Нематериальные активы - это имущество, не имеющее физической формы, но представляющее для предприятия Кроме того, они, как и основные средства, направлены на получение прибыли в ходе финансовой деятельности. Бухгалтерский учет этой группы средств несколько отличается от сбора информации об остальном имуществе. С особенностями его организации и строением самих активов познакомимся в этой статье.
Специфические признаки
Что же такое нематериальные активы? Что к ним относится? Начинающего бухгалтера наверняка терзают подобные вопросы. Если образ вещественного имущества вырисовывается сразу, то как себе представить нечто иное?
Разберем главные условия отнесения средств в группу нематериальных активов. Итак, представители этой категории должны соответствовать следующим критериям:
- не иметь физической формы;
- использоваться в производственно-реализационных процессах предприятия или для управленческих нужд;
- находиться в обороте 12 и более месяцев;
- приносить прибыль в настоящем или прогнозируемом времени;
- соответствовать требованиям законодательства о документальном оформлении;
- иметь возможность перехода владения другому физическому или юридическому лицу.
Само предприятие для использования нематериальных активов в своей деятельности обязано иметь право собственности на них.
Классификация нематериальных активов по видам
С ростом научных технологий увеличивается количество типов невещественных форм имущества. Еще десяток лет назад сюда относили только исключительные авторские права, теперь же группа насчитывает около 7 категорий, в число которых входят:
- Право на использование природных ресурсов.
- Имущественные права.
- Обозначения коммерческого характера (использование марки, наименования).
- Объекты собственности в промышленной отрасли.
- Авторские права.
- Гудвилл.
- Иные нематериальные активы (в частности, некоторые затраты).
Стоит учитывать, что как НМА признается не результат исследовательских и интеллектуальных работ, а исключительное право на использование его в коммерческих целях.
Интеллектуальная собственность
Результаты интеллектуальной деятельности - это тоже нематериальные активы. Что к ним относится? Преимущественно активы по патентному или авторскому праву. В первую категорию включают права, возникающие в научно-конструкторской области. Это:
- новые изобретения;
- промышленные образцы;
- технические модели;
- наименования и товарные знаки.
Во вторую категорию входит имущество, созданное на основе объективных представлений определенного автора. Это произведения искусства, программное обеспечение, базы данных, топологии интегральных микросхем и прочие активы.
Главное отличие авторского от патентного права заключается в способе его признания, что напоминает в данном случае отношение части к целому. Если патент оформляется на любое изобретение и защищает именно саму работу, то авторское право закрепляется лишь за формой выражения субъективного взгляда разных владельцев на одну и ту же идею.
Расходы на организацию юридического лица
Казалось бы, что общего между затратами и активами предприятия? В некоторых случаях они могут быть отражены в составе НМА. Для этого достаточно соблюдения нескольких условий:
- расходы должны быть совершены в период подготовки документов при создании предприятия до момента его регистрации в контролирующих органах;
- они направлены на оплату труда юридических консультантов, погашение регистрационных взносов и других затрат на законное открытие юридического лица;
- величина расходов должна быть включена в уставный капитал организации.
Средства, удовлетворяющие данным критериям, с уверенностью можно включить в состав нематериальных активов. Все дальнейшие расходы по изменению учетной политики, штампов, печатей и прочих документов относят к общехозяйственным расходам.
Гудвилл
Классификация нематериальных активов предусматривает образование такого имущества, как деловая репутация. Ее рассматривают лишь в том случае, если происходит продажа предприятия. Под гудвиллом понимают разницу между рыночной и компании с учетом наработанной репутации (положительной или отрицательной). Получается, что гудвилл имеет свою цену, а значит, продается-покупается точно так же, как и любое другое имущество.
В случае образования положительной деловой репутации говорят о дополнительной сумме надбавки, которая должна быть выплачена продавцу, т. к. в будущем наличие гудвилла принесет новому владельцу экономические выгоды. Отрицательная характеристика компании на рынке может привести к проблемам и затруднениям, тормозящим деятельность и получение прибыли. Это происходит из-за плохого управленческого состава, отсутствия наработанной системы сбыта, маркетингового плана, постоянных покупателей и связей и по другим причинам. Такая ситуация уменьшает стоимость предприятия и требует предоставления скидки со стороны продавца.
Правила начисления амортизации
Уже выяснено, что такое нематериальные активы, что к ним относится, каковы их видовые особенности. Осознав, что это имущество, приравниваемое к основным средствам, следует задать вопрос: амортизируемое ли оно? Раз НМА не имеют физической формы, то как они будут изнашиваться? В основном амортизация имеет форму морального устаревания. При определении сумм отчислений следует опираться на следующие правила:
- Произвести оценку стоимости и срока полезного использования нематериальных активов.
- В зависимости от конкретной ситуации и положений учетной политики рассчитать сумму по одному из трех методов: линейному, уменьшаемого остатка, производственному.
- Отчисления производят с 1 числа месяца, следующего после принятия актива на учет.
- На НМА некоммерческих организаций амортизацию не начисляют.
Для сбора накоплений сумм износа используют счет 05. Это пассивный счет бухгалтерского учета: по кредиту происходит начисление, а по дебету - списание. При составлении баланса кредитовое сальдо используют при расчете показателя НМА.
