Это понятие, с которым имеет дело любой, кто ведет бизнес в сфере розничных продаж. Согласно определению площадью торгового зала считается та часть территории магазина (павильона либо открытой торговой площадки), что занята под выкладку товара, проведение обслуживания покупателей и денежных расчетов с ними, под кассовые кабины и контрольно-кассовые узлы, а также места для работы обслуживающего персонала и пространство для прохода покупателей.

Вопросы, связанные с площадью торгового объекта, касаются расчёта ЕНВД и актуальны для тех "вмененщиков", кто занят в розничной торговле либо общепите. Площадь зала для торговли - тот самый физический показатель, на основании которого рассчитывается единый налог. Одновременно с данным термином используются понятия торгового места или же площади торгового места. Порой бывает сложно определиться со статусом торгового объекта и точно знать, что именно из упомянутых физических показателей должно быть применено. Нужные указания можно встретить в пункте 3-м статьи № 346.29 НК РФ. Мы же сегодня постараемся внести ясность в этот вопрос самостоятельно.

Как ведется расчет торговых площадей

Физический показатель, именуемый площадью торгового зала, применяется в случае ведения продаж путем эксплуатации объекта торговой стационарной сети, у которого имеется торговый зал размерами менее 150 кв. м. Если же торговый зал отсутствует, используется один из двух показателей - торговое место (в случае если площадь его - не выше 5 кв. м) или площадь торгового места, если таковая - более 5 квадратных метров.

Для правильного применения ЕНВД следует уточнить вопрос, где допускается розничная продажа товаров. Перевод розничной торговли на "вмененку" производится в случае ведения её в объектах, относящихся к стационарной торговой сети. В данном случае торговая площадь - это любое здание (строение либо помещение), которое предназначено либо используется для торговой деятельности. Регламентирует данный момент статья № 346.27 НК РФ. О назначении помещения можно узнать, заглянув в правоустанавливающий либо инвентаризационный документ. Речь идет о договоре купли-продажи либо аренды, техническом паспорте, а также планах, экспликациях и схемах.

На первый взгляд, можно решить, что вменённый налог можно начислять не только на площадь торговых комплексов, но и применять к любому помещению, где происходит торговля. Например, к складу или к другому непредназначенному для торговли помещению. Но согласно разъяснению Минфина продажа товаров на таких изначально непредназначенных для торговли площадях на ЕНВД не переводится.

Как вычисляется площадь торгового зала

Налоговый кодекс гласит, что определять ее следует согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Точно так же обстоят дела и относительно площади торгового места. Нередко налоговики и предприниматели спорят между собой из-за несоответствия фактически используемой под торговлю площади той, что указана в документации.

Суды придерживаются в этом вопросе того мнения, что вмененный налог нужно рассчитывать на основании фактически используемых квадратных метров этой самой торговой площади. Но если подобное несоответствие не будет подтверждено свидетельскими показаниями, фотоснимками либо имеющимися перегородками (как и другими доказательствами), суд примет решение в пользу налоговиков.

Договор аренды: читаем внимательно

Таким образом, при аренде помещения с использованием для торговли лишь части его следите за тем, чтобы договор аренды содержал четкие пояснения относительно фактически эксплуатируемой площади. В расчет не входит та часть зала для торговли, которая сдается в аренду либо субаренду. Не учитываются при расчете площади торгового зала и так называемые вспомогательные помещения - административно-бытового назначения и те, что служат для хранения и приема товаров.

Если подобные помещения отгородить от торгового зала физически, количество претензий в случае проверки сразу снизится на порядок. В случае изменения размера площади либо смены ее назначения руководителю следует зафиксировать это документально во избежание разногласий с органами проверки.

Как сэкономить на выставочном зале

Выставочный зал тоже можно назвать торговым - в случае реализации товаров непосредственно в нём же. Иногда демонстрация товаров, оплата и фактический отпуск производятся в различных помещениях. В этом случае правильным будет рассчитывать налог, принимая во внимание общую сумму площадей торгового помещения.

Иногда конкретным предпринимателем (организацией) ведется продажа товаров одновременно в нескольких помещениях, расположенных в одном и том же здании. Например, на обширной площади торгового центра - на разных его этажах или просто обособленно друг от друга. Тогда ЕНВД начисляется отдельно на каждое из них.

Поговорим о площади торгового места

Торговая площадь - это необязательно огромный магазин. Продажи возможно вести и на небольшом пятачке, именуемом торговым местом. Что же входит в понятие площади торгового места и как ее определить? Налоговый кодекс на этот счёт четких указаний не даёт. Минфин считает, что в расчет ее входит наряду с территорией, где происходит непосредственная реализация товара, сумма всех площадей вспомогательных помещений. Например, в случае аренды контейнера, частично используемого под реализацию товаров, а частично - в качестве склада, расчёт налога ведется со всей его площади.

Таким образом, в отдельных ситуациях предпринимателям выгоднее, если их помещение для продаж имеет статус торгового зала. Тогда размер налога может быть уменьшен. Судебная практика содержит множество примеров разногласий о том, что считать торговым залом, а что - торговым местом. На практике ориентируются на наличие определенного пространства, на котором покупатели имеют возможность передвигаться между полками с товарами и делать свой выбор.

В чем же разница

Такая особенность по определению не может быть присуща торговому месту, которое чаще всего выглядит в виде прилавка либо витрины с выложенным товаром, непосредственно с которой и производится продажа. ФНС считает, что в случае когда инвентаризационные либо правоустанавливающие документы помещения не содержат указания на статус магазина либо павильона или нет четкого определения части помещения как торгового зала, то упомянутый объект можно по умолчанию считать относящимся к стационарной торговой сети и не имеющим торгового зала.

Порой на всем рынке торговых площадей к объектам, обладающим торговым залом, относят исключительно магазины либо павильоны. То есть в случае осуществления продаж на бывшем складе требуется доказать статус помещения как торгового зала. В то же время в павильоне контейнерного типа торговый зал подразумевается по определению, исходя из одного лишь слова "павильон".

