Пребывание сотрудника в поездке по распоряжению руководителя организации и для осуществления служебных поручений оплачивается с учетом средней заработной платы и суточных за все проведенные в командировке календарные дни.
В текущем 2018 году правительство не изменило порядок выплаты командировочных за границей государства.
Кто может стать зарубежным командировочным, а кто нет
Работодатель не имеет право отправлять в командировку за границу сотрудников, которые:
- находятся в декрете;
- имеют оформленные ученические договорные соглашения;
- состоят на инвалидности с ограниченной разъездной деятельностью;
- являются несовершеннолетними, но выполняют определенные рабочие обязанности в компании.
Но работникам, занимающимся творческой деятельностью, журналистам, певцам, актерам, включая спортсменов, которым еще нет 18 лет, разрешается выезжать по рабочим вопросам за пределы страны.
В заграничную командировку можно отправить рабочих определенных категорий, по их согласию, составленному в письменной форме. Это относится к следующим сотрудникам :
- женщинам, имеющих детей, не достигших трехлетнего возраста, или мужчинам, оставшихся с детьми того же возраста без матери, также женщины в роли матери-одиночки;
- у которых есть ребенок-инвалид;
- если они присматривают или ухаживают за больным близким членом семьи;
- с установленной группой инвалидности, выполняющих программные процедуры по восстановлению организма.
Перечисленные категории служащих могут отказаться от поездки за границу по работе. Это право должно быть прописано в письменном согласии на командировку, что подтверждает их осведомленность относительно этой возможности.
Зачастую специалисты задаются вопросом по оформлению рабочей поездки за пределы страны должностному лицу, если он занят по совместительству внутри организации. Такие сотрудники могут выезжать в рабочих целях, но это должно быть грамотно отражено в документах, касающихся второго места работы.
Вычисление налога на доходы физических лиц предполагает нормирование суточных. Командировки за пределы нашей страны не предусматривают налогообложение на суммы расходов сотрудника за проживание, если они не превышают 2500 рублей за один день, согласно той же статье Налогового кодекса. К примеру, если размер суточных, оплачиваемых организацией, составляет 2700 рублей, тогда 200 рублей из этой суммы облагаются налогом.
Аналогичным способом производят пенсионные выплаты, медицинские взносы, компенсации по больничному лицу и уходу за ребенком.
Таким образом, компенсация сотруднику за пребывание в зарубежной командировке предусматривается 168 статьей Трудового кодекса Российской Федерации . Если организация бюджетная, то сумма суточных вычисляется согласно законодательным актам. Остальные организации сами устанавливают их размер.
Подробная информация по загранкомандировкам представлена в данном семинаре.
Отправляя работника в командировку, организация компенсирует ему расходы, связанные с проживанием вне места жительства. Для этого работнику выплачивают суточные. Читайте, в каком размере выплачивать суточные в 2018 году, нормы выплат в поездках по России и за границу, а также последние изменения и свежие новости о суточных.
Суточные 2018: общие правила
Работодатель возмещает работнику все расходы, связанные со служебными командировками:
- Стоимость проезда к месту командировки и обратно,
- Оплата наемного жилья,
- Расходы, связанные с выполнением служебного задания,
- Затраты, связанные с проживанием вне обычного места жительства.
Оплата суточных производится за все календарные дни командировки, включая:
- Время в пути,
- Выходные и нерабочие праздничные дни.
Выплачивайте суточные работникам, уезжающим на время командировки со своего обычного места жительства.
Выплата суточных не положена, если работник отправлен в не очень отдаленный населенный пункт и может ежедневно возвращаться домой. Необходимость и возможность ежедневного возвращения работника домой определяет руководитель предприятия, исходя из отдаленности места и характера служебного задания в командировке.
Суточные при командировках в 2018 году: изменения свежие новости
С 1 мая в ряде регионов в качестве эксперимента ввели курортный сбор (). Платить его будут и сотрудники, которых вы направите в командировку.
В эксперименте участвуют Республика Крым, Алтайский, Краснодарский и Ставропольский края. Здесь приняты законы, в которых установлены ставки и перечислены курорты, где будет сбор.
В Краснодарском крае сбор начнут взимать только с 16 июля. В последний момент из-за чемпионата мира по футболу его перенесли. В Крыму планировали отказаться от курортного сбора на год, то есть до 1 мая 2019 года. Но на момент подписания номера такой закон региональные власти еще не приняли.