Характеристика методов начисления амортизации
Разные виды нематериальных активов требуют индивидуального подхода к их оценке и начислению амортизации. Линейный способ является универсальным для любого имущества, вне зависимости от его срока полезной службы, величины приносимой прибыли и прочих показателей. К методу часто прибегают в тех случаях, когда определить точный эксплуатационный период невозможно, а прогнозирование получения возможных экономических выгод в будущем затруднительно. Способ предполагает равномерное распределение по месяцам общей суммы амортизации.
Используют для НМА, получение прибыли от которых будет наибольшим в первые годы эксплуатации. Суммы распределяются неравномерно, но остаются постоянными в течение одного периода. Для вычисления используют коэффициент ускорения, который регулируется учетной политикой. Показатель остаточной или рыночной стоимости умножают на дробь: числитель - коэффициент, знаменатель - срок оставшейся эксплуатации, определенный в месяцах.
Производственный метод является наиболее гибким подходом в зависимости от получаемого финансового результата. Суммы вычисляют прямо пропорционально объему изготовленной/реализованной продукции с участием НМА.
Первоначальная стоимость нематериальных активов
Для принятия имущества на учет необходимо точно знать величину его стоимости. Как и другие внеоборотные активы, нематериальные активы отражают в бухучете по стоимости первоначальной, выявленной на определенную дату. В состав фактической суммы, которую пришлось потратить на изготовление или приобретение НМА, входят:
- кредиторская задолженность, напрямую связанная с созданием/покупкой имущества;
- чистая стоимость самого актива.
При затруднениях в оценке самостоятельно изготовленных НМА следует провести сравнительный анализ с аналогичными средствами на рынке.
В дальнейшем предприятие вправе производить переоценку имущества согласно указаниям учетной политики. В случае уменьшения цены нематериального актива изменяется первоначальная стоимость. Разницу между рыночной и фактической себестоимостью списывают на финансовые результаты предприятия.
Срок эксплуатации НМА
После определения первоначальной стоимости необходимо установить срок полезного использования нематериальных активов. За основу принимают длительность действия имущественных прав на владение НМА. В иных случаях опираются на возможный срок принесения прибыли. Основные нематериальные активы делятся на две категории:
- с неопределенным эксплуатационным сроком;
- с ограниченным сроком использования.
Если со вторым типом все понятно, то для первого рекомендуется остановиться на 20 годах. Определение эксплуатационного срока обязательно должно основываться на анализе возможной прибыли, т. к. период используется для расчета амортизации.
Учет нематериальных активов
Для сбора и группировки информации об имуществе, не имеющем вещественной формы, используют два счета: 04 и 05. Последний, как уже известно, создается для накопления амортизационных отчислений. Счет 04 же собирает все данные о видах, стоимости и процессах, происходящих с НМА. Это активный инвентарный счет, дебетовое сальдо которого отражается в финансовой отчетности. Кроме того, предприятие использует счета 19.2 и 48 для характеристики НДС и реализации нематериальных активов.
Обязательным условием организации бухучета НМА является ведение аналитических счетов по каждой группе или отдельным единицам имущества. В качестве примера можно использовать следующие субсчета:
- 04.1 «Интеллектуальная собственность».
- 04.2 «Право на использование природных недр».
- 04.3 «Затраты отложенные».
- 04.4 «Гудвилл».
- 04.5 «Коммерческие обозначения».
- 04.6 «Прочие объекты НМА».
Данные аналитического учета должны быть указаны в годовой отчетности (форма № 5) в разделе, характеризующем состав невещественного имущества.
Корреспонденция с другими счетами
Зная, что такое нематериальные активы, что к ним относится, можно предположить, с какими счетами бухгалтерского учета будет взаимодействовать счет 04. Опираясь на характеристику активного счета, операции по дебету характеризуют прием нематериальных активов к учету посредством покупки, получения, обмена. Взаимосвязанными счетами становятся 04 и 08, 50-52, 55, 75-76, 87-88. Списание нематериальных активов в частных случаях продажи, ликвидации, обмена приводит к записи в кредите счета 04. При этом происходит взаимодействие с дебетом счетов 06, 48, 58, 87.
Учет поступления НМА
Акт приема нематериальных активов - документ, на основании которого фиксируют поступление имущества. Порядок отражения НМА отличается в зависимости от способа их получения:
- Покупка - приобретение активов за предусмотренную договоренностью между продавцом и покупателем плату. Расходы, которые должны быть включены в первоначальную стоимость, собираются в дебете счета 08. После того как нематериальные активы будут готовы к вводу в эксплуатацию, данные списывают на счет 04 проводкой Дт 04 Кт 08.
- Бартер - взаимовыгодный и равноценный обмен между субъектами экономических отношений. Бухгалтер записывает контировку Дт 08 Кт 60/76, характеризующую получение НМА через выполнение обязательств перед другой стороной обмена. Если процесс сопровождается доплатой или дополнительными расходами, их отражают в дебете 08 счета. После расчета и начала использования проводка аналогична первому пункту: Дт 04 Кт 08. Передача НМА фиксируется в кредите счетов ТМЦ или МПЗ и дебете счета 46, 47 или 48.
- В процессе организации предприятия от учредителей могут быть получены нематериальные активы. Пример оформления проводки выглядит так: Дт 04 Кт 75.1.
- При безвозмездной передаче НМА во владение компании суммы относят в кредит счета 87.3 по текущей рыночной стоимости объекта. Дебетуется счет 04.
