен в основу версии стандартов ИСО 9000 .
В современной практике затраты на качество подразделяются на две категории. Во-первых, это затраты, характеризующие попытки обеспечить и гарантировать должный уровень качества продукции, т.е. затраты, связанные с достижением соответствия качеству. Во-вторых, затраты, связанные с восстановлением качества, т.е. затраты на несоответствие качеству .
Первая категория в свою очередь делится на затраты, связанные с предупреждением дефектов, и затраты, связанные с оценкой и контролем продукции. Вторая категория предполагает деление на затраты по внешним и внутренним отказам.
Важным экономическим аспектом управления качеством продукции в организации выступает планирование и калькуляция затрат на качество. В современных условиях жесткой конкуренции любое решение в области качества должно быть подкреплено экономическим обоснованием. Концепция экономической оценки затрат на качество, принятая в международном стандарте ИСО серии 9000, может рассматриваться как инструмент, который позволяет определить экономические последствия решений, принимаемых в области управления качеством, оценить убытки от возникновения дефектов и несоответствий, осуществить полный анализ затрат на качество.
Анализ и оценка затрат на качество представляет собой неотъемлемую часть финансовой стратегии предприятия в области качества.
Анализ затрат на качество – деятельность по исследованию затрат на качество, осуществляемая для обоснования с научных позиций решения и действия организации в области качества и содействующая выбору наилучших вариантов действий.
Оценивание затрат на качество – деятельность, связанная с определением взаимосвязи и влияния затрат на качество на экономические показатели деятельности организации.

Основные цели проведения анализа и оценивания затрат на качество:

1) обнаружение взаимосвязей затрат на качество и результатов хозяйственной деятельности предприятия;

2) определение и оценка размеров необходимых инвестиций в улучшение качества;
3) обеспечение необходимого качества выпускаемой продукции при минимизации общих издержек на ее производство и эксплуатацию;
4) нахождение критических областей производственной деятельности, требующих принятия мер по совершенствованию организации производства.
Организация учета, анализа и оценки затрат на качество требуется для управления в следующих областях:
1) создание и производство новых товаров;
2) инвестиции в улучшение качества;
3) развитие производственного процесса;
4) совершенствование технологии производства;
5) обеспечение интересов поставщиков и потребителей.
Современные условия требуют внедрения в практику международных правил ведения учета, анализа хозяйственной деятельности и отчетности. Такая информация может быть внешней и внутренней.
Внутренний анализ или управленческий анализ субъективен, конфиденциален, и именно он несет нагрузку обеспечения принятия решений в области качества на предприятии. Все затраты, связанные с качеством, калькулируются внутри организации согласно ее собственным критериям. Как правило, к ним относятся затраты, возникающие при обеспечении и гарантировании удовлетворительного качества, в том числе при совершенствовании качества, а также связанные с потерями, когда не достигнуто удовлетворительное качество. Необходимо учитывать, что некоторые потери можно с трудом определить количественно, но они могут нанести значительный ущерб, например, потеря престижа фирмы.
В таких условиях, эффективная система качества может оказывать чрезвычайно важное влияние на рентабельность организации, особенно за счет совершенствования хозяйственной деятельности, что приводит не только к снижению брака и затрат на изготовление продукции, но и к сокращению затрат, связанных с использованием и эксплуатацией продукции.

2.2 Учет и методы анализа затрат на качество продукции

Обеспечение качества продукции связано с затратами. Эти затраты образуются на всех этапах и стадиях жизненного цикла изделия от планирования разработки продукции до ее реализации и последующего реализационного обслуживания.
Укрупненно все затраты, связанные с качеством продукции можно разделить на:
1) научно-технические;
2) управленческие;
3) производственные.
Научно-технические и управленческие подготавливают, обеспечивают и контролируют условия производства качественной продукции, т.е. как бы предопределяют наличие и величину производственных затрат. В общем случае управленческие затраты, связаны с гарантией качества изделия, включают в себя:
1) транспортные (внешние и внутренние перевозки сырья, комплектующих изделий и готовой продукции);
2) снабженческие (закупка запланированного по видам, количеству и качеству сырья и комплектующих изделий);
3) затраты на подразделения, контролирующие производство;
4) затраты, связанные с работой экономических служб, от деятельности которых зависит качество продукции (плановый и финансовый отделы и бухгалтерия);
5) затраты на деятельность иных служб аппарата управления предприятием, которые в разной степени связаны и влияют на обеспечение качества продукции.
Производственные затраты в свою очередь можно разделить на:
1) материальные;
2) технические;
3) трудовые.
Причем все они прямо относятся на стоимость продукции. И если величину управленческих затрат в затратах на качество можно определить лишь условно, то размер материальных производственных затрат поддается прямому счету. Значительно проще, чем управленческие, рассчитать и размер технических производственных затрат – через амортизационные отчисления, и трудовых – через заработную плату (оплату нормо-часов).
С целью управления затратами, связанными с обеспечением качества продукции, надо различать базовые затраты, которые образуются в процессе разработки, освоения и производства новой продукции и являются в дальнейшем до момента ее снятия с производства их носителем, и дополнительные затраты, связанные с ее усовершенствованием и восстановлением утерянного уровня качества.
Основная часть базовых затрат отражает стоимостную величину факторов производства, а также общехозяйственные и общепроизводственные расходы, относимые на изготовление конкретного изделия через смету затрат. Дополнительные затраты включают в себя затраты на оценку и затраты на предотвращение.
К первым относятся расходы, которые несет предприятие для того, чтобы определить, отвечает ли продукция запланированным техническим, экономическим, экологическим, эргономическим и иным условиям. Обычно их не трудно рассчитать. Частично они включают затраты на контролирующий персонал, специальное оборудование для измерений и накладные расходы отдела технического контроля качества. Другую часть составляют затраты на информацию в сфере реализации продукции, на изучение мнения потребителя о качестве продукции, а именно: разработку, организацию и проведение специальных выборочных обследований, включая инструментарий и затраты на оплату труда персонала.
Ко вторым относятся расходы на доработку и усовершенствование продукции, не отвечающей стандартам, лучшим мировым образцам, требованиям покупателя, на проверку, ремонт, усовершенствование инструмента, оснастки, техники и технологии, а в отдельных случаях и на остановку производства. В данную группу следует включать затраты на внедрение системы управления качеством, в том числе ее техническое и программное обеспечение, разработку стандартов, расхода на сертификацию, метрологию, на персонал: его подбор, подготовку, оплату и т.д.
Существует еще одна группа издержек, которые при их возникновении следует относить или к базовой, или к дополнительной в зависимости от новизны продукции. Это затраты на брак (рекламации) и его исправление. Их величина может существенно колебаться и состоять как из расходов на производство забракованной в дальнейшем продукции при наличии неисправимого брака или дополнительно к этому затрат на его исправление, если брак не окончательный, а может также включать оплату морального и/или физического ущерба, нанесенного потребителю некачественной продукцией. В последнем случае затраты, связанные с качеством продукции, а точнее его отсутствием, могут оказаться весьма значительными. Затраты на создание, поддержание производства качественной продукции и, следовательно, имиджа самого предприятия образуются как на предприятии (внутренние), так и за его пределами (внешние), поэтому необходимым является их глубокий качественный и количественный анализ.
Международные стандарты на системы качества дают для целей однообразия, сопоставимости и обобщения хозяйственной информации рекомендации только по некоторым методам калькуляции затрат в рамках системы качества:
и т.д.................