Разберемся в понятиях

Магазином считается здание либо его часть, оборудованная специально, назначение которого - продажа товаров и оказание покупателям услуг. Магазин обязан быть обеспечен помещениями не только торговыми, но и подсобными, административно-бытового назначения, а также предназначенными для приемки, хранения товаров и их предпродажной подготовки.

К павильонам можно отнести строение, обладающее торговым залом и предполагающее одно или же несколько рабочих мест.

В ситуации обладания общей торговой площадью, не превышающей 5 кв. м, споры по поводу применения того или иного физического показателя бессмысленны. Базовая доходность в случае продаж в торговом зале или на торговом месте для налоговиков будет совершенно одинаковой. Для уменьшения налога площадь должна быть менее 5 кв. м, что, согласитесь, трудно считать торговым залом. Когда же пространство превышает 5 кв. м, расчёт ведут исходя из площади или торгового зала, или торгового места, нормативная цифра доходности которых одинакова - 1800 руб. с каждого квадратного метра.

Отсюда делаем вывод: в случае большого торгового места предпринимателю выгодней оборудовать его так, чтобы часть площади выделить под торговый зал. Ведь, как уже было сказано, оставшееся под вспомогательные помещения пространство в расчет для налога не входит.

Любой организующий розничную торговлю предприниматель задумывается о минимизации расходов, в том числе и о снижении платежей по налогам. В связи с чем проблема документального уменьшения торговой площади довольно актуальна. Сделать это нужно грамотно, чтобы исключить возможные претензии налоговой инспекции. Порой лучше прибегнуть к консультации бухгалтера и юриста, а также дизайнера помещений.

Обычная практика - манипуляция с показателями, имеющимися в арендном договоре. Как уже упоминалось, пространство, занятое под выставочный зал с демонстрационными витринами, а также помещения для хранения и складирования товара к разряду торговой площади не относятся и для исчисления ЕНВД не учитываются. Поэтому крайне важно при подписании договора аренды следить, чтобы данные площади были выделены в отдельную категорию.

Что еще можно предпринять

Затем следует непосредственно торговую точку оптимизировать под те показатели, что указаны в договоре. В противном случае произведенные замеры помещений при проверке могут привести к наложению штрафа.

Для этого существуют определенные дизайнерские приемы. Например, можно установить двойную витрину, задняя часть которой может использоваться под склад товара. Так как первичная оценка, как правило, бывает визуальной, то до замеров может и не дойти. У проверяющих должно сложиться определенное восприятие рассматриваемой площади.

Следует проанализировать все возможности, ведущие к повышению эффективности использования собственной торговой площади. Это и сдача части зала в аренду, и переделка территории в подсобное помещение без ущерба для основной деятельности. То есть метраж должен быть в разумных пределах уменьшен.

Владельцам кафе и баров

Если речь идет о точке общепита, к торговой площади относится та территория, на которой клиенты употребляют пищу и проводят досуг. Место, где выдаются блюда и производится оплата за них, считается вспомогательным помещением.

В случае розничной торговли разумным будет заключить два различных договора на аренду того помещения, которое вы предполагаете использовать. Первый из них заключается на площадь, относящуюся к торговому залу, второй - на места демонстрации и складирования товара. Каждый из договоров должен сопровождаться планом БТИ, на котором необходимо произвести раздел пространства. Само помещение разграничивается благодаря перегородкам, при этом зал для демонстрации товаров можно обозначить соответствующей табличкой.

В случае с предприятием общепита на плане БТИ следует выделить зоны подачи пищи и ожидания покупателей в очереди. Такой план послужит инвентаризационным и правоустанавливающим документом - главным аргументом при проверке налоговых органов. В самом же помещении зоны, не предназначенные под проведение досуга и прием пищи, разумнее всего выделить красивыми декоративными перегородками либо специальными ширмами.

На заметку арендодателю

Тот, кто сдаёт собственную площадь в аренду под торговлю либо предприятие общественного питания, заинтересован прежде всего в собственной материальной выгоде. Неразумно было бы установить одну и ту же цену на всю сдаваемую площадь. Это даст лишнюю пищу для размышлений проверяющим органам.

Рациональнее всего прикинуть желаемую сумму прибыли и разделить ее на две отдельные статьи - относительно низкую цену на аренду складских помещений и заведомо высокую стоимость аренды торгового зала.

Другие полезные в этом случае действия: заключение отдельных договоров (как уже упоминалось) на разные категории площади и разбивка всего помещения на несколько отдельных арендных единиц, договор на каждый из которых заключается с разным лицом. Минус данного способа - необходимость установки нескольких кассовых аппаратов.

Если организация или индивидуальный предприниматель используют в качестве режима налогообложения , то они должны знать все тонкости и особенности расчета данного налогового сбора. А их в нем немало. Начнем по порядку.

Основные моменты

По закону, работать по ЕНВД имеют право те коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются определенными видами деятельности. Перечень их прописан в Общероссийском классификаторе услуг населению и частично в ОКВЭД. Однако, конкретные сферы деятельности, при которых возможно использование ЕНВД в каждом регионе определяется индивидуально на уровне местных властей. В свою очередь, они руководствуются экономическими и территориальными особенностями региона.

Развивая свое предприятие в том или ином направлении, каждый бизнесмен должен знать, подпадает оно под ЕНВД или нет. Важно это по той причине, что если применение «вменёнки» возможно, то компания или индивидуальный предприниматель могут существенно .

Переход на ЕНВД является строго добровольной процедурой.

Чем отличается ЕНВД от других форм налогов

Самое главное отличие ЕНВД заключается в том, что налог здесь выплачивается не с фактически полученной прибыли, а с предполагаемого будущего дохода. При этом единый налог заменяет сразу несколько налоговых выплат, таких как НДФЛ, НДС, налог на имущество и на прибыль.

