• · закупкам сырья у поставщиков;
• · остаткам сырья на предприятиях;
• · поставкам сырья на предприятия;
• · производству полуфабрикатов и продукции предприятиями;
• · поставкам продукции в адрес головного предприятия;
• · поставкам продукции потребителям;
• · финансовым расчетам между головным предприятием и контрагентами.

Модуль "Контроллинг"

Модуль предназначен для расчета производственных затрат с учетом вариантов запланированных затратных статей, цен ресурсов, схем распределения косвенных расходов. Планирование затрат на период осуществляется на основании данных модуля "Планирование производства". Расчет фактических затрат выполняется на основании производственных отчетов, первичных документов, сформированных в модуле "Управление производственной логистикой", или бухгалтерских проводок.

Модуль "Контроллинг" позволяет:

• · вести каталог цен ресурсов и рассчитывать цены по заданным алгоритмам;
• · выполнять оперативную оценку себестоимости объектов учета затрат по заданному набору статей;
• · рассчитывать плановые и фактические производственные балансы;
• · рассчитывать плановые и фактические калькуляции согласно гибко настраиваемым вариантам калькулирования;
• · рассчитывать и анализировать отклонения фактической себестоимости от плановой, а также сравнивать себестоимости, рассчитанные по различным вариантам;
• · рассчитывать экономические показатели.

Плановые показатели рассчитываются на основании сведений модуля "Планирование производства", фактические - по данным оперативного учета из модуля "Управление производственной логистикой" или по книге бухгалтерских проводок.

В модуле" Контроллинг" реализованы сложные расчетные алгоритмы, особенно в части распределения косвенных расходов. Модуль позволяет оперативно выполнять расчеты, делать оценки и анализировать отклонения, которые просто невозможно осуществить при ручном ведении управленческого учета.

Рисунок 7 - сметы

Основное назначение модуля "Контроллинг" заключается в оценке, расчете и анализе себестоимости. Реализованы:

• · предварительная оценка себестоимости;
• · планирование затрат на период;
• · расчет фактических затрат.

Рисунок 8 - Расчет себестоимости

Предварительная оценка себестоимости объектов учета затрат заключается в расчете калькуляции по заданному набору наиболее "весомых" статей затрат. Прямые затраты рассчитываются по нормам, описанным в модуле "Спецификации продуктов". Кроме того, можно рассчитать вторичные статьи как процент от других статей и начислить введенные вручную суммы косвенных затрат пропорционально заданной базе.

Планирование затрат на период осуществляется на основании данных модуля "Планирование производства". По выбранному варианту производственного плана рассчитывается производственный баланс, формируются плановые бюджеты основных и накладных расходов, рассчитывается свод затрат на период. Затем осуществляется распределение затрат по указанной схеме и собственно расчет калькуляций в определенном пользователем аналитическом разрезе. Проанализировать полученные результаты можно с помощью отчетов по себестоимости.

Расчет фактических затрат выполняется по той же схеме, что и планирование затрат. Отличие заключается в многообразии источников входных данных для расчета производственного баланса:

• · производственные отчеты цехов;
• · первичные документы, сформированные в производственной логистике;
• · бухгалтерские проводки.

4. Карты сравнения плановых и фактических показателей

Сравнение показателей осуществляется для выявления отклонений фактических показателей от плановых, для выявления сдвигов в работе предприятия. В сравнении с прошлым периодом, для выявления лучших предприятий за анализируемый период и других целей.

Сопоставимость сравниваемых показателей.

Сущность данного приема заключается в том, что сравниваемые показатели должны быть сопоставлены по ряду признаков: объему, характеру деятельности, периодам работы, единицам измерения. При этом необходимо осуществлять пересчет показателей для их сопоставимости.

Метод исчисления разниц и метод цепных подстановок.

Эти два важнейших метода АХД применяются для определения влияния факторов на отклонение фактических показателей от плана. При пользовании данными методами анализируемых показателей необходимо представить как произведение ряда сомножителей–это фактор, влияющий на совокупность показателей.

Для определения влияния факторов на совокупность показателей в полученное произведение подставляем его разницу между фактическими и плановыми показателями.

Полученное произведение показывает размер влияния данного фактора на отклонение фактической совокупности показателей плана. Сначала подставляют количественные показатели, а затем качественные. Те факторы, которые повлияли отрицательно на совокупность показателей, является резервом его улучшения при условии устранения его отрицательного влияния.

Прием цепных подстановок применяется для расчетов величины влияния факторов в общем комплексе их воздействия на уровень совокупного финансового показателя. Сущность приёмов ценных подстановок состоит в том, что, последовательно заменяя каждый отчётный показатель базисным, все остальные показатели рассматриваются при этом как неизменные. Такая замена позволяет определить степень влияния каждого фактора на совокупный финансовый показатель.

сравнение плановых и фактических показателей оборотов денег.

