1. Показатели себестоимости продукции
Производственно-хозяйственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальные нужды, начислением амортизации, а также рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки от реализации товаров и услуг, что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Для подсчета суммы всех расходов на производство продукции их приводят к единому показателю, представляя его в денежном выражении. Таким показателем является себестоимость. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Снижение ее приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.
Предприятия, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а предприятия, осуществляющие сбытовую, снабженческую или торгово-посредническую деятельность, - издержки обращения. Состав затрат, которые могут быть включены в издержки производства и обращения, регулируется законодательно. Это связано с налогообложением и необходимостью различать затраты предприятия по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей).
В России действует Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N° 552 с последующими изменениями и дополнениями.
В себестоимости учитываются затраты прошлого труда, перенесенные на вновь созданную продукцию (сырье, материалы, топливо, электроэнергия, износ основных средств), издержки, связанные с использованием живого труда (оплата труда рабочих и служащих, отчисления на социальные нужды), и прочие затраты. Себестоимость является частью стоимости продукции и показывает, во что обходится производство продукции для предприятия (фирмы).
Различают себестоимость всей произведенной продукции - общую сумму затрат, приходящихся на изготовление продукции определенного объема и состава, индивидуальную себестоимость - затраты на производство только одного изделия (например, на изготовление уникального агрегата при условии, что в данном производственном звене никаких других видов продукции одновременно не производится) - и среднюю себестоимость, определяемую делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции. В практике статистики различают два основных вида себестоимости по степени учета затрат: производственную и полную.
Производственная себестоимость охватывает только затраты, связанные с процессом производства продукции - начиная с момента запуска сырья в производство и кончая освидетельствованием готовых изделий и сдачей их на склад готовой продукции.
Полная себестоимость - это сумма расходов, связанных с производством продукции (производственная себестоимость), и расходов по ее реализации (коммерческие расходы). Коммерческие расходы включают в себя затраты на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку и рекламу и др.
Кроме того, различают плановую и фактическую себестоимость. Плановая себестоимость определяется на планируемый период исходя из плановых норм расходов и иных плановых показателей на этот период, фактическая - по окончании текущего периода на основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство. Плановую и фактическую себестоимость в аналитических целях рассчитывают по одной методике.
Себестоимость продукции изучается с использованием таких статистических методов, как метод группировок, средних и относительных величин, графический, индексный, а также метод сопоставления.
Так, метод группировок используется при исследовании структуры себестоимости продукции по элементам и статьям калькуляции. Важнейшей является группировка затрат по элементам, позволяющая судить об объеме расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т. д. Группировка по статьям калькуляции означает распределение всех расходов предприятия по тому или иному конкретному назначению. Эта группировка имеет большое значение, так как дает возможность выявить затраты на отдельных участках производства и соответственно вклад каждого в себестоимость продукции.
Метод средних и относительных величин применяют при вычислении средних уровней себестоимости для однородной продукции, при изучении структуры и динамики себестоимости.
После того как все затраты предприятия в их абсолютном выражении сгруппированы по элементам или по калькуляционным статьям расходов, важно определить удельный вес отдельных элементов или статей и их соотношение в общей величине затрат на производство. Таким образом, можно установить, какие элементы или статьи имеют наибольший удельный вес в общей величине затрат, и исходя из этого наметить основное направление мероприятий по снижению себестоимости продукции.
Графический метод помогает наглядно представить структуру себестоимости, происходящие в ней изменения, а также динамику ее составных частей.
Индексный метод необходим для сводной характеристики динамики себестоимости сравнимой и всей товарной продукции, для изучения динамики и выявления влияния на нее отдельных факторов.
Необходимость изучения структуры себестоимости обусловлена тем, что затраты предприятия на производство продукции различны по своей экономической природе и величине, а следовательно, и по удельному весу в полной себестоимости. В связи с многообразием издержек производства их принято группировать по различным признакам в качественно однородные совокупности (рис. 1).
Группировка затрат по экономическим элементам. Чтобы выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере и в каком направлении эти факторы влияли на общую себестоимость, необходимо разделить различные расходы на группы, или элементы затрат. Эта группировка основывается на признаке экономического содержания того или иного расхода. Затраты на сырье, топливо, неоплату труда и другие расходы в этом случае рассматриваются не просто как слагаемые себестоимости, а как возмещение затрат овеществленного и живого труда - возмещение потребленных предметов и средств труда и самого труда.
Среди затрат на производство выделяются следующие э л е-менты;
Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
Затраты на оплату труда;
Отчисления на социальные нужды;
Амортизация основных фондов;
Прочие затраты.
Рассмотрим эти элементы более подробно.
Рисунок 1 – Группировка затрат на производство продукции
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость
Приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;
Покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, а также запчастей для ремонта оборудования;
Покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
Работ и услуг производственного характера, выполненных другими предприятиями или производствами того же предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;
Приобретаемых со стороны топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели.
Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их потребления (без учета НДС), наценок, компенсационных вознаграждений, уплачиваемых снабженческими и внешнеэкономическими организациями, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые другими предприятиями.
Сумма всех указанных выше затрат на сырье и материалы, израсходованная на выпуск продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов производства. Возвратными отходами производства называются возникающие в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию остатки сырья и материалов, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала, но могущие быть вторично использованы предприятием в качестве материала на выпуск основной продукции или продукции вспомогательных производств либо, наконец, реализованы на сторону. Они оцениваются в зависимости от их качества или по пониженной цене исходного сырья, или по цене лома, обрезков и т. п.
В элемент «Затраты на оплату труда» входят:
Затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, а также компенсации в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;
Компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста.
Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и т. п.) от сумм затрат на оплату труда (элемент себестоимости продукции Затраты на оплату труда»).
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма «амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части.
К элементу «Прочие затраты» относятся:
Износ по нематериальным активам;
Арендная плата;
Вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
Обязательные страховые платежи;
Проценты по кредитам банков;
Суточные и подъемные;
Налоги, сборы, платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);
Отчисления во внебюджетные фонды;
Затраты на командировки;
Оплата работ по сертификации продукции;
Оплата за подготовку и переподготовку кадров;
Другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции.
По данным о затратах на производство можно определить производственную себестоимость товарной продукции. Для этого необходимо из общей суммы затрат на производство и реализацию продукции исключить затраты на непроизводственные счета (расходы, связанные с содержанием, например, объектов социально-бытового характера: жилья, детских и оздоровительных учреждений, домов культуры и пр.), вычесть изменение остатка по счету «Расходы будущих периодов», изменение остатков незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственной выработки, не включаемых в стоимость продукции, и добавить прирост или вычесть уменьшение остатка по счету «Резерв предстоящих расходов и платежей».
Приведем пример расчета производственной себестоимости продукции (тыс. руб.):
Затраты на производство................................. 26040
Относятся на непроизводственные счета..............210
Изменение остатка по счету
«Расходы будущих периодов»............................+190
Изменение остатка по счету
«Резерв предстоящих расходов и платежей» …+250
Изменение остатка незавершенного
производства, полуфабрикатов,
инструментов и приспособлений
собственной выработки.......................................+610
Производственная себестоимость продукции составит
26040 - 210 - 190 - 610 + 250 = 25280 тыс. руб.