- Обязательным условием является и выделение НДС, которое происходит на счетах 68 «НДС» и 19.2. Процесс приобретения НМА сопровождается проводкой Дт 19.2 Кт 60/76 или других расчетных счетов. После принятия активов к бухгалтерскому учету сумму НДС равными долями списывают в течение полугода: Дт 68 «НДС» Кт 19.2.
- НДС с НМА, приобретенных на хозяйственные и иные нужды вне производства, учитывают несколько иначе. Налог покрывается за счет собственных источников финансирования: Дт 29, 88, 96 Кт 19.2.
- Освобожденные от уплаты НДС приобретенные нематериальные активы для нужд производства включают в первоначальную стоимость сумму налога.
Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете
Имущество подобного типа может быть списано со счета 04 в случаях реализации, безвозмездной передачи, ликвидации или перенаправления в состав капитала других предприятий. Это основные причины, по которым выбывают нематериальные активы. Независимо от способа списания используется 48-й счет с активно-пассивной структурой. В дебет записывают величину первоначальной стоимости НМА, суммы НДС по ним, а также расходы по выбытию. В кредите указывают накопленную амортизацию, а также величину дохода от продажи или иных выгод.
Обороты по счету 48 позволяют выделить финансовый результат от процесса: доход в случае превышения оборотов по кредиту над оборотами по дебету и наоборот. Данные списывают на соответствующий счет - 80, 84, 83, 98 (в зависимости от причины выхода НМА из баланса).
Характеристика хозяйственной операции |
||
Доход от продажи НМА отнесен на увеличение уставного капитала. |
||
Убыток от реализации имущественного права отнесен на уменьшение начального капитала. |
||
На отнесен доход от безвозмездного получения НМА. |
||
В счет непокрытого убытка безвозмездно передан патент производственного назначения. |
||
Отражена положительная разница между договорной и балансовой стоимостью НМА, подлежащего передаче в качестве вклада в капитал сторонней компании. |
||
В уставный капитал равными долями списывается доход от вложения НМА в другую организацию. |
Нематериальные активы не менее важны для успешной деятельности предприятия, чем другие виды внеоборотных средств. Именно такой тип владения становится уникальным преимуществом на рынке для компании перед конкурентами.
10.1.1.1Поступление ОС (в пути)Документ Поступление ОС (в пути) предназначен для учета основных средств, которые были отгружены, но не получены организацией к моменту поступления документов на отгрузку.
Безвозмездное получение (107.Х1 – 401.10);
Поступление от поставщика (107.Х – 302.31);
Централизованное снабжение (107.Х1 – 304.04.310).
Список документов вида Поступление ОС (в пути) Поступления ОС (в пути) панели навигации раздела Основные средства, НМА, НПА .
Создание нового документа Создать командной панели списка Поступления ОС (в пути) .
Рекомендация: нажав на кнопку Создать на основании
10.1.1.1.1Заполнение реквизитов шапки документа
Организация и Дата .Контрагент Контрагенты .
Договор – выбирается из справочника отнесения на основании документа
Зачет аванса – вариант зачета аванса. Может принимать значения:
Автоматически – при этом аванс зачитывается автоматически, при формировании бухгалтерских проводок;
По документу – при этом зачет аванса выполняется по выбранным документам аванса, по которым есть остатки, на сумму, указанную для каждого документа.
Не зачитывать – при этом зачет аванса не выполняется.
10.1.1.1.2Заполнение реквизитов на закладке «Капитальные вложения»
Сумма включает НДСДанные о количестве и стоимости ОС в пути вводятся в табличную часть:
Номенклатура ТРУ
Внеоборотный актив – выбирается из справочника Список основных средств Подбор
Количество – количество ОС.
Сумма Сумма включает НДС
Ставка НДС
Сумма НДС
Всего
10.1.1.1.3Заполнение реквизитов на закладке «Дополнительные данные»
На закладке Дополнительные данные целесообразно заполнить реквизиты группы Первичный документ – указать наименование, номер и дату входящего первичного документа (накладная, товарный чек, счет-фактура и т.п.).10.1.1.1.4Заполнение реквизитов на закладке «Зачет аванса»
Табличная часть доступна для заполнения в случае, если реквизит Зачет аванса в шапке документа имеет значение По документу и если в программе настроен учет выданных авансов по документам оплаты для соответствующих счетов.10.1.1.1.5Заполнение реквизитов на закладке «Бухгалтерская операция»
Типовая операция – выбирается из списка Типовые операции .Для каждой из описанных ниже типовых операций предусмотрена возможность указания конкретного субсчета счета 107 «Нефинансовые активы в пути».
Капитальные вложения , будут учитываться на одном субсчете счета 107, то его следует указать в реквизите Счет .
Капитальные вложения будут учитываться на разных субсчетах счета 107, то реквизит Счет заполнять не следует. В этом случае программа автоматически подберет для каждого объекта ОС субсчет счета 107 исходя из значения реквизита Счет учета Основные средства .
Безвозмездное получение (107.Х1 – 401.10)
КФО КФО .
КПС
Счет
КПС – классификационный признак счета;
КЭК
КФО – код финансового обеспечения. Выбирается в справочнике КФО .
КПС – классификационный признак счета.
Счет учета ОС – субсчет счета 107. Выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ).
Принять НДС к вычету – флажок устанавливается при необходимости в учете НДС;
Счет НДС
Заполнение реквизитов группы Денежное обязательство :
Раздел л/с Разделы лицевых счетов .