Отчет по сравнению плановых и фактических данных

5. Гистограмма

Гистограмма позволяет оценить состояние качества. Гистограмма представляет собой столбчатый график, построенный по полученным за определенный период (час, неделю, месяц) данным, которые разбиваются на несколько интервалов. Число данных, попавших в каждый из интервалов (частота), выражается высотой столбика.

Гистограмма применяется главным образом для анализа значений измеренных параметров, но может использоваться и для расчетных значений. Благодаря простоте и наглядности гистограммы нашли применение в различных областях:

– для анализа сроков получения заказа (за контрольный норматив принимается срок поставки согласно договору);

– для анализа времени реагирования группы обслуживания от момента получения заявки от клиента, времени обработки рекламации от момента ее получения и т.д.;

– для анализа значений показателей качества, таких как размеры, масса, механические характеристики, химический состав, выход продукции и т.д. при контроле готовой продукции, при приемочном контроле, при контроле процесса в самых разных сферах деятельности;

– для анализа чистого времени операций, времени износа режущей поверхности и т.д.;

– для анализа числа бракованных изделий, числа дефектов, числа поломок и т.д.

Полученная в результате анализа гистограммы информация может быть легко использована для построения и исследования причинно-следственной диаграммы, что повысит обоснованность мер, намеченных для улучшения процесса.

Рисунок Гистограмма

6. Диаграмма разброса

Применяется в производстве и на различных стадиях жизненного цикла продукции для выяснения зависимости между показателями качества и основными факторами производства. Метод «Диаграмма разброса» – один из инструментов статистического контроля качества.

Японский союз ученых и инженеров в 1979 г. включил диаграмму разброса в состав семи методов контроля качества.

Цель метода

Выяснение существования зависимости и выявление характера связи между двумя различными параметрами процесса.

Диаграмма разброса – инструмент, позволяющий определить вид и тесноту связи между парами соответствующих переменных. Эти две переменные могут относиться к:

характеристике качества и влияющему на нее фактору;

двум различным характеристикам качества;

двум факторам, влияющим на одну характеристику качества.

При наличии корреляционной зависимости между двумя факторами значительно облегчается контроль процесса с технологической, временной и экономической точек зрения.

Диаграмма разброса в процессе контроля качества используется также для выявления причинно-следственных связей показателей качества и влияющих факторов.

Для выяснения влияния одной переменной на другую следует собрать необходимые данные и внести их в листок регистрации.

По полученным данным построить диаграмму разброса и провести анализ диаграммы. Иногда желательно получить количественную оценку тесноты или силы связи между случайными величинами.

Диаграмма разброса – это точечная диаграмма в виде графика, получаемого путем нанесения в определенном масштабе экспериментальных, полученных в результате наблюдений точек. Координаты точек на графике соответствуют значениям рассматриваемой величины и влияющего на него фактора. Расположение точек показывает наличие и характер связи между двумя переменными (например, скорость и расход бензина, или выработанные часы и выход продукции).

По полученным экспериментальным точкам могут быть определены и числовые характеристики связи между рассматриваемыми случайными величинами: коэффициент корреляции и коэффициенты регрессии.

Диаграммы разброса (рассеяния)

Правила построения диаграммы разброса

Определить, между какими парами данных необходимо установить наличие и характер связи. Желательно не менее 25–30 пар данных.

Для сбора данных подготовить бланк таблицы (листок регистрации), предусмотрев в нем графы для порядкового номер наблюдения i; независимой переменной характеристики, называемой аргументом х; зависимой переменной, называемой функцией (откликом) у.

По результатам наблюдения заполнить листок регистрации данных.

По полученным данным построить график в координатах х-у и нанести на него данные. Длина осей, равная разности между максимальными и минимальными значениями для х и у, по вертикали и по горизонтали должна быть примерно одинаковой, тогда диаграмму будет легче читать.

Нанести на диаграмму все необходимые обозначения. Данные, отраженные на диаграмме, должны быть понятны любому человеку, а не только тому, кто делал диаграмму. В этом случае при осуществлении контроля причинных факторов х (откликов) характеристика у (функция) будет оставаться стабильной.

Дополнительная информация:

Следует отметить, что если две переменные кажутся связанными, это не означает, что они таковыми являются.

Если данные не кажутся связанными, это не означает, что они не связаны: просто приведено недостаточно данных или данные следует разбить по классам и построить по каждому классу свою диаграмму, а возможно допущена большая ошибка при измерении и т.д.

Достоинства метода

Наглядность и простота оценки связей между двумя переменными.

Недостатки метода

К оценке диаграммы следует привлекать тех, кто владеет информацией о продукции, чтобы исключить неправильное использование этого инструмента.

Ожидаемый результат

Принятие решения о проведении необходимых мероприятий на основании анализа диаграммы разброса.