Поэлементная классификация затрат представляет собой группировку расходов независимо от места их возникновения и не отражает процесса формирования себестоимости продукции по этапам ее производства. Этим целям отвечает группировка затрат по калькуляционным статьям.
Такая группировка используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер.
По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для каждой отрасли, и потому состав расходов определяется соответствующими отраслевыми методиками и инструкциями.
Приведем типовую группировку по статья затрат:
1. Сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов).
2. Топливо и энергия, расходуемые на технологические цели.
3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
4. Заработная плата основная и дополнительная основных производственных рабочих.
5. Начисления на заработную плату основных производственных рабочих в фонды пенсионного, медицинского и социального страхования, занятости и др.
6. Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции.
7. Потери от брака.
8. Производственная себестоимость (сумма строк 1-7).
9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
10. Общепроизводственные расходы.
___________________________________________________
11. Цеховая себестоимость (строки 8+9+10).
12. Общехозяйственные расходы.
___________________________________________________
13. Фабрично-заводская себестоимость (строки II + 12).
14. Коммерческие расходы.
___________________________________________________
15. Полная себестоимость товарной продукции (строки 13 + 14).
Каждая из статей калькуляции содержит различные экономические элементы затрат с учетом их роли в производстве. Так, в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов входят и расходы на оплату труда, и амортизация основных производственных фондов, и затраты на топливо, энергию (кроме расходуемых на технологические нужды), и вспомогательные материалы, хотя каждый из этих видов затрат представляет разные экономические элементы.
В состав общепроизводственных кроме перечисленных включаются и Непроизводительные расходы - на оплату простоев, а также недостачи и потери от порчи ценностей в цеховых складах.
Группировка затрат по статьям калькуляции объединяет в группы затраты, которые характеризуются общностью назначения независимо от их содержания. Так, сумма начисленной амортизации основных фондов при распределении затрат по статьям калькуляции указывается в трех статьях (расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы), а при поэлементном распределении затрат она выделяется как один элемент.
Заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия при распределении затрат по элементам объединяется в элемент «Затраты на оплату труда», а при постатейном - отражается в нескольких статьях (затраты на оплату труда производственных рабочих; общепроизводственные, общехозяйственные расходы; расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.).
Кроме группировок затрат на производство по экономическому содержанию (по элементам затрат) и по месту возникновения и направлению (по статьям калькуляции) можно построить группировки затрат и по другим признакам. Так, по характеру связи с технологическим процессом (с объемом Производства) различают основные и накладные расходы.
Основные расходы непосредственно связаны с процессом производства. Они, как правило, являются условно-переменными: их общая величина связана с объемом произведенной продукции и примерно пропорциональна ему (расход сырья на производство изделий, оплата труда производственных рабочих в соответствии с объемом изготовленной ими продукции, топлива и энергии и т.д.).
Накладные расходы связаны с процессами организации, управления и обслуживания производства. С объемом производства эти расходы связаны слабо, изменяются не пропорционально ему и называются условно-постоянными. К. условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого персонала). Однако постоянные расходы могут увеличиваться (или уменьшаться) в результате какого-либо управленческого решения (например, увеличить или уменьшить охрану).
Некоторые издержки можно рассматривать как частично переменные. Частично переменные представляют сумму переменных и достоянных затрат. Так, плата за телефон может состоять из постоянной части (абонентная плата) и переменной (междугородные переговоры).
При увеличении объемов производства условно-постоянные расходы на единицу продукции будут снижаться, что даже при неизменном уровне условно-переменных расходов будет одним из факторов снижения полной себестоимости продукции.
Не все виды издержек могут быть прямо отнесены на конкретные виды продукции, многие из них должны быть сначала определены в целом и только затем распределены между различными изделиями. Поэтому различают прямые и косвенные расходы, выделить которые позволяет группировка затрат по статьям калькуляции.
Прямые затраты - это те затраты, которые находятся в прямой зависимости от объема выпуска изделия или от времени, затраченного на его изготовление. Выделяются три группы прямых затрат:
Прямые затраты материалов - затраты тех материалов, которые действительно составляют часть выпускаемого изделия (сырье и материалы, топливо на технологические цели);
Прямые затраты труда - заработная плата, выплаченная рабочему за действительно выполненную работу по обработке некоторого изделия;
Прямые накладные расходы - те расходы, величина которых находится в прямой зависимости от количества выпущенных изделий или от времени, затраченного на их изготовление (к ним относится, в частности, стоимость электроэнергии, необходимой для работы машин).
Таким образом, прямые затраты составляют следующие статьи: сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели; затраты на оплату труда; потери от брака. Эти расходы могут быть отнесены непосредственно на счет тех видов изделий, на изготовление которых они затрачивались, и распределены между ними на основании технико-экономических расчетов (например, по нормативам).
Косвенные затраты носят более общий характер, и их уровень не всегда находится в прямой зависимости от объема производства или затрат рабочего времени. Они связаны с производством многих изделий и также подразделяются на группы:
Косвенные затраты материалов - это затраты различных побочных, но необходимых материалов, используемых в производственном процессе (смазочные масла, канцтовары, запчасти и др.);
Косвенные трудовые затраты - это заработная плата, выплаченная подсобным рабочим, рабочим, занятым обслуживанием оборудования, кладовщикам, канцелярским работникам и др. Они включают также время простоев основных производственных рабочих и стоимость сверхурочных работ;
Косвенные накладные расходы - это заработная плата руководства, коммерческих, административных работников, стоимость аренды, транспортных расходов, затраты на разработку новых изделий.
Косвенные расходы - это расходы по ремонту и содержанию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие расходы. Все эти затраты можно включить в себестоимость изделия только косвенным путем, при помощи условных расчетов, например пропорционально оплате труда производственных рабочих. Статьи, объединяющие косвенные расходы, называют комплексными. Сумма всех прямых затрат составляет производственную себестоимость изделия. Сумма всех прямых и косвенных затрат дает полную себестоимость продукции.
2. Анализ структуры затрат на производство
На основе группировки затрат по экономическим элементам можно охарактеризовать структуру себестоимости продукции. В различных отраслях промышленности она неодинакова в связи со спецификой производства и разной его технической оснащенностью.
В зависимости оттого, удельный вес каких затрат преобладает в их общей структуре, выделяют отрасли трудоемкие (угольная, горно-рудная промышленность, лесозаготовки), материалоемкие (Многие отрасли легкой и пищевой промышленности), энергоемкие (цветная металлургия), а также отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию (нефтедобывающая и газовая промышленность). Такая классификация имеет важное значение прежде всего для определения путей снижения себестоимости.
Рассмотрим методику анализа структуры затрат на производство на примере (табл. 1).