КФО – код финансового обеспечения. Выбирается в справочнике КФО .
КПС – классификационный признак счета.
Счет (Дт) – субсчет счета 107. Выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ).
10.1.1.2Поступление ОС, НМА и НПА
Документ используется для оформления поступления НФА, в т.ч. оборудования, от сторонних организаций с целью последующего использования в качестве объекта ОС.Документ позволяет оформить следующие операции:
Безвозмездное поступление ОС, НМА и НПА (внутриведомственное);
Безвозмездное поступление ОС, НМА, НПА прочее (401.10);
Поступление ОС и НМА от подотчетных лиц;
Поступление ОС, НМА и НПА по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам;
Поступление ОС и НМА, ранее учтенных как ОС в пути.
При оформлении поступления оборудования после заполнения и записи документа можно сформировать печатную форму (форма по ОКУД 0306006).
Также после заполнения реквизитов бухгалтерской операции и проведения документа можно сформировать бухгалтерскую справку по ф. 0504833.
Работа со списком документов. Список документов вида Поступление ОС, НМА, НПА можно открыть с помощью команды Поступления ОС, НМА, НПА панели навигации раздела Основные средства, НМА, НПА .
Создание нового документа . Для ввода нового документа следует нажать кнопку Создать командной панели списка Поступления ОС, НМА, НПА .
Рекомендация: новый документ отнесения можно создать на основании документа Сведения по договору (контракту), нажав на кнопку Создать на основании . В этом случае гарантируется привязка документа отнесения к обязательству, то есть будет происходить контроль исполнения обязательств.
10.1.1.2.1Заполнение реквизитов шапки документа
В первую очередь необходимо заполнить реквизиты Организация и Дата .Контрагент – поставщик НФА. Выбирается из справочника Контрагенты .
Договор – выбирается из справочника Договоры и иные основания возникновения обязательств . В случае создания документа отнесения на основании документа Сведения по договору (контракту) данное поле будет заполнено автоматически.
Зачет аванса
Автоматически ,
По документу ,
Не зачитывать .
При оформлении операции поступления НФА, ранее оформленной как ОС в пути, рекомендуется вводить документ Поступление ОС, НМА, НПА на основании документа Поступления ОС (в пути) . При этом большинство реквизитов документа Поступление ОС, НМА, НПА будут заполнены автоматически.
10.1.1.2.2Заполнение реквизитов на закладке «Капитальные вложения»
Сумма включает НДС – наличие или отсутствие флажка у реквизита определяет порядок отражения НДС в документе.Информация о поступивших НФА вводится в табличную часть:
Номенклатура ТРУ – автоматически указывается из справочника ТРУ при включенном онлайн-обмене с системой АЦК-Госзаказ. В ином случае данный реквизит не указывается.
Внеоборотный актив – выбирается из справочника Список основных средств . Для выбора нескольких позиций ОС удобно использовать форму подбора списка ОС, НМА, НПА, которая открывается с помощью кнопки Подбор командной панели табличной части.
Количество – количество поступивших НФА.
Сумма – стоимость указанного количества единиц НФА. Если флажок Сумма включает НДС установлен, то сумму следует указывать с НДС, в противном случае – без НДС.
Ставка НДС – ставка налога на добавленную стоимость.
Сумма НДС – сумма налога на добавленную стоимость по строке.
Всего – сумма по строке с учетом налога на добавленную стоимость. Рассчитывается автоматически.
Амортизация – начисленная сумма амортизации.
Ввод данных на закладках Дополнительные сведения о контрагентах , и Комиссия необходим для корректного формирования печатной формы Акт о приеме (поступлении) оборудования ОС-14 (форма по ОКУД 0306006) и выполняется только при оформлении операций по поступлению оборудования.
При вводе информации на закладке Дополнительные сведения об оборудовании добавление новых строк не предусмотрено.
10.1.1.2.3Заполнение реквизитов на закладке «Бюджетная классификация»
В случае создания документа отнесения на основании документа Сведения по договору (контракту)КПС КПС .
КОСГУ КЭК .
Код цели – Выбирается из справочника Виды целевых средств .
Код мероприятия – Выбирается из справочника Мероприятия .
Выбирается из справочника
Сумма
Обязательство Сведения по договору (контракту) .
10.1.1.2.4Заполнение реквизитов на закладке «Бухгалтерская операция»
Типовая операция – выбирается из списка Типовые операции .В каждой из описанных ниже типовых операций предусмотрена возможность указания конкретного субсчета счета 106 «Вложения в нефинансовые активы».
Подсказка: Если все объекты ОС, перечисленные на закладке Капитальные вложения , будут учитываться на одном субсчете счета 106, то его следует указать в реквизите Счет .
Если объекты ОС, перечисленные на закладке Капитальные вложения будут учитываться на разных субсчетах счета 106, то реквизит Счет заполнять не следует. В этом случае программа автоматически подберет для каждого объекта ОС субсчет счета 106 исходя из значения реквизита Счет учета на его карточке в справочнике Основные средства .
Безвозмездное поступление ОС, НМА, НПА (внутриведомственное) (304.04). Для данной типовой операции необходимо заполнить реквизиты:
КФО – код финансового обеспечения. Выбирается в справочнике КФО .
КПС – классификационный признак счета.
Счет
Вид затрат – выбирается из справочника Виды затрат .
