Профессиональная этика аудитора

Кодекс профессиональной этики аудиторов устанавливает нормы поведения аудиторов, определяет основополагающие принципы, которые должны соблюдаться им в процессе выполнения своих профессиональных функций. Необходимость регулирования этического поведения профессиональных аудиторов возникла в связи с ответственностью ее представителей перед обществом.

Аудиторы несут ответственность перед обществом, в том числе перед всеми, кто полагается на их объективность, честность, независимость, что способствует поддержанию нормального функционирования коммерческой деятельности. Профессиональная этика включает в себя свод норм, которые имеют рамочный характер, однако даже при их наличии проблема выбора в конкретном случае остается за профессионалом. Она определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Характеристика порядка соблюдения основных норм аудиторской этики приведена в таблице 3.2.

Выделяют международный, национальный кодексы профессиональной этики аудиторов и кодексы профессиональной этики саморегулируемых организаций.

Международный кодекс профессиональной этики принят МФБ. В нем содержатся нормы как в целом для всех профессиональных бухгалтеров, так и отдельно для независимых профессиональных бухгалтеров (аудиторов).

Таблица 3.2.

Характеристика порядка соблюдения основных норм аудиторской этики

Норма	Порядок соблюдения нормы
Объективность и внимательность аудитора	Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно не точно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.
Независимость аудитора	Аудиторы обязаны отказываться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях. Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту. Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области. Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудита.
Конфиденциаль- ная информация клиентов	Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.
Налоговые отношения	Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах; они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.
Плата за профессиональные услуги	Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам профессиональной этики, если она выплачивается в зависимости от объема предоставленных услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора. Размер оплаты профессиональных услуг аудитора не должен зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обуславливаться иными обстоятельствами.
Отношения между аудиторами	Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора. Вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан запросить прежнего аудитора и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа.
Отношения сотрудников с аудиторской фирмой	Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов. Аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств. Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую фирму, обязаны воздерживаться от осуждения или восстановления своих прежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было организации и методов работы в прежней фирме. Они не должны разглашать известную им конфиденциальную информацию и документы аудиторской фирмы, с которой они прекратили трудовые отношения.
Публичная информация и реклама	Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм.
Несовместимые действия аудитора	Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов и не совместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг.
Аудиторские услуги в других государствах	Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или в другом, этические нормы его поведения остаются неизменными. Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказываемых в других государствах, аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет профессиональную деятельность.

Кодекс профессиональной этики аудиторов России в качестве национального был утвержден Советом по аудиторской деятельности при Минфине России 28.08.2003 протоколом № 16 и согласован с Координационным советом российских профессиональных объединений аудиторов и бухгалтеров. Он подготовлен с учетом требований законодательства Российской Федерации на основе рекомендаций Кодекса этики МФБ с максимальным сохранением его концептуальных подходов и разделов. Этот кодекс устанавливает правила поведения аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности. Также каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования. Кодекс этики, действующий в саморегулируемой организации аудиторов, относится к группе внутренних кодексов. В соответствии с правилами преемственности его нормы не должны противоречить национальному кодексу и содержать требования ниже национального. Ответственность аудиторов за несоблюдение кодекса этики определяется саморегулируемыми организациями аудиторов

Сущность аудиторской деятельности. Разработка внутренних стандартов аудиторской фирмы. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам действующим в Российской Федерации. Важным аспектом аудиторской деятельности является ответственность аудитора как субъекта профессиональной деятельности.

Поделитесь работой в социальных сетях

Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск

Другие похожие работы, которые могут вас заинтересовать.вшм>
20079.		ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА	54.38 KB
	Аксиология как учение о ценностях. КОДЕКСЫ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ Сущность и содержания управленческой этики как теории и социальной практики. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ профессиональный ЭТИКЕТ Этикет и его содержание Стиль руководства как отражение профессионального этикета.
11376.		Письменная информация аудитора руководству заказчика по результатам проведения аудита	37.51 KB
	В следствии этого присутствие экономического контролирования беспристрастно обусловлено тем собственно финансам как финансовой группы присуще не совсем только распределительная да и контрольная функция. Потому применение государством для решения личных задач денег непременно подразумевает проведение при их помощи контролирования за ходом исполнения данных задач. Денежный контроль являет из себя очень трудоемкую организационную систему и состоит из последующих составляющих...
17400.		Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства	37.88 KB
	Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской финансовой отчетности и фактов несоблюдения законодательства В сложном и длительном процессе аудиторской проверки особое место занимает проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета финансовых и хозяйственных операций их соответствующей группировки в учетных регистрах и порядка составления отчетности. С развитием рыночных отношений значение бухгалтерской финансовой отчетности повышается она превращается в источник достоверной финансовой информации о показателях...
13390.		Профессиональная компетентность психолога	11.8 KB
	В словаре иностранных языков понятие компетентность раскрывается как обладающей компетенцией – кругом полномочий какоголибо учреждения лица или круга лиц вопросов подлежащих чьему либо ведению. Понятие компетентность применительно к характеристике уровня профессиональной подготовки используется относительно недавно. Даль под компетентностью понимает полноправность и использует её в основном в юридической сфере: Компетентный судья кто может и вправе судить о ком о чём или коголибо судья полноправный.
3926.		Профессиональная деятельность психолога	21.04 KB
	Профессиональное и личностное в деятельности психолога очень часто бывают тесно связаны. Трудно быть в личностном плане одним, а в профессиональной деятельности совершенно другим. Поэтому личностные качества составляют важный фундамент профессиональной успешности психолога.
21000.		ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ КОМПЕТЕНТНОСТЬ ПЕДАГОГА-ДЕФЕКТОЛОГА	17.57 KB
	Основные направления коррекционно-развивающей работы: -сенсорное и сенсомоторное развитие; -формирование пространственно-временных отношений; -умственное развитие -нормализация ведущей деятельности возраста -формирование разносторонних представлений о предметах и явлениях окружающей действительности - обогащение словаря развитие связной речи коррекция звукопроизношения Нет единой уникально успешной методики приема или формы работы с учащимися и их родителями. Учащиеся имеют следующие нарушения речевого развития: Четыре ученика первых...
1277.		Медицинская, профессиональная и социальная реабилитация	765.3 KB
	Комплекс реабилитационных мероприятий инвалидов. В период перехода к рыночным отношениям в нашей стране с появлением экономической нестабильности инфляции обнищания усилением расслоения общества ростом числа безработных беженцев вынужденных переселенцев лиц без определенного места жительства очень остро встала проблема социальной защищенности граждан. Кроме того актуальность проблемы определяется наличием в социальной структуре общества России значительного количества...
5791.		Этика античности	26 KB
	Сочетая в себе простоту жизни следование собственной природе и презрение к условностям умение с твердостью отстаивать свой образ жизни и постоять за себя а одновременно и верность храбрость и благодарность. О жизни Антисфена сохранились довольно малочисленные сведения. Отличительными признаками кинического образа жизни были неприхотливость выносливость презрение к жизненным удобствам и чувственным удовольствиям. Такое отношение к миру можно определить как своего рода аскетику основанную на представлении о самодостаточности автаркии...
14880.		Этика: шпаргалка	46.81 KB
	Термин мораль произошел в условиях Древнего Рима где в латинском языке было слово аналогичное древнегреческому этос и этим словом является mos означающее нрав обычай то есть почти то же что и древнегреческое слово этос. всего того что чаще всего и обозначается словом мораль. То обстоятельство что исторически сложившаяся этика включает в себя указанные две части находит выражение в современных определениях этики фиксирующих ее двойственный статус в качестве практической философии и науки о морали 3.
2725.		Профессиональная социальная сеть «Сообщество пользователей уникальным научным оборудованием»	15.48 KB
	В 2009 году с целью реализации инновационноориентированного сценария развития Юга России исполнительной дирекцией Программы развития Южного федерального университета была создана профессиональная социальная сеть ученых и исследователей Южного федерального округа: Сетевое сообщество пользователей уникальным научным оборудованием. Основной целью портала Сетевого сообщества пользователей является организация процессов взаимодействия и кооперации ученых исследователей инженеров Южного федерального университета Ассоциации Высокие...

Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов отводится весьма важная роль, необходимо поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов Международной федерацией бухгалтеров {International Federation of Accountants, I FAC) был разработан и постоянно совершенствуется «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров». В настоящее время действует редакция Кодекса, вышедшая в 2010 г. Кроме того, подготовлена новая редакция Кодекса, которая вступает в действие в 2014 г. На базе «Кодекса этики профессиональных бухгалтеров» IFAC в России был разработан «Кодекс профессиональной этики аудиторов », одобренный Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г.

Этика профессионального поведения аудиторов определяется нравственными, моральными ценностями, которые утверждает и поддерживает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора - от руководителя до рядового сотрудника аудиторской фирмы.

Неэтичное поведение отдельных аудиторов заслуживает порицания и наказания, вплоть до исключения из саморегулируемой организации, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности.

В «Кодексе профессиональной этики аудиторов» России подчеркивается отличительная особенность аудиторской профессии, которой является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора.

Кодекс является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс содержит лишь базовые нормы.

Такой подход определяет структуру Кодекса.

• 1. Первая часть Кодекса содержит основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике, т.е. описывает модель поведения аудитора и аудиторской организации.
• 2. Вторая часть Кодекса устанавливает порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. В ней приведены примеры мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов, а также примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.
• 3. Аудитор не должен участвовать в деятельности, которая оказывает или может оказать негативное влияние на его честность, объективность и репутацию профессии и в результате стать несовместимой с предоставлением профессиональных услуг.

Модель поведения аудитора и аудиторской организации включает:

• основные принципы поведения, которые должен соблюдать аудитор;
• описание подхода, основанного на модели поведения;
• описание основных угроз и соответствующих мер предосторожности;
• действия аудитора по разрешению этических конфликтов, возникающих из применения основных принципов поведения. Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения :
• честность;
• объективность;
• профессиональная компетентность и должная тщательность;
• конфиденциальность;
• профессиональность поведения.

Перечисленные принципы детально рассмотрены в гл. 1.

В Кодексе изложен концептуальный подход, основанный на модели поведения аудитора, который констатирует, что все ситуации, приводящие к возникновению угроз нарушения основных принципов поведения, невозможно описать, как и невозможно определить меры реагирования на возникающие угрозы. Таким образом, общественным интересам служит модель, требующая от аудитора не просто следовать заданному набору правил, которые могут быть оспорены, а определять, оценивать и реагировать на угрозы нарушения основных принципов.

Если выявленная угроза не является явно незначительной, то аудитор должен предпринять меры предосторожности, направленные на устранение такой угрозы или сведение ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности. При оценке значимости угрозы аудитор должен принимать во внимание как количественные, так и качественные факторы. Если аудитор не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг, или прекратить их предоставление, или, в случае необходимости, отказаться от выполнения своих обязанностей перед клиентом.

В Кодексе рассматриваются основные угрозы нарушения принципов поведения аудиторов, подразделяющиеся на следующие категории:

• угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение;
• самоконтроля, которые могут возникнуть в случаях, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания будет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим или иным работником аудиторской организации, или на оказанные ранее им или иным работником аудиторской организации услуги;
• заступничества, которые могут возникнуть в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;
• близкого знакомства, которые могут возникнуть в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями;
• шантажа, которые могут возникнуть в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

Однако этот перечень угроз не является исчерпывающим. Аудитор может столкнуться с тем, что некоторые особые обстоятельства ведут к возникновению уникальных угроз нарушения одного или более основных принципов. Такие уникальные угрозы не могут быть классифицированы.

Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются, в частности:

• требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;
• требование постоянного повышения профессиональной квалификации;
• руководство по корпоративному поведению (управлению);
• профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);
• процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;
• внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

Осуществляя проверку достоверности финансовой отчетности, аудитор должен неукоснительно соблюдать нормы профессиональной этики.

Существует международный этический кодекс аудитора, а также кодекс профессиональной этики аудиторов РФ, разработанный на основе международного кодекса.

Кодекс профессиональной этики аудиторов Российской Федерации одобрен Аудиторской палатой России.

Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб. Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное поведение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до исключения из своей Среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на проведение аудиторской деятельности. Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести. Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг (клиента). Выполняя аудит по заказу определенного клиента, аудитор обязан разрешать объективное противоречие между ним и клиентом в пользу общественных интересов. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищенные интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты. Объективность и внимательность аудитора. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно не точно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц. Каждый аудитор должен принимать все меры для создания и поддержания доверия и уважения к своей профессии, защищать нравственные, моральные ценности от всех возможных нарушений и посягательств.

Кодекс этики аудиторов

Кодекс этики аудиторов включает в себя 12 основных правил.

Правило 1. Профессионализм, знания и компетентность

Аудитор должен:

Выполнять свои обязанности честно и добросовестно с профессиональным умением, компетентностью и усердием;

Заботиться о престиже своей профессии, проявлять себя достойным доверия, возложенного на профессию аудитора обществом и заказчиком;

Постоянно повышать свою профессиональную квалификацию путем изучения нормативных документов по бухгалтерскому учету, хозяйственному и налоговому законодательству, других законодательных актов, норм и стандартов аудита;

Гарантировать заказчику оказание аудиторских услуг высокого качества, основанных на современных методиках, законодательных иных нормативных актах за счет постоянного поддержания на должном уровне своих профессиональных знаний.

Аудитор не должен оказывать заказчику аудиторские услуги, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций, выводов, заключений.

Аудитор не может оказывать профессиональные услуги, не владея бухгалтерскими и аудиторскими приемами -- методами анализа и оценки активов и пассивов, доскональным знанием законодательства и нормативной базы в области учета и налогообложения. При оказании аудиторских услуг аудитор обязан максимально применять свои знания и опыт.

Минимально необходимые профессионально-образовательный уровень знаний и стаж практической работы аудитора определены Законом Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности".

Гарантией качественного оказания аудиторских услуг является соблюдение требований законодательных и нормативных актов, аудиторских стандартов и методик. Повышение профессиональной квалификации аудиторов подразумевает постоянное обновление знаний путем систематического изучения утвержденных и принятых законодательных, нормативных и инструктивных материалов, норм и стандартов по аудиту, а также посредством семинаров по различным вопросам финансовой, экономической деятельности субъектов хозяйствования.

Правило 2 . Профессиональная независимость

Аудитор, оказывая профессиональные услуги, должен быть независим в своем суждении при проведении аудита, выполнять свои профессиональные обязанности объективно и беспристрастно. В противном случае он должен отказаться от их выполнения.

Независимость аудитора обусловлена тем, что он не является сотрудником государственного органа управления, никакие государственные органы, заказчики аудита и любая третья сторона не вправе вмешиваться в профессиональную деятельность аудитора.

Аудитор при проведении аудиторских проверок не должен выполнять указаний какой-либо организации или физического лица, придающих проверке тенденциозный, целенаправленный характер.

Мнение аудитора по финансовым вопросам не должно зависеть от суммы оплаты за выполненную работу.

При оказании консультационной помощи аудитор должен стремиться к защите интересов заказчика, отыскивать и рекомендовать законные пути, облегчающие его коммерческую или хозяйственную деятельность. Аудитор не должен превращаться в сборщика отрицательных факторов, разоблачителя и обвинителя. Замечания в адрес заказчика должны быть доведены в корректной форме как пожелания, советы, рекомендации и т.п. Однако аудитор должен сознавать, что чрезмерная поддержка заказчика, фактически ставящая аудитора в положение работника заказчика, может отрицательно сказаться на его независимости.

Получение от заказчика товаров и услуг может быть угрозой независимости. Товары и услуги не должны приниматься аудитором или близкими ему родственниками бесплатно или на более льготных условиях.

Аудитор не должен получать ссуду от заказчика или иметь займы банка, гарантируемые заказчиком. Это не относится к ссудам банков при выполнении обычных процедур кредитования. Финансовая связь с заказчиком отрицательно скажется на независимости аудитора.

Уставным капиталом аудиторской организации должны владеть аудиторы. Может допускаться владение капиталом аудиторской организации другими лицами при условии, что не менее 70 % уставного капитала и право голоса остается за аудиторами.

Кроме указанных этических принципов независимости аудитора могут быть, как это показывает зарубежный опыт, и другие. Так, один и тот же аудитор не может проводить проверки на предприятии в течение многих лет (более 5- 7), в связи с чем должна быть предусмотрена ротация аудиторов.

Правило 3 . Честность, справедливость и объективность.

Аудитор должен быть честным в своей профессиональной работе, не должен вызывать предубеждения и влиять на других, чтобы исказить объективность. Аудитору должно быть присуще беспристрастное отношение к объекту проверки, он не должен принимать участие в конфликте интересов субъектов хозяйствования и сознательно предоставлять факты неточно и предвзято. Аудитор, выступая в различных качествах, должен быть правдивым и честным при выполнении своих профессиональных обязанностей. Аудитор обязан быть справедливым и не допускать, чтобы предрассудки, предвзятость и другие факторы оказывали влияние на объективность его мнения. Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления аудитора в любой форме.

Правило 4. Конфиденциальность

Аудитор обязан:

Гарантировать заказчику конфиденциальность представляемых, им и выявленных в ходе аудиторских работ сведений и данных результатов проверки и финансового состояния заказчика;

Не использовать в своих целях или в интересах третьих лиц полученную в результате аудиторской проверки информацию;

Обеспечить сохранность документов, полученных на проверяемом субъекте хозяйствования, а также составленных в ходе проверки.

Конфиденциальность подразумевает неразглашение аудитором во всех случаях полученной в процессе оказания аудиторских услуг информации, за исключением случаев:

Когда это разрешает заказчик с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть;

Когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;

Для защиты профессиональных интересов аудитора в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или уполномоченными представителями заказчика;

Когда заказчик намеренно и незаконно вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

Аудитор несет ответственность по действующему законодательству за использование информации в личных целях и несанкционированное разглашение служебной информации третьим лицам.

Конфиденциальность полученной информации сохраняется аудитором и после прекращения отношений между ним и заказчиком.

Аудитор обязан сообщать заказчику в ходе проведения аудита в письменной форме о фактах, свидетельствующих о серьезных нарушениях законодательства Республики Беларусь, в результате которых предприятие или государство понесли либо могут понести ущерб.

Правило 5 . Несовместимые, дискредитирующие действия

Несовместимые действия аудитора регламентированы Законом Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности".

Аудитору, занимающемуся аудиторской деятельностью, запрещается непосредственно заниматься другими видами предпринимательской деятельности, за исключением преподавательской и научной деятельности, а также не вправе совершать действия, дискредитирующие его профессию, а именно:

Отказываться возвращать заказчику документы, даже если он не оплатил за оказанные аудиторские услуги;

Вносить фиктивные или неточные записи в бухгалтерские (финансовые) отчеты;

Не соблюдать принятые аудиторские нормы и стандарты;

Привлекать заказчиков путем обмана, введения в заблуждение и южных утверждений или действий, так как это может привести к снижению эффективности и качества аудита;

Выдавать аудиторские заключения без доскональной проверки вопросов, изложенных в этом заключении, а также выдавать заключения, не соответствующие действительному положению дел.

Правило 6 . Вежливость и внимание к заказчику

Аудитор обязан проявлять к заказчику доброжелательное, вежливое и внимательное отношение. Поведение и внешний облик аудитора должны соответствовать нормам делового этикета и вызывать у заказчика уважение к профессии аудитора. Вежливость и предусмотрительность при общении с заказчиком должны быть для аудиторов одним из основных правил. И хотя такт и дипломатичность очень важны, у заказчика должна быть полная ясность в позиции аудитора по основным вопросам. Ни один аудитор не подчинит соображениям вежливости свои суждения и выводы и не изменит лишь из вежливости свое объективное мнение. Аудитор, работая у заказчика, не имеет права демонстрировать свое превосходство, показывать разницу в образовательном уровне между собой и заказчиком, позволить себе быть небрежным, грубым и невнимательным. Правила вежливости должны быть соблюдены в любых случаях, даже если заказчик и не прав.

Правило 7 . Налоговые отношения

Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах; они не должны сознательно занижать налогооблагаемую базу как свою, так и заказчика или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами заказчика. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения заказчика от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибок в расчетах и уплате налогов, аудитор обязан в письменной форме сообщить руководителю субъекта хозяйствования и предупредить о возможных последствиях, а также о путях исправления нарушений и ошибок. Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять заказчику только в письменной форме. При этом не следует обнадеживать заказчика в том, что его рекомендации исключают любые проблемы с налоговыми органами, а также необходимо предупредить заказчика, что ответственность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом субъекте хозяйствования.

Правило 8 . Отношения между аудиторами

Аудитор должен стремиться к установлению доброжелательных, деловых отношений с коллегами по профессии и совместной работе воздерживаться от необоснованной критики деятельности других аудиторов, аудиторских организаций, не допускать привлечения заказчика средствами, которые могут привести к принижению роли профессии аудитора.

Аудитору необходимо соблюдать исключительную корректность и тактичность в процессе общения с коллегами и сотрудниками. Он не имеет права перекладывать на кого-либо свою ответственность за дачу аудиторских заключений о финансовом состоянии заказчика. Критические замечания по поводу действий коллег по совместно выполняемой работе аудитор должен высказывать объективно, только лишь после выяснения всех обстоятельств, при которых они были совершены. Если заказчику потребуются услуги, которые аудитор в силу разных обстоятельств не сможет исполнить, то он (аудитор) с согласия заказчика может пригласить другого аудитора. Аудиторы, привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями заказчика деловых и профессиональных качеств других аудиторов, проявлять максимальную лояльность к коллегам.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской организации должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг. Аудитор, перешедший в другую аудиторскую организацию, обязан воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних коллег, от обсуждения с кем бы то ни было методов работы в прежней организации. Руководители аудиторских организаций должны воздерживаться от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями имущественный ущерб профессии аудитора и интересам аудиторской организации. Аудитор, в случае прекращения трудовых отношений с аудиторской организацией, обязан добросовестно и в полном объеме передать всю имеющуюся у него документальную и иную информацию, не оставляя у себя копий, черновых записей, рабочих документов, связанных с аудиторскими проверками.

Аудитор может принимать меры, чтобы получить преимущество благодаря рекламе в средствах массовой информации. Информировать заказчика и общество необходимо объективно, информация должна быть правдивой и достоверной, содержать реквизиты лицензии. Не допускается назойливое предложение аудиторских услуг, вызывающее раздражение (рассылка писем, факсов, телефонные звонки). При рекламе нельзя представлять информацию, вводящую в заблуждение заказчика; составлять необъективные, самовосхваляющие положения; проводить сравнения с другими аудиторами; указывать виды услуг, выполнение которых запрещено Законом Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности".

Аудиторы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях и рейтингах, результаты которых предполагается публиковать для всеобщего сведения, либо от оплаты услуг журналистов, публикующих благоприятную информацию о них.

Правило 10. Оплата за аудиторские услуги

Оплата за аудиторские услуги производится в зависимости от объема и сроков выполнения работы. Отношения между аудиторами и заказчиком строятся на основе договора, в котором оговаривается сумма оплаты за оказанные услуги и ответственность сторон.

Аудитор не должен заключать договор на проведение аудита, если стоимость работ ставится в зависимость от достижения определенного результата. В случае, возникновения материальной заинтересованности в результатах деятельности проверяемого объекта, аудитор должен отказаться от проведения аудита. Определение соответствующих ставок - дело каждого аудитора. Оплата труда аудитора должна отражать стоимость услуг профессионального характера, выполненных для заказчика, с учетом времени, затраченного аудитором, на выполнение аудиторских услуг и объема работ. Заказчик и аудитор должны быть заинтересованы в том, чтобы соглашения по оплате были оформлены до начала выполнения обязательств, что позволило бы избежать непонимания в отношении оплаты.

Правило 11. Разрешение конфликтов

Определенные ситуации могут привести к возникновению конфликтов между аудитором и заказчиком, аудитором и руководителем аудиторской организации, между аудиторами. В случае возникновения конфликта аудитору следует предпринять следующее: проанализировать проблему конфликта с непосредственным руководителем. Если проблема не разрешается, то аудитор может обратиться в Министерство финансов (Главное управление по аудиту), а при невозможности разрешения - в судебном порядке. Правило 12. Соответствие настоящего Кодекса международным нормам

Нормы профессионального поведения, определяемые настоящим Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (IРА) и проекте Кодекса профессиональной этики аудиторов.