Обязан планировать структуру тьюториалов, используя особые плановые инструменты. Они должны действовать так, чтобы студенты: · знали назначение, цели и проблемы конкретного тьюториала (желательно связанные с целями студентов) _________________________ _______________________________________________________________; · знали заранее, что они собираются достичь, выполняя то или иное задание/ ...

И сообщений электронной почты, то сегодня решаются более сложные задачи распределенного доступа к ресурсам. Созданы оболочки, поддерживающие функции сетевого поиска и доступа к распределенным информационным ресурсам, электронным архивам. Internet, служившая когда-то исключительно исследовательским и учебным группам, чьи интересы простирались вплоть до доступа к суперкомпьютерам, стала популярной...

Важной составной частью как денежного рынка, так и рынка капиталов, которые в совокупности составляют финансовый рынок. Цель функционирования рынка ценных бумаг -как и всех финансовых рынков - состоит в том, чтобы обеспечивать наличие механизма для привлечения инвестиций в экономику путем установления необходимых контактов между теми, кто нуждается в средствах, и теми, кто хотел бы инвестировать...

Сущность этого способа может быть раскрыта следующим образом. Сравнение - это научный метод по­знания, в процессе которого неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопос­тавляются с уже известными, изучае­мыми ранее, с целью определения об­щих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономичес­ких явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития.

В экономическом анализе сравнение используют для решения всех его задач как основной или вспомогательный способ. Вот наиболее типичные ситуации, когда используется срав­нение, и цели, которые при этом достигаются:

1. Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана.

2. Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедре­нию ресурсосберегающих технологий.

3. Сравнение фактических показателей с показателями про­шлых лет для определения тенденций развития экономических процессов.

4. Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других пред­приятий или подразделений необходимо для поиска резервов.

5. Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатов и определения неиспользованных резервов.

6. Сопоставление параллельных и динамических рядов для изу­чения взаимосвязей исследуемых показателей. Например, анали­зируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондо-отдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями.

7. Сопоставление различных вариантов управленческих реше­ний с целью выбора наиболее оптимального из них.

8. Сопоставление результатов деятельности до и после изме­нения какого-либо фактора применяется при расчете влияния фак­торов и подсчете резервов.

Рассмотрим более подробно каждый тип сравнения.

Как уже отмечалось ранее, одной из задач АХД является систе­матический контроль и всесторонняя оценка деятельности пред­приятий по выполнению плана экономического и социального развития. Этим обусловлена необходимость сравнения факти­ческих данных с плановыми. Такое сравнение позволяет оп­ределить степень выполнения плана за месяц, квартал или год

Сравнение фактических данных с плановыми может быть ис­пользовано и для проверки обоснованности плановых пока­зателей. Для этого фактические данные в среднем за три-пять прошлых лет сравнивают с данными плана текущего года.

Немаловажное значение в АХД имеет сравнение достигну­того уровня по тем или иным показателям с данными пер­спективного плана. Такое сравнение дает возможность видеть ход выполнения перспективного плана и задачи на будущий пе­риод.

В практике аналитической работы используется также сравне­ние с утвержденными нормами (например, расход материалов, сырья, энергии, воды и т.д.).

Такое сравнение необходимо для выявления экономии или перерасхода ресурсов на производство продукции, для оценки эффективности их использования в процессе производства и опре­деления утерянных возможностей увеличения выпуска продукции и снижения себестоимости.

В анализе хозяйствования очень часто применяется сравнение фактически достигнутых, результатов с данными прош­лых. лет. Сравнивают результаты сегодняшнего дня со вчерашним, текущего месяца, квартала, года с прошедшими. Это дает возмож­ность оценить темпы изменения изучаемых показателей и опреде­лить тенденции и закономерности развития экономических про­цессов

Следующий вид - сравнение с лучшими результатами, т.е. с лучшими образцами труда, передовым опытом, новыми достиже­ниями науки и техники. Такие сравнения могут проводиться как в рамках исследуемого предприятия, так и за его пределами. Вну­три предприятия проводится сравнение среднего уровня показателей, достигнутых коллективом в целом, с показателями передовых участков, бригад, рабочих. Это позволяет выявить передовой опыт и новые возможности производства.

Большое значение имеет межхозяйственный сравнитель­ный анализ, в процессе которого показатели анализируемого пред­приятия сопоставляются с показателями других предприятий, имею­щих лучшие результаты при одинаковых исходных условиях хозяйствования. Такой анализ направлен на поиск новых возмож­ностей производства, изучение передового опыта и является важ­ным средством определения резервов повышения эффективности работы предприятия.

Очень часто в анализе показатели исследуемого предприятия сравниваются со среднеотраслевыми данными или средними по министерству, объединению, концерну и др. Такое срав­нение необходимо для более полной и объективной оценки дея­тельности анализируемого предприятия, для изучения общих и спе­цифических факторов, определяющих результаты его хозяйственной деятельности.