Счет дебета
Условия поступления имущества (НУ) – выбирается из списка.
КФО – код финансового обеспечения. Выбирается в справочнике КФО .
КПС – классификационный признак счета.
Счет – субсчет счета 106. Выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ).
Вид затрат – выбирается из справочника Виды затрат .
Счет (НУ) – выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ).
КПС – классификационный признак счета.
Счет кредита – счет 401.10 «Доходы текущего финансового года».
КЭК – код экономической классификации.
Статья прочих доходов (НУ) – выбирается из списка.
КФО – код финансового обеспечения. Выбирается в справочнике КФО .
КПС – классификационный признак счета.
Счет – субсчет счета 106. Выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ).
Вид затрат – выбирается из справочника Виды затрат .
Учитывать НДС
Счет НДС – счет учета НДС. Выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ), содержащего только актуальные для учета НДС субсчета счета 210.
Счет НДС к распределению – выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ).
Счет дебета – выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ).
Принять денежное обязательство – установка флажка позволяет принять денежное обязательство.
Раздел л/с – раздел лицевого счета. Выбирается из справочника Разделы лицевых счетов .
Поступление ОС, НМА, ранее учтенных как НФА в пути (107) . Для данной типовой операции необходимо заполнить реквизиты:
КФО – код финансового обеспечения.
КПС – классификационный признак счета.
Счет – субсчет счета 106. Выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ).
Вид затрат – выбирается из справочника Виды затрат .
Счет – субсчет счета 107. Выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ), содержащего только актуальные для данной операции субсчета счета 107.
Если реквизит Счет заполнен, то программа будет пытаться списать с этого счета все объекты НФА, указанные на закладке Капитальные вложения .
■ Поступление ОС (в пути) – ранее введенный в программу документ Поступление ОС (в пути) . При заполнении реквизита необходимо предварительно выбрать в списке тип данных Поступление ОС (в пути) , а затем выбрать необходимый документ в списке документов указанного типа.
Заполнение реквизитов группы Налоговый учет :
■ Счет дебета – выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ).
Дополнительные возможности . На основании документа Поступление ОС, НМА, НПА можно ввести документы Принятие к учету , Счет-фактура полученный и Сторно .
10.1.1.3Вложения в объекты НФА при организации работ за счет собственных ресурсов
Для учета услуг и работ сторонних организаций, связанных с поступлением объектов НФА и увеличивающих их стоимость, предназначен документ Поступление услуг, работ . Для отражения в бухгалтерском учете увеличения стоимости объектов НФА в документе выбирается типовая операция Вложения в ОС, НМА, НПА .После заполнения реквизитов, включая реквизиты бухгалтерской операции, и проведения документа можно сформировать бухгалтерскую справку по ф. 0504833.
Работа со списком документов. Список документов вида Поступление услуг, работ можно открыть с помощью команды Поступление услуг, работ панели навигации раздела Услуги, работы, производство .
Создание нового документа . Для ввода нового документа можно нажать кнопку Создать командной панели списка Поступление услуг, работ .
Рекомендация: новый документ отнесения можно создать на основании документа Сведения по договору (контракту), нажав на кнопку Создать на основании . В этом случае гарантируется привязка документа отнесения к обязательству, то есть будет происходить контроль исполнения обязательств.
10.1.1.3.1Заполнение реквизитов шапки документа
В первую очередь необходимо заполнить реквизиты Организация и Дата .Контрагент – поставщик НФА. Выбирается из справочника Контрагенты .
Договор – выбирается из справочника Договоры и иные основания возникновения обязательств . В случае создания документа отнесения на основании документа Сведения по договору (контракту) данное поле будет заполнено автоматически.
Зачет аванса – управляет зачетом аванса и может принимать значения:
Автоматически ,
По документу ,
Не зачитывать .
10.1.1.3.2Заполнение реквизитов на закладке «Услуги и работы»
Сумма включает НДС – наличие или отсутствие флажка у реквизита определяет порядок отражения НДС в документе.Данные о количестве и стоимости услуг, работ вводятся в табличную часть:
Номенклатура ТРУ – автоматически указывается из справочника ТРУ при включенном онлайн-обмене с системой АЦК-Госзаказ. В ином случае данный реквизит не указывается.
Номенклатура – наименование услуги, работы. Выбирается из справочника Номенклатура . Для выбора нескольких позиций номенклатуры удобно использовать форму подбора номенклатуры, которая открывается с помощью кнопки Подбор командной панели табличной части.
Единица измерения – учетная единица измерения. Если карточка номенклатуры содержит значение реквизита Единица измерения , то это значение будет автоматически подставлено в поле Единица измерения табличной части документа.
Содержание услуги, работы, дополнительные сведения – краткое описание услуги, работы.
Количество – количество оказанных услуг, выполненных работ.
Сумма – стоимость указанного количества услуг, работ. Если флажок Сумма включает НДС установлен, то сумму следует указывать с НДС, в противном случае – без НДС.
Ставка НДС – ставка налога на добавленную стоимость.
Сумма НДС – сумма налога на добавленную стоимость по строке.
Всего – сумма по строке с учетом налога на добавленную стоимость. Рассчитывается автоматически.
КПС – классификационный признак счета.
КЭК – код экономической классификации.
Вид затрат – вид затрат. Значение вводится вручную или выбирается из справочника Виды затрат .