ЕНВД для розничной торговли

Довольно часто «вмененка» используется именно в сфере розничной торговли. Коммерсантам это выгодно: если бизнес идет хорошо, то вне зависимости от величины дохода, им необходимо выплачивать в государственный бюджет строго определенный размер налогов. Правда здесь же кроется и основной недостаток ЕНВД: в случае, когда торговля на нуле или организация, ровно как индивидуальный предприниматель по каким-либо причинам перестали вести свою деятельность, но не успели оповестить об этом налоговую службу, «вмененку» платить все равно придется.

Условия применения ЕНВД для розницы

Не каждая торговая компания имеет право применять в своей работе спецрежим ЕНВД. Есть ряд ограничений, которые нужно обязательно учитывать при желании работать по «вмененке». Вот они:

• площадь торгового зала в компании не должна быть выше 150 кв.м. В противном случае торговля должна вестись либо через нестационарную сеть, либо в помещении без наличия торгового зала;
• учреждения общественного питания не могут пользоваться «вмененкой»;
• не имеют права работать по «вмененке» продавцы топлива: бензина, газа, а также машинных масел;
• предприниматели, доставляющие свою продукцию покупателям через интернет-магазины или почту.

Эти и еще некоторые другие ИП и организации, работающие в области розничных продаж, не могут использовать ЕНВД. Полный перечень ограничений можно найти в Налоговом кодексе РФ.

Формула и основные параметры для расчета ЕНВД в розничной торговле

Как и при расчете любого другого налога, бухгалтеры предприятий и организаций, находящихся на ЕНВД, должны знать формулу, по которым данный налог рассчитывается. По ЕНВД она будет такой:

БД х ФП х К1 х К2 х 15% = ЕНВД

Пояснения:
БД – базовая доходность. По своей сути это предполагаемый ежемесячный доход по тем или иным видам деятельности. На 2016 год в рознице он равен 1800 рублей с одного квадратного метра;

ФП – физический показатель. Для разных сфер физическим показателем могут быть разные явления, например, для транспортных компаний – это автомобили, задействованные в работе, для компаний, оказывающих бытовые услуги населению – это количество персонала. Если говорить о розничной торговле, то физическим показателем здесь будет площадь торгового зала.

К сведению: для сокращения налоговых выплат при заключении договора по аренде магазина или торгового отдела, лучше сразу разграничить торговые и складские помещения. Это важно, поскольку для расчета налога используется только площадь торгового зала, то есть объект для извлечения прибыли.

К 1 – коэффициент, устанавливаемый на федеральном уровне и отображающий размер инфляции. На языке экономистов этот коэффициент иначе называется дефлятором. Данный показатель меняться один раз год специальным приказом Министерства экономического развития.

К 2 — коэффициент, который разрабатывается регионами РФ на местном уровне. В нем учитывается сразу множество факторов: таких как, сезонность, режим работы предприятия или ИП, заработная плата сотрудников и т.д. Для того, чтобы узнать К 2, необходимо обращаться в налоговую службу по месту регистрации;

% — размер ставки по налогу.

Рассмотрим примеры расчетов ЕНВД в разных случаях. Все начальные данные берутся на 2016 год.

Пример 1 (площадь торгового зала 5-150 кв.м.)

В первом примере возьмем площадь торгового помещения в 70 кв.м. Магазин находится в регионе, где К 2 равен 0,6.

Итого мы имеем:

Базовый доход – 1800;
Физический показатель – 70;
% — 15;
К 1 — 1,798;
К 2 — 0,6;

Теперь переходим непосредственно к расчету:

ЕНВД = 1800 х 70 х 1,798 х 0,6 х 15% = 20389,32 рублей

Это сумма налога, которую налогоплательщик должен оплачивать за один месяц.

Пример 2 (площадь торгового зала менее 5 кв.м.)

Если площадь торгового места не превышает 5 кв.м., то надо применять другую формулу для расчета. В данном случае такие параметры как базовая доходность и физический показатель будут составлять строго определенное неизменное значение 9000.

В приводимом ниже примере пусть площадь торговой точки будет равна 3 кв.м. Регион тот же с К 2 равному 0,6.

Исходные данные такие:

Базовый доход + физический показатель – 9000;
% — 15;
К 1 – 1, 798;
К 2 – 0.6;

Считаем ЕНВД:

ЕНВД = 9000 х 1,798 х 0,6 х 15% = 1456,38 рублей

– именно столько должен заплатить в казну по ЕНВД за один месяц работы владелец, к примеру, киоска с торговой площадью в 3 кв.м.

Пример 3 (торговля смешанными товарами)

Здесь приведем более подробный расчет с учетом некоторых факторов, влияющих на снижение налога.

Внимание! Если предприятие ведет торговлю сразу по множеству видов товаров, следует очень внимательно изучать региональный К 2. В некоторых случаях это может существенно снизить налог. Приведем конкретный пример.

За объект налогообложения возьмем винный магазин, площадью 25 кв.м. Региональный К 2 по алкоголесодержащим напиткам в данном регионе будет равен 1.

Считаем по вышеприведенной формуле:

1800*25*1.798*1*0,15=12136,5 рублей.

Поскольку ЕНВД надо оплачивать поквартально, то умножаем полученную сумму на 3.

В итоге имеем 36409,5 – столько надо заплатить в государственный бюджет за один квартал

Однако в данном случае существует небольшая хитрость, которой можно вполне законно воспользоваться для снижения налога. Винный магазин торгует не только алкоголем, но и различного вида продуктами (в т.ч. закусками), значит, его можно расценивать, как смешанный продовольственный. А для этой категории коэффициент уже совсем другой – всего 0, 27.

1800*25*1.798*0, 27*0,15=3, 276,85 * 3 = 9830,5 рублей

Таким образом, разница между первым и вторым расчетом составляет 26 579 рублей.

Но и это еще не предел. Если рассматривать этот расчет с точки зрения индивидуального предпринимателя, то он может уменьшить этот налог на взносы, уплаченные в ПФР и ФОМС за себя в 100% размере, но только при условии, что они производились регулярно и без задержек. При наличии продавцов данный налог уменьшается на 50% произведенных за них выплат во внебюджетные фонды.