Внимание! Чиновники разных ведомств ввели новые требования для служебных поездок сотрудников. Так, в Минтруде настаивают на том, что платить работникам за время командировки нужно не только средний заработок. А Минфин с ФНС впервые озвучили, как отчитаться по доходам командированного.
Суточные в загранкомандировках и по России в 2018 году: нормы и учет
Давайте разберемся, сколько сейчас составляют суточные командировочные расходв. К аждое предприятие самостоятельно определяет размер суточных и закрепляет в локальных нормативных актах, например, в положении о командировках (ст. 168 ТК РФ). Отличаться будет порядок налогообложения суточных по России и при поездках заграничные командировки.
Локальными актами можно установить разные размеры суточных. Например, установить повышенные лимиты суточных по поездкам в регионы крайнего севера России. Или установить суточные в западноевропейские страны в размере, повышенном в сравнении со странами Восточной Европы.
Разберемся, как размер суточных и компандировочных расходов, установленные предприятием, отражаются в налоговом учете.
Налог на прибыль
В целях исчисления налога на прибыль суточные не нормируются. Учитывайте суточные в составе расходов в размере, предусмотренном локальным нормативным актом (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 6 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/41).
НДФЛ
В целях исчисления НДФЛ установлены нормы выплаты суточных:
- 700 руб. – это размер командировочных расходов по России, с которых не нужно удерживать НДФЛ,
- 2500 руб. – это норма суточных при загранкомандировках, в пределах нормы суточные не облагаются налогом на доходы физлиц.
Суммы, выплаченные сверх установленных норм, подлежат обложению НДФЛ.
Страховые взносы
Сверхнормативные суточные в 2018 году облагаются не только НДФЛ, но и страховыми взносами (п.2 ст.422 НК РФ). Это главное изменение, которое произошло в учете суточных в прошлом году. Взносами на травматизм суточные по-прежнему не облагаются (п.2 ст. 20.2 125-ФЗ от 24.07.98).
Пример
Работник отбыл в командировку в г.Томск с 8 сентября 2018г., вернулся 14 сентября 2018г. В локальных актах предприятии установлены суточные командированным по России в размере 1150 руб. в день.
За 7 дней командировки работник получил в кассе 1150 * 7 дней = 8050 руб., из них:
- Сумма 4900 руб. (700 * 7 дней) не облагается НДФЛ,
- Сумма 3150 руб. (8050 – 4900) – налогооблагаемый доход работника, бухгалтер удержит НДФЛ в сумме 410 руб.,
- Эта же сумма 3150 руб. облагается страховыми взносами, кроме взносов на травматизм:
- 693,00 руб. – пенсионное страхование (22%),
- 160,65 руб. – медицинское страхование (5,1%),
- 91,35 руб. – социальное страхование по нетрудоспособности (2,9%).
В состав расходов по налогу на прибыль бухгалтер включит всю выданную работнику сумму 8050 руб.
Как расчитать и подтвердить количество дней командировки
Для подтверждения количества дней служебной поездки работник предоставляет проездные документы (билеты).
Время нахождения в заграничной командировке подтверждается отметками таможенных органов о пересечении границы.
Работник может отправиться в командировку на собственном автомобиле. Тогда продолжительность командировки он подтверждает служебной запиской и предоставляет подтверждающие документы:
- Путевой лист,
- Кассовые чеки, квитанции, счета и другие документы, подтверждающие маршрут автомобиля.
Лимиты суточных можно изменить в любой момент. Удобнее, конечно, это делать с начала календарного года. Смотрите, как рассчитать суточные, если организация изменила их размер, когда работник находился в служебной поездке.
Как рассчитать суточные по переходящей командировке
Компания вправе в любой момент изменить размер суточных. Например, поправить действующее положение о служебных командировках и утвердить новое. Документ начнет действовать со дня, когда компания его приняла, или с даты, которую она в нем пропишет.
Новый размер суточных распространяет только на те поездки, которые начнутся, когда обновленное положение о командировках вступит в силу. Это следует из части 7 статьи 12 Трудового кодекса.
Допустим, в прошлом году компания при командировках по России платила суточные из расчета 1000 руб. в день. С 1 января 2018 года компания снизила суточные до 700 руб. в день. Сотрудник по приказу поехал в командировку на шесть дней с 30 декабря 2017 года по 4 января 2018 года. Накануне поездки организация выплатила ему суточные в размере 6000 руб. (1000 руб. х 6 дней).