В АХД применяется также сравнение разных вариантов ре­шения экономических задач, что позволяет выбрать наиболее оптимальный, и тем самым более полно использовать возможности производства. Особенно широко оно используется в предваритель­ном анализе при обосновании планов и управленческих решений.

Сравнение параллельных и динамических рядов исполь­зуется для определения и обоснования формы и направления связи между разными показателями. С этой целью числа, которые характе­ризуют один из показателей, необходимо расположить в возрас­тающем или убывающем порядке и рассмотреть, как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели: возрастают или убыва­ют, и в какой степени.

В экономическом анализе различают следующие виды сравни­тельного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, а также одномерный и многомерный.

Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактичес­кого уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта).

С помощью вертикального сравнительного анализа изу­чается структура экономических явлений и процессов путем расче­та удельного веса частей в общем целом (удельный вес собствен­ного капитала в общей его сумме), соотношения частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основ­ного и оборотного капитала), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора.

Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

При одномерном, сравнительном анализе сопоставления де­лаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю.

С помощью многомерного сравнительного анализа про­водится сопоставление результатов деятельности нескольких пре­дприятий (подразделений) по широкому спектру показателей. Под­робнее его сущность рассмотрена в следующем параграфе.

Чтобы определить графу «отклонение» необходимо из отчетных данных вычесть данные прошлого базисного года 432 – 425 = +7 т.

Вывод: на данном предприятии в отчетном году выпущено продукции на 7 т больше, чем в прошлом базисном, темп роста составил 101,6%.

Вид 4.Сравнение данных на начало и конец отчетного года

Такой вид сравнения позволяет выявить изменение показателя в течение года.

Отклонение: 64100 – 65800 = 1700 руб.

Темп роста: 64100 /65800 * 100 = 97,4 %

Вывод: на данном предприятии первоначальная стоимость основных средств к концу года сократилась на 1700 руб., темп роста составил 97,4%.

Вид 5. Сравнение данных двух или нескольких предприятий (структурных подразделений)

Такой вид сравнения позволяет выявить лучшее предприятие или отстающее:

Отклонение: 35000 – 36200 = -1200 руб.

Темп роста: 35000/36200 *100% = 96,7%

Вывод: предприятие «Свет» получило прибыли меньше, чем предприятие «Луч» на 1200 руб. Темп роста по отношению к этому предприятию составил 96,7%.

Прием балансовых сопоставлений

На любой анализируемый показатель всегда влияет несколько факторов. Одни стараются увеличить анализируемый показатель, т.е. действуют в сторону увеличения. Другие наоборот стараются уменьшить анализируемый показатель, т.е. действуют в сторону уменьшения.

Все они действуют одновременно. Чтобы определить влияние каждого из них используют прием балансовых сопоставлений.

В основе этого приема лежит формула товарного баланса .

Он.г. + П = Р + В + Ок.г.

Он.г. – остатки (запасы) готовой продукции (товаров) на начало года на складе

П.- поступление продукции из производства (товаров от поставщиков)

Р.- реализация продуктов (товаров) в течение года покупателям.

В – внутреннее потребление продукции (товаров в течение года

Ок.г. – остатки (запасы) готовой продукции (товаров) на конец года на складе

Р = Он.г. + П – В – Ок.г

Формулу товарного баланса можно представить табличным методом (табл. 1.2.2.)

Анализ реализации продукции

Вывод: на данном предприятии план по реализации продукции выполнен на 102,4%, перевыполнение составило 1000 руб. На отклонение оказали влияние следующие факторы:

1.В сторону увеличения:

Увеличение остатков на начало года на складе на 200 руб.

Увеличение поступления продукции из производства на 200 руб.

Уменьшение остатков на конец года на складе на 700 руб.

Итого : 1100 руб.

2.В сторону уменьшения:

Увеличение внутреннего потребления на 100 руб.

Итого: 100 руб.

3.Так как все факторы действовали одновременно, определим их совместное влияние:

1100 +(-100) = 1000 руб.

Реализация могла бы увеличиться еще, если бы внутреннее потребление соответствовало плану.

Прием цепных подстановок

Этот прием так же как и прием балансовых сопоставлений позволяет определить влияние отдельных факторов на анализируемый показатель. Используется в том случае, когда нельзя использовать прием балансовых сопоставлений.

Сущность этого приема заключается в следующем:

1. На любой показатель влияет несколько факторов. Вначале этого приема все факторы разбивают на 2 группы – количественные факторы и качественные. Сначала определяют влияние количественных факторов, а затем качественных.

2. Влияние факторов определяют путем подстановок, т.е. в каждом последующем расчете плановый показатель заменяют на отчетный (фактический), далее из полученного результата вычитают предыдущий, Полученный результат это и есть влияние фактора.