При грамотном подходе и учете всех факторов налог, оплачиваемый по ЕНВД можно существенно уменьшить. Как видно из вышеприведенного примера на его размер влияют выплаты в ПФР и ФОМС, кроме того, если правильно учитывать базовую доходность (а она для каждого вида деятельности своя), то можно оптимизировать ЕНВД еще интереснее.

При расчете ЕНВД с такого вида деятельности применяйте физический показатель - площадь торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Показатель базовой доходности составляет 1800 руб. в месяц с 1 кв. м площади (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

В целях применения ЕНВД понятие «торговый зал» налоговым законодательством не определено. В связи с этим налоговая служба рекомендует руководствоваться определением торгового зала, которое приведено в ГОСТ Р 51303-99 (письмо ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778). Согласно этому определению под торговым залом понимается специально оборудованная основная часть торгового помещения магазина, предназначенная для обслуживания покупателей (п. 43 раздела 2.3 ГОСТ Р 51303-99).

Площадь торгового зала установите по данным правоустанавливающих и инвентаризационных документов (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ). Например, это может быть договор купли-продажи нежилого помещения, техпаспорт, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ).

В площадь торгового зала включите:

• часть магазина, павильона (открытой площадки), занятую оборудованием для выкладки, демонстрации товаров, проведения расчетов и обслуживания покупателей;

• площадь контрольно-кассовых узлов и кабин;

• площадь рабочих мест обслуживающего персонала;

• площадь проходов для покупателей;

• арендуемую часть торгового зала.

Из площади торгового зала исключите:

• площадь подсобных помещений;

• площадь административно-бытовых помещений;

• площадь помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.

Такие требования содержатся в абзаце 22 статьи 346.27 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, для расчета ЕНВД из площади торгового зала можно исключить площадь, сданную в аренду (субаренду). Для этого у арендодателя (или у арендатора, сдающего часть торгового зала в субаренду) должны быть документы, подтверждающие размер площади, которая не используется им для ведения розничной торговли. Такими документами могут быть договоры аренды (субаренды), в которых указан размер площади, переданной арендатору (субарендатору).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-11/53554.

По общему правилу при расчете ЕНВД площадь контрольно-кассовых узлов и кабин нужно включать в площадь торгового зала (абз. 22 ст. 346.27 НК РФ).

Однако такой порядок действует, если касса находится непосредственно в торговом зале объекта стационарной торговли. Если же кассовый узел удален от торгового зала или расположен в другом помещении, то занимаемую им площадь при расчете ЕНВД не учитывайте. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 6 ноября 2006 г. № 03-11-04/3/443.

Если склад оснащен торговым залом, ЕНВД рассчитайте исходя из его площади. Если торговый зал на складе отсутствует, для расчета ЕНВД используйте количество торговых мест или их площадь.

Таким образом, ответ на этот вопрос зависит от характеристики торгового объекта.

Для расчета ЕНВД с розничной торговли (кроме развозной и разносной) используются следующие физические показатели:

• площадь торгового зала, если используемое помещение относится к стационарной сети, имеющей торговые залы (магазины и павильоны);

• количество торговых мест, если используемое помещение относится к стационарной сети, не имеющей торговых залов, или к нестационарной сети и его площадь составляет менее 5 кв. м;

• площадь торговых мест, если используемое помещение относится к стационарной сети, не имеющей торговых залов, или к нестационарной сети, и его площадь - более 5 кв. м.

Это следует из пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

К объектам стационарной сети, имеющим торговые залы, относятся строения, которые одновременно удовлетворяют таким требованиям:

• предназначены для ведения торговли и присоединены к инженерным коммуникациям (абз. 13, 14 ст. 346.27 НК РФ);

• оборудованы помещениями для торговли (демонстрации товаров) и обслуживания посетителей, торговыми залами (это следует из определений магазина и павильона - абз. 26, 27 ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, если склад предназначен для ведения торговли и оборудован необходимыми торговыми помещениями, это означает, что он относится к объектам стационарной торговой сети. Что касается условия о присоединении к инженерным коммуникациям (электрическим и тепловым сетям, водопроводу, канализации), то, по мнению Минфина России, оно не является обязательным (письмо Минфина России от 12 января 2006 г. № 03-11-05/4).

Чтобы определить, к какому объекту торговли относится помещение (с торговым залом или без торгового зала), обратитесь к правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Если склад отвечает определению магазина или павильона, то есть оснащен торговым залом, ЕНВД рассчитайте исходя из его площади. Если торговый зал на складе отсутствует, для расчета ЕНВД используйте:

• количество торговых мест (если площадь каждого из них не превышает 5 кв. м);

• площадь торговых мест (в отношении торговых мест, площадь которых превышает 5 кв. м).

Это следует из положений пункта 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

По мнению Минфина России, если организация использует помещение не по техническому назначению, то в инвентаризационные документы (техпаспорт) следует внести соответствующие изменения. Для этого нужно провести техническую инвентаризацию (письма от 9 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/107, от 9 апреля 2007 г. № 03-11-05/65, от 4 июля 2006 г. № 03-11-04/3/335 и от 24 апреля 2006 г. № 03-11-05/109).

Ситуация: как рассчитать ЕНВД, если один и тот же торговый зал организация использует в разных видах деятельности? Например, для оптовых и розничных операций или для розничной торговли и оказания бытовых услуг, услуг общественного питания .

Если торговый зал используется для ведения разных видов деятельности, при расчете ЕНВД нужно учитывать всю площадь зала.

В частности, так следует поступать, если в одном и том же торговом зале организация проводит как розничные, так и оптовые операции; ведет розничную торговлю и оказывает бытовые услуги или услуги общепита; продает в розницу покупные товары и товары собственного производства. Об этом сказано в письмах Минфина России от 2 апреля 2013 г. № 03-11-11/128, от 22 апреля 2009 г. № 03-11-06/3/101, от 3 июля 2008 г. № 03-11-04/3/311, от 13 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/115.