Когда сотрудник вернется из командировки и представит авансовый отчет, компания не должна пересчитывать уже выданные суточные по меньшим нормам и требовать, чтобы работник вернул разницу. Работодатель уменьшил размер суточных, когда работник уже был в командировке.
Право получить суточные и обязанность их выдать возникли, когда действовало старое положение о командировках. Значит, суточные за всю командировку нужно определять по актуальному на тот момент положению о командировках. Новый размер суточных компания может использовать для тех командировок, которые начнутся 1 января 2018 года и позднее.
Суточные при однодневной командировке
Строго говоря, денежные средства, выплаченные работнику при однодневной командировке, под определение суточных не подходит. Но и Минфин и ВАС РФ считают, что в однодневной командировке по России работник вправе рассчитывать на компенсацию понесенных расходов.
- Чиновники Минфина считают, что в однодневной командировке не облагаются НДФЛ выплаты в пределах 700 руб. (письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-04-07/6189),
- Судьи ВАС РФ полагают, что не подлежит обложению НДФЛ вся сумма, выплаченная работнику по однодневной командировке (постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12).
Иное правило действует для однодневных заграничных командировок: работник получает 50% суточных, установленных локальными актами для многодневных зарубежных поездок.
Пример
Локальными актами предприятия установлен лимит суточных в сумме 4000 руб. за каждый день многодневной командировки за границу.
Отправляясь в однодневную служебную поездку за границу, работник получит из кассы 2000 руб. (50% от 4000 руб.).
Нормы суточных при загранкомандировках в 2018 году
Суточные по иностранной командировке складываются из двух частей:
- Выплаты за время нахождения на территории России,
- Суточные за время нахождения за рубежом.
Пример
- 11 августа работник находился в пути до границы, что подтверждается железнодорожным билетом,
- 12 августа выехал с территории России, что подтверждается отметкой в заграничном паспорте,
- С 12 по 19 августа выполнял служебное задание за границей,
- 19 августа въехал в Россию, что подтверждается отметкой о въезде в загранпаспорте,
- 20 августа в течение дня добирался домой железнодорожным транспортом, билет предоставлен.
Локальным актом на предприятии установлены лимиты суточных:
- В командировках по России – 1250 руб. в сутки,
- При выезде за рубеж – 4050 руб. в сутки.
Работник получил суточные:
- 1250 * 2 дня (11 и 20 августа) = 2500 руб. – за время проезда по территории России,
- 4050 * 8 дней = 32400 руб. – за время нахождения за границей.
Налог на прибыль
В расходах по налогу на прибыль бухгалтер учтет 34900 руб. (2500 + 32400).
НДФЛ
Необлагаемый доход работника:
- 700 * 2 дня = 1400 руб. – за время проезда по России,
- 2500 * 8 дней = 20000 руб. – за время нахождения за границей.
Налогооблагаемый доход работника:
- 2500 – 1400 = 1100 руб. - сверхнормативные суточные по России,
- 32400 – 20000 = 12400 руб. – сверхнормативные заграничные суточные.
Бухгалтер удержит НДФЛ (1100 + 12400) * 13% = 1755 руб.
Страховые взносы
База по страховым взносам составляет 13 500 руб. (1100 + 12 400 руб.)
Бухгалтер начислит страховые взносы в размере:
- На пенсионное страхование – 2970,00 руб. (22%)
- На медицинское страхование – 688,50 руб. (5,1%)
- На социальное страхование – 391,50 руб. (2,9%)
Взносы на травматизм начислять не нужно.
В некоторых странах, например СНГ, гражданам России не ставят в загранпаспорт отметку о прибытии и выезде. В таких случаях даты начала и окончания зарубежной поездки определяйте по проездным документам.
Если сотрудник ездил за границу на своей машине и проездных документов у него нет, попросите его написать служебную записку и предоставить квитанции, чеки, путевой лист, подтверждающие маршрут.
Суточные при командировке – это денежные средства, которые работодатель платит сотруднику для личных расходов; работник не должен отчитываться по ним. Общая сумма суточных зависит от продолжительности командировки и места назначения. В статье рассмотрен порядок и примеры расчета суточных при командировке в 2019 году.