Т.е. делается ряд расчетов, каждый из которых отличается от предыдущего только одним заменяемым фактором. Сумма частных изменений должна равняться общей сумме изменений.

Рассмотрим методику приема цепных подстановок на следующем примере:

Пример: на основании данных проанализировать изменение объема фактически выпущенной продукции по сравнению с планом. Для этого определить изменение объема выпущенной продукции

Вследствие изменения количества оборудования,

Вследствие изменения продолжительности работы оборудования,

Вследствие изменения часовой производительности оборудования.

1) определяем объем выпущенной продукции по следующей формуле (факторная модель) ВП=К*Ф*ЧВ

2) определяем объем выпущенной продукции по плану

ВПпл=Кпл*Фпл*ЧВпл

ВПо=80*400*2=64000 руб.

3) определяем объем выпущенной продукции фактический

ВПф= Кф*Фф*ЧВф

ВПф=79*395*2,1=65530,5 руб.

4) определяем общее отклонение (изменение)

ВПф – Впл = 65530,5-64000=1530,5 руб.

Вывод: фактически выпущенная продукция выше плановой на 1530,5 руб.

5) определяем влияние факторов на изменение выпуска продукции:

а) влияние изменения количества установленного оборудования

1 подстановка: ВПусл1=Кф*Фпл*ЧВпл

ВПусл1=79*400*2=63200руб.

Определяем отклонение ВПусл1 - ВПпл = 63200-64000= -800 руб .

Следовательно, за счет уменьшения количества установленного оборудования на 1 единицу, выпуск продукции сократился на 800 руб.

б) влияние изменения фонда времени работы оборудования

2 подстановка: ВПусл2 = Кф*Фф*ЧВпл

ВПусл2=79*395*2=62410 руб.

Определяем отклонение ВПусл2 – Впусл1 = 62410-63200= -790руб .

Следовательно, за счет уменьшения времени работы оборудования объем выпуска продукции сократился на 790 руб.

в)влияние изменения часовой производительности оборудования

3 подстановка : ВПусл3= Кф*Фф*ЧВф

ВПусл3=79*395*2,1=65530,5 руб.

Определяем отклонение ВПусл4 –Впусл3 = 65530,5-62410=3120,5 руб .

Следовательно, за счет увеличения часовой производительности оборудования объем выпущенной продукции увеличился на 3120,5 руб.

г) Так как все факторы оказывали влияние на объем выпущенной продукции одновременно, определяем их совместное влияние(-800)+(-790)+3120,5=1530,5 руб.

Вывод: фактически по сравнению с планом объем выпущенной продукции увеличился на 1530,5руб. На данное увеличение повлияло повышение часовой выработки оборудования

вследствие чего объем выпущенной продукции увеличился на 3120,5 руб. Этот показатель мог быть еще выше, но сокращение числа оборудования и уменьшение фонда времени его работы сократили объем выпуска продукции на 1590 руб. (800+790=1590)

Прием абсолютных разниц

Этот прием, также как и два предыдущих помогает определить влияние факторов на анализируемый показатель. Метод абсолютных разниц является разновидностью метода цепных подстановок. При расчете влияния отдельного фактора используется его изменение (отклонение). Сначала определяют влияние количественных факторов, а затем качественных.

Данный метод целесообразно использовать когда факторов, влияющих на анализируемый показатель не более двух.

Рассмотрим методику приема на примере:

Дано:

Численность работающих по плану Чпл = 285 чел.

Численность работающих фактически Чф = 282 чел.

Средняя заработная плата по плану Ср.з/п.пл =560 руб.

Средняя заработная плата фактически Ср.з/п.ф=630 руб.

Решение:

1. Определим ФОТ по формуле ФОТ= Ч*Ср.з/п

2. Определяем ФОТ по плану ФОТпл=Чпл*Ср.з/п.пл=285*560=159600 руб.

3. Определяем ФОТ фактически ФОТф=Чф*СР.з/п.ф=282*630=177660 руб.

4. Отклонение: ФОТф - ФОТпл.=177660-159600=18060 руб.

Вывод: ФОТ фактический превысил плановый на 18060 руб.

5. Определяем влияние факторов на изменение ФОТ:

Влияние численности (Чф-Чпл)*Ср.з/п.пл = (282-285)*560=-1680 руб.

Следовательно, за счет уменьшения численности работающих на 3 человека, ФОТ уменьшился на 1680 рублей, т.е. произошла экономия ФОТ.

Влияние средней заработной платы: (Ср.з/п.ф-Ср.з/п.пл)*Чф=(630-560)*282=19740 руб.

Следовательно, за счет увеличения средней заработной платы на 70 руб. ФОТ увеличился на 19740 руб., т.е. произошел перерасход ФОТ.

Так как все факторы действовали на ФОТ одновременно, определяем их совместное влияние(-1680)+19740=18060 руб.