Всю площадь нужно учитывать и в том случае, если один и тот же зал используется для ведения розничной торговли в рамках разных налоговых режимов. Например, если часть розничной торговли связана с реализацией подакцизных товаров (не переводится на ЕНВД), а часть - с реализацией других товаров. Несмотря на то что в такой ситуации для деятельности в рамках ЕНВД используется только часть торгового зала, рассчитывать налог нужно исходя из общей площади. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 сентября 2012 г. № 03-11-11/276.

Позиция финансового ведомства объясняется отсутствием в главе 26.3 Налогового кодекса РФ механизма распределения торговых площадей, которые одновременно используются для ведения нескольких видов деятельности или для ведения одного вида деятельности в условиях разных налоговых режимов. Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 20 октября 2009 г. № 9757/09.

Корректирующие коэффициенты

Помимо физического показателя и базовой доходности, при расчете ЕНВД с площади торговых залов используйте значения:

• коэффициента-дефлятора К1 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ);

• корректирующего коэффициента К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

При этом значение коэффициента К1 не округляется, а значение коэффициента К2 округлите до трех знаков после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговая ставка

Если местными властями не установлена пониженная налоговая ставка, сумму ЕНВД рассчитывайте по ставке 15 процентов (ст. 346.31 НК РФ).

Налоговая база

Для расчета ЕНВД сначала определите налоговую базу за отчетный квартал. Это можно сделать по формуле:

Значение физического показателя - площади торгового зала - включайте в расчет ЕНВД с округлением до целых единиц (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). При округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасывайте, а 0,5 единицы и более округляйте до целой единицы (письмо Минфина России от 16 июня 2009 г. № 03-11-11/111).

Изменение физического показателя

Если в течение квартала площадь торгового зала увеличилась или уменьшилась, изменения учитывайте с начала месяца, в котором они произошли (п. 9 ст. 346.29 НК РФ).

Расчет ЕНВД

Определив размер налоговой базы, рассчитайте сумму ЕНВД за отчетный квартал. Для этого используйте формулу:

Это следует из подпункта 10 пункта 5.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13.

Пример расчета ЕНВД с розничной торговли через объекты, имеющие торговые залы. Площадь торгового зала изменялась в течение налогового периода

ООО «Альфа» торгует в розницу через собственный магазин и применяет ЕНВД.

В 2016 году значение коэффициента-дефлятора К1 равно 1,798. Значение корректирующего коэффициента К2 местными властями установлено в размере 0,7. Налоговая ставка - 15 процентов.

Торговая площадь магазина организации (согласно технической документации) составляет 80 кв. м. 10 февраля к торговому залу было присоединено помещение площадью 10 кв. м (соответствующие изменения внесены в техническую документацию).

Таким образом, площадь торгового зала, используемая «Альфой» при торговле в розницу, составила:

• в январе - 80 кв. м;
• в феврале - 90 кв. м;
• в марте - 90 кв. м.

Вмененный доход для расчета ЕНВД за I квартал составил:
1800 руб./кв. м × (80 кв. м + 90 кв. м + 90 кв. м) × 0,7 × 1,798 = 589 025 руб.

ЕНВД за I квартал равен:
589 025 руб. × 15% = 88 354 руб.

Предприниматели, занимающиеся торговлей, сталкиваются с необходимостью рассчитать площадь торгового зала, значение которой потребуется при определении ЕНВД. Нужна именно фактическая площадь, измеренная в квадратных метрах. Применение ЕНДВ допускается для торговых площадей до 150 м2.

Торговой площадью считается часть павильона или магазина, предназначенные непосредственно для общения покупателя и продавца. В расчете площади не учитывают помещения приемки, хранения товаров, их предпродажной подготовки, административные и бытовые помещения.

Что отнести к торговой площади?

• Оборудование. Все,что предназначено для демонстрации и выкладки товаров (витрины, стеллажи, полки).
• Обслуживающие точки. Место для обслуживания и проведения расчетов с покупателем (пункт для выдачи товаров, касса, кассовые узлы или кабины).
• Рабочее место обслуживающего персонала. Это могут быть проходы, к которым имеется свободный доступ покупателей.

Руководство

Для определения искомого значения, необходимо воспользоваться данными из правоустанавливающих и инвентаризационных документов.

Часто документы не содержат необходимые сведения, поэтому рассчитать площадь торгового зала придется самостоятельно. Для этого используют планы помещений, имеющиеся в техническом паспорте. Для помещения сложной конфигурации его разбивают на прямоугольные, треугольные или другие области. Затем вычисляют их площади и складывают полученные значения.

Из полученной площади необходимо вычесть значения площадей вспомогательных помещений (лифтовые шахты, лестничные марши и т.п.).

Если на территории торгового зала осуществляются разные виды деятельности, которые, соответственно, облагаются и не облагаются ЕНВД, то должна быть учтена вся используемая площадь. Чтобы минимизировать размер ЕНВД, рекомендуется конструктивно разделить их любым способом (стеной, перегородкой). Для помещений, взятых в аренду, можно составить отдельные договора.

Если для торговли арендуется часть помещения, а не полностью торговый зал, то арендатор должен потребовать внесение в договор аренды значение фактической площади, которую он занимает.

Вопрос: Можно ли на законных основаниях при расчете налога учесть меньшую площадь зала?
Ответ: Учитывая, что при определении этой площади используются данные, приведенные из правоустанавливающих или инвентаризационных документов, то это можно сделать при следующих условиях. Часть помещения сдать в аренду, прописав фактические показатели в договоре аренды. Также должно быть конструктивное разграничение площадей, арендуемых и не арендуемых. Это позволит избежать неоднозначных толкований со стороны представителей налоговой.

Вопрос: В магазине была проведена перепланировка, в результате которой торговый зал был уменьшен. Исходя из какой площади необходимо рассчитывать ЕНВД?
Ответ: Для расчета необходимо брать значение площади, которое указано в инвентаризационной документации. Если оно не соответствует реальному положению, то рекомендуется переоформить документы в соответствующих органах. Тогда разногласий с налоговой службой не возникнет.

Вопрос: В каких случаях выгодно использовать понятие торговый зал, а в каких торговое место?
Ответ: Если торговое место превышает 5 м2, его выгоднее переоборудовать под торговый зал. Это позволяет выделить в нем место под вспомогательные помещения и вычесть их площадь при расчете налога.

"Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 4

Площадь торгового зала - это показатель, при применении которого у плательщиков ЕНВД возникает много вопросов. Статья посвящена определению площади торгового зала в случаях ее использования в деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, а также при перераспределении площадей. Кроме того, рассмотрены вопросы, касающиеся отнесения к объекту организации торговли одного или нескольких торговых залов, расположенных в одном и том же здании.

Законодательные нормы

Розничная торговля, осуществляемая в магазине, павильоне, подпадает под уплату ЕНВД, если площадь торгового зала в таком объекте организации торговли не превышает 150 кв. м, а решением муниципального образования в отношении этой деятельности введен указанный налог (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). С одной стороны, площадь торгового зала учитывается при использовании ограничения на применение ЕНВД, с другой - участвует при расчете единого налога.

При определении данной площади нужно знать, какие именно помещения учитываются, какие нет, что подтверждается инвентаризационными и правоустанавливающими документами. Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, в нее входит площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей (ст. 346.27 НК РФ). Площадь торгового зала может находиться как в собственности, так и в аренде. При расчете этого показателя не учитывается площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.

Отметим, что понятие подсобного помещения в Письме Минфина России от 06.11.2008 N 03-11-04/3/496 предлагается взять из ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" <1>.

<1> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст.

В этом ГОСТ дано определение помещения (магазина) для приема, хранения и подготовки товаров к продаже, а также административно-бытового помещения.

Итак, подсобное помещение магазина - это часть помещения магазина, предназначенная для размещения вспомогательных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса. В состав подсобного помещения магазина входят помещения для хранения упаковочных и обвязочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары, уборочных машин, отходов упаковки, мойки инвентаря и производственной тары, приема стеклянной посуды от населения, экспедиция по доставке товаров на дом, коридоры, тамбуры, вестибюли. В соответствии с этим в Письме сделан вывод, что площади коридора и тамбура не включаются в площадь торгового зала, если не используются для осуществления розничной торговли.

Отметим, что признание помещения подсобным само по себе не является основанием для того, чтобы не учитывать его площадь при исчислении ЕНВД, так как необходимо соблюдение дополнительного критерия: в этом помещении не должно осуществляться обслуживание покупателей (ст. 346.27 НК РФ). Причины применения данного условия следующие:

• наименование помещения в правоустанавливающих и иных документах может не соответствовать характеру его фактического использования;
• такое помещение может частично или полностью, временно или постоянно использоваться для обслуживания покупателей.

В подобных случаях возможно, что указанные площади нужно будет учитывать при расчете ЕНВД.

Финансисты в Письмах от 17.04.2009 N 03-11-09/142, от 26.03.2009 N 03-11-09/115 обращают внимание на необходимость конструктивного обособления подсобных и иных аналогичных помещений от помещений, в которых обслуживают покупателей. Отметим, что следование данной рекомендации снижает риск возникновения претензий со стороны налоговиков.

Документальное подтверждение

В ст. 346.27 НК РФ разъяснено, что площадь торгового зала определяется на основании любых документов, содержащих необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений объекта организации торговли, а также подтверждающих права на помещения на основании:

• инвентаризационных документов, например технических паспортов на нежилое помещение, планов, схем, экспликаций, приказов о перераспределении площадей, фотографий помещений;
• правоустанавливающих документов, например договоров купли-продажи, аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешений на право обслуживания посетителей на открытой площадке.

Правоустанавливающие и инвентаризационные документы в совокупности дают общую картинку о наличии и характере использования площадей. В некоторых случаях, например при перепланировке помещения, существенную роль могут играть не технический паспорт, план, схема или договор аренды, а иные документы, такие как приказ по организации, фотографии помещения. Примером важности анализа совокупности документов служит Постановление ФАС ВСО от 11.03.2009 N А33-4391/08-Ф02-819/09, в котором сделан вывод: указание в техническом паспорте на то, что площадь конторского помещения относится к торговой, не является безусловным основанием для ее отнесения к площади торгового зала. Суд установил, что понятие "торговая площадь" не тождественно понятию торгового зала и само по себе не доказывает факт наличия в здании и спорном помещении торгового зала. А из иных документов не следовало, что организация осуществляет торговую деятельность в данных помещениях.

Расчет площади торгового зала с учетом его фактического использования для обслуживания покупателей

Налогоплательщик, приобретая в собственность либо арендуя торговые помещения, нередко осуществляет в них перепланировку для того, чтобы использовать площади более рационально, в соответствии со своими предпочтениями. В этом случае площадь торгового зала может остаться неизменной, уменьшиться, увеличиться. Рассмотрим такие случаи.

Примечание. При изменении площади торгового зала нужно проверить соблюдение предельного размера площади, при котором возможна уплата ЕНВД.

Налогоплательщик может решить увеличить площадь, предназначенную для демонстрации товаров, за счет площади проходов для покупателей. В подобной ситуации площадь торгового зала не изменится и налоговые риски не возникнут. Он также может площадь, предназначенную для выкладки товара, увеличить за счет подсобного помещения, в результате чего увеличится площадь торгового зала. В этом случае необходимо своевременно применить п. 9 ст. 346.29 НК РФ, согласно которому если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы единого налога данное изменение учитывается с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. В ситуации, когда часть подсобного помещения уже используется для выкладки товара, а в технический паспорт и иные инвентаризационные документы изменения не внесены, нужно применять ст. 346.27 НК РФ, предусматривающую, что при определении площади торгового зала не учитывается площадь подсобных помещений, в которых не производится обслуживание покупателей. Следовательно, если в подсобном помещении фактически осуществляется обслуживание покупателей, то независимо от отражения в техпаспорте изменений налогоплательщику нужно увеличить площадь торгового зала при исчислении ЕНВД.