Нормы суточных
Размер суточных за один день командировки может быть любым. Сумма оговаривается в коллективном договоре или локальном нормативном акте. Если характер деятельности сотрудника подразумевает регулярные командировки, то таблица с суточными, в зависимости от места, может быть приложена к трудовому договору.
Налоговым Кодексом определено, что суточные до 700 рублей для внутренних поездок и 2500 рублей для заграничных не облагаются НДФЛ.
Если сотрудник отправляется в командировку в местность, откуда есть возможность ежедневно возвращаться домой, то суточные ему не оплачиваются. Целесообразность таких поездок определяет руководитель.
Расчет количества дней в командировке для суточных
Суточные выплачиваются сотруднику за каждый день командировки, включая выходные и праздничные дни, а также вынужденные задержки (не по вине сотрудника). Сотрудник имеет право на суточные, если во время командировки он был на больничном листе. Началом отчета продолжительности командировки считается день выезда. Например, если сотрудник вылетает из своего города в 23.55 10 апреля, то именно этот день и будет считаться началом командировки, и за него работодатель обязан заплатить суточные.
Дата прибытия считается аналогичным образом. Например, сотрудник закончил свою работу 10 апреля и выехал в тот же день поездом в свой населенный пункт. Поезд прибывает в 00.05 11 апреля. Этот день еще считается периодом командировки и за него положены суточные. Также необходимо учитывать время, необходимое на дорогу с аэропорта, пристани, вокзала, если они находятся за пределами города. Такой порядок расчета утвержден Постановлением правительства РФ №749 от 13.10.2008 года.
Расчет при заграничной командировке
Расчет суточных при командировке за границу имеет ряд особенностей. Ее длительность считается таким же образом. При этом:
- за период, когда сотрудник находился на территории страны, суточные выплачиваются по норме для внутренних командировок (в том числе за период, необходимый для прибытия в аэропорт);
- за период, когда сотрудник находился на территории другой страны, суточные ему должны выплатить по нормам для заграничной командировки и в местной валюте.
Суточные в день прибытия в другую страну считаются по нормативам для заграничной командировки. В день, когда сотрудник вернулся в страну, суточные он получает по нормам для внутренней командировки. Даты пересечения границы проверяются по отметке в паспорте. В командировках в страны СНГ, при пересечении границ которых не ставится отметка в паспорте, даты отъезда и приезда считаются по проездным документам.
Если в период командировки сотрудник переезжает с одной страны в другую, то за день пересечения границы производится по норме страны прибытия.
Обратите внимание — как рассчитываются суточные в командировках по странам СНГ:
Как посчитать суточные при командировке (примеры)
Обратите внимание
Если выезд или приезд попадает на выходной день, то оплата производится в увеличенном размере, так как законодательством четко установлены дни работы и отдыха. Однако зачастую работодатели забывают о таких моментах, что является нарушением прав по ТК. Подробнее читайте в этой
Сотрудник направлен в командировку в Германию. Самолет вылетает в 00.30 04 апреля. Для того чтобы добраться до аэропорта, который находится за чертой города, и пройти регистрацию, ему необходимо выехать автомобилем не позже 22.00. Командировка заканчивается 10 апреля, а самолет из Франции вылетает 10 апреля в 23.00 и прилетает 11 апреля. Коллективным договором, предусмотрено, что суточные при командировках по РФ составляют 750 рублей, заграницу – 2500 рублей. Расчет командировочных будет выглядеть следующим образом:
- Начало командировки – 03 апреля. За этот день сотрудник получит – 750 рублей.
- С 4 по 10 апреля суточные считаются по 2500 за день: 8 дней *2500 = 20000 рублей (эти средства должны быть выплачены в евро).
- Последний день командировки – 11 апреля. За этот день сотруднику положено 750 рублей командировочных.
Например, была запланирована аналогичная командировка, но в связи с плохими погодными условиями вылет самолета был задержан на сутки. Фактически самолет вылетел в 23.00 11 апреля и прилетел 12 апреля. В такой ситуации сотруднику должны заплатить за 10 и 11 апреля по 2500 рублей суточных, а за 12 апреля – 750 рублей.
Налогообложение суточных
С первого января текущего года вступили в силу изменения Налогового Кодекса. Если ранее суммы свыше 750 и 2500 рублей для внутренней и заграничной командировки соответственно облагались только НДФЛ, то теперь с них необходимо уплатить еще и страховые взносы.