Вывод : ФОТ фактический превысил плановый на 18060 руб., это произошло в результате повышения средней заработной платы на 70 рублей, что увеличило ФОТ на 19740 рублей.

Но сокращение численности работающих на 3 человека позволило сократить перерасход ФОТ на 1680 руб.

1.2.6. Прием (метод) зачета

Метод зачета используется в основном при анализе таких качественных показателей как номенклатура выпущенных изделий, ассортимент товаров, ритмичность выпуска продукции и т.д. Сущность метода заключается в следующем.

При сравнении плановых и отчетных данных не считается отклонение, а заполняется новая графа «в счет плана». Из двух сравниваемых величин, плановой и отчетной, в эту графу проставляется наименьшая из них.

Процент выполнения плана считается так же по-другому

В счет плана

% вып.плана = План *100%

План в этом случае не может быть выполнен более чем на 100%.

Рассмотрим, как проводится анализ с помощью метода зачета.

Пример: Кондитерская фабрика выпускает несколько видов кондитерских изделий. Необходимо проанализировать, как выполнен план по номенклатуре выпускаемых изделий.

Анализ выполнения плана по номенклатуре

Вывод: несмотря на то, что план продукции перевыполнен на 2т, план по номенклатуре выполнен всего на 94,7%. Это произошло вследствие не выполнения плана по выпуску карамели.

2.1.3. Определение резервов повышения
технико-организационного уровня производства.

Постоянная экономия рабочего времени как объективный процесс в развитии общест­венного производства представляет собой природу возникновения резервов. Это основной источник резервов в высокоразвитом обществе, которое осуществляет расширенное воспроизвод­ство на интенсивной основе. С развитием НТП появляются все новые и новые возможности роста производительности труда, экономного использования сырья, материалов и других ре­сурсов, т.е. источники резервов неисчерпаемы. Как нельзя остановить НТП, так нельзя исполь­зовать все резервы.

Экономическая сущность резервов увеличения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании все возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и ове­ществленного труда на единицу продукции.

Для лучшего понимания, более полного выявления и использования хозяйственные ре­зервы классифицируются по разным признакам.

К внутрихозяйственным принадлежат резервы, связанные в первую очередь, с ликви­дацией потерь и непроизводительных затрат ресурсов. К ним относятся потери рабочего време­ни и материальных ресурсов из-за низкого уровня организации и технологии производства, бесхозяйственности и т.д.

Отраслевые резервы - это те, которые могут быть выявлены только на уровне отрасли, например, выведение новых сортов культур, пород животных, разработка новых систем машин, новых технологий, улучшенных конструкций изделий и Т.Д. Поиск этих резервов является ком­петенцией отраслевик объединений, министерств, ассоциаций.

Рисунок 2.1.3. Схема классификации резервов.

Региональные резервы могут быть выявлены и использованы в пределах географическо­го района (использование местного сырья и топлива, энергетических ресурсов, централизация вспомогательных производств независимо от ведомственного подчинения и т.д.)

К общегосударственным резервам можно отнести ликвидацию диспропорций в развитии разных отраслей производства, изменение форм собственности, системы управления на­циональной экономикой и т.д. Использование таких резервов возможно только путем проведения мероприятий на общегосударственном уровне управления.

Неиспользованные резервы - это упущенные возможности повышения эффективности производства относительно плана или достижений науки и передового опыта за прошедшие промежутки времени.

Под текущими резервами понимают возможности улучшения результатов хозяйствен­ной деятельности, которые могут быть реализованы на протяжении ближайшего времени (ме­сяца, квартала, года).

Перспективные резервы рассчитаны обычно на долгое время. Их использование связа­но со значительными капитальными вложениями, внедрением новейших достижений НТП, перестройкой производства, сменой технологии производства, специализации и т.д.

Как правило, текущие резервы должны быть комплексными, т.е. сбалансированными по всем трем моментам труда.

Большое значение для организации поиска резервов имеет их группировка по стадиям жизненного цикла изделия .

На предпроизводственной стадии могут быть выявлены резервы повышения эффективности производства за счет улучшения конструкции изделия, усовершенствования техно­логии его производства, применения более дешевого сырья и т.д. Именно на этой стадии объек­тивно содержатся самые большие резервы снижения себестоимости продукции. И чем более полно они выявлены на этом этапе, тем более высокая эффективность этого изделия вообще.

На производственной стадии величина резервов снижается за счет того, что уже про­ведены работы по созданию производственных мощностей, приобретению необходимого обо­рудования и инструментов, налаживанию производственного процесса. И коренное изменение этого процесса уже невозможно без больших потерь. Поэтому на этой стадии жизненного цикла изделия выявляются и используются в качестве резервов те излишки потерь ресурсов, которые не затрагивают производственного процесса. Эти резервы связаны с улучшением организации труда, повышением его интенсивности, экономией и рациональным использованием сырья.