Прежде всего необходимо сравнить удельный вес фактических затрат по элементам с плановыми данными или с данными (как в нашем примере) за предыдущий период. Из данных табл. 1 видно, что фактические затраты на производство меньше затрат предыдущего года на 58966 тыс. руб. (192214 - 251180), или на 23,5%. Такое снижение затрат могло быть вызвано различными причинами -- снижением себестоимости, уменьшением объема выпущенной продукции, изменением ее ассортимента и др.
За отчетный год из общей суммы затрат 192214 тыс. руб. на производственную себестоимость товарной продукции приходилось 188587 тыс. руб. Таким образом, доля себестоимости продукции во всех затратах составила
98,1% (188587: 192214 100%).
Из табл. 1 видно также, что основная доля (37,9%) затрат на производство - это затраты на сырье и материалы, а также оплату труда (32,8%). Следовательно, данное производство является материалоемким и одновременно трудоемким, т.е. смешанным, поэтому важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, источником экономии материалов является их рациональное использование.
За рассматриваемый период доля материальных затрат снизилась. Это означает более эффективное их использование. С 28,4 до 32,8% возросла доля затрат на оплату труда. Это говорит о том, что темпы снижения затрат на производство опережали ожидаемое снижение расходов по заработной плате. Увеличилась и доля отчислений на социальные нужды - с 11,2 до 13,1%.
Таблица 1 – Затраты на производство продукции по элементам
| Предыдущий | Отчетный | |||
| год | год | |||
| Показатель | Тыс. | % | Тыс. | % |
| руб. | к итогу затрат | руб. | к итогу затрат | |
| 1. Объем продукции в действующих ценах | - | - | ||
| (без НДС и акцизов) | ||||
| 2. Затраты на производство продукции | ||||
| В том числе: | 51,9 | 43,4 | ||
| 3. Материальные затраты | ||||
| Из них: | ||||
| сырье и материалы | 47,6 | 37,9 | ||
| топливо | 1,2 | 2,5 | ||
| энергия | 1.4 | 1,3 | ||
| 4. Затраты на оплату труда | 28,4 | 32,8 | ||
| 5. Отчисления на социальные нужды | 11,2 | 13,1 | ||
| 6. Амортизация основных фондов | 0,3 | 0,4 | ||
| 7. Прочие расходы | 8,2 | 10,3 | ||
| 8. Из общей суммы затрат на произ- | ||||
| водство относится на непроизвод- | ||||
| ственные счета | - | - | ||
| 9. Прирост (+) или уменьшение (-) остатка | ||||
| по счету «Расходы будущих периодов» | ||||
| 10. Прирост (+) или уменьшение (-) | + 120 | - | + 130 | - |
| остатка по счету «Резерв предстоящих | ||||
| расходов и платежей» | +52 | - | ||
| .11, Прирост (+) или уменьшение (-) | ||||
| остатка остатка НЗП, инструментов | ||||
| собственной выработки, не включаемых | +3297 | |||
| в стоимость продукции | +3333 | |||
| 12. Себестоимость товарной продукции | ||||
| (стр. 2 - стр. 8 ± стр. 9 + ртр. 10 ± | ||||
| ±стр. 11) |
В данном случае следует, проверить правильность отчислений на социальные нужды путем сравнения. Для этого сумму отчислений на социальные нужды надо разделить на сумму затрат на оплату труда соответственно за оба периода. В нашем случае на социальные нужды отчислено в отчетном году
39,8% (25100: 63100 100), а в предыдущем - 39,5% (28138: 71245 - 100). Отклонение незначительно, но все же надо уточнить, за счет чего оно произошло.
Увеличение доли амортизации как в затфтах, так и в стоимости продукции говорит о снижении фондоотдачи. Уменьшение удельного веса затрат на энергию свидетельствует о снижении энергоемкости продукции, однако потребление топлива увеличилось, что Свидетельствует о нарушении баланса цен на топливо и энергию.
Рост удельного веса прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличилась доля процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.
Показатели структуры, отражая различие предыдущего и отчетного периодов, не дают общей оценки структурных изменений. Такую оценку можно получить с помощью среднего относительного отклонения структуры текущего года от структуры предыдущего года:
Где d 1 - доля показателя в текущем периоде;
d 0 - доля показателя в базисном (предыдущем) периоде;
п - число сравниваемых показателей.
По данным табл. 1
Таким образом, структура затрат в текущем году отличалась от структуры предыдущего года.
Анализируя затраты на производство по элементам, необходимо иметь в виду, что показатели за предыдущий период принимаются без пересчета на объем и ассортимент фактически выпущенной в отчетном периоде продукции в действующих ценах. Поэтому исчислить экономию или перерасход затрат в отчетном периоде по сравнению с предыдущим не представляется возможным. Однако такое, сравнение позволяет установить величину отклонения фактических затрат в целом на производство продукции от плановых или от имевших место в предыдущем периоде по экономически однородным элементам, выявить изменение их структуры и наметить основные направления более углубленного анализа.
Располагая данными о себестоимости единицы изделия за предыдущий период (Z 0), по плановым расчетам (Z пл) и за отчетный период (Z 1), можно охарактеризовать степень выполнения планового задания по снижению себестоимости и ее динамику, а также определить абсолютную сумму экономии или перерасхода в результате изменения себестоимости.
Рассмотрим эти вычисления на примере. Допустим, что на швейной фабрике пошив одного пальто обходился по плановым расчетам в 1200 руб., фактически - в 1290 руб., а в предыдущем периоде - в 1250 руб.; сшито фактически 350 пальто, планировалось - 300 шт. Определяем индивидуальные индексы себестоимости:
Индекс планового задания
т. е. планировалось снизить себестоимость единицы продукции в предстоящем периоде на 4%;
Индекс выполнения планового задания
т.е. фактическая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде на 7,5 % превысила плановую;
Индекс динамики
т.е. фактическая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде увеличилась по сравнению с предыдущим на 3,2%.
Перечисленные индексы взаимосвязаны:
i д =i в.п. ∙i п.з.
(в нашем примере 1,032 = 1,075 0,96).
Наряду с относительными показателями можно вычислить и абсолютные, которые характеризуют отклонение показателей отчетного периода по сравнению с предыдущим (абсолютная экономия или перерасход), такие как:
Плановая (расчетная) экономия по снижению себестоимости единицы продукции данного вида:
Э пл =Z пл – Z 0 ; 1200 – 1250= –50 руб.;
Не предусмотренное плановыми расчетами изменение себестоимости единицы продукции:
Э пл =Z 1 – Z пл; 1290 – 1200= 90 руб.;
(перерасход по сравнению с планом);
Фактическое абсолютное отклонение себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (базисным):
Э ф = Z1, - Z 0 ; 1290 - 1250 = 40 руб
(удорожание (перерасход) по сравнению с предыдущим периодом).
Между этими показателями имеется взаимосвязь:
Э ф +Э пл +Э сп = (–50) + (+90) = + 40 руб.