Юрист проконсультирует вас в комментариях к статье
Как и ранее, в настоящем году работодатель при возмещении работнику понесенных им командировочных расходов обязан выплачивать ему суточные (дополнительные расходы, связанные с нахождением вне места постоянного проживания). Никаких новых правил в отношении суточных при командировках в 2016 году не введено.
Суточные как часть командировочных расходов
Ч. 1 ст. 168 Трудового кодекса РФ определяет круг расходов командированного работника, подлежащих возмещению работодателем. Он включает в себя:
- затраты на проезд к месту командировки и обратно;
- оплату найма жилого помещения (гостиницы, частного жилья и др.);
- собственно суточные — дополнительные траты, связанные с проживанием вне места постоянного жительства;
- прочие расходы, понесенные работником с разрешения или ведома работодателя.
То есть суточные - это часть командировочных расходов, имеющая свои особенности.
Состав командировочных расходов в скором будущем может быть изменен. Правительство планирует исключить из него суточные при командировках внутри Российской Федерации, оставив их лишь для зарубежных командировок.
Что входит в суточные командировочные расходы
Закон не регламентирует, на что могут быть потрачены суточные работником.
Исходя из п. 10 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, суточные выплачиваются работнику для того, чтобы компенсировать ему неудобства от нахождения вне своего места жительства. В основном подразумеваются расходы на питание в командировке, понесенные работником. Но это могут быть и другие траты, которые работник по своему усмотрению посчитает необходимыми для создания комфортного пребывания вне дома.
За этот вид командировочных расходов работник не должен отчитываться. Значит, собирать и предъявлять работодателю чеки из предприятий общепита и т.п. не требуется. А работодатель лишен права контролировать целесообразность этих трат.
Именно поэтому закон не конкретизирует, что именно входит в понятие «суточные в командировке».
Размер суточных при командировках
Для коммерческих организаций сумма суточных законом не установлена. Порядок оплаты командировочных расходов, включая суточные и их размер, должен определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 167 ТК РФ). Обычно это положение о командировках или одноименный приказ.
Однако в налоговом законодательстве (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ) определен максимальный размер суточных, не облагаемых НДФЛ: 700 руб. при командировках по России, 2500 руб. при загранкомандировках. При превышении этих сумм работодатель обязан удержать НДФЛ с работника.
По этой причине многие организации в своих локальных положениях о командировках устанавливают в качестве суточных именно эти суммы, хотя отступление от них в любую сторону нарушением закона не будет.
Размер суточных при командировках в 2016 году не изменился в сравнении с прошлыми периодами.
Выплата суточных расходов при командировке
Законодательство не определяет точные сроки выплаты аванса при командировке. Условие одно — этот аванс должен быть выплачен до начала командировки.
Необходимо знать, что работник имеет право отказаться от командировки из-за невыплаты аванса; этот отказ не будет считаться нарушением трудовой дисциплины.
Желательно прописать порядок и сроки выплаты суточных при командировках (а также в целом командировочных расходов) в локальном положении о командировках.
Выплата этих сумм работнику может производиться как наличными деньгами в кассе организации, так и путем перечисления денежных средств на банковскую зарплатную карту работника. Указание об этом также нужно закрепить в положении о командировках организации.
Таким образом, выплата суточных при командировках в 2016 году особенностями не отличается.
В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (статья 168 ТК РФ).
РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД
Расходы по проезду к месту служебной командировки в пределах Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше:
Такие ограничения по расходам на проезд установлены Постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 года №729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств Федерального бюджета».При направлении командированного работника за рубеж следует руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 20 декабря 2002 года №911 «О гарантиях и компенсациях работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей».
Так, командированным за границу работникам возмещаются затраты на проезд, подтвержденными соответствующими проездными билетами, но не выше:
- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;
- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;
- автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).
- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
- водным транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;
- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.
- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;
- расходы на провоз не более 80 килограммов багажа (независимо от количества багажа, разрешенного для бесплатного провоза по билету на тот вид транспорта, которым следует работник);
- расходы в связи с наймом жилого помещения в случае вынужденной задержки в пути следования (по установленным нормам).
РАСХОДЫ ПО НАЙМУ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ
Расходы на проживание возмещаются работнику в сумме фактически произведенных затрат со дня его прибытия к месту командировки и по день выезда к месту постоянной работы по представленным документам.