Рисунок 2.1.4. Схема группировки по стадиям жизненного цикла изделия

Эксплуатационная стадия делится на гарантийный период, когда исполнитель обязан ликвидировать выявленные потребителем неполадки, и послегарантийный период. На стадии эксплуатации объекта резервы более производительного его использования и снижения затрат (экономия электроэнергии, топлива, запасных частей и т.д.) зависят главным образом от каче­ства выполненных работ на первых двух стадиях.

Чтобы получить больший эффект, необходимо проводить поиск резервов беспрерывно и систематически на всех стадиях жизненного цикла изделия и особенно на первых более ранних его стадиях, где скрыты наиболее существенные резервы.

По характеру воздействия на результаты производства резервы делятся на экстенсив­ные и интенсивные . К резервам экстенсивного характера относятся те, которые связаны с ис­пользованием в производстве дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, земельных и др.). Резервами интенсивного типа считаются те, которые связаны с наиболее полным и ра­циональным использованием имеющегося производственного потенциала. С ускорением НТП ослабевает роль резервов, связанных с экстенсивными факторами роста, и усиливается поиск резервов интенсификации производства.

К скрытым резервам относятся те, которые связаны с внедрением достижений НТП и пе­редового опыта и которые не были предусмотрены планом. Для их выявления необходимо сде­лать сравнительный внутрихозяйственный анализ (с достижениями передовых участков, бригад, работников), межхозяйственный (с достижениями передовых предприятий), а в некоторых случа­ях - международные сравнения. И хотя эти резервы не отражаются в отчетности в виде перерас­хода ресурсов в сравнении с существующими возможностями отечественной и зарубежной прак­тики, но опоздание в выявлении и использовании этих резервов временами влечет за собой поте­ри значительно большие, чем перерасход ресурсов относительно планового уровня.

Сущность сравнения. Типы сравнений и их цель.

Сравнение - один из способов, с помощью которых человек начал распознавать окружающую среду. В современной действительности этот способ используется нами на каждом шагу, временами автоматически, неосознано. Подчеркивая его важность можно сослаться на поговорку: "Все познается в сравнении". Широкое распространение он получил и в исследовании экономических явлений. Каждый показатель, каждая цифра, используемая для оценки, контроля и прогноза, имеет значение только в сопоставлении с другой.

Сущность этого способа может быть раскрыта следующим образом. Сравнение - это научный метод познания, в процессе его неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития.

В экономическом анализе сравнение используют для решения всех его задач как основной или вспомогательный способ. Перечислим наиболее типичные ситуации, когда используется сравнение, и цели, которые при этом достигаются.

1. Сопоставление плановых и фактических показателей для оценки степени выполнения плана.

2. Сопоставление фактических показателей с нормативными позволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающих технологий.

3. Сравнение фактических показателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развития экономических процессов.

4. Сопоставление показателей анализируемого предприятия с достижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделений необходимо для поиска резервов.

5. Сравнение показателей анализируемого хозяйства со средними показателями по отрасли производится с целью определения положения предприятия на рынке среди других предприятий той же отрасли или подоотрасли.

6. Сопоставление параллельных и динамических рядов для изучения взаимосвязей исследуемых показателей. Например, . анализируя одновременно динамику изменения объема производства валовой продукции, основных производственных фондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями.

7. Сопоставление различных вариантов управленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них.

8. Сопоставление результатов деятельности до и после изменения какого-либо фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.

Рассмотрим более подробно каждый тип сравнения.

Как уже отмечалось ранее, одной из задач АХД является систематический контроль и всесторонняя оценка деятельности предприятий по выполнению плана экономического и социального развития. Этим обусловлена необходимость сравнения фактических данных с плановыми . Такое сравнение позволяет определить степень выполнения плана за месяц, квартал или год (табл. 4.1).

Сравнение фактических данных с плановыми может быть использовано и для проверки обоснованности плановых показателей. Для этого фактические данные в среднем за три-пять прошлых лет сравнивают с данными плана текущего года.

Данные, приведенные в табл. 4.2, свидетельствуют о том, что план по производству продукции является недостаточно обоснованным. Плановые показатели текущего года находятся на уровне фактически достигнутых результатов в среднем за четыре предыдущих года и ниже достигнутого уровня производства в прошлом году, хотя среднегодовой темп прироста за этот период составил 2,7 %:

По изделию Б план был очень напряженным без учета достигнутого уровня и темпов прироста производства за предыдущие годы.

Сравнение фактического уровня показателей с плановым необходимо также для выявления резервов производства. С этой целью фактические данные об объеме проведенных мероприятий сравнивают с плановыми. Если план по какому-либо мероприятию не был выполнен, то это можно рассматривать как неиспользованный резерв увеличения производства продукции (табл. 4.3).