Зная объем производства продукции данного вида, можно определить общий размер экономии (перерасхода) от изменения себестоимости единицы Продукции. Так, можно рассчитать
– плановую экономию
а) исходя из планового выпуска продукции
Э пл = (Z пл – Z 0) q пл; (1200 - 1250) 300 = –15000 руб.;
б) исходя из фактического выпуска
Э пл = (Z пл – Z 0) q 1 ; (–50) 350 = –17500 руб.;
Фактическую экономию (перерасход), обусловленную изменением себестоимости по сравнению с предыдущим периодом
Э ф = (Z 1 – Z 0) q 1 ; (1290 – 1250) 350 = 14000 руб.
Сопоставляя фактическую сумму перерасхода (+ 14000 руб.) с запланированной экономией (–15000 руб.), получим не предусмотренную планом общую сумму перерасхода: (+14000) – (–15000) = – 29000 руб., обусловленную двумя факторами:
1) не предусмотренным планом увеличением себестоимости единицы продукции:
(Z 1 – Z 0)q 1 – (Z пл – Z 0)q 1 ; 14000 – (–17500) = +31500 руб.,
(Z 1 – Z пл)q 1 ; (+90)∙350 = 31500 руб.;
2) сверхплановым выпуском продукции:
(Z пл – Z 0)q 1 – (Z пл – Z 0)q пл ; (1200 - 1250) 350 – (1200 –1250) 300 =
=(–17500) – (–15000) = –2500 руб.,
((Z пл – Z 0)( q 1 – q пл); (1200 – 1250) (350 – 300) = (–50) 50 = –2500 руб.
Следовательно, допущенный перерасход получен в результате не предусмотренного планом увеличения себестоимости единицы продукции.
При изучении динамики себестоимости по группе предприятий, изготавливающих продукцию одного и того же вида, используются индекс переменного состава, индекс фиксированного состава и индекс влияния структурных сдвигов. Покажем расчет этих индексов на примере данных по условному шахтоуправлению:
| Предыдущий год | Отчетный год | Ин- декс себе- стои- мости | |||||||
| ш а х т а | Добыча угля, тыс. т | Общие затраты, тыс. руб. | Доля каждой шахты в общей добыче | Добыча угля, тыс. т | Общие затраты, тыс. руб. | Доля каждой шахты в общей добыче | Себе- стои- мость 1 т угля, тыс. руб. | ||
| q 0 | q 0 Z 0 | d 0 | Z 0 | q 1 | q 1 Z 1 | d 1 | Z 1 | i z | |
| 26 250 | 0,4545 | 10,5 | 27 648 | 0,4089 | 10,8 | 1,029 | |||
| 30 000 | 0,5454 | 10,0 | 36 260 | 0,5911 | 9,8 | 0,98 | |||
| Итого | 56 250 | 1,000 | 10,227 | 63 908 | 1,000 | 10,209 | 0,998 |
Индекс себестоимости переменного состава
т.е. средняя себестоимость 1 т угля в отчетном году снизилась на 0,18%, или на 18,3 руб.
Изменение средней себестоимости обусловлено двумя факторами:
а) изменением себестоимости по отдельным шахтам;
б) изменением доли отдельных шахт в общем объеме добычи угля.
Влияние первого фактора определим, исчислив индекс себестоимости фиксированного (постоянного) состава:
т.е. в среднем себестоимость 1 т угля увеличилась на 4,5 руб., или на 0,04%. Индекс показал увеличение себестоимости за счет структурных сдвигов в добыче угля. Влияние структурных сдвигов на изменение себестоимости 1 т угля определим, исчислив индекс влияния структурных сдвигов:
т.е. средняя себестоимость 1 т угля в отчетном году снизилась на 0,22%, или на 22,8 руб. за счет изменения структуры - за счет увеличения доли второй шахты, где себестоимость 1 т угля была ниже по сравнению с первой шахтой, с 54,5 до 59,1%.
Исчисленные показатели взаимосвязаны:
I пер.сост. = I фикс.сост ∙ I стр.сдв. ; (0,9982=1,0004∙0,9978);
Следовательно, снижение средней себестоимости 1 т угля в целом по двум шахтам обусловлено главным образом увеличением объема добычи на шахте № 2.
Для предприятий, на которых изготавливаются разные виды продукции и в общем выпуске преобладает сравнимая продукция, вычисляются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.
Сравнимой считается продукция, которая производилась в отчетном и предыдущем периодах. Основным критерием сравнимости является сохранение продуктом потребительских свойств.
©2015-2019 сайт
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2016-02-12
Затраты на производство и реализацию продукции, определяющие ее себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.
Состав и структура затрат на производство зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов.
Формирующие себестоимость продукции затраты на ее производство и реализацию ~ один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности. Реальный состав затрат по производству и реализации продукции регламентируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлениями Правительства РФ № 661 от 1 июля 1995 г. и № 1120 от 13 ноября 1995 г.). В соответствии с этим положением затраты на производство и реализацию продукции, исходя из их экономического содержания, объединяются в пять групп: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.
Остановимся подробнее на содержании каждой из этих групп. В состав материальных затрат включаются покупные сырье и материалы, входящие в состав производимой продукции. Конкретно - это основные и вспомогательные материалы; комплектующие изделия и полуфабрикаты; топливо всех видов; тара; запасные части для ремонта; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; покупная энергия всех видов; затраты, связанные с использованием природного сырья (включая плату за природные ресурсы); затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями.
Стоимость материальных ресурсов, учитываемых в данной группе, складывается из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, брокеров, таможенных пошлин и платы за перевозку, хранение и доставку сторонними организациями.
Из стоимости материальных ресурсов, учитываемых в данной группе, исключается стоимость возвратных отходов, т. е. таких, которые ввиду полной или частичной утраты потребительских свойств используются с дополнительными расходами или не используются вообще в качестве материальных ресурсов. Однако если полноценные материалы передаются в другие цехи и используются при производстве других видов продукции, то они не относятся к возвратным отходам.
Состав второй группы «Затраты на оплату труда» весьма разнообразен. Сюда входят выплаты заработной платы по существующим формам и системам оплаты труда; выплаты по установленным системам премирования, в том числе вознаграждения по итогам работы за год; выплаты компенсирующего характера (доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу и др.); стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной одежды; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией предприятия или сокращением штатов; единовременные вознаграждения за выслугу лет; оплата учебных отпусков рабочим и служащим, обучающимся в вечерних и заочных учебных заведениях, в заочной аспирантуре; оплата труда студентов вузов и учащихся специальных учебных заведений, находящихся на производственной практике на предприятиях, а также работающих в студенческих отрядах; оплата труда штатных работников, работающих на договорных условиях; другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.