10.1.1.3.3Заполнение реквизитов на закладке «Бюджетная классификация»
В случае создания документа отнесения на основании документа Сведения по договору (контракту) данная закладка заполняется автоматически.В табличной части общая сумма детализируется по кодам бюджетной классификации.
КПС – код бюджетной классификации, по которому должна быть произведена выплата. Выбирается из справочника КПС .
КОСГУ – код экономической классификации, соответствующий выплате. Выбирается из справочника КЭК .
Код цели – Выбирается из справочника Виды целевых средств .
Код мероприятия – Выбирается из справочника Мероприятия .
Дополнительная классификация – Выбирается из справочника Дополнительная бюджетная классификация
Сумма – сумма в рублях по соответствующим кодам бюджетной классификации.
Обязательство – выбирается из справочника обязательства. Данный реквизит жестко привязывается к документу отнесения в случае его создания на основании документа Сведения по договору (контракту) .
10.1.1.3.4Заполнение реквизитов на закладке «Дополнительные сведения»
Вид документа – вид документа. Выбирается из справочника Виды первичных документов .
Номер – номер первичного документа.
Дата – дата первичного документа.
10.1.1.3.5Заполнение реквизитов на закладке «Бухгалтерская операция»
Типовая операция – из списка Типовые операции выбирается операция Вложения в ОС, НМА, НПА .Для данной типовой операции необходимо заполнить реквизиты:
КФО – код финансового обеспечения. Выбирается в справочнике КФО .
Счет дебета – субсчет счета 106. Выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ), содержащего только актуальные для данной операции субсчета счета 106.
Объект вложений – объект НФА. Выбирается из справочника Основные средства .
Счет дебета – выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ).
Принять НДС к вычету – флажок устанавливается при необходимости в учете НДС.
Счет НДС – счет учета НДС. Выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ).
Счет НДС к распределению – выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ).
Заполнение реквизитов группы Денежное обязательство :
Принять денежное обязательство – установка флажка позволяет принять денежное обязательство;
Раздел л/с – раздел лицевого счета. Выбирается из справочника Разделы лицевых счетов .
При вхождении в саморегулируемую организацию (СРО) участники уплачивают взносы. Они подлежат налоговому и бухучету.
Основная информация
Назовем основные платежи, которые выплачиваются при вхождении в СРО:
- Вступительные (выплачиваются единожды).
- Членские (выплачиваются раз в квартал).
- В компенсационный фонд.
- Страховые платежи.
Размер большинства этих взносов устанавливается самой СРО. Четких правил относительно учета взносов нет. Порядок учета должен основываться на базовых принципах. Взносы в рамках налогового учета имеет смысл признавать прочими расходами. Признаются они равномерно на протяжении всего налогового периода, что позволит избежать вопросы со стороны налоговой. Сроки учета определяются СРО самостоятельно.
ВАЖНО! Членские платежи, подлежащие ежеквартальной выплате, признаются прочими тратами единовременно. Учитываются они по дате оплаты.
Налоговый учет взнослв в СРО
В пункте 1 статьи 264 НК РФ указано, что взносы, вклады считаются прочими расходами. Для данного порядка учета должны соблюдаться два условия:
- Платежи обязательны.
- Взносы – это условие для работы фирмы.
Платежи в СРО отвечают всем этим требованиям, поэтому они могут признаваться в структуре прочих расходов. То есть они подлежат расчету . Соответствующие указания есть в письмах Минфина. При налоговом учете нужно придерживаться правил, указанных в пункте 1 статьи 272 НК РФ. Они касаются разовых и ежегодных платежей. В НК РФ указано, что траты могут поэтапно признаваться только в том отчетном периоде, к которому они принадлежат. При этом не имеется в виду, когда фактически были сделаны выплаты.
Нужно учитывать разъяснения Минфина. Согласно им, положения статьи 272 НК РФ актуальны только в отношении трат, которые возникли на основании гражданско-правовых соглашений. Если расходы образовались по другим основаниям (к примеру, пошлина за выдачу лицензии), статья 272 НК РФ не используется. Существует также письмо Минфина от 31 мая 2007 года, в котором прописана возможность единовременного признания расходов. Чем следует руководствоваться? Фирма может решить сама. Практика судебных учреждений по соответствующему вопросу отсутствует.
Наиболее безопасный вариант – равномерное распределение взносов в структуре прочих расходов на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ.
Однако в этом случае нужно иметь в виду некоторые нюансы. Членский платеж устанавливает право фирмы на участие в СРО на протяжении квартала. То есть соответствующие траты учитываются в том квартале, к которому они принадлежат. Вступительный взнос оплачивается единожды. На его основании выдается свидетельство. Оно на основании части 9 статьи 55 ГК РФ является бессрочным. Фирма имеет право сформировать порядок учета трат на выплату вступительного взноса и платежа в фонд. Эти расходы также могут равномерно распределяться на протяжении всего отчетного срока. Этот срок устанавливается фирмой самостоятельно, однако он, согласно письму Минфина от 15 октября 2008 года, должен быть разумным. Периоды списания трат должны соответствовать учетной политике.
Бухгалтерский учет
Взносы, перечисляемые участниками, связаны с работой фирмы. По этой причине они признаются тратами по обычным направлениям деятельности на основании пункта 5 ПБУ 10/99. Рассматриваемые траты входят в состав себестоимости работ на основании пункта 9 ПБУ 10/99. При признании расходов принимается во внимание связь между фактическими тратами и поступлениями.