Возможна обратная ситуация, когда площадь подсобного помещения увеличивается за счет площади торгового зала, в результате чего последняя уменьшается. Позиция финансистов по этому вопросу высказана в Письме от 19.10.2007 N 03-11-04/3/411: при исчислении ЕНВД учитывается уменьшенная площадь торгового зала, если это подтверждается данными инвентаризации, например техническим паспортом, экспликацией. То есть финансисты предусматривают, что пока соответствующие изменения торговых площадей не отражены в названных инвентаризационных документах, у налогоплательщика нет никаких оснований для уменьшения площади торгового зала при определении вмененного дохода. Подобной позицией руководствуются и налоговые инспекции.

Но суды их не поддерживают. Они исходят из того, что обязательным признаком отнесения площадей к категории "площадь торгового зала" и учета при исчислении ЕНВД является фактическое использование площадей при осуществлении торговли . И суды в случае перепланировки обращают внимание не только на технические паспорта БТИ, план, экспликацию, договор аренды, но и на другие документы (приказы по организации о разграничении помещений, фотоснимки помещений), подтверждающие размер фактически используемой площади для обслуживания покупателей, конструктивную обособленность помещений.

Ярким примером служит Постановление ФАС ЦО от 22.05.2008 по делу N А48-3680/07-2 <2>. В нем рассмотрена ситуация, когда перераспределение площадей явилось следствием совершенного ранее хищения товара. Налогоплательщик решил, что отсутствует необходимость в использовании всех площадей магазина, поскольку реализовывался только оставшийся после хищения товар. Приказом он перераспределил торговую площадь магазина и распорядился вести торговлю в торговом зале N 1, а помещение N 2, включающее два торговых зала, использовать в качестве склада для хранения товара. Использование помещения N 2 в качестве склада подтверждается соответствующим приказом. О перераспределении площади налогоплательщик сообщил инспекции заявлением с указанием площади, на которой будет осуществляться розничная торговля. Помимо этого, налогоплательщик направил в ОГУП "Орловский центр "Недвижимость" заявление с просьбой о внесении изменений в технический паспорт нежилого помещения, но получил отказ в проведении обследования и во внесении изменений в технический паспорт в связи с тем, что в отношении названного помещения определением районного суда были введены обеспечительные меры. Суд признал обоснованным исчисление ЕНВД исходя из уменьшенной площади торгового зала. Невнесение изменений в технический паспорт было обоснованно и не играло решающей роли в рассматриваемом вопросе.

<2> Определением ВАС РФ от 17.10.2008 N 11370/08 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Аналогичный вывод сделал ФАС ПО в Постановлении от 25.08.2009 по делу N А12-468/2009 <3>, рассмотрев ситуацию, когда организация, издав приказы, распределила помещения в арендованных магазинах на площадь торгового зала и площадь, предназначенную для хранения товарного запаса. Судебная инстанция обратила внимание на то, что факт отделения от торгового зала площадей для хранения товаров подтверждается фотоснимками торговых залов и подсобных помещений, кроме того, помещения для хранения товара в торговом зале отгорожены витринами.

<3> Определением ВАС РФ от 16.12.2009 N ВАС-16769/09 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Подобную позицию высказал ФАС ВСО в Постановлении от 14.01.2009 N А33-4993/08-Ф02-6838/08.

Подтверждает данную точку зрения и Постановление ФАС СЗО от 09.04.2010 по делу N А66-5675/2009. По мнению арбитров, налоговики неправомерно доначислили предпринимателю ЕНВД, сославшись на то, что общая площадь торгового зала магазина составляет менее 150 кв. м, поскольку нежилое помещение, обозначенное в техническом паспорте объекта как "кабинет", правомерно было учтено предпринимателем как торговая площадь в связи с тем, что спорное помещение не являлось подсобным, а фактически использовалось для выкладки, демонстрации товаров (ковров) покупателям.

Таким образом, если организация решила часть площади торгового зала использовать в качестве подсобного помещения, места для хранения товара и т.п., то ей необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• издать приказ о перепланировке помещения, в котором следует указать причины данного мероприятия;
• разграничить площади, например с помощью конструкции, витрины;
• фактически использовать соответствующую часть торгового зала для целей, не связанных с обслуживанием покупателей;
• подать документы в БТИ для внесения изменений в технический паспорт;
• имеет смысл уведомить налоговую инспекцию о факте перепланировки и изменении в меньшую сторону площади торгового зала.

Если налогоплательщик фактически использует часть торгового зала не для обслуживания покупателей, то при отсутствии в техническом паспорте помещения, экспликации и других документах данных о перепланировке помещения он вправе уменьшить площадь торгового зала при исчислении налога. Но в этом случае ему нужно быть готовым к спорам с налоговой инспекцией, а свою правоту, в том числе в суде, он сможет доказать на основании приказа о перепланировке, фотографий помещений и иных документов.

Особенности отнесения торговых залов, расположенных в здании, к одному или нескольким объектам организации торговли

Напомним, что пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ предусматривает критерий, при соблюдении которого розничная торговля может подпадать под обложение ЕНВД: площадь торгового зала не превышает 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (магазину, павильону). Рассмотрим ситуацию, когда в здании находится несколько торговых залов, через которые налогоплательщик осуществляет розничную торговлю. При принятии решения, суммируются ли площади этих залов, нужно определить, сколько в здании у налогоплательщика объектов организации торговли и к какому из них относится тот или иной торговый зал. Законодатель не прописал, какими критериями в этом случае нужно руководствоваться. Официальная позиция неоднозначна, что запутывает налогоплательщика, налоговые органы и повышает риски налоговых споров.

Например , в Письмах Минфина России от 29.04.2010 N 03-11-11/127, от 19.05.2010 N 03-11-11/143 сказано, что если находящиеся в здании помещения, имеющие торговые залы, согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам, относятся к одному торговому объекту (магазину или павильону), то для целей гл. 26.3 НК РФ учитывается общая площадь торговых залов всех помещений. То есть если в договоре говорится, что в аренду передается магазин, и приведен перечень помещений, относящихся к этому магазину, то при определении площади торгового зала данного магазина нужно суммировать площади всех торговых залов. Предложенный вариант достаточно упрощен и не учитывает особенности ситуации, в том числе возможность объединения собственником (арендатором) двух объектов организации торговли в один либо разделения одного объекта организации торговли на два объекта и более.