В нашем случае не выполнен план по внедрению новой технологии и модернизации действующего оборудования. Зная влияние этих факторов на рост производительности труда, нетрудно подсчитать, насколько в связи с этим уменьшился выход продукции.

Немаловажное значение в АХД имеет сравнение достигнутого уровня по тем или иным показателям с данными перспективного плана. Такое сравнение дает возможность видеть ход выполнения перспективного плана и задачи на будущий период (табл. 4.4).

В практике аналитической работыиспользуется также сравнение с утвержденными нормами (например, расход материалов, сырья, энергии, воды и т.д.).

Такое сравнение (табл. 4.5) необходимо для выявления экономии или перерасхода ресурсов на производство продукции, для оценки эффективности их использования в процессе производства и определения утерянных возможностей увеличения выпуска продукции и снижения ее себестоимости.

В анализе хозяйствования очень часто применяется сравнение фактически достигнутых результатов с данными прошлых лет. Сравнивают результаты сегодняшнего дня со вчерашним, текущего месяца, квартала, года с прошедшими. Это дает возможность оценить темпы изменения изучаемых показателей и определить тенденции и закономерности развития экономических процессов (табл. 4-6).

Из таблицы видно, что валовая продукция предприятия имеет тенденцию к увеличению. За пять лет объем производства продукции вырос на 9 %, причем этот прирост обусловлен повышением производительности труда при уменьшении количества работников.

Следующий вид - сравнение с лучшими результатами, т.е. с лучшими образцами труда, передовым опытом, новыми достижениями науки и техники. Такие сравнения могут проводиться как в рамках исследуемого предприятия, так и за его пределами. Внутри предприятия проводится сравнение среднего уровня показателей, достигнутых коллективом в целом, с показателями передовых участков, бригад, рабочих. Это позволяет выявить передовой опыт и новые возможности производства.

Большое значение имеет межхозяйственный сравнительный анализ, в процессе которого показатели анализируемого предприятия сопоставляются с показателями ведущих предприятий, имеющих лучшие результаты при одинаковых исходных условиях хозяйствования. Такой анализ направлен на поиск новых возможностей производства, изучение передового опыта и является важным средством определения резервов повышения эффективности работы предприятия. Особенно большое значение имеют сопоставления результатов деятельности анализируемого предприятия с данными предприятий конкурентов.

Сравнения между предприятиями могут быть классифицированы на прямые и косвенные. В условиях конкуренции и коммерческой тайны конкурирующие предприятия редко обмениваются информацией, если они не принадлежат к одной группе и не подчиняются одному центру управления. Поэтому провести прямые сравнения ситуации одного предприятия с ситуацией другого не всегда представляется возможным. Как правило, приходится довольствоваться косвенными сравнениями, основанными на публикуемых среднестатистических данных по определенной отрасли или публикуемой отчетности акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью.

Очень часто в анализе показатели исследуемого предприятия сравниваются со среднеотраслевыми данными или средними по министерству, объединению, концерну и др. Такое сравнение необходимо для более полной и объективной оценки деятельности анализируемого предприятия, определения его рейтинга среди других субъектов хозяйствования данной отрасли, изучения общих и специфических факторов, определяющих результаты его хозяйственной деятельности.

В АХД применяется также сравнение разных вариантов решения экономических задач, что позволяет выбрать наиболее оптимальный и тем самым более полно использовать возможности производства. Особенно широко оно используется в предварительном анализе при обосновании планов и управленческих решений.

Сравнение параллельных и динамических рядов используется для определения и обоснования формы и направления связи между разными показателями. С этой целью числа, характеризующие один из показателей, необходимо расположить в возрастающем или убывающем порядке и рассмотреть, как в связи с этим изменяются другие исследуемые показатели: возрастают или убывают, и в какой степени.

В табл. 4.7 приведены ранжированные данные об уровне урожайности сельскохозяйственных культур и качестве земли по 20 хозяйствам района. Из таблицы видно, что при повышении качества земли урожайность зерновых культур возрастает, и наоборот.

В экономическом анализе различают следующие виды сравнительного анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый, а также одномерный и многомерный.

Горизонтальный сравнительный анализ используется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового (планового, прошлого периода, среднего уровня, достижений науки и передового опыта).

С помощью вертикального сравнительного анализа изучается структура экономических явлений и процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом (удельный вес собственного капитала в общей его сумме), соотношение частей целого между собой (например, собственного и заемного капитала, основного и оборотного капитала), а также влияние факторов на уровень результативных показателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующего фактора.

Трендовый анализ применяется при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

При одномерном сравнительном анализе сопоставления делаются по одному или нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одному показателю.

С помощью многомерного сравнительного анализа проводится сопоставление результатов деятельности нескольких предприятий (подразделений) по широкому спектру показателей. Подробнее его сущность рассмотрена в следующем параграфе.

Смотрите также: