Важным условием для принятия ориентированных на будущее управленческих решений, а также для предоставления отчётности внешним пользователям является отображение экономически значимых производственных процессов в обозримой форме. Этой цели служит производственный учёт. Под этим понятием обобщается порядок действий, направленных на учёт всех потоков денежных средств, имеющих место на предприятии, в количественном и ценностном выражении.

Производственный учёт охватывает происходящие и/или ожидаемые процессы внутри предприятия, а также между предприятием и внешней средой в количественном и/или в стоимостном выражении. Наряду с этим, производственный учёт содержит также методы оценки и сопоставления учитываемых показателей (например, структурирование и обобщение), а также их анализ.

Производственный учёт охватывает четыре области:

I. Финансовая бухгалтерия (бухгалтерский учёт и балансовая отчётность, внешний бухгалтерский учёт) охватывает стоимость всего имущества и капитала предприятия, а также все виды расходов и доходов за определённый отчётный период. Бухгалтерия осуществляет первичную фиксацию хозяйственных операций на основе документов. Ей уделяется центральное место в рамках всего предприятия, так как она поставляет предусмотренные законом необходимые сведения для внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчётности о размерах имущества и капитала, а также о финансовом результате предприятия. Законодательство о годовой бухгалтерской отчётности предписывает составлять баланс, отчёт о прибылях и убытках, дополнения к ним, соблюдая принципы надлежащего бухгалтерского учета.

Финансовый результат определяется противопоставлением всем доходам, полученным в течение отчётного периода, всех расходам этого же периода. Разница между доходами и расходами даёт в итоге изменения стоимости чистых активов и капитала предприятия, т.е. прибыль или убыток за период.

Финансовый результат = доходы – расходы

II. Производственная бухгалтерия осуществляет внутренний, ориентированный на производство учёт, в котором отражается только та часть хозяйственной деятельности, которая находится в непосредственной связи с основной производственной целью предприятия. В производственной бухгалтерии результат деятельности предприятия (производственный результат, операционный результат) определяется из разницы между приумноженной и потреблённой стоимостью (соответственно, выработкой и издержками):

Производственный результат = выработка – издержки

Для внутреннего бухгалтерского учета, как правило, отсутствует какие-либо предусмотренные законом положения и инструкции.

III. Производственная статистика имеет дело с анализом данных финансовой и производственной бухгалтерии с целью осуществления контроля хозяйственной деятельности и обеспечением необходимой для планирования информацией. Сравнивая статистические данные, предприятие получает важные сведения, которые способны привести к улучшению результатов хозяйственной деятельности. При этом различают сравнения во времени, отраслевые, фактические и среднестатистические.

IV. Планирование базируется на данных финансовой и производственной бухгалтерии, а также статистики. Его задачей является оценка перспективного развития производства, разработка в форме смет, напр., инвестиционных или финансовых планов. Планирование является руководящим и контролирующим инструментом.

Рис. 1 Области производственного учёта

Рассмотренные области производственного учёта хотя и отличаются друг от друга специализацией поставленных перед ними задач, однако стоят в тесной связи и взаимно дополняются. Так, финансовая бухгалтерия поставляет данные для учёта издержек в производственную бухгалтерию. Определенные на её базе цены изделий и услуг являются, в свою очередь, основой для учёта доходов с оборота в финансовой бухгалтерии. Статистика оказывает содействие как внутреннему, так и внешнему бухгалтерскому учету, например, предоставлением данных о среднестатистических дебиторских задолженностях потребителей продукции и услуг для проведения корректировки требований и оценки рисков. Планирования служит разработке норм, которые находят своё применение в финансовой и производственной бухгалтерии. Приведённая выше система организации производственного учёта необходима в силу тесного переплетения названных областей и способствует повышению экономической эффективности хозяйственной деятельности.

Задачи производственной бухгалтерии

Основная задача производственной бухгалтерии заключается в полном, непрерывном и причинно-обусловленном учёте издержек, возникающих в результате основной производственной деятельности предприятия, а также в распределении и причислении издержек к объектам затрат (изделиям или услугам). Решение этой задачи преследует следующие цели:

• Определение себестоимости продукции и расчёт на её базе предварительной цены изделий и услуг
• Подведение промежуточных итогов в течение краткосрочного периода (например, месяц, квартал, полугодие) и контроль рентабельности различных видов изделий, их групп и всего предприятия
• Подготовка данных для оперативного управления предприятием при выборе ассортимента и объёма продукции, оптимальной программы производства, решения вопроса о принятии дополнительного заказа, определения порога безубыточности и экономически эффективности различных способов производства, степени нагрузки, установления нижней границы цены и т.д.
• Формирование внутрипроизводственных цен при взаиморасчёте за потребляемые услуги между различными подразделениями
• Оценка прироста или уменьшения остатков на сладе готовых изделий и полуфабрикатов, а также собственных услуг для нужд предприятия

Система учёта издержек

В зависимости от поставленных перед производственной бухгалтерией целей объём учитываемый издержек, а также время анализируемого периода определяют выбор системы учёта издержек. Возможно применение нескольких систем.

Рис. 2. Система учёта издержек

По отношению к периоду времени различают учёт фактических, обычных (среднестатистических) и плановых издержек.

Учёт фактических издержек охватывает выработку и издержки, возникшие в течение последнего расчетного периода в целом, а также по группам изделий и поштучно. Для определения предварительной цены изделий эта система учёта не применяется, так как реальные издержки становятся известны только по истечении рассмотренного периода.

Применяемый для калькуляции предварительной цены расчёт обычных издержек базируется на эмпирических данных бухгалтерского учёта прошедших периодов, которые составляют, как правило, от шести до двенадцати месяцев. По истечении расчетного периода обычные издержки соизмерятся с фактическими издержками.

Расчёт плановых издержек ориентирован на будущее и позволяет осуществлять эффективное управление и контроль производственным процессом. Сначала определяются плановые издержки на планируемый период. При этом под плановыми издержками понимаются не только заранее ожидаемые издержки, но также издержки, которые поступают в ходе предусмотренного планом производственного процесса. Таким образом, плановые издержки представляют собой цель и имеют характер заданной величины.

Дальнейшее разделение происходит по объёму причисляемых издержек. Так, если все возникшие издержки (постоянные и переменные) переносятся на продукцию, имеет место полный учёт издержек. Основной целью такого учёта является определение полной себестоимости единицы продукции в течение определённого периода. Если на объекты затрат переносится только часть издержек, когда в расчёт принимаются лишь их переменная составляющая, а их постоянные учитывается как издержки периода, мы имеем дело с частичным учётом издержек. Важнейшее значение частичного учёта издержек – это определение операционного результата производственной деятельности предприятия.

Хотя каждая система подсчёта издержек базируется на учтённых в бухгалтерии расходах, тем не менее, они не могут приниматься без определенных коррекций в производственную бухгалтерию. Задача бухгалтера состоит в том, чтобы охватывать все возникшие в течение рассматриваемого периода расходы и противопоставить их в конце года в счёте прибылей и убытков доходам этого периода. Это становится понятным, если наглядно показать калькуляцию изделий, служащую основанием для формирования предварительной цены.

Представим, что производитель ботинок инвестирует 100.000 € временно неиспользуемых ликвидных средств на приобретение акций. Через несколько месяцев возникла потребность в приобретении новой машины и акции снова продаются. К сожалению, назад он получает лишь 70.000 €, т.к. в момент продажи акций произошло падение курса на 30.000 €. Эту потерю курса бухгалтер должен записать как расходы. Тем не менее, эти расходы ни в коем случае не могут повлиять на калькуляцию ботинок, так как они не имеет ничего общего с основной целью предприятия, а именно, производством ботинок. Составитель калькуляции не может принять возникшие расходы в расчёт издержек.

Другой пример: В 2013 году устраняется мусор, который хранится на принадлежащей предприятию территории с 2010 года. Отчисления в резервный фонд для устранения мусора не создавались. Счёт за устранение мусора составил 50.000 €, бухгалтер учитывает его в 2013 году как расходы. Устранение мусора не может влиять на калькуляцию ботинок в 2013 году, так как их следует отнести к 2010 году. В калькуляцию себестоимости расходы на устранение мусора не принимается.

Как показано на обоих примерах, в финансовой бухгалтерии учитываются расходы, которые не могут приниматься в калькуляцию себестоимости в виде издержек. Тем не менее, большинство расходов, признанных таковыми в финансовой бухгалтерии, напр., расходы на заработную плату, сырьё и материалы, и т.д., принимаются в расчёт издержек, т.к. они одновременно являются расходами и издержками.

Рассмотрим теперь несколько отдельных понятий, которые имеют большое значение в науке об экономике производства, особенно в производственной бухгалтерии.

Содержание понятий поступления и выплаты, приходы и затраты, доходы и расходы, выработка и издержки.

Наука об экономике производства выработала собственную терминологию для обозначения потоков стоимости имущества предприятия, имеющих место в производственном учёте. Под потоком стоимости имущества понимается возникновение активов и пассивов предприятия, их преобразование, обмен, передача или потребление в течение определённого периода. При этом используются следующие четыре пары понятий:

• поступления - выплаты
• приходы - затраты
• доходы - расходы
• выработка - издерки

Эти восемь терминов характеризуют потоки стоимости в течение анализируемого периода и влекут за собой изменение состава имущества предприятия. Положительные потоки (поступления, приходы, доходы и выработка) ведут к увеличению, а отрицательные (выплаты, затраты, расходы, издержки) к уменьшению активов и пассивов предприятия.

Поступления увеличивают, а выплаты уменьшают платёжные средства: кассовый остаток плюс остаток денежных средств на банковском счёте.

Приходы повышают, а затраты уменьшают финансовые средства: платёжные средства + краткосрочная дебиторская задолженность – краткосрочная кредиторская задолженность.

Доходы повышают, а расходы уменьшают имущество предприятия, изменяя финансовый результат (прибыль или убыток на отчётную дату).

Выработка повышает, а издержки уменьшают производственное имущество предприятия, оказывая воздействие на финансовый результат.

Разница между положительными потоками стоимости в течение расчетного периода (увеличение имущества) и принадлежащему к этому периоду отрицательными потоками стоимости (уменьшение имущества) даёт в итоге изменение стоимости соответствующего имущества в этот период.

Рис. 3. Потоки стоимости и их компоненты

Выплаты и поступления

Процесс, который ведёт к увеличению платёжных средств, называется поступлением. Каждый процесс, который ведёт к уменьшению платёжных средств, называется выплатой.

Выплаты представляют собой оттоки ликвидных средств из кассовой наличности или с банковских счетов предприятия. Выплаты имеют место, например, при оплате за наличный расчёт покупок материалов и канцелярских товаров (отток платежных средств из кассы); при оплате банковским переводом задолженности перед поставщиками, выплате процентов и погашении кредитов (отток платежных средств с банковского счёта).

Поступлениями, напротив, являются притоки ликвидных средств в кассу предприятия и на его банковские счета. Примерами могут служить продажа за наличный расчёт готовых изделий, а так же продажа этих изделий клиентам с оплатой через банковский перевод; зачисление кредитных средств на банковский счёт.

Выплаты и поступления могут встречаться как в связи с увеличениями или уменьшениями основных и оборотных средств, так и собственного и заёмного капиталов, а также оказывать влияние на финансовый результат предприятия.

Затраты и приходы

Процесс, который ведёт к увеличению финансовых средств, называется приходом. Процесс, который уменьшает финансовые средства, обозначается как затрата.

Финансовые средства состоят из платежных средств, денежных требований в виде краткосрочной дебиторской задолженности за вычетом денежных обязательств – краткосрочной кредиторской задолженности.

Затраты охватывают оттоки финансовых средств в течение расчётного периода. К затратам относятся не только уменьшения ликвидных средств, аналогичных выплатам, но также оттоки финансовых средств, которые не влияют на состав платежные средств. Это возможно лишь тогда, когда изменяется только один из компонентов финансовых средств, то есть дебиторская или кредиторская задолженность, которые не являются составными частями платежных средств (кассовой наличности и/или банковских счетов).

Примеры затрат – это приобретение имущества в кредит (прирост обязательств), а также покупка канцелярских товаров за наличный расчёт (уменьшение платежных средств).

Однако существуют также выплаты, которые не являются затратами. В этих случаях речь идёт о процессах, в результате которых платёжные средства уменьшаются, а финансовые средства не изменяются. Такое явление случается тогда, когда требования и обязательства (дебиторская и кредиторская задолженности) изменяются в равных размерах, но разных направлениях. Например, при погашении банковского кредита с банковского счёта происходит отток ликвидных средств (выплаты), при этом одновременно уменьшается кредиторская задолженность (обязательство) перед банком. В итоге, платёжные средства уменьшаются, а изменения финансовых средств не происходит. Следовательно, нет места для затрат.

Приходы охватывают все поступления финансовых средств в течение расчётного периода. К ним относятся не только увеличение ликвидных средств, аналогичных поступлениям, но и прирост финансовых средств, которые не влияют на платёжные средства. Это возможно лишь тогда, когда изменяется только один из компонентов финансовых средств, которые не являются составной частью платежные средств, т.е. требований и/или обязательств. Примерами приходов служат продажи изделий в кредит (прирост требований, т.е. дебиторской задолженности) или за наличный расчёт (увеличение платежных средств).

Имеют место также поступления, которые не соответствуют приходам. При этом речь идёт о процессах, благодаря которым платёжные средства растут, а финансовые средства не изменяются. Такие ситуации возникают тогда, когда обе составляющие финансовых средств – дебиторская и кредиторская задолженности изменяются в равных размерах и противоположных направлениях. В результате происходит увеличение платёжных средств. Например, при зачислении на банковский счёт кредита банка, происходит приток ликвидных средств (поступление), одновременно возникает обязательство в виде кредиторской задолженности перед банком. Однако изменения финансовых средств не происходит, следовательно, не следует говорить о приходе.

Существуют выплаты, которые не являются затратами. При этом речь идет о процессах, вызывающих уменьшение платёжных средств без изменения финансовых средств. Это возможно, если в составе финансовых средств требования или обязательства изменяются на равную величину, но в противоположном направлении к составу платёжных средств, вследствие чего компенсируется уменьшение платёжных средств. Это случается при погашении банковского кредита: на банковском счёту уменьшаются ликвидные средства (выплата), одновременно уменьшается обязательство перед банком, т.е. изменение финансового имущества не происходит.

На практике встречаются также поступления, которые не являются приходами. Здесь речь идет о процессах, за счёт которых увеличиваются платежные средства, а финансовые средства не изменяются. Это возможно, если в составе финансовых средств требования или обязательства изменяются на равную величину, но в противоположном направлении к составу платёжных средств, благодаря чему компенсируется рост состава платёжных средств. Такое явление имеет место при получении банковского кредита: На банковский счёт поступают ликвидные средства (взнос), одновременно возникает обязательство по отношению к банку, т.е. изменение финансовых средств не происходит.

Расходы и доходы

Основой данных, используемых в производственной бухгалтерии, является счёт прибыли и убытков финансовой бухгалтерии. Во внешнем бухгалтерском учёте прибыль или убыток отчётного периода получается противопоставлением доходов и расходов.

Расходы представляют общую стоимость поглощённых ресурсов (имущества) предприятия в течение определённого периода. Примеры расходов – это выплаты зарплат и обязательных отчислений, потребление материала, балансовая амортизация основных и оборотных средств, пожертвования и т.д.

Доходы – это приток ресурсов в результате экономической деятельности предприятия в отчётном периоде. В качестве примеров можно привести доходы от продажи собственных изделий и оказанных услуг, сдачи имущества в аренду, доходы по процентам от размещённого капитала и возросшего курса выставленных на биржу ценных бумаг.

Сумма активов за вычетом обязательств обозначается как имущество нетто или чистое имущество (чистые активы). Рост чистых активов называют доходом. Сокращение чистых активов обозначают расходом.

Доходы увеличивают, а расходы уменьшают имущество предприятия к отчётной дате, оказывая воздействие на финансовый результат.

Счёт прибылей и убытков относится ко всему предприятию и включает все расходы и доходы, которые могут не учитываться в производственной бухгалтерии, особенно в калькуляции. В производственной бухгалтерии учитываются только возникшие в отчётном периоде текущие, соответствующие основной производственной деятельности предприятия доходы (выработка) и расходы (издержки). Под основной понимается производственная деятельность, которая создает наибольшую часть валовой добавленной стоимости.

Выработка и издержки

Издержками признаётся оцененное потребление ресурсов в течение отчётного периода. При этом издержки определяются тремя критериями:

• поглощение, т.е. должно существовать потребление ресурсов,
• потребление должно осуществляться в непосредственной связи с основной производственной деятельностью предприятия и в течение отчетного периода,
• оценка поглощаемых ресурсов.

Примеры издержек – это заработная плата, потребление материала, расчётная амортизация основных средств и расчётная зарплата предпринимателя.

Под выработкой следует понимать оцененные ресурсы, созданные в рамках основной производственной деятельности в течение отчётного периода.

Примерами выработки могут служить доходы с оборота от продажи созданных изделий; стоимость изготовленной, но не реализованной в отчётном периоде продукции; складские услуги; учтённые в активах баланса основные средства собственного изготовления и т.д.

Выработка увеличивает необходимое для основной производственной деятельности имущество предприятия на отчётную дату, а издержки это имущество уменьшают. Как выработка, так и издержки оказывают воздействие на финансовый результат предприятия.

Разграничение выплат и затрат

Как отмечалось выше, существуют выплаты, которые не являются затратами. Имеют место выплаты, представляющие затраты. Встречаются затраты, которые не являются выплатами:

Рис 4. Разграничение выплат и затрат

1. Выплаты ≠ затратам.

Погашаем кредиторскую задолженность банковским переводом. За счёт этой операции уменьшаются остатки на банковском счёте. Следовательно, имеет место выплата. Сокращению платёжных средств одновременно противостоит уменьшение кредиторской задолженности. Размер финансовых средств не изменяется, т.е. нет затрат.

2. Выплаты = затратам.

Покупаем за наличный расчёт канцелярские товары. Кассовый остаток уменьшается, т.е. налицо выплата, которая одновременно является затратой, т.к. сокращаются финансовые средства.

3. Затраты ≠ выплатам

Покупаем товары в кредит. Кассовый остаток не изменяется, но возрастает кредиторская задолженность, отчего уменьшаются финансовые средства.

Разграничение затрат и расходов

Различия между "затратами и расходами" с одной стороны, а также между "приходами и доходами", с другой стороны, имеют некоторое значение, по меньшей мере, для финансовой бухгалтерии. Поэтому приведём здесь несколько комментариев:

Имеются затраты, которые не являются расходами. Существуют затраты, которым противостоят на том же уровне расходы. Встречаются расходы, которым не противостоят никакие затраты. Эту ситуацию должна пояснить следующая схема:

Рис 5. Разграничение затрат и расходов

Примеры.

1. К 1 января 2012 г. приобретается машина по цене 100.000 €. Оплата проходит банковским переводом.

Налицо затрата, так как уменьшаются только финансовые средства предприятия. Чистые активы (имущество предприятия) остаются неизменными, так как выбытию 100.000 € финансовых средств противостоит прибытие основного капитала в размере 100.000 €. Нет никакого расхода. Иначе выражаясь, эта хозяйственная операция никак не отражается на финансовом результате предприятия, происходит лишь обмен активов в балансе.

2. К 31 декабря 2012 г. машина частично амортизируется, происходит списание на износ в размере 10.000 €.

Финансовые средства не изменяются, нет никакой затраты. Тем не менее, чистые активы предприятия изменяется, так как основные средства уменьшаются на 10.000 €, а пассивы не изменяются. Имеет место расход. Эта хозяйственная операция отражается на финансовом результате предприятия, ведёт к уменьшению итога баланса.

Эта хозяйственная операция изменяет как финансовые средства, так и чистые активы предприятия. Выплата зарплаты является одновременно затратой и расходом.

Те же самые разграничения, как для затрат и расходов, действуют для приходов и доходов:

Рис. 6. Разграничение приходов и доходов

Примеры.

1. Основное средство продаётся по балансовой стоимости с оплатой банковским переводом.

Эта операция увеличивает финансовые и уменьшает основные средства на ту же самую сумму. Происходит обмен активами, поэтому нет никакого влияния на финансовый результат. Следовательно, речь идет о приходе, а не доходе.

2. Собственная продукция продаётся с расчетами по банковским переводам.

Речь идет о приходе, так как увеличиваются финансовые средства. Контр запись вносится на доходный счёт "Доходы с оборота", то есть, имеет место доход. Хозяйственная операция влияет на финансовый результат, происходит увеличение суммы баланса.

3. В активе баланса отражается основное средство собственного изготовления.

Финансовые средства не возрастают, следовательно, нет никакого прихода. Активы баланса увеличиваются, а пассивы не изменяются. Контр запись к активному счёту "Основные средства" будет сделана на доходный счёт "Прочие доходы и расходы".

Разграничение расходов и издержек

В то время как расходы представляют общее поглощение стоимости имущества предприятия, учитываемое в финансовой бухгалтерии, издержки относятся только к расходам, вызванным основной деятельностью в рамках текущих производственных процессов. Сложность разграничения расходов и издержек обусловлена частичным их переплетением. Встречаются расходы, которые не могут приниматься в смету как издержки, так как они ничем не связаны с основной производственной целью предприятия, либо причина их возникновения лежит за пределами отчётного периода и поэтому они не должны причисляться к текущему периоду, либо эти расходы поступают только в виде исключения.

Рис. 7. Разграничение расходов и издержек

Расходы

Структуру расходов можно представить следующим образом:

Рис. 8. Расходы

Отличия между целевыми и нейтральными расходами определяются тремя критериями:

• Уменьшением стоимости в ходе текущих производственных процессов,

I. Нейтральные расходы

Нейтральные расходы не являются издержками, поэтому в счёте издержек, соответственно, при составлении калькуляции, не должны учитываться. Расходы, соответствующие издержкам, напротив, являются целевыми расходами, аналогичными основным издержкам. Основными принято считать издержки, стоимость которых полностью соответствует расходам, учитываемым в финансовой бухгалтерии.

К нейтральным расходам относятся:

• Непроизводственные расходы
• Расходы других периодов
• Чрезвычайные расходы

Рассмотрим нейтральные расходы более подробно.

a) Непроизводственные расходы

Если возникшие расходы не связаны с основной производственной деятельностью предприятия, говорят о непроизводственных расходах.

• Убытки от продажи ценных бумаг из-за падения курса,
• Подарки или пожертвования,
• Расходы по процентам,
• Расходы на обустройство и содержание земельного участка.

Пожертвования, например, представляют для предприятия расходы, так как на суммы пожертвований у предприятия сокращаются ликвидные средства. Несмотря на то, что пожертвования осуществляются предприятием и им оплачиваются, они однозначно не являются составной частью издержек, так как этот процесс не связан непосредственно с основной производственной деятельностью предприятия.

b) Расходы других периодов

Под расходами других периодов понимаются отрицательные потоки стоимости, которые хотя и вызваны основной производственной деятельностью предприятия, однако не должны причисляться к текущему периоду. Они относятся либо к уже прошедшему, либо только будущему отчётному периоду (году). Эти расходы должны быть отграничены, они ни в коем случае не должны учитываться в счёте издержек текущего года, а причисляться к тому периоду, в котором они возникли.

К расходам иных периодов принадлежат, например:

• Выявленные и дополнительно начисленные налоги за прошедшие периоды, доплаты по заработной плате, выплаты по гарантийным обязательствам и комиссионные расходы.
• Последующие взносы за прошедшие периоды (например, в профессиональный союз, торгово-промышленную палату и т. д.)

Расходы иных периодов разделяют также на:

• Расходы будущих периодов
• Расходы прошлых периодов

Например, предприниматель оплачивает в декабре 2010 года 2 500 € банковским переводом аренду складского помещения за январь 2011 года. Причина возникновения этих расходов относятся к будущему 2011 году. Если эту оплату учесть как издержки декабря, то их общая сумма за 2010 год будет завышена на 2 500 € и, соответственно, занижена на эту же сумму в 2011 году. Проще говоря, издержки были бы ошибочно причислены к другому году, исказив баланс и сделав его несопоставимым.

Если предприниматель делает оплату в октябре 2011 года дополнительно начисленных налогов за 2008 год, то эта сумма должна быть записана на отдельный счёт, поскольку в 2008 году исправить отчётность уже не возможно. Причина этих издержки была вызвана в прошедшем периоде, поэтому их нельзя учитывать в счёте издержек за 2011 год.

c) Чрезвычайные расходы.

Под чрезвычайными понимаются расходы, которые хотя и возникают в результате хозяйственной деятельности, однако встречаются настолько нерегулярно, что их нельзя отнести к обычным, принимаемым к учёту расходам. Их учёт в счёте издержек основного производства затруднил бы сопоставимость издержек в течение различных расчётных периодов и в сравнение с другими предприятиями. Чрезвычайные расходы – это расходы, возникающие, например, при продаже основных средств по цене ниже их балансовой стоимости. Расходы, которые возникают при пожарах, наводнениях, несчастных случаях, также относятся к чрезвычайным расходам.

Предположим, в результате пожара 2010 года было сильно повреждено производственное оборудование. Расходы на его ремонт составили 100.000 €. Эти чрезвычайные расходы не могут влиять на счёт издержек основного производства 2010 года, так как это событие не случается, надо надеяться, ежегодно, следовательно, оно нетипично для производственного процесса и не должно учитываться в текущем счёте издержек.

II. Целевые расходы

Целевыми называют расходы, которые поступают в рамках обычной хозяйственно-экономической деятельности. К ним принадлежат текущие плановые расходы, они не содержат непроизводственных, чрезвычайных, а также расходов других периодов.

Если из общих расходов, возникших в течение определённого периода, вычесть нейтральные расходы за тот же период, останутся целевые расходы.

Часть целевых расходов может усчитываться в производственной бухгалтерии непосредственно как издержки. Они представляют основные издержки. Другая часть целевых расходов – неэквивалентные издержки – учитываются с отклоняющейся стоимостью. Они тоже являются частью калькуляционных издержек.

Издержки

Состав издержек можно представить в виде трёх компонентов: основные, иные (неэквивалентные) и дополнительные издержки. Как отмечалось выше, основными принято считать издержки, стоимость которых полностью соответствует расходам, учитываемым в финансовой бухгалтерии. Иными принято считать издержки, которые противостоят расходом, но на другом уровне. Дополнительными являются издержки, которым не противостоят какие-либо расходы. Как иные, так и дополнительные издержки являются компонентами расчётных (калькуляционных) издержек.

Рис. 1.9. Издержки

Используя расчетные издержки, предприниматель преследует цель повысить точность учёта. Это достигается тем, что в себестоимость изделий включается фактическое поглощение стоимости производственного имущества, а периодически возникающие ущербы распределяются равномерно на расчетные периоды.

Рассмотрим более подробно содержания понятий "Неэквивалентные и дополнительные издержки".

Рис. 10. Классификация расчётных издержек

I. Дополнительные издержки

a) Расчётная зарплата

Генеральный директор в обществе с ограниченной ответственностью, а также члены правления АО получают за свою деятельность заработную плату, которая учитывается в расходах предприятия. В индивидуальном предприятии или товариществе предприниматель не получает непосредственное возмещение в форме зарплаты за свой труд, так как между ним и его предприятием отсутствует трудовой договор. Предприниматель может рассчитывать только на достигнутую прибыль. Прибыль предприятия, с учётом вкладов и изъятий с личного банковского счёта, рассматривается как доход. В индивидуальном предприятии или товариществе в качестве дохода облагается налогом прибыль предпринимателя. Выплата зарплаты уменьшила бы налогооблагаемую прибыль. В финансовой бухгалтерии учёт расходов в виде предпринимательской зарплаты во время отчётного года не происходит, так как отсутствуют фактические выплаты.

Расчётная зарплата предпринимателя должна, однако, входить в счёт издержек основного производства в виде альтернативных издержек. При расчёте уровня предпринимательской зарплаты руководствуются принятой в данной области зарплатой руководящим сотрудникам на сопоставимых предприятиях. Аналогичным способом может рассчитываться зарплата сотрудникам предпринимателя.

b) Калькуляционная арендная плата

В индивидуальных предприятиях и товариществах в калькуляции учитываются расчётные издержки из аренды используемых в производственных целях помещений или зданий, которые находятся в собственности предпринимателя, а также одного или нескольких участников. В то время как акционерные общества могут заключать договоры о найме и учитывать издержки аренды, уменьшая прибыль, в партнёрствах (товариществах) это не допускается.

Например, созданное в организационно-правовой форме открытого торгового товарищества предприятие использует для хранения приобретённых товаров склад, который принадлежит одному из партнеров. Если бы это предприятие арендовало аналогичный объект такого же размера и в той же самой местности, оно было бы должно выплачивать арендную плату в размере 30.000 € в год. В нашем случае предприятие обладает преимуществом в отношении издержек по сравнению с конкурентами, которые вынуждены оплачивать аренду склада. Однако это преимущество не передается клиентам через уменьшение цены хранящихся на складе товаров. В этом случае в счёт издержек собственного производства включается фактически неоплаченная аренда в виде упущенной прибыли от сдачи в аренду, т.е. в качестве дополнительных издержек. Используя собственное складское помещение, предприниматель отказывается от доходов из сдачи в аренду. При определении уровня издержек аренды собственного складского помещения ориентируются на принятую в данной местности рыночную стоимость арендной платы. В вышеупомянутом примере она была бы 30.000 €. Расчетные издержки по арендной плате не учитываются в финансовой бухгалтерии, однако должны учитываться при калькуляции себестоимости изделий (услуг).

Если предприятие включает в счёт издержек расчётную амортизацию здания, включающую расчётные проценты за предоставленный заёмный капитал, издержки на ремонт, страхование, земельный налог и прочие издержки по содержанию земельного участка, то расчётные издержки по арендной плате не могут приниматься во внимание, так как иначе происходит их двойной учёт.

II. Неэквивалентные издержки

a. Расчётная амортизация

Расчётная амортизация имеет целью охватить фактическое снижение стоимости основных средств и учитывается как издержки. Уровень расчётной амортизации должен определяться, по возможности, более реально. Балансовая амортизация, напротив, проводится на основе установленных налоговым правом норм. Часто этими нормами предприятиям предоставляются налоговые преимущества за счёт того, что в течение первых лет эксплуатации допускаются очень высокие суммы амортизационных отчислений и срок эксплуатации основных средств рассчитывается значительно короче. Примером тому был закон о помощи Берлину, согласно которому предприятия могли списывать основные средства в течение трёх лет, фактический срок эксплуатации которых был несколько десятилетий.

Регулирование порядка исчисления калькуляционной амортизации какими-либо инструкциями отсутствует. Уровень расчётных амортизационных отчислений должен определяться исключительно производственно-экономическими критериями. Это означает, что в качестве основы исчисления следует исходить, например, не из расходов на приобретение актива, а из восстановительной стоимости (фактической цены, по которой может быть куплен точно такой же актив через определённый срок). При этом следует ориентироваться не на допустимые налоговым законодательством, а на фактические сроки эксплуатации.

Если на станке с 10-летним сроком эксплуатации, расходами на приобретение 100.000 € и восстановительной стоимостью 150.000 € производится только один продукт, то в конце срока эксплуатации должно быть обеспечено приобретение такого же станка. Это случается только тогда, когда предприятию поступят 150.000 € через расчётную амортизацию в течение 10 лет эксплуатации основного средства. В этой связи говорят о принципе сохранения основного капитала, так как имущество предприятия сохраняется лишь на основе расчётного списания, обеспечивающего возможность замены основных фондов. Если бы станок списывался в течение 10 лет по 10.000 € ежегодно, то в конце срока эксплуатации находились бы в распоряжении лишь 100.000 € амортизационных отчислений, в то время как стоимость станка составляла бы уже 150.000 €. Предприятие было бы вынуждено сворачиваться.

Расчётная амортизация может оказывать влияние только на производственный результат (выработка – издержки), но не на общий результат деятельности предприятия (доход – расход).

b. Калькуляционные проценты

Проценты являются возмещением (платой) за предоставленный капитал. Если предприниматель получает в банке кредит для приобретения основных средств, он должен выплачивать банку проценты. Эти проценты по заёмному капиталу в финансовой бухгалтерии учитывают как расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Если предприниматель продает, например, свои ценные бумаги, принадлежавшие к его личному имуществу, и вносит выручку в свою фирму для создания собственного капитала, то он по праву может также ожидать начисление процентов на собственный капитал, которые соответствует по уровню, например, процентной ставке, которую мог бы получить на рынке долгосрочных капиталов. Тем не менее, начисление процентов на собственный капитал происходит не в финансовой, а в производственной бухгалтерии за счёт применения расчётных процентов.

Представим, что два абсолютно одинаковых предприятия A и B отличаются лишь структурой их финансирования: Предприятие A финансируется исключительно собственным капиталом, предприятие B – заёмными средствами. Последнее платит проценты по заёмному капиталу, которые представляют собой как расходы, так и издержки. Фактически выплаченные проценты по заёмному капиталу повышают, таким образом, себестоимость произведенных изделий. Если бы предприятие A не приняло во внимание расчётные проценты на собственный капитал, себестоимость его изделий оказывались бы ниже, чем у предприятия B. Однако калькулируемая себестоимость изделий не может зависеть от структуры капитала предприятия.

c. Расчётные риски

Любая производственная деятельность связана с рисками и может привести к аварийным случаям и убыткам, которые нельзя предвидеть по их размеру и моменту наступления. При этом необходимо отличать общий предпринимательский риск от отдельных частных рисков.

Рис. 11. Классификация расчётных рисков

В то время как частные риски относятся только к отдельным участкам предприятия, отдельным местам возникновения издержек (источникам издержек), производственным функциям, общий предпринимательский риск охватывает всё предприятие и затрагивает его значительно сильнее.

К общим предпринимательским рискам принадлежат, например, риски, которые возникают из макроэкономической ситуации – спада конъюнктуры, внезапного падения спроса, инфляции, технического прогресса и пр.

К частным рискам принадлежат, например, пожары, кражи, аварии, безнадёжные дебиторские задолженности и т.п. Наряду с ними, из отраслевой особенности возникают особые риски, например, утраты корабля, убытки горных предприятий от загазовывания или затопления, выплаты по гарантийным обязательствам, расходы на неудавшиеся исследовательские и конструктивные работы и т.д.

В отличие от общих предпринимательских рисков, частные риски не отражаются непосредственно на положение всего предприятия и могут определяться на основе опытных данных или страховых выплат. Если имеют место страховые выплаты, то они представляют собой затраты, расходы и издержки. При отсутствии страхования, в общие издержки включаются незастрахованные расчётные риски т.н. "самострахования".

Поскольку аварийные случаи происходят непредвиденно и нерегулярно, включение их в общие издержки периода, в котором они поступили, вело бы счёт издержек к случайным колебаниям. Поэтому расходы, вызванные авариями, учитываются в качестве нейтральных расходов только в счёте прибылей и убытков того периода, в котором они поступили. В счёте издержек это поглощение стоимости учитывается с помощью равномерных расчетных надбавок на риск.

Рис. 12. Схема разграничения расходов и издержек

Разграничение доходов и выработки

Разграничение доходов и выработки происходит аналогично разграничению расходов и издержек.

Рис. 13. Разграничение доходов и выработки

Доходы

Различия между целевыми и нейтральными доходами определяются следующими критериями:

• Приращением стоимости в ходе текущих производственных процессов,
• Отношением к основной деятельности предприятия и
• Причислением к расчётному периоду

Рис. 14. Доходы

Нейтральные доходы не являются выработкой и поэтому не должны приниматься в счёт издержек. Доходы предприятия, соответствующие выработке, напротив, являются целевыми доходами.

Выработка

Состав выработки также можно представить в виде двух компонентов: основная и расчётная.

Рис. 15. Выработка

Под основной выработкой понимают оцененный прирост стоимости производственного имущества, уровень которого полностью соответствует доходам, учитываемым в финансовой бухгалтерии.

Расчётная (калькуляционная) выработка может включать как неэквивалентную, так и дополнительную выработку.

Неэквивалентной принято считать выработку, которой противостоят доходы, но на другом уровне. Например, выработка превышает или не достигает уровня соответствующих ей доходов из-за увеличения остатков продукции и отражённых в активах баланса предметов собственного изготовления, оцененных по себестоимости, либо калькуляционного увеличения стоимости факторов производства до их рыночного уровня, который превышает расходы на приобретение.

Дополнительной является выработка, которой не противостоят никакие доходы. Например, учтённые в активах нематериальные ценности собственного изготовления, такие как самостоятельно разработанные патенты, деловая репутация и т.д.

Учёт сопутствующих издержек

Возникающие на предприятии издержки учитываются в финансовой бухгалтерии на основании документов. При этом решающее значение имеет цель, ради которой эти издержки поступают, так как не все учитываемые в финансовой бухгалтерии расходы представляют издержки.

В калькуляцию должны приниматься издержки сторонних организаций, которые возникают в сфере производства из договорных отношений. Например, к ним относятся издержки на ремонты, техническое обслуживание, рекламу, очистку заводской территории, электроснабжение, коммуникации, грузообороты, аренду, страхование, транспорт, лизинг, расходы на патенты и лицензии, юридические и налоговые консультации.

Взимаемые государством в форме пошлин платежи за предоставленные муниципальным органом услуги (например, за очистку городских улиц) и взносы на существование общественных организаций (например, обязательные взносы в промышленно-торговую палату) необходимо включать в счёт издержек, если они стоят в непосредственной связи с основной производственной деятельностью.

Налоги должны проверяться на характер издержек, т.к. они только тогда представляют издержки, когда стоят в тесной связи с выработкой. Так, например, промысловый налог, поземельный налог, налог на транспортные средства и налоги на предметы потребления относится к издержкам в виде производственных затрат, а налог с оборота нет. Также не входят в калькуляцию т.н. персональные налоги (например, подоходный налог или налог на наследство). Персональными являются налоги, которые взимаются с дохода физических и юридических лиц. В индивидуальных предприятиях и товариществах к персональным налогам относят подоходный и церковный налоги, а в акционерных обществах налог на прибыль корпорации. Начисленные задним числом дополнительные налоговые выплаты не могут учитываться в счёте издержек в качестве нейтральных расходов других периодов.

Методы учёта

Источником применяемых в производственной бухгалтерии данных служит Отчёт о прибылях и убытках. Он охватывает общее снижение стоимостное имущества, соответственно, результат всей хозяйственной деятельности за отчетный период, а так же расходы и доходы, которые не связаны c основной производственной целью предприятия. Переход от Отчёта о прибылях и убытков к Счёту издержек на практике осуществляется в два шага. Сначала обособляются нейтральные доходы и расходы. Вторым шагом происходит дополнение и коррекция с помощью расчётных (калькуляционных) издержек.

Полученные из Отчёта о прибылях и убытках чрезвычайные расходы корректируются и принимаются в калькуляцию в качестве неэквивалентных издержек. Калькуляционные дополнительные издержки не могут браться из Отчёта о прибылях и убытках, а дополняют Счёт издержек также в виде неэквивалентных издержек.

Отбор данных для Счёта издержек из финансовой бухгалтерии может происходить с помощью как одноконтурной, так и двухконтурной системы бухгалтерских счетов. В одноконтурной системе финансовая и производственная бухгалтерия образуют единый блок бухгалтерских счетов, в котором делаются проводки со счёта финансовой бухгалтерии на счёт издержек и наоборот. Двухконтурная система отличается тем, что финансовая и производственная бухгалтерия образуют свои собственные и независимые друг от друга контуры бухгалтерских счетов.

Для предприятий индустрии двухконтурная система предпочтительнее, так как производственная бухгалтерия (класс 9), с одной стороны, и бухгалтерия финансовая (класс 0-8), с другой стороны, разделяются точнее, чем в одноконтурной системе.

В рамках финансовой бухгалтерии (Контур I) общий результат определяется через классы счетов 5-8 в счёте прибылей и убытков противопоставлением всех производственных и непроизводственных расходов и доходов (т.е. без разделения на нейтральные и целевые расходы и доходы).

В контуре II фиксируются издержки и выработка, определяется производственный (операционный) результат. Два этих контура связаны друг с другом через разграничительный счёт (группа счетов 90/92), основной задачей которого является локализация нейтральных расходов и доходов, а также корректировка издержек.

Разграничение проводится либо в счетах, либо в таблице. На практике табличная форма (таблица результатов) предпочтительнее, поэтому в дальнейшем принимается табличное изображение порядка действий.

Рис. 16. Два контура счетов индустриального предприятия

Рис. 17. Таблица результатов

Таблица результатов отражает в своём строении двухконтурную систему раздельного финансового и производственного учёта индустриального плана счетов. Сначала, как в счёте прибылей и убытков, все расходы переносятся в контур I на левую сторону, а доходы, которые находятся в классах счетов 5, 6 и 7 или счета прибылей и убытков, на правую сторону. В контуре I отражается финансовый результат предприятия. На другой стороне таблицы находится контур II, который принимает из расходов и доходов основные издержки и выработку с причисленными к ним неэквивалентными и дополнительными издержками, из чего определяется производственный (операционный) результат.

В области разграничения отражаются непроизводственные доходы и расходы, доходы и расходы других периодов, а также чрезвычайные доходы и расходы и обозначаются как нейтральные. Кроме того, в столбец Корректировка области разграничения заносятся производственные расходы, учтённые в Отчёте о прибылях и убытках (форме №2), напр., амортизация, расходы на сырьё и материалы. Им противопоставляют калькуляционные неэквивалентные и дополнительные издержки. В столбце Корректировка никакая прибыль или убыток не определяются, а выявляется лишь расхождение между данными бухгалтерского и производственного учёта. Это расхождение совместно с суммой разграничения образуют нейтральный результат. Если к нейтральному результату прибавить производственный результат, должна получиться сумма, равная общему результату, рассчитанному в финансовой бухгалтерии.

Таким образом, представленные в наглядной форме финансовый (общий), нейтральный и производственный результаты взаимосвязаны и доступны для анализа. Производственный результат даёт сведения о том, была ли успешной основная деятельность предприятия. За счёт корректировки в области разграничения становится известно, насколько чрезвычайные, непроизводственные и имевшие место за пределами отчётного периода процессы повлияли на окончательный результат, и в какой мере искажается финансовый результат за счёт политических мероприятий и заданных торгово-правовых и налоговых норм.

Рис. 18. Расчёта финансового, нейтрального и производственного результатов

Пример: Отчёт о прибылях и убытках открытого торгового товарищества "Elektro OHG" содержит следующие данные:
(стоимость указана в Евро)

Определите нейтральный, операционный и финансовый результаты, учитывая следующие данные таблице результатов:

1. Потребление сырья и материалов из-за качающихся цен должно учитываться по внутренним расчётным ценам, в целом 1.012.850 €.
2. Калькуляционное списание основных средств рассчитывается на восстановительную стоимость и составляет 480.750 €.
3. Прочие расходы содержат непроизводственные расходы в размере 116.450 €. Прочие доходы исключительно непроизводственные и чрезвычайные.
4. Необходимый предприятию капитал составляет 4 850 300 € и оплачивается с начислением калькуляционных процентов – 9%.
5. В качестве калькуляционной предпринимательской зарплаты следует учитывать сумму в размере 124.800 €.
6. Калькуляционное риски сбыта продукции предприятие должны учитываться по усреднённым данным прошлых лет в размере 20.000 €.
7. В статье Налоги учтены только отчисления, принимаемые в калькуляцию себестоимости изделий.

Решение:

В счёт издержек (в производственную бухгалтерию) контура II сначала берутся из контура I финансовой бухгалтерии те расходы и доходы, которые в полной мере представляют издержки и выработку. К ним относятся доходы с оборота и объекты основных средств собственного изготовления, уменьшение остатков готовой продукции, зарплаты, отчисления на социальные нужды, комиссионные расходы, налоги, а также часть прочих расходов.

Нейтральные расходы и доходы необходимо выбрать из финансовой бухгалтерии и перенести в столбец "Нейтральные расходы и доходы" раздела "Разграничение в ФБ". К ним относятся, например, процентные доходы, доходы от продажи основных средств, доходы от роспуска резервов, а также прочие доходы и расходы в размере, соответственно, 78.305 и 116.450 евро.

В разделе "Корректировка в ПБ" левый столбец отражает "Признанные издержками" расходы из Отчёта о прибылях и убытках (форма № 2), которым противостоят калькуляционные издержки в правом столбце. К калькуляционным издержкам относят расчётную стоимость потреблённого сырья и материалов, расчётную амортизацию основных средств и требований, а также расходы по процентам. Перенос расходов из формы № 2 Отчёта о прибылях и убытках и противопоставление им расчётных издержек в разделе "Корректировка в ПБ" позволяет не смешивать их с нейтральными расходами.

В счёте издержек оценка потреблённого сырья и материалов осуществляется по внутренним расчетным ценам из-за их колебаний на рынке. Расчётная стоимость сырья и материалов, которая учитывается в производственной бухгалтерии как издержки (Контур II), составляет 1 012 850 €. Эта сумма заносится в правую часть столбца "Признанные издержками" раздела "Корректировка в ПБ". Учтённые в Отчёте о прибылях и убытках материальные затраты в размере 1 013 995 € переносятся в левую часть столбца "Признанные издержками" расходы раздела "Корректировка в ПБ". Теперь балансовые расходы и расчётные издержки противостоят друг другу, а разность их значений определяет отклонение.

Расчётное списание (калькуляционная амортизация) в размере 480.750 € отражается в виде издержек в производственной бухгалтерии (Контур II). Одновременно эта сумма учитывается в столбце "Расчётные издержки" раздела "Корректировка в ПБ". Балансовое списание в размере 503.900 евро переносится в левую часть столбца "Признанные издержками" расходы из Отчёта о прибылях и убытках (форма № 2) раздела "Корректировка в ПБ". Балансовое списание противопоставляется расчётному. Определяется отклонение.

Аналогично в контуре II учитываются как издержки калькуляционные проценты на необходимый предприятию капитал (производственный капитал) в размере 9% от 4 850 300 евро = 436.527 евро и зачисляются в правую часть столбца "Признанные издержками" раздела "Корректировка в ПБ. Учтённые в контуре I процентные расходы на заемный капитал в размере 27.490 евро переносятся в левую часть столбца "Признанные издержками" расходы из Отчёта о прибылях и убытках (форма № 2) раздела "Корректировка в ПБ". Процентные расходы на заемный капитал противопоставляются калькуляционным процентам и рассчитывается расхождение.

Таким же способом определяют отклонение между расчётными производственными рисками в размере 20.000 евро и списаниями требований по данным финансовой бухгалтерии на сумму 17.320 евро.

Дополнительные издержки, такие как предпринимательская зарплата, в размере 124.800 евро, которым не противостоят никакие расходы, также включаются в столбец "Издержки" (Контур II) и в правую часть столбца "Расчётные издержки" раздела "Корректировка в ПБ". В Отчёте о прибылях и убытках расчетная предпринимательская зарплата не учитывается.

Литература:

• Mirja Mumm, Kosten- und Leistungsrechnung, Leipzig 2008, ISBN 978-3-7908-1959-5.
• Gunther Friedl, Christian Hofmann, Burkhard Pedell: Kostenrechnung. Eine entscheidungsorientierte Einfuhrung. Munchen 2010, ISBN 978-3-8006-3595-5.
• Andreas Schmidt, Kostenrechnung: Grundlagen der Vollkosten-, Deckungsbeitrags- und Planungskostenrechnung sowie des Kostenmanagements. Stuttgart 2008, ISBN 978-3-17-020417-1.
• Liane Buchholz, Ralf Gerhards: Internes Rechnungswesen: Kosten- und Leistungsrechnung, Betriebsstatistik und Planungsrechnung. Heidelberg 2009, ISBN 3790823422, 9783790823424.

Производственным результатом деятельности предприятия является изготовленная продукция, выполненные работы и услуги. Основными характеристиками производственного результата являются номенклатура продукции (работ, услуг), количество (объемные показатели производства) и качество. Данные характеристики определяются предприятием на основе маркетинговых исследований, государственного заказа на выпуск продукции и потенциальных возможностей предприятия - производственной мощности.

План производства продукции с указанием номенклатуры, объемов, сроков называется производственной программой. В основе производственной программы лежат хозяйственные договоры, заключаемые с потребителями.

Объем производства продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производств продукции получают с помощью стоимостной оценки - в оптовых ценах. Основными показателями объема производства и реализации продукции, которые отражаются в производственной программе, являются: валовая продукция; товарная продукция; реализованная продукция.

Принципы распределения прибыли.

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

прибыль для государства поступает в соответствующие бюджета в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечиваю­щее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление.

На каждом предприятие формируется четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель –валовая прибыль, а на ее основе –прибыль, облагаемая налогом , и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называетсячистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия. Формирование прибыли выглядит таким образом (таблица 1)

				Себестоимость (-)
Прибыль от реализации			Прибыль от прочей реализации		Внереализационные доходы (расходы)
Балансовая прибыль				Корректировка прибыли (-)
Налогооблагаемая прибыль			Не облагаемая налогом прибыль		Налог на прибыль (-)
			Чистая прибыль

Прибыль на предприятии зависит не только от реализа­ции продукции, но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Поэтому в теории и на практике выделя­ют так называемую«балансовую прибыль».

Балансовая прибыль (убыток ) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Она состоит изприбыли от реализации продукции (выручка от реа­лизации продукции без косвенных налогов минус затраты (расходы) на производство и реализацию продукции) плюсвнереализационные доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус внереализацион­ные расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержа­ние законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов).

Основными составными элементами балансовой прибыли являются :

Прибыль от реализации товарной продукции определяется путем вычета из общей суммы выручки от реализации продукции в действующих ценах (без НДС и акцизов) затрат на производство и реализацию товарной продукции, включаемых в себестоимость продукции.

Прибыль (или убыток) от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера определяется аналогично, раздельно по всем видам деятельности, т.е. прибыль (или убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе основного предприятия.

Прибыль (или убытки) от реализации основных фондов и другого имущества рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого имущества (за вычетом НДС, акцизов) и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу инфляции. Основной элемент балансовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг. Прибыль от реализации имущества – это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Прибыль (или убытки) от внереализационных доходов и расходов определяется как разница между общей суммой полученных и уплаченных:

Использование прибыли предприятия

Прибыль распределяется между государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так и негативно.

Взаимоотношения предприятий и государства по поводу прибыли строится на основе налогообложения прибыли.

Существенным в российском законодательстве является то, что налогом на прибыль облагается не та прибыль, которая отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности и показана в бухгалтерской отчетности. Исходной базой для исчисления налогооблагаемой прибыли является валовая прибыль как алгебраическая сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прибыли(убытка) от реализации имущества и доходов от сальдо доходов и расходов от внереализационных операций. Далее валовая прибыль корректируется на суммы безвозмездно полученных ценностей, суммы перерасхода по лимитируемым статьям затрат, разницу между суммой выручки от реализации, исчисленной по рыночным и фактическим ценам (при реализации продукции по ценам ниже себестоимости), суммы списанных на убытки недостач, суммовые разницы и др. Таким образом, прибыль, подлежащая налогообложению, заметно отличается от фактического финансового результата хозяйственной деятельности. При таких корректировках нередки случаи, когда исчисленный налог на прибыль превышает сумму балансовой прибыли. Следовательно, источником уплаты такого налога служат вместе с прибылью оборотные средства.

Было бы рационально, если бы размер налоговых платежей из прибыли не превышал трети балансовой прибыли. В противном случае утрачиваются стимулы к повышению эффективности работы предприятия и получению прибыли.

Оставшиеся две трети могли бы быть распределены между собственниками (акционерами и учредителями) и самим предприятием.

Это распределение зависит от многих факторов. В период технического перевооружения и модернизации производства, освоение новых видов продукции и новых технологий предприятие крайне нуждается в финансовых ресурсах, и предоставить их должны в первую очередь собственники. Однако это не означает, что они должны отказаться от своих ожиданий и не получать доход на вложенный капитал.

В современных условиях в результате приватизации общегосударственной собственности в России сложился класс собственников, принципиально отличающийся от среднего класса в экономически развитых и других развивающихся странах. В большинстве своем это члены трудового коллектива, бесплатно или за небольшую плату получившие акции своего предприятия. Из-за отсутствия собственных накоплений они не в состоянии осуществить вложение в свое предприятие, необходимые ему для выхода из финансового и производственного кризиса. По законам рыночной экономики никто, кроме собственников, не обязан предоставлять денежные средства для финансового оздоравления. Из создавшейся ситуации есть два выхода:

1. Признание предприятия банкротом и погашение долгов за счет реализации имущества;

2. Покрытие убытков и задолженности за счет средств собственников.

В первом случае может не хватить имущества на покрытие долгов, или же оно будет состоять из трудно реализуемых или неликвидных активов. Тогда признание предприятия банкротом не доставит удовольствия никому из заинтересованных сторон: ни кредиторам, ни работникам предприятия, ни собственникам, ни государству. Видимо, поэтому практика признания предприятия банкротом в России пока не получила широкого распространения. Во втором случае собственники либо должны добровольно отказаться от своей собственности и передать акции своему предприятию для последующей их реализации за деньги, либо внести средства на покрытие убытков и задолжности.

На предприятии распределению подлежит прибыль после уплаты налогов и выплаты дивидендов. Из этой прибыли так же уплачиваются некоторые налоги в местные бюджеты и взыскиваются экономические санкции.

Распределение этой части прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования производственного и социального развития.

В условиях рыночного хозяйства государство не вмешивается в процесс распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, регламентируется внутренними документами предприятия, как правило, в учетной политике. Некоторые аспекты распределительного процесса фиксируются в уставе предприятия.

Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов производственного назначения, проведение оздоровительных культурно – массовых мероприятий и т.п.

На практике возможно применение различных методик планирования прибыли, которые можно классифицировать по трем группам:

1) Традиционные методы.

2) Методы маржинального анализа.

3) Экономико-математические методы.

Важную роль в обеспечении финансовой устойчивости играет размер резервного капитала. В рыночном хозяйстве отчисления в резервный капитал носят первоочередный характер. Наличие и прирост резервного капитала обеспечивает увеличение акционерной собственности, характеризуют готовность предприятия к риску, с которым связана вся предпринимательская деятельность, обеспечивает возможность выплаты дивидендов по привилегированным акциям даже при отсутствии прибыли текущего года, покрытия непредвиденных расходов и убытков без риска потери финансовой устойчивости.

48. Оптимизация прибыли предприятия

Основной целью планирования распределения прибыли, остающейся в распоряжении торгового предприятия, является оптимизация пропорций между капитализируемой и потребляемой ее частями с учетом реализации стратегии его развития и обеспечения роста его рыночной стоимости. В рамках этих основных пропорций в процессе планирования обеспечивается формирование различных целевых фондов.

Распределение суммы балансовой прибыли осуществляется по следующим этапам:

На первом этапе из суммы балансовой прибыли вычитается планируемый размер налоговых и других обязательных платежей, осуществляемых за счет этого источника, и определяется сумма прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия.

На втором этапе планируется распределение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, на капитализируемую и потребляемую ее части. Если владельцы предприятия придерживаются остаточного принципа формирования своих доходов, то приоритетной задачей является возможно более полное удовлетворение потребности в собственных финансовых ресурсах, формируемых за счет прибыли.

На третьем этапе в составе капитализируемой части прибыли выделяются средства, направляемые в резервный, страховые и другие обязательные фонды специального назначения, обеспечивающие производственное развитие и предусмотренные уставом предприятия. Оставшаяся часть капитализируемой прибыли распределяется по конкретным направлениям ее использования.

На четвертом этапе планируемая к потреблению часть прибыли распределяется на фонд выплаты доходов владельцам имущества и фонд стимулирования персонала предприятия (при этом должны быть обеспечены обязательства по коллективному договору и индивидуальным трудовым контрактам). Определенная часть этой прибыли может планироваться и в иных формах ее потребления (например, на благотворительные цели).

Для оценки эффективности распределения прибыли используется коэффициент ее капитализации. Он рассчитывается по следующей формуле:

Ккп = КП*100/ЧП,

где Ккп - коэффициент капитализации прибыли торгового предприятия;

КП - сумма капитализируемой прибыли (прибыли, обеспечивающей предстоящее производственное развитие предприятия);

ЧП - общая сумма чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).

Чем выше этот показатель, тем больше у предприятия возможностей осуществлять свое стратегическое развитие на принципах самофинансирования, тем выше темпы возрастания его рыночной стоимости.

Объем формирования прибыли торгового предприятия в значительной степени зависит от суммы его налоговых платежей. За счет какого бы источника и на какой бы стадии хозяйственной деятельности предприятия они не осуществлялись, в конечном счете, они уменьшают размер прибыли, остающейся в его распоряжении. Поэтому каждым торговым предприятием должны активно использоваться законные возможности минимизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить увеличение размера чистой прибыли, а соответственно и темпов своего экономического развития.

49. Виды прибыли предприятия

На предприятии различают несколько видов прибыли:

1. Реализационная (валовая) прибыль (Преал) – это прибыль, получаемая в результате производства и реализации продукции, работ промышленного характера, она представляет собой разницу между реализованной продукцией (РП) и ее себестоимости (S).

Преал = РП – S = ∑ (Ц – С) *Q

где: Ц – цена единицы продукции (услуги, работы);

С – себестоимость единицы продукции;

Q – количество продукции (услуг, работ);

S – себестоимость всей реализуемой продукции, работ и услуг.

2. Прибыль от прочей реализации (операционная) (Ппр) образуется в результате продажи предприятием ненужных основных фондов, сверхнормативных материальных ценностей, а также прочих операций. Она также определяется по разности выручки и затрат, связанных с этими операциями.

3. Внереализационная прибыль (Пв) – это прибыль, образуемая в результате операций с ценными бумагами, валютой и другими видами деятельности, не связанными непосредственно с производством и реализацией продукции и услуг, а именно прибыль (убытки) от эксплуатации жилых зданий, клубов; полученные (уплаченные) штрафы, пени; прибыль, по операциям прошлых лет; поступления от ранее списанных безнадежных долгов и другие.

4. Балансовая прибыль – это общая сумма дохода, образуемого на предприятии за вычетом управленческих и коммерческих расходов. Из него производятся обязательные выплаты в виде налогов и отчислений (Н).

Пб = Преал + Ппр + Пв

5. Оставшаяся в распоряжении предприятия прибыль составляет чистую прибыль (Пч)

Пч = Пб – Н

Таким образом, прибыль – это обобщающий показатель для деятельности предприятия, в котором отражаются и рост объема производства и повышение качества продукции и сокращение затрат.

50. Показатели эффективностидеяте6льности предприятия, основанные на прибыли

Рентабельность инвестиций

Методика расчета

Рентабельность инвестиций (Return on Investments, ROI) рассчитывается как отношение чистой прибыли к инвестициям, осуществленным в компанию (подразделение). При этом под инвестициями подразумеваются не только инвестированные денежные средства (как собственные, так и заемные), но и переданные подразделению активы (оборудование, технологии, товарные знаки). Значение ROI рассчитывается по формуле: ROI = (Чистая прибыль/(Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) х 100%.

Остаточный доход

Остаточный доход (Residual Income, RI) в соответствии с SMA 4D рассматривается как аналог показателя чистой прибыли, но при этом учитывает стоимость капитала компании.

Методика расчета

Остаточный доход рассчитывается по следующей формуле:

RI = Операционная прибыль - Инвестиции х Норма прибыли.

Значение нормы прибыли может быть принято равным средней рентабельности по компании или средневзвешенной стоимости ее капитала.

Экономическая добавленная стоимость

Экономическая добавленная стоимость (EVA) может рассматриваться как модифицированный подход к определению остаточного дохода.

Методика расчета

Расчет экономической добавленной стоимости можно провести несколькими способами:

EVA = NOPAT - WACC х C,

где NOPAT (Net Operating Profit After Taxes) - чистая операционная прибыль за вычетом налогов до выплаты процентов; WACC (Weighted Average Cost of Capital) - средневзвешенная стоимость капитала; C - инвестированный капитал.

EVA = IC x (ROIC - WACC),

где IC - инвестированный капитал. При этом в стоимость инвестированного капитала также следует включить стоимость активов, переданных подразделению (компании), которые по тем или иным причинам не были признаны в бухгалтерской отчетности (к примеру, эксклюзивные технологии, патенты, ноу-хау); ROIC (Return on Invested Capital) - это рентабельность инвестированного капитала, рассчитанная как отношение чистой операционной прибыли до вычета налогов к капиталу, инвестированному в основную деятельность компании.

Рыночная стоимость

Для инвесторов и акционеров рыночная стоимость компании (market value, MV) является показателем, определяющим величину их потенциальных доходов. Поскольку ожидаемые владельцами будущие дивиденды и доходы от акций основываются на реальной стоимости предприятия или его способности генерировать денежные потоки, изменение рыночной стоимости может считаться одним из важнейших показателей оценки деятельности компании со стороны акционеров.

Методика расчета

При определении стоимости компании, как правило, используется два основных подхода:

Рыночная стоимость определяется как произведение акций компании на их справедливую рыночную цену, за которую участники фондового рынка готовы приобрести эти акции.

Стоимость компании исчисляется на основании денежных потоков, которые, по прогнозам экспертов, она способна генерировать на протяжении длительного времени.

1Под объемом произведенной продукции во всех случаях понимается объем выпуска товаров и услуг.

2 // Консультант директора. Ценовая стратегия предприятия. 1996, №4, С. 47.

	ВВЕДЕНИЕ
	Теоретические аспекты результатов
		Понятие, экономическая сущность, классификация
		Методика анализа результатов производственной деятельности
	СОВРЕМЕННОЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОСТОЯНИЕ ООО «ПАРУС» И АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ЕГО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
		Общая характеристика предприятия и анализ его хозяйственной деятельности
		Анализ результатов производственной деятельности
	РЕЗЕРВЫ И ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ
		Разработка детерминированной факторной модели результатов производственной деятельности
		Расчет резервов улучшения производственной деятельности ООО «Парус»
	ЗАКЛЮЧЕНИЕ
	СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
	ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности выпускаемой продукции, товаров и услуг.

Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объемов производства, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Результатом производственной деятельности предприятия является выпуск продукции, выручка от реализации этой продукции и, в конечном счете, получение прибыли.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Прибыль предприятия - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, и который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и небюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

Предметом исследования настоящей выпускной квалификационной работы является результат производственной деятельности предприятия.

Объектом исследования является предприятие ООО «Парус». Это предприятие начало свою деятельность в 1996 году. Целью деятельности предприятия является выпуск бумажно-беловой продукции, оказание широкого спектра услуг гражданам, объединениям, организациям и фирмам.

Целью выпускной квалификационной работы является: теоретическое и практическое исследование результатов производственной деятельности предприятия, поиск резервов и путей улучшения результатов.

В связи с этим в настоящей выпускной квалификационной работе поставлены следующие конкретные задачи:

Ø изучение теоретических аспектов результатов производственной деятельности предприятия, определение методики их анализа;

Ø экономическая характеристика ООО «Парус» и анализ результатов его производственной деятельности;

Ø разработка детерминированной факторной модели;

Ø расчет резервов улучшения результатов производственной деятельности;

Ø определение мероприятий по улучшению результатов производственной деятельности.

Основными источниками при анализе реализации продукции и прибыли являются накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету 46, 47. 48 и 80, финансовой отчетности Ф2 «Отчет о прибылях и убытках», Ф5 «Приложение к годовому бухгалтерскому балансу».

1. Теоретические основы результатов

производственной деятельности.

1.1. Понятие, экономическая сущность, классификация

результатов деятельности предприятия.

Итоговыми показателями хозяйственной деятельности предприятия является выручка от реализации, прибыль от реализации, объем производства, ассортимент продукции, ее качество и ритмичность выпуска. Эти показатели характеризую не что иное, как эффект, полученный в результате производственно-хозяйственной деятельности.

Каждое предприятие, фирма, прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить.

Выручка от реализации - это показатель, характеризующий конечный результат производственной деятельности предприятия. Она определяется как произведение средней цены на количество проданных единиц.

Выручка - основной источник формирования собственных финансовых ресурсов предприятия. Она формируется в результате деятельности предприятия по трем основным направлениям:

Ø основному;

Ø инвестиционному;

Ø финансовому.

Выручка от основной деятельности выступает в виде выручки от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) выражается в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг.

Выручка от финансовой деятельности включает в себя результат от размещения среди инвесторов облигаций м акций предприятия.

Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции:

Ø по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов - метод начислений;

Ø по мере оплаты - кассовый метод.

Между этими методами имеется существенная разница. Моментом реализации в первом случае и, следовательно, образованием выручки, остается дата отгрузки, т.е. поступление денежных средств предприятию за отгруженную продукцию не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар. Но в случае несвоевременной оплаты поставленной продукции, несостоятельности плательщика, предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы, результатом которых могут стать неплатежи по налогам и налоговым обязательствам, срыв расчетов с предприятиями-смежниками, возникновение цепочки неплатежей. Для того чтобы сгладить негативные последствия неплатежей, предприятию предоставлено право образовывать резерв по сомнительным платежам. Его величина определяется предприятием на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Резерв по сомнительным долгам является дополнительным источником финансирования текущих обязательств.

В отечественной практике наибольшее распространение получил второй метод - определение выручки по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Такой порядок учета выручки позволяет производить своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, так как под начисленные налоги и платежи имеется реальный денежный источник.

Поступление выручки на денежные счета предприятия представляет собой завершение кругооборота средств, а ее использование представляет как начало нового кругооборота, так и стадию распределительных процессов. На этой стадии формируется доходная база бюджетов разных уровней и обеспечиваются тем самым государственные интересы, а также образуются собственные финансовые ресурсы предприятия.

Выручка, поступившая на счета предприятия, используется в первую очередь на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, запасных частей для ремонта, топлива, энергии. Из выручки выплачивается заработная плата. Возмещается износ основных фондов, формируется прибыль предприятия. Схема использования выручки показана на рис. 1.1.

Прибыль - это превышение дохода над расходами. Обратное положение называется убытком. С экономической точки зрения прибыль - это разница между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной точки зрения прибыль - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода.

Изучение всех аспектов, связанных с прибылью, привело к пониманию того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности. Это привело к четкому разграничению таких понятий, как бухгалтерская и экономическая прибыль.

Рис. 1.2. Факторы образования, распределения и исполнения прибыли.

Бухгалтерская прибыль представляет собой часть дохода фирмы, которая остается от общей выручки после возмещения внешних издержек, т.е. платы за ресурсы поставщиков. Такая трактовка включает только явные издержки и игнорирует временные (скрытые) издержки.

Экономическая (чистая) прибыль - это то, что остается после вычитания из общего дохода фирмы всех издержек (внешних и внутренних, включая в последние нормальную прибыль предприятия).

Также различают балансовую прибыль предприятия - это разница между выручкой от реализации продукции и суммой материальных затрат, амортизации и заработной платы. Иногда балансовую прибыль называют общей прибылью, поскольку именно она является источником распределения и использования средств предприятия.

Идея двух трактовок прибыли (бухгалтерской и экономической) получила развитие благодаря Дэвиду Соломону. Он исходил из предпосылки, что концепция прибыли нужна для трех целей:

Ø Исчисления налогов;

Ø Защиты кредиторов;

Ø Для разумной инвестиционной политики.

Д. Соломон разработал формулу, определяющую связь между бухгалтерской и экономической прибылью:

[Бухгалтерская прибыль] + [Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в течение одного года] - [Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в предыдущие отчетные периоды] + [Внереализационные изменения стоимости (оценки) активов в будущие отчетные периоды] =[Экономическая прибыль].

Во-первых, характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставляемой в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического развития и морального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и, наряду с другими доходными поступлениями, используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.

На рис. 1.2. представлены факторы образования, распределения и использования прибыли.

Прибыль - основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода. Валовой доход предприятия - выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, т.е. включающий в себя оплату труда и прибыль. Связь между себестоимостью, валовым доходом и прибылью предприятия приведены на рис. 1.3.

Рис. 1.3. Связь между себестоимостью, валовым доходом и прибылью предприятия.

Экстенсивные

Интенсивные

Внепроизводственные

Внутренние

Для определения основных направлений поиска резервов увеличения прибыли факторы, влияющие на ее получение, классифицируют по различным признакам (рис. 1.4.)

Рис. 1.4. Классификация факторов, влияющих на величину прибыли

К внешним факторам относятся природные условия, государственное регулирование цен, тарифов, процентов, налоговых ставок и льгот, штрафных санкций и др. Эти факторы не зависят от деятельности предприятий, но могут оказывать значительное влияние на величину прибыли.

Внутренние факторы на производственные и внепроизводственные. Производственные факторы характеризуют наличие и использование средств и предметов труда, трудовых и финансовых ресурсов и, в свою очередь, могут подразделяться на экстенсивные и интенсивные. Экстенсивные факторы воздействуют на процесс получения прибыли через количественные изменения: объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов, времени работы оборудования, численности персонала, рабочего времени и др. Интенсивные факторы воздействуют на процесс получения прибыли через «качественные» изменения: повышение производительности оборудования и его качества, использование прогрессивных видов материалов и совершенствование технологии их обработки, ускорение оборачиваемости оборотных средств, повышение квалификации и производительности труда персонала, снижение трудоемкости и материалоемкости продукции, совершенствование организации труда и более эффективное использование финансовых ресурсов и др.

К воспроизводимым факторам относятся, например, снабженческо-сбытовая и природоохранная деятельность, социальные условия труда и быта и др.

Кроме абсолютного размера прибыли, показателем эффективности предприятия выступает рентабельность . Рентабельность характеризует результативность деятельности фирмы. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет фирма с каждого рубля средств, вложенных в активы. Существует система показателей рентабельности. Можно выделить показатели, используемые в статистической практике для оценки эффективности использования имущества фирмы.

Рентабельность является одной из базовых экономических категорий экономики. Толкование термина «рентабельность» не вызывает особых разногласий, поскольку под ним понимается отношение, в числителе которого всегда фигурирует прибыль. Рентабельность капитала исчисляется как отношение прибыли к капиталу (активам), рентабельность издержек - отношение прибыли к себестоимости (издержкам), рентабельность продаж - отношение прибыли к цене (выручка от реализации).

Показатели рентабельности активно участвуют в процессах анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, финансовом планировании, выработке управленческих решений, принятии решений потенциальными кредиторами и инвесторами.

Размер прибыли характеризует абсолютную доходность производства, но не дает представления об эффективности работы фирм. Для характеристики их относительной доходности (степени прибыльности) используются показатели рентабельности.

Надо сказать, что на разных производствах внешние факторы складываются по разному и поэтому в какой-то мере могут искажать достоверность показателя как критерия эффективности работы производства.

Целью анализа объема выпуска и реализации продукции является выявление резервов роста объема выпуска продукции, формирование ассортимента реализуемой продукции, расширение доли рынка при максимальном использовании производственных мощностей, составление прогноза развития производства.

Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерениях. Основными показателями объема производства являются товарная и валовая продукция. Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается обычно в сопоставимых ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Выражается она в оптовых ценах, действующих в отчетном году. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства по отдельным видам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции.

Оперативный анализ выпуска продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске продукции по объему, ассортименту, качеству.

Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей населения необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по общему объему продукции, но и по ассортименту (номенклатуре).

Номенклатура - перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзном классификаторе промышленной продукции.

Ассортимент - перечень наименований продукции с указанием ее объема выпуска по каждому виду. Он бывает полный, групповой и внутригрупповой.

Важным показателем деятельности промышленного предприятия является качество продукции. Ее повышение обеспечивает экономию не только трудовых и материальных ресурсов, но и позволяет более полно удовлетворять потребности общества. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на нее и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Качество продукции - это понятие, которое характеризует параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. Различают обобщающие, индивидуальные и качественные показатели качества продукции.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции, независимо от ее вида и назначения:

а) удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

б) удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

в) удельный вес продукции высшей категории качества;

г) удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

д) удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:

Ø полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде и т.д.);

Ø надежность (долговечность, безотказность в работе);

Ø технологичность, характеризующая эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость);

Ø эстетичность изделий.

Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес зарекламированной продукции, потери от брака и др.

Важное значение при изучении деятельности предприятия имеет анализ ритмичности производства продукции. Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объемах и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции; увеличивается объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает выручка; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце - за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес производства продукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к годовому объему производства.

Косвенные показатели ритмичности - наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

1.2. Методика анализа результатов

производственной деятельности

Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях.

Объем реализации продукции определяется в действующих ценах (оптовых, договорных). Включает стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями.

Анализ объема производства начинается с изучения динамики валовой продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Среднегодовой темп роста (прироста) можно рассчитывать по среднегеометрической:

На объем производства могут влиять среднесписочная численность работников, рабочий период, средняя продолжительность рабочего дня и среднечасовая выработка на одного работника.

V = P р-в . ч.ч; (1.2.2)

где V - объем производства;

P р-в - среднесписочная численность работников;

рп - рабочий период (отработанное количество дней одним работником за год);

t дн - средняя продолжительность рабочего дня;

W ч.ч . - среднечасовая выработка на одного работника, в человеко-часах.

Исходя из формулы (1.2.2), можно найти влияние каждого из факторов на объем производства.

V = V 1 - V 0: (1.2.3)

V (Р р -в ) = V 0 . (I р-в - 1): (1.2.4)

V(рп) = V 0 . I р-в. (I р-п - 1); (1.2.5)

V(t дн ) = V 0 . I р-в . I рп. (I t дн - 1); (1.2.6)

V (W ч .ч ) = V 0 . I р-в . I рп. I t дн . (I w ч.ч - 1); (1.2.7)

V = V (р-в ) + V (рп) + V (t дн ) + V (w ч.ч ).

Оценка плана по ассортименту может производиться:

а) по способу наименьшего процента;

б) по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которым выполнен план выпуска продукции;

в) с помощью среднего процента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Качество продукции - это понятие, которое характеризует параметрические, эксплуатационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитывается доля продукции каждого сорта (кондиции) в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях.

Средний коэффициент сортности можно определить двумя способами: а) отношение качества продукции I сорта к общему количеству; б) отношение стоимости продукции по цене I сорта.

К сорт = ,

Где V i - количество i - того товара;

Р i - цена i - того товара;

Р Iсорта - цена продукции I сорта;

V общ - общее количество продукции.

Если известна средняя плановая цена, то можно найти индекс выполнения плана по качеству:

I вып . Пл . = ,

где I вып.пл . - индекс выполнения плана по качеству;

Средняя фактическая цена;

Средняя плановая цена.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используют показатель - коэффициент ритмичности.