• помещения, используемые под магазины, конструктивно обособлены;
• в каждом магазине ведется раздельный учет полученных доходов с применением контрольно-кассовой техники.

В Письме сделан вывод, что при соблюдении указанных условий площадь торговых залов магазинов, расположенных в многофункциональном комплексе, рассчитывается отдельно.

Отметим, что конструктивная обособленность помещений - основное условие, на которое обычно обращают внимание финансисты и налоговые инспекции в данном вопросе. В Письме Минфина России от 12.03.2010 N 03-11-06/3/32 рассмотрена ситуация, когда организация осуществляет розничную торговлю в магазине, площадь которого более 150 кв. м. На эту площадь, находящуюся в ее собственности, имеется технический паспорт и свидетельство о государственной регистрации. У магазина есть пристройка, которая находится в собственности другой организации, имеющая общую стену и один и тот же адрес, но отдельный вход. Торговая площадь пристройки 41 кв. м, что подтверждает отдельный технический паспорт на нее. В случае заключения организацией договора аренды этой пристройки для ведения розничной торговли площади торговых залов, как конструктивно обособленные, нужно рассчитывать отдельно.

Суды при определении, нужно ли суммировать площади торговых залов, находящихся в здании, учитывают совокупность критериев, которые позволяют дать более точный ответ. Приведем два примера таких решений.

ВАС РФ в Определении от 02.11.2009 N ВАС-7430/09 проанализировал ситуацию, когда налогоплательщик, применяя общий режим налогообложения, исходил из условий договора, согласно которым ему в торговом центре было передано в аренду одно торговое место общей площадью 203,9 кв. м. Но судьи пришли к иному выводу (платить ЕНВД нужно), основываясь на следующем:

• налогоплательщик осуществлял розничную торговлю через три торговых зала, площади которых в отдельности не превышают 150 кв. м.;
• залы обособлены друг от друга, имеют отдельный вход, в каждом из них установлена ККТ.

ФАС ЗСО в Постановлении от 15.01.2009 N Ф04-8161/2008(18804-А81-27) <4> посчитал, что каждый отдел в торговом зале является самостоятельным объектом организации торговли. Была рассмотрена ситуация, когда на территории второго этажа торгового центра налогоплательщиком осуществлялась торговля в трех отделах "Одежда и обувь", "Бытовая химия", "Бытовая техника". Судьи исходили из того, что в каждом отделе имелись ККТ, продавцы и обслуживающий персонал, велся раздельный бухгалтерский учет, реализовывался товар разного ассортимента, видов и групп. Суд отметил, что Налоговый кодекс не содержит правовой нормы, позволяющей объединять площади торговых залов объектов организации торговли по основанию нахождения их в одном торговом зале и принадлежности одному субъекту, осуществляющему предпринимательскую деятельность.

<4> Определением ВАС РФ от 26.06.2009 N ВАС-5682/09 отказано в передаче данного Постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Из арбитражной практики установлено, что налогоплательщику нужно обращать внимание на следующие признаки того, что торговые залы, находящиеся в одном здании, относятся к разным объектам организации торговли:

• наличие самостоятельных входов в торговые помещения;
• наличие перегородок либо иных границ между торговыми залами;
• наличие в каждом торговом зале ККТ;
• наличие в каждом торговом зале продавцов и обслуживающего персонала;
• отличный ассортимент групп товаров, продаваемых в разных торговых залах;
• ведение раздельного учета по разным торговым залам;
• наличие вспомогательных помещений, не предназначенных для обслуживания покупателей.

В торговом зале осуществляется торговля, облагаемая и не облагаемая ЕНВД

Нередко на территории торгового зала осуществляется торговля, облагаемая ЕНВД и по иному режиму налогообложения. При отсутствии разграничения территории торгового зала возникает вопрос: как определять его площадь для целей применения гл. 26.3 НК РФ? Налоговый кодекс данную ситуацию не рассматривает, а между налогоплательщиками и налоговыми инспекциями в течение продолжительного времени шли споры относительно возможности уменьшения площади торгового зала при определении вмененного дохода в соответствии с каким-либо критерием, например исходя из выручки от торговли, облагаемой и не облагаемой данным налогом. Теперь по этому вопросу у контролирующих органов и высшей судебной инстанции сформировалось единое мнение, хотя и не в пользу налогоплательщика.

Финансисты в Письме от 22.04.2009 N 03-11-06/3/101 отметили, что порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении в нем одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала (в квадратных метрах), Налоговым кодексом не определен. При этом для целей исчисления ЕНВД и иного налога используются разные показатели, формирующие налоговую базу. Значит, при осуществлении в одном торговом зале розничной торговли продукцией собственного изготовления, облагаемой в рамках УСНО, и розничной торговли сопутствующими товарами, облагаемой ЕНВД, при исчислении суммы ЕНВД следует учитывать общую площадь торгового зала.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 20.10.2009 N 9757/09 сделал аналогичный вывод. Он указал: то обстоятельство, что на площади одного торгового зала налогоплательщик осуществляет два вида деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения, не является основанием для изменения значений физического показателя либо базовой доходности по ЕНВД. Так как реализация товаров в розницу осуществляется на территории всего торгового зала, а граница, разделяющая торговый зал для нужд розничной и оптовой торговли, отсутствует, то при исчислении суммы ЕНВД необходимо учитывать всю площадь торгового зала, на которой осуществляется розничная торговля. При этом высшая судебная инстанция отменила решение кассационной инстанции, исходившей из того, что для исчисления ЕНВД площадь торгового зала подлежит определению пропорционально выручке, полученной от розничной торговли.

Позицией Президиума ВАС РФ руководствуются суды, например ФАС СКО, который в Постановлении от 26.04.2010 по делу N А53-14857/2009 в аналогичной ситуации пришел к такому же выводу.

В.В.Никитин

Эксперт журнала

"ЕНВД: бухгалтерский учет

и налогообложение"