3. Прежде всего, что представляет собой этика? Этика – это система норм нравственного поведения человека или какой – либо профессиональной группы. Как показала практика аудита, без закона длительное время все-таки обходиться удавалось, а вот без урегулирования профессиональных этических обязательств - нет. К примеру, уже на самом раннем этапе становления российского аудита в числе первоочередных вопросов, обсуждаемых с клиентами, всегда были договорные условия по соблюдению конфиденциальности. Задача этических кодексов заключается в том, чтобы любое профессиональное сообщество вынуждено было заставлять своих членов соблюдать формально-определенную корпоративную мораль.

В ряде зарубежных стран составлены и давно действуют Кодексы, Положения, Правила аудиторской этики.

Российский Кодекс профессиональной этики аудиторов обобщает этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России. В нашей стране Кодекс профессиональной этики аудиторов сформулирован и утверждён на общем собрании Аудиторской палаты России в 1996 году. Новый кодекс этики аудиторов России одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России в 2007 году (Протокол от 31 мая 2007 г. N 56).

В соответствии с принятием нового Фед.закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный Советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Причем саморегулируемая организация вправе включить в принимаемый ею кодекс дополнительные требования.

Если Кодекс профессиональной этики принимается каждой отдельной аудиторской организацией и аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Нормы профессионального поведения, определяемые отечественным Кодексом, основаны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров (IFAС).

В Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов: определены нравственные, моральные ценности, такие как: независимость , честность, объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность информации, плата за профессиональные услуги и профессиональное поведение.

Рассмотрим, что означает соблюдение этических норм.

I.Аудитор должен всегда быть независимым . Это означает, что аудитору следует отказаться от оказания своих профессиональных услуг, если он находится в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять на результаты проверки. (Это может быть финансовая, родственная или личная зависимость либо это может быть предварительное выполнение услуг по ведению бухгалтерского учёта)

II.Оказывая любые аудиторские услуги, аудитор обязан быть честным , объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

III.При оказании аудиторских услуг аудитору необходимо соблюдать профессиональную компетентность.

Принимая обязательство оказать определённые профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать достаточным объёмом знаний и навыков, чтобы профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших нормативных актов. Для этого он должен постоянно обновлять свои знания в области бухгалтерского учёта, налогообложения, финансовой деятельности, законодательства и других вопросах.

Аудиторская фирма обязана проводить ежегодное обучение аудиторов в объёме не менее 20 учебных часов с обязательным ежегодным контролем знаний новых норм и положений, возникших в аудиторской деятельности.

И ещё – для обеспечения качества выполнения услуг аудитор обязан строго следовать российским стандартам.

IV.Аудитор обязан соблюдать в тайне конфиденциальность полученной в ходе проверки информации о делах клиентов без ограничения во времени и независимо от сохранения или прекращения отношений с ними. Аудиторы не вправе использовать эту информацию для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

Но у каждого правила бывают исключения .

Публикация и иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не является нарушением профессиональной этики в следующих случаях:

1. когда это сделано с разрешения клиента, а также с учётом интересов всех сторон, которые она может затронуть;

2. когда это предусмотрено законодательством и решением судебных органов;

3. для защиты профессиональных интересов аудиторской организации в ходе официального расследования или частного разбирательства, проводимого руководителями или представителями клиентов;

4. когда клиент ненамеренно и незаконно вовлёк аудиторов в действия, противоречащие профессиональным нормам.

И ещё один момент . Аудиторская организация отвечает за сохранение конфиденциальной информации со стороны всего персонала организации.

V. Следующая этическая норма – это плата за профессиональные услуги.

Аудиторы обязаны заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить в договоре условия и порядок оплаты за свои профессиональные услуги. Оплата за аудиторские услуги должна определяться объёмом и качеством предоставляемых услуг и зависеть от их сложности, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора.

Размер оплаты услуг аудиторов не должен зависеть от достижения какого – либо определённого результата.

Ещё один ответственный момент .

Аудитор не вправе получать плату за свои услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчётов.

VI.И последняя этическая норма, которую мы рассмотрим – это профессиональное поведение . Аудиторы должны поддерживать добрые отношения с коллегами по профессии, делиться с ними накопленным опытом аудиторской работы, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности. Замечания в адрес работы своего коллеги могут быть высказаны только в корректной форме. Аудиторам следует воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллег при замене клиентом аудиторской организации.

Вывод : Соблюдение профессиональных этических норм является обязанностью и долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской организации.