Следует иметь в виду, что не все выплаты работникам организаций включаются в себестоимость продукции. Не включаются в затраты на производство такие расходы на оплату труда, как премии, выплачиваемые за счет специальных средств\" и целевых поступлений; материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий; оплата дополнительных отпусков женщинам, воспитывающим детей; надбавки к пенсиям, единовременные пособия при уходе на пенсию, дивиденды
(проценты), выплачиваемые по акциям трудового коллектива; компенсации в связи с удорожанием питания в столовых, буфетах; оплата проезда к месту работы; оплата путевок на лечение, экскурсии и путешествия, занятия в спортивных секциях, посещения культурно-зрелищных мероприятий, подписки и приобретения товаров для личных нужд работников и другие затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
В третью группу затрат на производство и реализацию продукции включены отчисления на социальные нужды.
Это обязательные платежи в фонд государственного социального страхования, в Пенсионный фонд, в государственный фонд занятости и в фонд обязательного медицинского страхования. Эти четыре вида отчислений производятся в соответствующие внебюджетные фонды.
Четвертым элементом затрат на производство и реализацию продукции является амортизация основных фондов. В этой части затрат отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основании их балансовой стоимости и действующих норм амортизации. При этом учитывается ускоренная амортизация активной части основных производственных фондов, что выражается в установленных законодательством высоких нормах амортизации на соответствующие виды основных фондов. Однако если амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются не по целевому назначению, они не включаются в себестоимость продукции.
Если предприятие работает на условиях аренды, то в данном разделе затрат на производство и реализацию продукции приводятся амортизационные отчисления на полное восстановление не только по собственным, но и по арендованным основным фондам.
В случае бесплатного предоставления основных фондов (а именно помещений, инвентаря) предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, и медицинским учреждениям, оказывающим медицинскую помощь в медпунктах на территории предприятий, амортизационные отчисления от стоимости этих основных фондов также включаются в состав элемента «Амортизация основных фондов».
При проведении в соответствии с законом индексации начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов сумма прироста в результате этого амортизационных отчислений отражается в составе затрат по данному элементу.
Пятую, но отнюдь не последнюю по важности и разнообразию, группу затрат на производство и реализацию продукции представляют прочие затраты. Прежде всего в эту группу включаются некоторые виды налогов, сборов и платежей. Например, здесь отражается уплата введенного с января 1994 г. транспортного налога в размере 1% от фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость. Суммы этого налога направляются в бюджеты республик, областей, краев и предназначены для развития пассажирского автотранспорта, городского электротранспорта, пригородного транспорта.
В этом подразделе отражаются также отчисления в специальные внебюджетные фонды, в частности, в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды НИР и ОКР, сформированные с января 1994 г. в размере 1,5% от себестоимости реализуемой продукции.
Далее, в состав прочих затрат входят платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества, числящегося в составе производственных фондов предприятия, а также обязательному страхованию отдельных категорий работников, участвующих в производстве некоторых видов продукции. К прочим затратам относятся вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на командировки по установленным нормам, плата за пожарную и сторожевую охрану сторонними предприятиями, за подготовку и переподготовку кадров. В их состав включены платежи по оплате процентов за полученные кредиты. При этом затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции не включаются. По бюджетным ссудам платежи по процентам включаются в себестоимость в пределах ставок, установленных законом.
К прочим расходам относится оплата услуг связи, вычислительных центров, банков (в частности, по факторинговым операциям), плата за аренду, амортизация по нематериальным активам.
В случаях, когда создается ремонтный фонд для финансирования всех видов ремонта основных производственных фондов (текущего, среднего, капитального), отчисления в этот фонд, исходя из балансовой стоимости основных фондов и утвержденных самими организациями нормативов, включаются в состав прочих затрат. Если ремонтные фонды не создаются, то расходы на проведение всех видов ремонта включаются в соответствующие разделы сметы затрат на производство и реализацию продукции, как то: «Материальные затраты», «Затраты на оплату труда» и др.
Итак, затраты на производство и реализацию продукции в целом, формирующие себестоимость продукции, являются важнейшим многофакторным компонентом, определяющим величину прибыли организации.
Еще по теме 1.1.2. Состав и структура затрат:
- Тема 7. Затраты и себестоимость продукции и услуг. Структура затрат и их оптимизация.
- 1.7.2.1 Состав затрат на производство и реализацию продукции
- 1.2 Классификация и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
- СОСТАВ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ
- 6.2. Затраты на производство, их структура и классификация
- 4.4. Состав и структура единого денежного оборота страны\r\n
- § 1. Состав и внутренняя структура участковых избирательных комиссий
- 10.3. Состав и структура доходов ФБ РФ (федерального бюджета РФ)
- Состав и структура доходов и расходов государственного бюджета
- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право - Жилищное право - Земельное право - Избирательное право -
2.2. Структура затрат на производство
На основе группировки затрат по экономическим элементам можно охарактеризовать структуру себестоимости продукции.
Рассмотрим структуру затрат на производство на
конкретном примере: предприятие ЗАО «Куликовское».
Определим уровень и структуру затрат на производство по сравнению с предыдущим годом (Таблица 2)
Таблица 2. Затраты на производство продукции по элементам
| Показатели | Предыдущий | Отчетный |
||
| Сумма, | Уд. | Сумма, | Уд. |
|
| 1. Объем продукции (работ, услуг) в действующих ценах | 45 841 | - | 31 719 | - |
| 2. Затраты на производство продукции | 25 118 | 100 | 19 221 | 100 |
| В том числе: | ||||
| 3. Материальные затраты, из них: | 13 026 | 51,9 | 8 338 | 43,4 |
| сырье и материалы | 11 938 | 47,6 | 7 294 | 37,9 |
| топливо | 305 | 1,2 | 471 | 2,5 |
| энергия | 344 | 1,4 | 251 | 1,3 |
| 4. Затраты на оплату труда | 7124 | 28,4 | 6310 | 32,8 |
| 5. Отчисления на социальные | 2813 | 11,2 | 2510 | 13,1 |
| 6. Амортизация основных | 87 | 0,3 | 76 | 0,4 |
| 7. Прочие расходы | 2066 | 8,2 | 1986 | 10,3 |
| 8. Из общей суммы затрат на производство относится | 19 | - | 20 | - |
| 9.Прирост (+) или уменьшение (-) остатка по счету | +12 | - | +13 | - |
| 10. Прирост (+) или уменьшение (-) остатка по счету | +5 | - | ||
| 11. Прирост (+) или уменьшение (-) остатка НЗП, полуфабрикатов, | +333 | +397 | ||
| 12. Себестоимость товарной продукции (работ, услуг) | 24 758 | 18 858 | ||
Анализ затрат на производство осуществляется сравнением удельного веса фактических затрат по элементам с плановыми данными или с данными за предыдущий (отчетный) период.. Из приведенных данных видно, что фактические затраты на производство меньше затрат предыдущего года: 19221-25118 = -5897 тыс. руб., или -23,5%. Такое снижение затрат могло быть вызвано различными причинами – снижением себестоимости, уменьшением объема выпущенной продукции, изменением ее ассортимента и др.
За отчетный год из общей суммы затрат 19221 тыс. руб. на производственную себестоимость товарной продукции (работ услуг) приходится 18858 тыс. руб. Таким образом, доля себестоимости продукции (работ, услуг) во всех затратах составила 98,1% (18858: 19221×100%).