К рит = , (1.2.8)

где a i - % выполнения плана по выпуску, но не более 100;

n - период времени.

Можно также вычислить коэффициент равномерности:

К рв = 100 - V, (1.2.9)

где V - коэффициент вариации

где - среднеквадратическое отклонение от планового задания;

Выпуск продукции по установленному периоду.

где n - число плановых заданий,

Хi - выпуск за каждый период.

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитывается также показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель ритмичности.

Выручка от реализации - это показатель, характеризующий конечный результат производственной деятельности предприятия. Она определяется как произведение средней цены на количество проданных единиц:

где ВР - выручка от реализации,

р - цена за единицу товара,

q - количество этого товара.

ВР = ВР 1 - ВР 0 ,

Эту формулу можно записать по-другому:

ВР = Σp 1 q 1 - Σp 0 q 0

Относительным показателем, который отражает влияние изменения объема продажи товаров на выручку является индекс физического объема товарооборота (I q).

Существует два вида индексов физического объема товарооборота.

Первый вариант индекса физического объема построен по схеме Пааше , т.е. по ценам отчетного периода. Его формула имеет следующий вид:

Второй вариант индекса физического объема построен по схеме Ласперейса . Его формула имеет следующий вид:

Относительный показатель, который отражает влияние изменения цен на динамику выручки, называют индексом цен.

Индекс цен также имеет два варианта построения по схеме Пааше и по схеме Ласперейса.

Прибыль от реализации продукции в целом зависит от следующих факторов:

1. Выручка от реализации:

где Пр - прибыль от реализации,

У Пр - уровень прибыли от реализации.

2. Себестоимости:

где Z - себестоимость реализованной продукции,

УZ - уровень себестоимости.

3. Налог на добавленную стоимость

где Ундс - уровень НДС.

динамика прибыли от реализации:

абсолютное изменение:

Пр = Пр 1 - Пр 0 .

Можно также найти влияние на прибыль от реализации следующих факторов:

1. Объема (V) и структуры реализованной продукции (d рп):

Пр (V, d рп) = Пр 1 - Пр 0 . (1.2.19)

2. Полной себестоимости (Zn):

Пр (Zn) = Zn 1 - Zn 1 . (1.2.20)

3. Среднереализационных цен ():

Пр() = ВР 1 - ВР 0 (1.2.21)

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1. Показатели, характеризующие рентабельность издержек производства и инвестиционных проектов;

2. Показатели, характеризующие рентабельность продаж;

3. Показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли и прибыли от реализации.

Рентабельность продаж исчисляется путем отношения прибыли от реализации к выручке от реализации:

R п-ж = , (1.2.22)

где R п-ж - рентабельность продаж

R п-ж = R п-ж 1 - R п-ж 0

R п-ж (Пр) = R п-ж 0 . (IПр - 1)

R п-ж (ВР) = R п-ж 0 . IПр

Рентабельность продукции исчисляется путем отношения прибыли от реализации к себестоимости реализованной продукции:

R п-и = , (1.2.23)

uде R п-и - рентабельность продукции;

Σ zq - себестоимость реализованной продукции.

R п-и = R п-и 1 - R п-и 0

R п-и (Пр) = R п-и 0 . (IПр-1)

R п-и (Σ zq) = R п-и 0 . IПр. ()

Рентабельность собственного капитала (R с.к .) исчисляется путем отношения балансовой прибыли (Пб ) к сумме собственного капитала (Σ с.к .)

R с.к. = . (1.2.24)

R с.к. = R с.к 1 - R с.к 0 ;

R с.к. (Пб )= R с.к 0 . (IПб -1);

R с.к. (Σ с.к .)= R с.к 0 . IПб ();

Рентабельность основного капитала (R ос.к .) определяется путем отношения прибыли от реализации к среднегодовой стоимости основного капитала (Σ ос.к .).

R ос.к . = . (1.2.25)

R ос.к. = R ос.к 1 - Rос.к 0 ;

R ос.к. (Пр)= R ос.к 0 . (IПр-1);

R ос.к. (Σ с.к .)= R ос.к 0 . IПр ();

Рентабельность внеоборотных активов исчисляется путем отношения балансовой прибыли к сумме внеоборотных активов:

R вн.а . = . (1.2.26)

где R вн.а . - рентабельность внеоборотных активов;

Σ вн.а. - сумма внеоборотных активов.

R вн.а. = R вн.а 1 - R вн.а 0 ;

R вн.а. (Пб )= R вн.а 0 . (IПб-1);

R вн.а. (Σ вн.а .)= R вн.а 0 . IПб ().

Рентабельность оборотного капитала исчисляется путем отношения прибыли от реализации к среднегодовой стоимости оборотного капитала:

R об.к . = . (1.2.27)

где R об.к . - рентабельность оборотного капитала;

Σ об.к. - среднегодовая стоимость оборотного капитала.

R об.к. = R об.к 1 - R об.к 0 ;

R об.к. (Пр )= R об.к 0 . (IПр-1);

R об.к. (Σ об.к .)= R об.к 0 . IПр ().

Показатель общей рентабельности исчисляется по следующей формуле:

R общ . = , (1.2.28)

где R общ . - общая рентабельность.

2. СОВРЕМЕННОЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОСТОЯНИЕ ООО «ПАРУС»

И АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ЕГО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

2.1. Общая характеристика предприятия и анализ его

хозяйственной деятельности.

Общество с ограниченной ответственностью «Парус» зарегистрировано 20.03.1996 года Постановлением главы администрации МКР, фактическое начало деятельности в июле 1996 года. Место нахождения общества: Россия, Ставропольский край, г. Кисловодск, ул. Промышленная, 14. Общество учреждено на неограниченный срок.

Учредителями Общества являются:

Ø фирма «Нарзан» в лице генерального директора Айбазова Р.Ф.;

Ø Теккев Абдуллах Казиевич;

Ø Бостанов Азретали Сегидулович.

Учредители Общества являются его участниками. Общество имеет право быть участником других предприятий.

Целями деятельности Общества являются: выпуск продукции и товаров, оказание широкого спектра услуг гражданам, объединениям, организациям и фирмам. Для достижения этих целей Общество в соответствие с действующим Законодательством осуществляет следующие виды деятельности:

Ø Полиграфическая деятельность, путем организации полиграфного цеха для выпуска широкого ассортимента товаров из бумаги, картона, кожи и т.д. для школьных учебных заведений, предприятий и граждан;

Ø Коммерческой (в т.ч. закупка сельхозпродуктов);

Ø Внешнеэкономическая деятельность;

Ø Все виды деятельности, на запрещенные Законодательством Российской Федерации.

Форма собственности Общества - частная. Собственностью общества являются принадлежащие ему средства производства и иное имущество в соответствии с целями его деятельности.

Общество реализует свою продукцию, работы и услуги по ценам, установленным самостоятельно или на договорной основе, а также в случаях. Предусмотренным Законодательством - по государственным расценкам.

За несколько лет работы Общество смогло наладить производственную и торговую деятельность в г. Кисловодске. На сегодняшний день ООО «Парус» имеет цех по выпуску бумажно-беловой продукции (скоросшиватели, папки для бумаг, обложка «Дело» и многое другое), имеет три торговые точки (розничная торговля) в г. Ставрополе по реализации продукции и торговую точку в г. Кисловодске (оптовая торговля).

За сравнительно непродолжительный срок своего существования предприятие смогло глубоко внедриться на рынок бумажно-беловых и канцелярских товаров. Основными постоянными покупателями Общества стали: Кисловодский ГУС ОАО «Электросвязь», ФАИК ПСБ «Ставрополье», ОАО «Ставропольпромстройбанк», Предгорное ОСБ 7907, Учкекенское ОСБ 7770, Кисловодское ОСБ 1795, РКЦ г. Кисловодска, санаторий «Кавказ», Кисловодский ХМК, санаторий «Нарзан», институт Дружбы народов, КИЭП, РГЭА, отдел здравоохранения г. Кисловодска (поликлиника № 1, детская больница, роддом) благодаря тому, что предприятие всегда имеет в наличии широкий ассортимент канцтоваров, бумажно-беловых изделий, бланков.

Спектр поставщиков Общества широк, т.к. велик объем деятельности. Это фирмы разных городов: г. Краснодар («Югканцторг», «Югоптторг»), г. Воронеж («Воронежатом», «Самсон»), г. Ростов-на-Дону («Берег»), Московская область («Ступэкс»). На сегодняшний день предприятие получает сырье напрямую от производителей, минуя посреднические фирмы и тем самым пытаясь снизить себестоимость и. следовательно, цену реализации товаров собственного производства.

Основной акцент своей деятельности предприятие делает, конечно же, на производство, но уделяет большое внимание и торговле.

Общество имеет в собственности основные средства, главным из которых является ризограф REX ROTORY, осуществляющий копирование. В целом на предприятии находится оборудование на сумму 181466 рублей, причем переоценка основных средств не производилась с целью - не увеличивать себестоимость выпускаемых изделий.

За 1998 год предприятие использовало кредит, выданный ФАИК ПСБ «Ставрополье» ОАО в сумме 100000 рублей и выплатило за 1998 год всего процентов 54402 рубля, причем 47475 рублей пошло на себестоимость продукции.

При этом по итогам прошлого года предприятие получило неплохую прибыль, если учесть, что оно существует сравнительно недавно, страну потряс августовский кризис 1998 года, и многие предприятия стали просто банкротами.

Следует отметить, что в связи с тем, что в ООО «Парус» используется труд инвалидов, предприятие имеет ряд льгот по уплате налогов, что позволяет оставлять в обороте больше средств.

Так, ООО уплачивает лишь 50% от начисленного налога на прибыль (т.е. ставка 35% : 2 = 17,5%), не платит налог на имущество, не платило НДС по товарам собственного производства до 2000 года.

Таким образом, ООО «Парус» имеет все предпосылки и делает все возможное для организации нормальной работы и способно выплатить проценты по запрашиваемому кредиту, а также вернуть вовремя основной долг.

Структура управления

Рис. 2.1. Структура управления на ООО «Парус»

Технологический процесс изготовления скоросшивателя - одного из видов товаров, изготавливаемых предприятием, состоит из нескольких стадий:

1. Размотка картона из рулона на листы (машина листорезальная ПР-2М);

2. Резка листов картона на заготовки по размеру 310мм х 475 мм (машина бумагорезальная БР-110);

3. Печать (машина плоскопечатная ПС 1 -М);

4. Биговка (станок биговальный УПБ -41/С);

5. Крепление машинки для скоросшивателя к обложке вручную при помощи клея ПВА;

Размотка картона

Упаковка вручную.

Рис. 2.2. Технологический процесс изготовления скоросшивателя.

При анализе хозяйственной деятельности все показатели были рассчитаны в действующих ценах без учета индекса цен, т.к. данных по индексации цен нет.

Выручка от реализации на предприятии за годы деятельности росла. В 1999 году выручка от реализации без НДС возросла по сравнению с 1998 годом на 152.9% и составила 2293344 руб.

Себестоимость реализованной продукции также увеличилась. Она возросла в 2,6 раза и составила в 1999 году 2111534 руб.

Затраты на рубль товарной продукции в 1999 году составили 73 коп., это больше по сравнению с базисным годом на 3 коп. Под влиянием изменения цен затраты на рубль товарной продукции снизились на 8 коп. Под влиянием изменения себестоимости они повысились на 15 коп. Под влиянием количества продукции затраты на рубль товарной продукции снизились на 0,03 руб.

Основную долю в выручке от реализации занимает производство и реализация следующих товаров:

Скоросшиватель;

Папка для бумаг;

Бумага для записей (серая);

Бумага для записей (белая).

Предприятие занимается производственной деятельностью и коммерческой. Производственная деятельность занимала в общей сумме выручки в 1999 году 59,3%, это ниже по сравнению с 1998 годом на 5.7%. Коммерческая деятельность составляла в 1999 году соответственно 40,7% выручки, в 1998 году - 35%.

Что касается прибыли от реализации, то она также увеличилась. За счет изменения объема и структуры реализованной продукции она увеличилась на 9803 рубля. За счет изменения полной себестоимости прибыль от реализации уменьшилась на 764328 руб. За счет изменения цен прибыль от реализации увеличилась на 773043 руб. В целом прибыль от реализации увеличилась на 18518руб.

Среднегодовая сумма производственного капитала увеличилась на 55,8%, это произошло за счет увеличения сумм основного и оборотного капитала.

Эффективность капитала в 1999 году повысилась на 18.6% по сравнению с 1998 годом.

За счет изменения уровня рентабельности эффективность капитала уменьшилась на 1.42 руб. Под влиянием коэффициента оборачиваемости рентабельность капитала увеличилась на 1,256 руб. За счет изменения фондоотдачи основных средств рентабельность капитала увеличилась на 1,114 руб. За счет изменения фондоотдачи нематериальных активов рентабельность капитала увеличилась на 0.035 руб. В целом абсолютное увеличение рентабельности капитала составило + 0,982 руб.

Коэффициент износа в отчетном году увеличился на 252,6%. Это произошло за счет значительного увеличения суммы износа основных средств.

За счет увеличения коэффициента износа коэффициент годности уменьшился на 52, 1% и составил 39,7%.

Трудовые ресурсы предприятия используются недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано по 216 дней вместо 220 предусмотренных планом, в связи с чем целодневные потери рабочего времени составили на одного рабочего 4 дня.

Фонд оплаты труда увеличился на 721 руб. На это повлияло изменение месячной оплаты одного работника на 2,209 руб. и за счет увеличения среднесписочной численности на 4 человека.

Производительность одного работника увеличилась в 1999 году на 18045.5 руб. и составила 34892.2 руб.

Финансовое состояние предприятия в 1999 году ухудшилось. Финансовая устойчивость снизилась на 17,1% по сравнению с 1998 годом. Предприятие является некредитоспособным, неплатежеспособным.

Меньше нормативных значений и структура баланса признается неудовлетворительной. Восстановить свою платежеспособность за 6 месяцев предприятие не сможет.

2.2. Анализ результатов производственной деятельности.

Анализ результатов производственной деятельности начнем с изучения динамики валовой и товарной продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста по формуле (1.2.1) в п.1.2.

По результатам произведенных расчетов (см. приложение № 7) среднегодовой темп прироста составит 36%. Объем производства товарной продукции увеличился на 241,3%.

Таблица 2.2.1

Динамика товарной продукции

	Товарная продукция,	Темпы роста, %
		базисные	цепные

Для наглядности динамику товарной продукции можно изобразить графически.

Рис. 2.2.1 Динамика товарной продукции

Далее проанализируем выполнение плана по выпуску товарной продукции (табл. 2.2.2). Из проведенных расчетов видно, что объем производства перевыполнен по всем видам продукции на 61.5%, что составило 518292 руб.

Таблица 2.2.2

Анализ выполнения плана по выпуску товарной продукции

Изделие	Объем производства, руб.			Отклонение плана от прошлого года		Отклонение фактического выпуска
	прошлый год	отчетный год				от планового		от прошлого
		план	факт
Скоросши-ватель
Папка для бумаг
Бумага для записей (с)
Бумага для записей (б)

Таблица 2.2.3

Выполнение плана по ассортименту

Изделие	Товарная продукция. руб.		Выполне-ние плана	Товарная продукция, зачтенная в выполнение плана по ассортименту, руб.
	план	факт
Скоросшиватель
Папка для бумаг
Бумага для записей (с)
Бумага для записей (б)

По способу наименьшего процента план по ассортименту выполнен на 137,9%. По методике среднего процента план выполнен на 100%. По удельному проценту в общем перечне наименований изделий, по которым выполнен план по выпуску, он составил также 100%.

Таблица 2.2.4

Исходные данные для факторного анализа объема производства

Показатель	Единица измерения	Годы		Отклонения, ±
				абсолютное, руб.	относительное,
Объем производства, (V)
Среднесписочная численность (Р)
Рабочий период ()
Среднечасовая выработка на одного работника ()
Средняя продолжительность рабочего дня (дн )

По формуле (1.2.4) найдем изменение объема производства за счет изменения среднесписочной численности:

V (Р р-в ) = 589635 (1,114 - 1) = 67218,4 руб.

По формуле (1.2.5) рассчитаем изменение объема производства за счет снижения рабочего периода:

) = 589635 . 1.114 (0,9953 - 1) = 3021,5 руб.

По формуле (1.2.6) рассчитаем изменение объема производства за счет изменения средней продолжительности рабочего дня:

(дн ) = 589635 . 1,114 . 0,995 (1,0128 - 1) = 8496,3 руб.

По формуле (1.2.7) рассчитаем изменение объема производства за счет изменения среднечасовой выработки на одного работника:

(ч ) = 589635 . 1,114 . 0.995 . 1,013 (2,054 - 1) = 698468,3 руб.

На анализируемом предприятии отсутствует сортность Проанализируем качество бумаги, т.к. на предприятии она выпускается только двух видов - серая и белая. Как правило, белая бумага более качественная и более эстетичная по внешнему виду. Условно обозначим показатели качества: белая бумага - (Б), серая бумага - (С).

Таблица 2.2.5

Анализ качества продукции

Показатель качества	Цена	По плану			По факту
		количество,	в % к итогу	сумма,	количество,	итогу	сумма.

Найдем среднюю цену фактическую:

Средняя цена плановая:

пл . = руб.

I вып.п.= или 101%.

План по качеству выполнен на 101%. За счет повышения качества объем продукции увеличился на 246.6 руб. (28,8 - 28,5) . 822. За счет снижения количества производимых товаров объем снизился на 16473 руб. (822 - 1400) . 28,5. в целом произошел расход на сумму 16265 руб.

Ритмичность составила 99,95% к предусмотренной планом.

Таблица 2.2.6

Исходные данные для анализа ритмичности производства

Квартал	Выпуск продукции, шт		% выполнения плана
	по плану	фактически

К рв = 100 - 57,86 = 42,14

Равномерность фактически выпущенной продукции составляет 42,14% к предусмотренной планом.

Таблица 2.2.7

Исходные данные для анализа выручки от реализации

Показатель	Сумма, руб.		Отклонения, ±		Структура, %
			абсолютное, руб.	относительное,
Выручка в производстве
Выручка в торговле

Изобразим графически структуру общей выручки:

Рис. 2.2.2 Структура общей выручки от реализации

Таблица 2.2.8

Исходные данные для факторного анализа выручки

Изделие	Цена за единицу, руб.		Количество, шт		Сумма, руб.
Скоросшиватель
Папка для бумаг
Бумага для записей (С)
Бумага для записей (Б)

На выручку влияют цена и количество реализованной продукции. Рассчитаем их влияние двумя способами: по схеме Пааше и схеме Ласперейса:

По произведенным расчетам видно, что выручка от реализации увеличилась на 131%.

Таблица 2.2.9

Исходные данные для анализа прибыли от реализации

Показатель	Годы		Отклонения,
Выручка от реализации, руб.
Уровень НДС, %
Себестоимость реализации товаров, руб.
Уровень себестоимости, %
Прибыль от реализации, руб.
Уровень прибыли от реализации, %

По формуле (1.2.16) рассчитаем изменение прибыли от реализации за счет увеличения выручки от реализации:

Пр(ВР) = (2293344 - 906854)руб.

По формуле (1.2.17) рассчитаем, как изменилась прибыль от реализации за счет увеличения себестоимости реализованной продукции:

Пр(Z) = (88?48 - 92?07) . 22933,44 = - 82331,049 руб.

По формуле (1.2.18) рассчитаем изменение прибыли от реализации за счет изменения НДС:

Пр(НДС) = (6,788 - 5,135) . 22933,44 = 37908,976 руб.

В целом прибыль от реализации увеличилась на 18518 руб.

Таблица 2.2.10

Анализ рентабельности предприятия

Показатель	Годы		Отклонения,
Рентабельность продаж
Рентабельность продукции
Рентабельность собственного капитала
Рентабельность основного капитала
Рентабельность внеоборотных активов
Рентабельность оборотного капитала
Общая рентабельность

Все расчеты, произведенные при анализе рентабельности, см. Приложение № 9.

В отчетном году рентабельность продаж снизилась на 1,9%. За счет изменения суммы прибыли рентабельность продаж увеличилась на 2,022%, а за счет изменения выручки от реализации снизилась на 3,9%.

Рентабельность продукции снизилась в 1999 году на 2,3%. За счет изменения прибыли от реализации она увеличилась на 2,292%. За счет повышения себестоимости реализованной продукции рентабельность продукции уменьшилась на 4,583%.

Рентабельность собственного капитала увеличилась на 0,06%. За счет увеличения суммы балансовой прибыли рентабельность собственного капитала увеличилась на 0,0847%. За счет изменения среднегодовой суммы собственного капитала его рентабельность уменьшилась на 0,0245%.

Рентабельность основного капитала увеличилась за счет изменения прибыли от реализации на 1,096%. За счет изменения среднегодовой суммы основного капитала его рентабельность снизилась на 0,1638%.

В целом рентабельность основного капитала снизилась на 0,054%.

Рентабельность основного капитала снизилась на 0,005%. За счет изменения прибыли от реализации рентабельность оборотного капитала увеличилась на 0,056%. За счет изменения среднегодовой суммы оборотного капитала его рентабельность снизилась на 0,061%.

Рентабельность внеоборотных активов увеличилась на 0,126%. На это повлияло изменение балансовой прибыли и среднегодовой стоимости внеоборотных активов.

Общая рентабельность предприятия увеличилась на 0,01%.

3. РЕЗЕРВЫ И ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ

ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ПАРУС»

3.1. Разработка детерминированной

факторной модели результатов производственной деятельности

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками является увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д. (рис. 3.1.1).

Рис. 3.1.1. Блок-схема подсчета резервов увеличения прибыли от реализации

Для определения резервов роста прибыли по увеличению объема реализации необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

Р П vрп = Р Прп i . (3.1.1)

Резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг подсчитывается следующим образом:

Р П с = S[Р С (V рп 1 + Р V рп ) ] . (3.1.2)

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции. Он определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции:

Р П с = S (d i . p i ) 100 (Vpп 1i + P V рп) . (3.1.3)

Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продаж являются увеличение суммы прибыли реализации продукции (Р П) и снижение себестоимости товарной продукции (Р С). Для подсчета резервов может быть использована следующая формула:

Р R = Rв - R 1 = , (3.1.4)

где Р R - резерв роста рентабельности;

Rв - рентабельность возможная;

Ri - рентабельность фактическая;

И 1 - фактическая сумма затрат по реализованной продукции;

Св i - возможный уровень себестоимости i -ых видов продукции с учетом

выявленных резервов снижения;

V рпв - возможный объем реализации продукции с учетом выявленных

резервов его роста.

Прибыль балансовая зависит от следующих факторов: выручки от реализации, себестоимости реализованной продукции, НДС, операционных доходов (ОД) и расходов (ОР), внереализационных доходов (ВД) и расходов (ВнР), коммерческих расходов (КР).

Рассмотрим влияние этих факторов на балансовую прибыль.

Пб = Пб 1 - Пб 0

Пб 0 = ВР 0 - С 0 - НДС 0 - КР 0 + ОД 0 - ОР 0 + ВнД 0 - ВнР 0 ;

Пб усл 1 = ВР 1 - С 0 - НДС 0 - КР 0 + ОД 0 - ОР 0 + ВнД 0 - ВнР 0 ;

Пб усл 2 = ВР 1 - С 1 - НДС 0 - КР 0 + ОД 0 - ОР 0 + ВнД 0 - ВнР;

Пб усл 3 = ВР 1 - С 1 - НДС 1 - КР 0 + ОД 0 - ОР 0 + ВнД 0 - ВнР;

Пб усл 4 = ВР 1 - С 1 - НДС 1 - КР 1 + ОД 0 - ОР 0 + ВнД 0 - ВнР 0 ;

Пб усл 5 = ВР 1 - С 1 - НДС 1 - КР 1 + ОД 1 - ОР 0 + ВнД 0 - ВнР 0 ;

Пб усл 6 = ВР 1 - С 1 - НДС 1 - КР 1 + ОД 1 - ОР 1 + ВнД 0 - ВнР 0 ;

Пб 1 = ВР 1 - С 1 - НДС 1 - КР 1 + ОД 1 - ОР 1 + ВнД 1 - ВнР 1 ;

Пб (ВР) = Пб усл 1 - Пб 0 ;

Пб (С) = Пб усл 2 - Пб усл 1 ;

Пб (НДС) = Пб усл 3 - Пб усл 2 ;

Пб (КР) = Пб усл 4 - Пб усл 3 ;

Пб (ОД) = Пб усл 5 - Пб усл 4 ;

Пб (ОР) = Пб усл 6 - Пб усл 5 ;

Пб (ВнД) = Пб усл 7 - Пб усл 6 ;

Пб (ВнР) = Пб усл Пб 1 - Пб усл 7 ;

В последнее время большой интерес вызывает методика анализа прибыли, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. Эта методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями.

Маржинальный доход можно определить как разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами:

Дм = ВР - Рп, (3.1.5)

где Дм - маржинальный доход;

Вр - выручка от реализации;

Рп - переменные затраты.

Точка безубыточности

объема продаж

Переменные

Постоянные

500 1000 X, шт

Рис. 3.1.2. Зависимость между прибылью, объемом реализации

продукции и ее себестоимостью.

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. С его помощью можно определить точку. В которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции , или порога рентабельности, ниже которого производство будет убыточным.

На графике точка расположена на уровне 50% возможного объема реализации продукции. Если пакеты заказов предприятия больше 50% от его производственной мощности, оно (предприятие) получит прибыль. В противном случае, если пакет заказов будет меньше 50%, то предприятие будет убыточным и обанкротится.

Разность между фактическим и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности.

Для расчета точки критического объема продаж в денежном измерении применим следующую формулу:

где Н - постоянные затраты.

Если заменить максимальный объем реализации продукции в денежном измерении ВР на соответствующий объем реализации в натуральных единицах К, то можно рассчитать безубыточный объем реализации в натуральных единицах:

3.2. Расчет резервов улучшения

производственной деятельности ООО «Парус»

Таблица 3.2.1

Исходные данные для факторного анализа балансовой прибыли

Показатель	Сумма		Отклонение,
Выручка от реализации
Себестоимость
Коммерческие расходы
Операционные доходы
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Балансовая прибыль

Пб 0 = 906854 - 802404 - 63246 + 6 - 11098 - 2617 = 27495 руб.

Пб усл 1 = 2293344 - 802404 -63246 + 6 - 11098 - 2517 = 1413985 руб.

Пб усл 2 = 2293344 - 2111534 - 63246 + 6 - 11098 - 2617 = 104855 руб.

Пб усл 3 = 2293344 - 2111534 - 122088 + 6 - 11098 - 2617 = 150868 руб.

Пб усл 4 = 2293344 - 2111534 - 122088 + 20301 - 11098 - 2617 = 217176 руб.

Пб усл 5 = 2293344 - 2111534 - 122088 + 20301 - 7300 - 2617 = 287282 руб.

Пб 1 = 2293344 - 2111534 - 122088 + 20301 - 7300 - 21919 = 50804 руб.

Пб = 50804 - 27495 руб.

В отчетном году балансовая прибыль увеличилась на 23309 руб.

Рассчитаем влияние факторов на это изменение:

1. Выручка от реализации:

Пб (ВР) = 1413985 - 27495 = 1386490 руб.

2. Себестоимость реализованной продукции:

Пб (С) = 104855 - 1413985 = -1309130 руб.

3. Коммерческих расходов:

Пб (КР) = 150868 - 104855 = 46013 руб.

4. Операционных доходов:

Пб (ОР) = 287282 - 217176 = 70106 руб.

5. Внереализационных расходов:

Пб (ВнР) = 50804 - 287282 = -236478 руб.

Пб = 1386490 - 1309130 + 46013 + 66308 + 70106 - 236478 = 23309 руб.

Для повышения прибыли предприятия необходимо использование резервов. Резервами повышения прибыли являются: увеличение объема реализации, повышение цен, снижение себестоимости товарной продукции, реализация в более оптимальные сроки.

На анализируемом предприятии можно использовать три резерва:

1. Увеличение выпуска продукции. пользующейся наибольшим спросом;

2. Рационализация использования основных фондов;

3. Экономия ресурсов.

Наибольшим спросом на предприятии ООО «Парус» пользуются скоросшиватели. Рассчитаем резерв, полученный при увеличении объема их выпуска.

В отчетном году было выпущено 119350 скоросшивателей. Себестоимость одного скоросшивателя составляет 1,09 руб., всех - 130091,5 руб. В себестоимости одного скоросшивателя 0,65 руб. составляют переменные издержки, 0,44 руб. - постоянные затраты. Общая стоимость реализованной продукции по всему предприятию составляет 2111534 руб.

Если увеличить объем выпуска скоросшивателей на 10000 шт., то произойдут следующие изменения:

1. Переменные издержки возрастут:

0,65 . 10000 = 6500 руб.

2. Себестоимость реализованной продукции увеличится на 6500 руб.

Выручка предприятия в целом - 2293344 руб. Цена 1-го скоросшивателя составляла 1,5 руб.

За счет увеличения объема выпуска скоросшивателей выручка от реализации увеличится и составит 2308344 руб. [(2293344 + (10000 . 1,5)].

Прибыль от реализации в отчетном году составляла 59722 руб. А в прогнозируемом периоде она составит 190310 руб. (2308344 - 2118034 руб.).

Для рационального использования основных фондов ООО «Парус» нужно продать неэксплуатируемый станок. Его остаточная стоимость 36000 руб. без НДС. Первоначальная стоимость составляла 40000 руб. без НДС. При продаже этого станка сократятся расходы на амортизацию:

40000 . 6% = 2400 руб.

Норма амортизации составляет 6% в год.

Также в этом случае можно сократить налог на имущество:

40000 . 2% = 800 руб.

За счет продажи этого станка произойдет экономия на сумму 3200 руб. (2400 + 800). Выручка от реализации составит 2344344 руб. (2308344 + 36000).