Членские взносы являются ежеквартальными, а вступительные взносы и платежи в фонд – однократными, а потому траты не могут сразу же признаваться в составе расходов. Ежеквартальные платежи списываются на траты в том периоде (квартал), в котором деньги фактически поступили в фирму.
ВАЖНО! Срок признания однократных платежей СРО определяет самостоятельно, так как период участия в СРО неограничен.
В пункте 65 Положения по бухучету указано, что траты, исполненные в отчетном периоде, но относимые к последующим периодам, прописываются в балансе отдельной статьей. Признаются они тратами следующих периодов и списываются в порядке, утвержденным учетной политикой. Фирма должна сама установить порядок списания взносов. Возможны следующие варианты:
- Равномерно на протяжении заданного срока.
- В соответствии с объемами исполненных работ.
Взносы, поступившие в СРО, должны фиксироваться на дебете счета 97. Счетом корреспондирующим является счет 76. Потом они относятся к категории трат по основным формам деятельности. В третьем разделе Инструкции по бухучету указано, что данные о тратах по основным формам деятельности собираются или на счетах 20-29, или на счетах 20-39. Наиболее оптимальный счет для сбора сведений – счет 26. Порядок учета определяется фирмой самостоятельно.
Используемые проводки
При ежемесячном списании платежей используются эти проводки:
- ДТ76 КТ51. Поступление платежа в СРО.
- ДТ97 КТ76. Отнесение взносов на расходы следующих периодов.
- ДТ20 КТ97. Систематическое списание взносов.
При единовременном списании взносов актуальны эти проводки:
- ДТ76 КТ51. Выплата взносов.
- ДТ20 КТ76. Списание платежей.
Обязательно нужно учесть, что проводки будут различаться в зависимости от типа платежа.
Пример
В феврале 2017 года фирма вступила в СРО и перечислила вступительный платеж объемом 90 000 рублей. Платеж в компенсационный фонд составил 350 000 рублей.
Руководитель фирмы издал приказ, по которому платежи будут равномерно списываться на протяжении 36 месяцев. Свидетельство о вступлении получено в феврале 2017 года. С этого месяца фирма каждый месяц будет делать ежемесячные платежи в размере 6 000 рублей. В январе должны быть выполнены эти проводки:
- ДТ76 КТ51. Поступление средств в размере 440 000 рублей (350 000 + 90 000).
- ДТ97 КТ76. Признание двух взносов в качестве расходов следующих периодов.
- ДТ68 КТ77. Отложенное налоговое обязательство (440 тысяч * 20%).
Каждый месяц (с февраля по декабрь 2017 года) бухгалтер делает эти проводки:
- ДТ76 КТ51. Перевод ежемесячного платежа в размере 6 000 рублей.
- ДТ26 КТ76. Списание поступившего взноса на текущие траты.
- ДТ26 КТ97. Траты следующих периодов списаны (по частям) на текущие траты (440 000/36 месяцев).
- ДТ77 КТ68. Уменьшение отложенного обязательства.
Ежемесячные проводки отражаются на протяжении всего года.
Учет трат на страхование
В пункте 6 статьи 270 НК РФ прописано, что при установлении налоговой базы не будут приниматься во внимание траты на необязательное страхование. Исключение составляют взносы, приведенные в статьях 255, 263, 291 НК РФ. В статье 263 НК РФ прописано, что обязательные платежи входят в траты на страхование. Эти траты могут учитываться в рамках налогообложения прибыли. Они включаются в прочие траты. Учет проводится по фактической сумме трат. Порядок признания взносов оговорен в пункте 6 статьи 272 НК РФ.
Включение в прочие расходы является вполне обоснованным с точки зрения законодательства. Ряд фирм должны вступать в СРО в обязательном порядке. К примеру, это относится к строительным фирмам. Для вступления в СРО нужно уплатить обязательные взносы. То есть траты считаются экономически обоснованными. По этой причине их можно учитывать при обложении налогами.
Вступление в СРО – необходимый шаг для множества компаний, задействованных в сферах экономической деятельности, в которых допуски саморегулируемых организаций заменили государственное лицензирование. Как же вести учет взносов СРО в налоговом и бухгалтерском учете в целом и в программном обеспечении 1С в частности?
Кому и для чего необходимы допуски СРО?
Саморегулируемые организации пришли на смену обязательному государственному лицензированию во многих сферах экономической деятельности, в частности, в проектировании, строительстве, инженерных изысканиях. Ни одно предприятие, список видов деятельности которого частично или полностью совпадает с законодательно установленным перечнем, требующим допуска соответствующих СРО, не может осуществлять хозяйственную деятельность, не вступив в СРО и не получив свидетельство.
Для таких компаний – необходимое условие работы, а расходы на взносы – экономически обоснованные издержки.
В других сферах деятельности соответствующие СРО также создаются достаточно активно, пока они выступают не органами внутриотраслевого лицензирования, а обычными «цеховыми» объединениями, своеобразными «профсоюзами» для юрлиц. Допуски такие СРО пока не выдают, поскольку в законе не прописана их необходимость и обязательность. Тем не менее, тенденция к распространению СРО на все более широкий перечень экономических сфер и прогнозируемый переход к обязательным СРО в отдельных сферах (перевозки, медицина и др.) заставляет вступать в такие добровольные СРО заранее (пока это не узаконено как необходимость, вступить в СРО проще и дешевле).