Из табл. 2 также видно, что основная доля (37,9%) затрат на производство – это затраты на сырье и материалы, а также оплату труда (32,8%). Следовательно, данное производство является материалоемким и важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, источником экономии материалов является их рациональное использование.
За рассматриваемый период с 28,4 до 32,8% возросла доля затрат на оплату труда. Это говорит о том, что темпы снижения затрат на производство опережали ожидаемое снижение расходов по заработной плате. Увеличилась и доля отчислений на социальные нужды – с 11,2 до 13,1 %. Однако в данном случае следует проверить правильность отчислений на социальные нужды путем сравнения. Для этого сумму отчислений на социальные нужды надо разделить на сумму затрат на оплату труда соответственно за оба периода. В нашем случае на социальные нужды отчислено в отчетном году 39,8 % (2510: 6310×100) а в предыдущем – 39,5 % (2813:7124×100). Отклонение незначительно, но все же надо уточнить, за счет чего оно произошло.
Увеличение доли амортизации как в затратах, так и в стоимости продукции говорит о снижении фондоотдачи. Уменьшение удельного веса затрат на энергию свидетельствует о снижении энергоемкости продукции, однако потребление топлива увеличилось, что свидетельствует о нарушении баланса цен на топливо и энергию.
Рост удельного веса прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличилась доля процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.
При анализе затрат на производство затраты овеществленного труда следует отделить от затрат живого труда (таблица 3).
Затраты овеществленного труда представляют сырье, материалы, топливо, энергия, амортизация основных фондов и две трети от прочих расходов.
Таблица 3. Структура затрат на производство
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | ||
| Сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | Сумма, тыс. руб. | Уд. вес, % | |
| Затраты овеществленного труда | ||||
Из табл. 3 видно, что удельный вес затрат овеществленного труда в отчетном году уменьшился по сравнению с предыдущим годом на 57,7-50,7 = 7,0 % при увеличении затрат живого труда. Такое изменение характеризует снижение материальных затрат на производство и рост расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на анализируемой фирме произошло ухудшение структуры затрат на производство, что вызвано увеличением удельного веса затрат живого труда и уменьшением материальных затрат.
Группировка затрат по экономическим элементам является основой для исчисления чистой продукции (ЧП): ЧП = Q-МЗ. Так, чистая продукция в предыдущем году составила 10627 тыс. руб., в отчетном – 9482 тыс. руб.
Рассматривая затраты на производство по элементам, необходимо иметь в виду, что показатели за предыдущий период принимаются без пересчета на объем и ассортимент фактически выпущенной в отчетном периоде продукции в действующих ценах. Поэтому исчислить экономию или перерасход затрат в отчетном периоде по сравнению с предыдущим не представляется возможным. Однако такое сравнение позволяет установить величину отклонения фактических затрат в целом на производство продукции от плановых или от имевших место в предыдущем периоде по экономически однородным элементам, выявить изменение их структуры и наметить основные направления более углубленного анализа.
В настоящее время предприятия самостоятельно разрабатывают задания по снижению себестоимости отдельных видов продукции и уменьшению затрат на производство.
Имея данные о себестоимости единицы изделия за предыдущий период (Z 0), по плановым расчетам (Z пл) и за отчетный период (Z 1), можно дать общую характеристику степени выполнения планового задания по снижению себестоимости и ее динамики, а также определить абсолютную сумму экономии или перерасхода в результате изменения себестоимости.
Рассмотрим эти вычисления на примере. Допустим, что на производство 1 центнера муки затраты должны обходиться по плановым расчетам в 120 тыс. руб., фактически он обходится в 129 тыс. руб., в предыдущем периоде – 125 тыс. руб.; изготовлено муки фактически 250 центнер., планировалось 300 центнер. Определяем индивидуальные индексы себестоимости.
Индекс планового задания:
т.е. планируется снижение на 4 %.
Индекс выполнения планового задания:
т.е. сверхплановый рост на 7,5 %.
Индекс динамики:
т.е. фактический рост на 3,2 %.
Перечисленные индексы взаимосвязаны:
(в нашем примере 1,032=1,075×0,96).
Таким образом, при плановом задании снижения себестоимости одного центнера муки на 4 % фактически она возросла на 3,2%. В результате получен перерасход в расчете на все количество изготовленной продукции –муки на сумму 1 000 тыс. руб.
Общая сумма перерасхода (экономии) от изменения себестоимости продукции определяется по формуле
(в нашем примере (129-125)×250=1 000 тыс. руб.).
Вычтя из фактической экономии плановую, получим сверхплановую экономию (перерасход):
Рассмотрение себестоимости продукции, работ и услуг по элементам затрат позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.
Введение
Издержки производства - затраты, связанные с производством товаров. В бухгалтерской и статистической отчетности отражаются в виде себестоимости. Включают в себя: материальные затраты, расходы на оплату труда, проценты за кредиты.
Продукции - одни из важнейших финансовых показателей деятельности предприятия. Они служат основой для расчета многих других финансовых показателей:
1. от величины себестоимости производства и реализации продукции зависит прибыль предприятия, т.е. предприятие может быть прибыльным, рентабельным, если есть тенденция к снижению себестоимости;
2. постоянное снижение себестоимости находит отражение в цене готовой продукции, цены снижаются, а это в свою очередь способствует снижению затрат в тех отраслях, где применяется данная продукция. Например, изменение цен на такие важнейшие товары как энергоносители и зерно приводит к изменению цен на все остальные товары. В дальнейшем подобное повышение цен ведет к инфляции;
3. от себестоимости производства и реализации продукции зависит стабильность и благополучие государства, возможность повышать уровень благосостояния страны и т.д.
Себестоимость продукции (работ, услуг), представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Характеристика состава, и структуры затрат на производство и реализацию продукции
Состав, классификация затрат и структура себестоимости продукции
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
· затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса; · затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;
· затраты, связанные с использованием природного сырья (затраты на рекультивацию земель, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и др.);
· затраты на подготовку и освоение производства, в том числе затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, затраты на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) и другие;
· затраты на обслуживание производственного процесса (по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда; по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии - расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего и капитального ремонтов; по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, противопожарной и сторожевой охраны и др.);
· затраты, связанные с проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и т.п.);
· затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
· текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
· затраты, связанные с управлением производства (содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности; затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью; содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью и др;
· затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
· отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве;
· отчисления по обязательному медицинскому страхованию;
· отчисления в социальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с законодательством;
· затраты, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировки, погрузочно-разгрузочные работы и т.п.);
· затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;
· прочие расходы.
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием последующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация основных фондов;
· прочие затраты.
В элементе “материальные затраты” отражается стоимость:
· приобретенных со стороны материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
· покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса;
· покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
· природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, плата за воду и т.п.);
· приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий и т.п.;
· покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия .
Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений и т.п.Из затрат на материальные ресурсы, включаемые в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. В элементе “Затраты на оплату труда” отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. В элементе “Отчисления на социальные нужды” отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного страхования, в Пенсионный фонд, в государственный фонд занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников. В элементе “Амортизация основных фондов” отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части. К элементу “Прочие затраты” в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, отчисления в социальные внебюджетные фонды, затраты на командировки, затраты на организованный набор работников, оплата услуг связи, вычислительных центров и др. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства. По способу перенесения на себестоимость продукции все затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые - это затраты, которые можно непосредственно отнести на себестоимость продукции того или иного вида - стоимость обсадных труб, амортизация бурового оборудования и скважин и т.п., или это затраты, необходимые для работы данной технологической установки - на сырье, материалы, энергетические затраты, амортизация оборудования, заработная плата основного промышленно-производственного персонала. В нефтегазодобывающей промышленности затраты большей частью относятся к прямым. В отличие от прямых косвенные расходы связаны со всей деятельностью цеха или предприятия в целом и поэтому распределяются между всеми видами продукции на основе определенного условного признака, характерного для данного производства. В нефтепереработке косвенные затраты возникают в других подразделениях и относятся на процесс пропорционально прямым затратам за вычетом стоимости сырья, реагентов, катализаторов. По экономической роли в процессе производства различают затраты основные и накладные. Основные затраты непосредственно связаны с осуществлением технологического процесса и включают затраты сырья, материалов, топлива и энергии, потребленных в процессе производства, амортизацию основных фондов, а также зарплату производственных рабочих. Эти затраты образуют вещественную основу производимой продукции. Накладные расходы - это расходы по управлению и обслуживанию производства. К ним относятся цеховые, общепромысловые (общезаводские), прочие производственные и внепроизводственные расходы .
По характеру связи с объемом производства различают расходы условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные изменяются пропорционально изменениям объема производства, но их уровень на единицу продукции остается почти неизменным. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, энергию. Условно-постоянные расходы, наоборот, при изменении объема производства остаются почти неизменными, а их уровень на единицу продукции изменяется. К ним относятся амортизационные отчисления, содержание аппарата цеха, общепромысловые (общезаводские) расходы и другие расходы. По месту формирования различают себестоимость цеховую, производственную (заводскую), полную и отраслевую. Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции или осуществлением работы. Производственная себестоимость включает, помимо затрат цехов, общепроизводственные затраты. Полная себестоимость слагается из производственно себестоимости и внепроизводственных расходов, связанных, в основном, с реализацией продукции. Отраслевая себестоимость характеризует средневзвешенное значение индивидуальных затрат предприятий данной отрасли. Знание структуры себестоимости важно для нахождения рациональных путей ее снижения. Структура себестоимости продукции определяется технико-экономическими особенностями отрасли, географическим размещением предприятий, размерами предприятий, уровнем развития техники и технологии.
Исходя из доли отдельных элементов затрат в их общем объеме, можно выделить следующие группы отраслей промышленности:
§ Первая группа - трудоемкие отрасли, где наибольший удельный вес в структуре затрат занимает заработная плата с отчислениями на социальное страхование. К таким отраслям относятся угольная, торфяная и др.;
§ Вторая группа - материалоемкие отрасли. В структуре затрат этих отраслей наибольший удельный вес занимают сырье и материалы. К ним можно отнести нефтеперерабатывающую, нефтехимическую промышленность и др.;
§ Третья группа - энергоемкие отрасли. В структуре затрат этих отраслей наибольший удельный вес приходится на энергетические затраты. К ним можно отнести цветную металлургию и ряд отраслей химического производства;
§ Четвертая группа - капиталоемкие (фондоемкие) отрасли, где в структуре затрат наибольший удельный вес занимает амортизация. К таким отраслям относятся нефтедобывающая, газовая, гидроэнергетика и др.;
§ Пятая группа включает отрасли со смешанным производством. В структуре затрат этих отраслей значительная доля приходится на сырье, материалы и заработную плату. К ним относятся машиностроение, черная металлургия и др. Так, удельный вес затрат на сырье и материалы таких отраслей составляет свыше 65%, а заработная плата с отчислениями - свыше 15% .
Процесс производства это не только создание продукции, но и процесс потребления ресурсов: средств производства и живого труда.
Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др.
В издержки производства и реализации продукции включаются затраты, связанные: -
с производством продукции, обусловленные технологией и
* организацией производства; -
использованием природных ресурсов; -
подготовкой и освоением производства; -
обслуживанием производственного процесса; -
изобретательством и рационализацией, проведением опытно-экспериментальных работ; -
обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности; -
сбытом продукции (хранение, транспортировка и др.); -
управлением производства; -
прочими расходами.
Наибольший удельный вес во всех расходах предприятия занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту), т.е. осуществляют внепроизводственные (коммерческие) расходы (транспортировку, хранение, упаковку, рекламу и др.). Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продукции.
Состав затрат
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по таким элементам, как: 1)
материальные затраты; 2)
затраты на оплату труда; . 3)
отчисления на социальные нужды; 4)
амортизационные отчисления; 5)
прочие расходы.
1. К материальным расходам относятся затраты на приобретение:
а) сырья, основных и вспомогательных материалов, используемых в производственном процессе; 6)
запасных частей, комплектующих изделий, тары и др.;
в) топлива, воды и энергии всех видов, используемых на производственные нужды и отопление;
г) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также собственными структурными подразделениями предприятия (организации) (транспортные услуги, контроль за соблюдением технологического процесса, техобслуживание основных фондов, средств связи, компьютерной техники и др.);
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются по пониженной цене, если они могут быть использованы в основном или вспомогательном производстве, или по цене реализации, если они реализуются на сторону.
К материальным расходам приравниваются:
расходы на рекультивацию земель и другие природоохранные мероприятия;
потери при транспортировке товаро-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли; технологические потери при производстве и (или) транспортировке. 2. К расходам на оплату труда относятся:
а) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с принятыми на предприятии (организации) формами и системами оплаты труда;
б) премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и др.;
в) начисления стимулирующего или компенсирующего характера - надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, совмещение профессий, работу в выходные и праздничные дни и.т.д.;
г) надбавки по районным коэффициентам, за работу в районах Крайнего Севера и др.;
д) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного страхования) на длительный срок (не менее пяти лет) и личного медицинского страхования на
t срок не менее года.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемых по договорам всех видов долгосрочного страхования, не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам личного (медицинского) страхования включаются в состав расходов на оплату труда в размере не более 3% от средств на оплату труда. 3.
Отчисления на социальные нужды определяются суммой единого социального налога по установленным законодательством нормам (в %):
органам пенсионного фонда - 20 |
органам социального страхования - 3,8 [>- 26
органам медицинского страхования - 2,2_J Отчисления в эти фонды производятся в процентах от расходов на
оплату труда. 4.
Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нематериальных активов и утвержденных в установленном порядке норм амортизации, учитывая ускоренную амортизацию их активной части (подробно гл. 3).