Документами, подтверждающими расходы по найму жилого помещения, являются:
- акт, счет-фактура, приходный кассовый ордер, чек ККТ;
- гостиничный счет по форме №3-Г, утвержденный Приказом Минфина России от 13 декабря 1993 года №121.
При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. В настоящее время в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 года №729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организации, финансируемых за счет средств федерального бюджета» такие расходы возмещаются в размере 12 рублей в сутки (далее – Постановление №729).
СУТОЧНЫЕ Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке. Согласно статье 168 ТК РФ их размер определяется работодателем самостоятельно. Однако для целей налогообложения суточные учитываются в размерах, предусмотренных НК РФ.
С 1 января 2008 года в Налоговом кодексе РФ (далее – НК РФ) появилась новая норма законодательства, устанавливающая размер суточных необлагаемых НДФЛ. Такие изменения в абзац 10 пункта 3 статьи 217 НК РФ с указанной даты внес Федеральный закон от 24 июля 2007 года №216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации».
Согласно этим изменениям суточные освобождаются от налогообложения НДФЛ в размере 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и 2500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.
Суточные, превышающие законодательно установленную норму, так же включаются в доход работника, подлежащий обложению НДФЛ в соответствии со статьей 224 НК РФ по налоговой ставке 13%.
Для расчета норматива по ЕСН и прибыли ничего пока не изменилось, так как законодательство не утвердило новые нормативы по командировкам. До сих пор действует Постановление №729, по которому норматив на командировку внутри РФ 100 рублей за сутки.
Пример.
Предположим, что организация отправляет работника в служебную командировку сроком на 5 дней. Работнику выплачены суточные в сумме 4000 рублей, из расчета 800 рублей за каждый день нахождения в командировке.
В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организация признает доходы и расходы по методу начисления.
В рассматриваемом примере суточные в соответствии с нормами бухгалтерского стандарта ПБУ 10/99, формируют расходы по обычным видам деятельности организации и включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
Расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
При методе начисления датой осуществления командировочных расходов признается дата утверждения авансового отчета.
В бухгалтерском учете расходы на командировки отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Коммерческие расходы» в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
В целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль суточные принимаются в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
Норма суточных установлена Постановлением №93 и составляет 100 рублей.
Так как в рассматриваемом примере, работник направлен в командировку на 5 дней, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией учитываются суточные в размере 500 рублей (100 рублей х 5 дней).
Сумма суточных сверх норм не учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на основании статьи 270 НК РФ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ при компенсации работодателем работнику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
Суточные сверх норм, включаются в доход работника и подлежат налогообложению НДФЛ.
Организация, в которой работает данный работник, выступает налоговым агентом по НДФЛ, напомним, что плательщиками НДФЛ являются работники организации, то есть физические лица, а организация обязана исчислить, удержать из доходов физического лица сумму налога и перечислить ее в бюджет. Сделать это организация должна, при выплате очередной заработной платы данному работнику.
В учете эти операции отразятся следующим образом:
Здесь нелишне будет напомнить о требованиях ПБУ 18/02 об обособленном отражении в аналитическом учете сумм сверхнормативных суточных.
Превышение фактически произведенных расходов в виде суточных, учитываемых при исчислении бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для исчисления налогооблагаемой прибыли приводит к образованию постоянной разницы, с возникновением которой (4000 рублей – 500 рублей = 3500 рублей) в бухгалтерском учете организации признается постоянное налоговое обязательство (3500 рублей х 24% = 840 рублей). Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Данная сумма в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
99 «Прибыли и убытки» субсчет « Постоянное налоговое обязательство» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» | Отражена сумма постоянного налогового обязательства | |
| На дату выплату заработной платы в организации | |||
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ» | Удержан НДФЛ с суммы суточных, превышающих норму 65 (4000 рублей – 3500 рублей) х 13% | |
Окончание примера.
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ
К прочим расходам при командировках на территории России можно отнести:
- - расходы по оплате услуг связи;
- - дополнительные услуги, связанные с наймом жилья (в том числе бронирование номера);
- - расходы на получение и регистрацию заграничного паспорта;
- - расходы на получение визы;
- - сборы за услуги аэропортов;
- - комиссионные сборы;
- - расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;
- - другие расходы.