В этих сферах экономики вступление в СРО – добровольный акт, а отнесение издержек по взносам на расходы может вызвать много вопросов у контролирующих налоговых органов (доказать необходимость этого шага для вашей компании будет достаточно сложно). Как же осуществлять учет расходов на СРО и как провести СРО в 1С?
Куда относятся расходы, связанные с СРО?
Первый и основной вопрос для любого бухгалтера: «Куда отнести расходы по СРО?» Ответ зависит, во-первых, от того, является ли для вашей компании вступление в СРО «производственной необходимостью» или нет; во-вторых, от того, к какому типу относятся расходы.
Расходы на вступление в СРО включают:
- вступительный взнос;
- взнос в компенсфонд;
- регулярные (ежемесячные, ежеквартальные) членские взносы;
- расходы по страхованию ответственности перед третьими лицами.
При этом первые три пункта являются обязательными для всех СРО, а последний может рассматриваться разными СРО и как обязательный, и как добровольный. Но с учетом того, что при условии страхования взнос в компенсфонд может быть уменьшен (и существенно!), многие компании прибегают к нему даже тогда, когда это решение отдается им на откуп.
Куда относится вступительный взнос в СРО?
Вступительный взнос – это сумма, которая уплачивается единоразово при вступлении в саморегулируемую организацию. Вступительные взносы характерны как для добровольных, так и для обязательных СРО. Если вы вступаете в добровольную СРО, можете отнести эти затраты на прочие расходы (если уверены, что ваш главбух обоснует налоговикам экономическую целесообразность данного шага для вашей компании).
Если вы вступаете в обязательную СРО, необходимую вам по роду деятельности, сумму вступительного взноса можно рассматривать или как расходы будущих периодов, или как расходы на приобретение нематериального актива бессрочного характера – свидетельства о допуске СРО, выступающего аналогом лицензии.
Куда относится взнос в компенсфонд?
Взнос в компенсационный фонд СРО – это единоразовая сумма, которую уплачивает каждый участник СРО для того, чтобы сформировать специальный фонд, создаваемый для защиты интересов лиц, пострадавших от недостаточно качественного выполнения работ или оказания услуг одним из членов СРО. Это своего рода аналог сострахования, позволяющий нести материальную ответственность коллективно.
Взносы в компенсфонд характерны для обязательных СРО: строительных, проектных, инженерных. Как и обязательные издержки, они обычно не вызывают проблем с налоговой. Отнести же их можно, как и вступительный взнос, или на РБП, или на нематериальные активы.
Куда относится регулярный членский взнос?
Членские взносы в разные СРО могут уплачиваться ежегодно, ежеквартально или ежемесячно. Если компания прекращает уплату этих взносов, СРО вправе приостановить действие допуска, ранее выданного ей. Поэтому такие платежи также являются обязательными (если вы вступили в СРО, чтобы получить свидетельство о допуске). Такие затраты включаются в текущие расходы за соответствующий период (месяц, квартал), ежегодные платежи желательно вписывать в помесячной или поквартальной разбивке.
Куда относятся расходы на страхование?
Для юрлиц на основной системе налогообложения страховые платежи списываются по традиционной схеме: равномерно в течение всего срока действия страхового договора. Ситуация усложняется для «упрощенцев» - для них к учету разрешены только расходы на обязательное страхование. И, даже если ваша СРО рассматривает страхование ответственности перед третьими лицами как обязательное условие для кандидатов на членство, это не делает данный вид страхования обязательным с юридической точки зрения (к таковым относятся лишь те виды страхования, в названии которых фигурирует слово «обязательное»).
Учет СРО в пространстве 1С
Итак, теперь, когда мы разобрались, какой вид расходов, куда и в каком случае может быть отнесен, настало время поговорить об особенностях расходов, связанных с СРО, в бухгалтерском программном обеспечении 1С.
Как же учесть взносы в СРО в 1С?
- Если вы решили списывать взносы в СРО как РБП, учет будет вестись на счете 97 «Расходы будущих периодов». В пространстве 1С РБП представлены в виде справочника, каждый из видов расходов в котором имеет свое название, сумму в денежном выражении и порядок списания. В текущие затраты РБП списываются постепенно, вы сами можете установить, на протяжении какого периода и какими частями. Обычно всю сумму вступительного взноса и взноса в компенсфонд списывают за 3 – 5 лет. Точкой отсчета при списании служит дата выдачи свидетельства СРО;
- если вы представляете расходы на получение свидетельства о допуске СРО как затраты на приобретение нематериального актива, учет будет вестись на счете 04 «Нематериальные активы». Поскольку данный вид актива является бессрочным, он не подлежит амортизации. Отражаются НМА в специальном справочнике «Нематериальные активы», который, в свою очередь, является составляющей справочника «Необоротные активы». Справочник содержит только информацию о названии актива и о его налоговом назначении. Прочая информация (например, стоимость) записывается в регистрах сведений при постановке актива на учет (с даты выдачи Свидетельства СРО);
- если вы списываете регулярные членские взносы в текущие расходы, как тогда вести учет СРО в 1С УПП («Управление производственным предприятием»)? Данный вид расходов относится к общехозяйственным расходам, которые ведутся на счете 26.
Списание страховых платежей по страхованию гражданской ответственности перед третьими лицами ведется так же, как и учет других видов страховых платежей. Относятся они на прочие расходы и списываются по 76 счету (субсчет 76-1).