5. В состав «Прочих затрат» включаются: -
налоги, сборы, отчисления в социальные внебюджетные фонды в порядке, установленном законодательством (земельный налог, экономические платежи, плата за недра и др.); -
платежи по обязательному и добровольному страхованию имущества, учитываемого в составе ОПФ; -
расходы по обслуживанию объектов жилищной и коммунальной сферы (жилой фонд, общежития, детские сады и лагеря, базы отдыха и др.); -
расходы по маркетингу (изучение рынков сбыта продукции, реклама, участие в выставках и т.п.); -
оплата услуг связи, банков, юридических и аудиторских фирм, сторожевой и пожарной охраны, авиационных услуг и т.д.; -
плата за аренду помещений (площадей) и основных производственных фондов (лизинг); -
уплата процентов за банковский кредит; -
затраты на гарантийный ремонт и обслуживание; -
командировочные расходы; -
расходы по подготовке и переподготовке кадров и др.; -
ремонтный фонд - резерв средств для проведения различных видов ремонтов.
Классификация затрат
Для правильного учета, планирования и анализа все перечисленные выше затраты классифицируются по следующим признакам: -
по экономической роли в процессе производства - на основные и накладные; -
по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции - на прямые и косвенные; -
по характеру связи с объемом производства - на переменные и постоянные; -
по степени однородности - на элементные и комплексные-, -
по месту формирования - на затраты производственного участка, отдела, цеха и предприятия.
Деление затрат на основные и накладные вызвано тем, что не все они одинаковым образом связаны с производственным процессом, т.е.
Их экономическая роль различна. Одни из них непосредственно евя- заны с осуществлением технологического процесса и потому их называют основными. Другие связаны с организацией, управлением, обслуживанием производства - их называют накладными.
Основные расходы включают затраты сырья, материалов, топлива и энергии, потребленных в процессе производства, амортизацию основных фондов, а также зарплату производственных рабочих. Эти расходы образуют вещественную основу производимой продукции.
В состав накладных расходов входят: общецеховые, общезаводские (общеуправленческие) расходы по реализации продукции, потери, т.е. расходы, которые связаны с организацией труда его участников, с подготовкой квалифицированных кадров, со снабжением средствами производства и т.п.
Деление затрат на основные и накладные необходимо для того, чтобы отличать расходы, связанные с основным производственным процессом, от расходов по обслуживанию и управлению им.
Деление затрат на прямые и косвенные определяется. способом отнесения затрат на себестоимость продукции и не является единым для всей промышленности, а зависит от отраслевого профиля предприятия, его специализации, организационной структуры.
Если предприятие выпускает один вид продукции или совершает какую-то работу, то все затраты, возникающие в процессе производства, непосредственно и полностью относят на данный вид продукции или работу.
Например, предприятия по добыче и транспорту нефти и газа совершают один вид работы: добывают и транспортируют нефть и газ по магистральным трубопроводам. Поэтому все затраты, связанные с добычей и транспортом: затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату производственного персонала, а также расходы по управлению и обслуживанию производства, относят целиком на весь объем добычи и транспорта нефти и газа.
Если же предприятие выпускает несколько видов продукции или совершает несколько видов работы, то не все затраты одинаково относятся на продукцию. Часть затрат, такие как затраты на сырье, материалы, заработную плату производственных рабочих, топливо и энергию, относят на каждый вид продукции, и называют их прямыми. Другую часть затрат, главным образом затраты, связанные с управлением и организацией производства, распределяют между различными видами продукции условно, по какому-либо признаку, и их называют косвенными. К ним относят расходы по эксплуатации оборудования, затраты на текущий ремонт, общеуправленческие расходы и т.п.
Деление затрат на переменные и постоянные вызвано различным изменением затрат в зависимости от объема производимой продукции (или работ).
; Некоторые расходы (топливо, электроэнергия, сырье) увеличиваются или сокращаются пропорционально росту или сокращению объема продукции. Другие же расходы (амортизация, освещение, административно-управленческие расходы) при увеличении (сокращении) количества вырабатываемой продукции остаются почти неизменными, постоянными.
Переменными (пропорциональными) затратами называются такие, которые находятся в прямой (пропорциональной) зависимости от объема вырабатываемой продукции. Постоянными называются затраты, не зависящие от изменения объема производства. Не следует, однако, понимать деление затрат на переменные и постоянные в буквальном смысле. Все или почти все расходы зависят от объема производства, но степень этой зависимости различна. Поэтому правильнее было бы называть их условно-переменными и условно-постоянными. К условно-переменным относят затраты на сырье, материалы, заработную плату производственных рабочих, топливо, электроэнергию, пар, воду для энергетических и технологических целей и др. К условно-постоянным - затраты на амортизацию основных производственных фондов, энергию для отопления и освещения, административно- управленческие расходы и др.
По степени однородности затраты, включаемые в себестоимость Продукции, делятся на элементные и комплексные. Затраты на амортизацию, заработную плату, топливо, энергию состоят только из одного элемента и поэтому их называют элементными. Такие статьи расходов, как содержание и эксплуатация оборудования, текущий ремонт, внепроизвОдственные расходы, административно-управленческие расходы, состоят из нескольких элементов затрат и поэтому их называют комплексными.
Так, в состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования входят амортизация оборудования; заработная плата рабочих, обслуживающих это оборудование; затраты на вспомогательные материалы. В состав административно-управленческих расходов входят налоги и сборы, заработная плата управленческого персонала, амор- тизация зданий и сооружений, энергия на освещение и т.п.
По месту формирования затрат различают себестоимость цеховую, производственную (заводскую) и полную. Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции или осуществлением работы. Производственная себестоимость включает, помимо затрат цехов, общепроизводственные затраты. Полная себестоимость слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов, связанных в основном с реализацией продукции.
Структура себестоимости характеризуется соотношением отдельных элементов затрат или статей расходов в общих затратах. Обычно структуру себестоимости продукции рассматривают в двух разрезах: по элементам затрат и по статьям расходов, или калькуляционным статьям расходов.
Группировка затрат по элементам показывает, что и сколько израсходовано: сколько израсходовано материалов основных и вспомогательных, сырья, топлива и т.д. По элементам затрат составляют смету затрат на производство.
Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов объединяет затраты по признаку места их возникновения и назначения. Ее применяют при составлении калькуляции себестоимости. Калькуляция (постатейный расчет себестоимости) должна в сжатой и наглядной форме показать расход материальных; трудовых ресурсов и денежных средств на весь объем продукции (или выполненных работ) или на единицу каждого вида продукции. При такой группировке затрат, образующих себестоимость продукции, наряду с расходами, выступающими в виде первичных элементов затрат (сырье, материалы, топливо, заработная плата рабочих и др.), ряд затрат объединяют в комплексные статьи расходов. Эти статьи расходов соединяют различные первичные затраты (материалы, амортизация и т.п.), связанные с определенными производственными процессами или с обслуживанием и управлением производства. Это позволяет находить себестоимость отдельных работ, облегчает контроль за изменением затрат на определенных участках производства.