На предприятии ООО «Парус» во всех подразделениях и пустующих помещениях горит свет. В целом ежедневно перерасход по электроэнергии в часах составляет примерно 1,1 ч. В год это составляет 237,6 ч (1,1 . 216). Экономия, согласно действующего тарифа, составит:

237,8 . 1,5 = 346,7 руб.

Себестоимость продукции снизится и составит:

2118034 - 3200 - 356,7 = 2114477,3 руб.

Таблица 3.2.2

Основные показатели деятельности предприятия

Показатель	Отчетный год	Прогнозируемый год	Отклонения,
Выручка от реализации, руб.
Себестоимость реализации продукции, руб.
Уровень себестоимости, %
Коммерческие расходы, руб.
Прибыль от реализации, руб.

Рассчитаем безубыточный объем продаж в отчетном периоде.

1. Расчет критического объема продаж в отчетном году:

Дм = 223344 - 1366160 = 927 184 руб.;

Т = 202539 (927184: 2293344) = 501334 руб.

Т = 759786 . 202539: 927184 = 165971 шт.

2. Расчет критического объема продаж в прогнозируемом периоде:

Дм 1 = 2344344 - 13712660 = 971684 руб.

Т 1 = 202539 (971684: 2344344) = 489225 руб.

Т 1 = 769786 . 202539: 971684 = 160455 шт.

Y, руб общие

2344344 общие

160455 165971 759786 769786 Х, шт

Рис. 3.2.1 Определение точки безубыточности

Как видно из рис. 3.2.1, за отчетный период нужно было бы реализовать продукцию на сумму 501334 руб., чтобы покрыть затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактическая выручка составила 2293344 руб., что выше порога на 1792010 руб., или на 357%. Это и есть запас финансовой устойчивости. В прогнозируемом периоде запас финансовой устойчивости увеличился.

Повышение запаса финансовой устойчивости на 22% подтверждает целесообразность предпринятых мероприятий.

Эффективность работы предприятия характеризуется различными показателями рентабельности, которые более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации и чистой продукции.

Особое внимание при оценке эффективности уделяется двум методам:

Регрессному;

Затратному.

1. Э = ВР ФР = ВР: (ОФ + ОБФ + З + ФОТ) ,

где Ф - функционирующие ресурсы,

ОФ - среднегодовая стоимость основных фондов,

ОБФ - среднегодовая стоимость оборотных фондов,

З - запасы, из Ф.1 ,

ФОТ - фонд оплаты труда

Эф = 2293344: (314729,5 + 501121,5 + 322542 + 75312) = 2,889 или 288,9%

В результате нововведений эффективность увеличится и составит:

Эпрогн. + 2344344: (278729,5 + 501121,5 + 322542 + 75312) = 2,991 или 299,1%

Прогнозируемая эффективность превысила отчетную на 10,1 процентных пункта, что является благоприятным изменением имеющихся ресурсов.

2. Э = Пр С. 100 ,

Эф = 59722 2111534 . 100 = 2,8%

Эпрогн. = 107779 2114477 . 100 = 5,1%

Увеличение прибыли и себестоимости привело к повышению эффективности на 2,3 процентных пункта (5,1 - 2,8) .

Таким образом, предложенные мероприятия повысят эффективность работы предприятия.

Выводы

При анализе результатов производственной деятельности были выявлены основные резервы по их улучшению:

Þ увеличение объемов производства;

Þ продажа ненужного оборудования;

Þ экономия ресурсов.

Исходя из приведенного анализа, предприятию было предложено провести ряд мероприятий по улучшению результатов деятельности.

За счет увеличения объема выпуска скоросшивателей на 10000 шт. прибыль от реализации возрастет с 59722 руб. до 190310 руб.

За счет продажи ненужного станка сократятся расходы на амортизацию (2400 руб.), также можно сократить налог на имущество (800 руб.).

За счет экономии электроэнергии себестоимость продукции снизится на 356,7 руб.

В целом за счет предложенных мероприятий выручка от реализации возрастет с 2293344 руб. до 2344344 руб. Себестоимость реализованной продукции увеличится на 2943 руб. (2114477 - 2111534) . Прибыль от реализации увеличится на 48057 руб. и составит 107779 руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выпуск продукции, выручка от реализации и прибыль являются конечными результатами производственной деятельности.

Для анализа результатов производственной деятельности и выявления резервов их улучшения был выбран конкретный объект - ООО «Парус» - предприятие, выпускающее бумажно-беловую продукцию.

Затраты на производство в 1999 году составили 2111534 руб., а затраты на 1 руб. товарной продукции - 0,73 руб.

В результате анализа наиболее важных видов продукции были выявлены резервы улучшения результатов производственной деятельности и рассчитан эффект от внедрения конкретных мероприятий.

Результатом данных мероприятий явилось увеличение выручки от реализации с 2293344 руб. до 2344344 руб. и снижение уровня себестоимости на 2 процентных пункта (92 - 90), а также была получена прибыль от реализации в сумме 107779 руб. (в 1999 году Пр = 59722 руб.).

Изменение основных экономических показателей приведет к повышению запаса финансовой устойчивости на 22%, а также к увеличению различных видов рентабельности, а следовательно, подтвердит целесообразность внедрения предложенных мероприятий и их эффективность.

4. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П. и др. Экономика и статистика фирм. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 441с.
2. Берзин И.Э. Экономика фирмы. - М.: Институт международного права и экономики, 1997. - 405с.
3. Козлова Е.Н., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 190с.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М., 1996. - 345с.
5. Курс экономической теории. Под ред. Чепурина М.Н., Киселевой Е.А. - Киров: Издательство АСА, 1995. - 236с.
6. Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). - М.: Финансы и статистика, 1995. - 178с.
7. Ляпина А.П. Экономика, экология, затраты. - М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 1997. - 96с.
8. Макеева Е. Платежи за загрязнение окружающей среды - экономическое регулирование природопользования: Кисловодская газета. - 1999. - 8 апреля. - с.3.
9. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 82м.
10. Общая экономическая теория (политэкономия): Учебник. Под редакцией Видятина В.И. и Журавлевой В.П.. - М.: ПРОМО - Медиа, 1995. - 235с.
11. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. - М.: ИНФРА - М., 1996. - 540с.
12. Ройзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцев Е.Б. Современный экономический словарь. - М.: ИНФРА - М., 1996. - 636с.
13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - 2 изд. - Мн.: ЧП Экоперспектива, 1997. - 498с.
14. Современная экономика: Учебник. Научн. Редактор Мамедов О.Ю. - Ростов-на-Дону: Феникс. - М.: Зевс, 1997. - 275с.
15. Тишков И.Е, Балдинова А.И., Дементей Т.М. и др. под общей редакцией И.Е. Тишкова. Бухгалтерский учет: Учебник. Минск: Высшая школа, 1994. - 580с.
16. Фишер С., Дорибуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. - М.: Дело ЛТД, 1993. - 715с.
17. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия. Под. Редакцией Поршнева А.Г. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 449с.
18. Экономика и бизнес: Учебник. Под редакцией Камаева В.Д. - М.: Изд-во МГПУ, 1993. - 361с.
19. Экономика предприятия: Учебник для вузов. Горфинкель В.Я., Купряков Е.М., Прасолова Е.П. и др. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996. - 510с.
20. Экономика.: Учебник. Под редакцией Булатова А.С. - Изд-во БЕК, 1995. - 344с.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие производственной деятельности и ее элементы. Анализ реализации продукции предприятия. Разработка рекомендаций по улучшению производственно-хозяйственной деятельности ЗАО "ВМЗ "Красный Октябрь". Анализ трудового персонала, занятого в производстве.

курсовая работа , добавлен 12.11.2011


Анализ выполнения производственной программы (объемы производства и реализации продукции). Определение расходов и себестоимости продукции. Оценка финансовых результатов от производства и реализации продукции. Анализ использования трудовых ресурсов.

курсовая работа , добавлен 13.04.2014


Экономическая сущность прибыли и особенности ее формирования в современных условиях. Методика факторного анализа прибыли и рентабельности. Анализ прибыльности и эффективности работы предприятия на примере кондитерской фабрики ОАО "Красный Октябрь".

курсовая работа , добавлен 22.12.2014


Организационно–экономическая характеристика ОАО ПО "Красноярский завод комбайнов". Анализ финансовых результатов деятельности предприятия, состава и динамики прибыли предприятия, финансовых результатов от реализации продукции, показателей рентабельности.

курсовая работа , добавлен 24.11.2008


Анализ влияния факторов на изменение объема производства и реализации продукции, эффективности использования производственных ресурсов, операционных расходов и финансовых результатов предприятия. Выявление резервов роста эффективности его деятельности.

курсовая работа , добавлен 06.04.2013


Общая характеристика предприятия "Брестский завод молочных продуктов". Организационно-производственная структура предприятия. Анализ товарной продукции. Анализ ассортимента выпускаемой продукции. Анализ выпуска продукции. Реализация продукции завода в РФ.

реферат , добавлен 13.12.2008


Задачи анализа хозяйственной деятельности предприятия. Анализ основных производственных фондов предприятия. Состав и структура себестоимости продукции. Уровень и динамика показателей прибыли и рентабельности. Анализ финансовых результатов предприятия.

курсовая работа , добавлен 19.01.2015


Анализ объёмов выпуска и реализации продукции предприятия, оценка его производственных ресурсов: обеспеченности персоналом, эффективности затрат живого труда и основных фондов. Прибыль и рентабельность фирмы, исследование ее финансового состояния.

курсовая работа , добавлен 23.01.2011

Производственными результатами работы предприятия являются выполнение производственной программы, ассортиментного плана, выпуск продукции (работ, услуг), выработка на единицу вложенных материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Производственные результаты зависят от состояния и использования трудовых ресурсов и основных фондов, объема переработанного сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других материальных затрат, уровня социального развития предприятия. Производственные результаты отражают три основные области: 1) эффективность использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов; 2) удовлетворение общественных потребностей; 3) пропорциональность или диспропорциональность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

5.2. Производственная программа, ее обоснованность И выполнение

Выпуск продукции (работ, услуг) зависит от обоснованности производственной программы, ассортиментного плана производства. Цель производственной программы состоит в обеспечении наи- высших производствен пых"результатов на основе наиболее эффективного сочетания трудовых, материальных, финансовых ресурсов и рациональной организации производства. Производственная про-; грамма тесно увязывается со схемой производства. Например, комплекс по переработке зерна имеет следующую схему производства.(рис. 5.1). "

В производственной программе данного комплекса должны быть отражены следующие этапы:

прием зерна (взвешивание, лабораторное определение качества, оформление документов);

очищение зерна от примесей;

увлажнение зерна;

подготовка зерна к помолу;

помол зерна;

взвешивание и фасовка муки;

сдача муки на~ склад готовой продукции.

Формирование производственной программы может осуществляться на основе двух подходов. Первый подход исходит из имеющихся ресурсов, а второй - из потребности в продукции. Если производственная программа строится исходя из первого подхода, то необходимо определить, выпуск какого объема продукции (работ, услуг) может быть обеспечен на основе имеющихся производственных мощностей, материальных, финансовых и трудовых ресурсов. При втором подходе расчет начинают с определения, сколько продукции нужно произвести, и далее уточняют, сколько для этого потребуется различных ресурсов.

Обоснование производственной программы со стороны трудовых ресурсов требует проведения расчета необходимой численности занятых, со стороны финансовых ресурсов - предполагает разработку сметы затрат, со стороны материальных ресурсов - означает определение необходимых материалов. Производственная программа должна базироваться на определении максимальной емкости рынка с учетом средних норм потребления, оценке конъюнктуры рынка, и конкуренции на рынках сбыта.

Обоснование производственной программы со стороны трудовых, материальных и финансовых ресурсов подробно рассматривается в главах 9-П. Здесь лишь ограничимся примером, иллюстрирующим важность такого обоснования (табл. 5.1).

Таблица 5.1 Динамика прибыли и денежных средств

(тыс. руб.) Объем произведенной продукции,

ед. Затраты Объем реализации Прибыль Средства на расчетном счете День 1 10 100 110 10 100 день г 15 150 165 25 60 День 3 20 200 220 45 25 День 4 24 240 264 69 5

Из таблицы видно, что предприятие является прибыльным, однако к исходу четвертого дня оно не имеет средств на расчетном счете для продолжения производственной деятельности.

Можно сделать вывод о том, что в данном случае производственная программа не обоснована со стороны финансовых ресурсов.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия включает разнообразные производственные программы и циклы. Производственный цикл охватывает весь процесс изготовления продукции - от принятия решения о ее выпуске до выхода готовой продукции. Технологический цикл характеризуется временем выполнения технологических операций, операционный цикл - временем на выполнение каждой отдельной операции. Производственный цикл" подразделяется на технологические циклы, а технологический цикл - на операционные. Длительность производственного цикла зависит от вида (типа) организации производства.

Оперативное планирование и регулирование выполнения про* изводственной программы предприятия предполагает сводное ка- лендарное планирование и разработку календарных планов-графи- ков отдельных производственных, операционных и технологических циклов. Организационное проектирование осуществляется на базе описанных выше системы нормативов и анализа, имеет целью разработку модели структуры или производственного процесса и включает следующие способы (приемы):

проектирование производственной структуры экономической системы; проектирование производственных процессов, включая проектирование рациональной системы разделения и кооперации труда работников по выполнению произродственных процессов и ведению хозяйственной деятельности;

проектирование структуры управляющей системы; проектирование процессов управления (разработка положений об отделах и службах, функционально-должностных инструкций, схем документооборота, рабочих инструкций, схем распределения ответственности, организационных операций и процедур, технологии процессов управления данным звеном производства в целом и схем отдельных технологических циклов управления и т. п.

Организационное проектирование требует соответствующей подготовки, обработки исходных данных. Исходными материалами для разработки комплексного организационного проекта являются: цели, задачи, критерии эффективности рационализации, сформулированные руководством; планы и программы рационализации системы управления; данные обследования системы управления (первичные, исходные материалы); данные анализа резервов повышения эффективности системы управления; результаты исследований, экспериментов, моделирования, технико-экономических расчетов; данные науки управления производством (научно-информационный поиск, изучение специальной литературы); обобщение передового опыта управления производством, нормативы, типовые разработки, межотраслевые и отраслевые методические рекомендации, стандарты, образцы документации.

Еще по теме 5.1. Анализ производственных результатов:

1. Глава 5. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
2. Производственная функция и финансовые результаты фирмы
3. Место и роль экономического анализа в управлении организацией. Результаты анализа как база обоснования и принятия управленческих решений.
4. 5.6. Инвентаризация производственных запасов и отражение ее результатов в учете
5. Анализ результатов рейтингового анализа предприятии промышленности строительных материалов Белгородской области2
6. План занятая: 1. Понятие экономической состоятельности предприятия. 2. Анализ экономических результатов деятельности предприятия. 3. Анализ факторов, определяющих экономические результаты деятельности предприятия. 4. Подходы к анализу и оценке риска деятельности предприятия. 4.1. Понятие экономической состоятельности предприятия