Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Сущность оплаты труда

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Задание № 1

2.2 Задание № 2

2.3 Задание № 3

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ВВЕДЕНИЕ

Труд, как считает современная экономическая наука, является важнейшей частью экономики - он одновременно товар (работник продает свой труд, создавая новое качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении к ним труда становятся дороже. Отсюда и возникает необходимость оценить и оплатить труд во всех его проявлениях, включив затем расходы на оплату труда в рамках установленных государством законов в стоимость продукции.

Одним из главных направлений деятельности бухгалтерии любой организации является учет заработной платы работников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним из наиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков, (а также различных премий, доплат, надбавок, и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск и так далее).

Актуальность темы работы состоит в том, что тема учета оплаты труда работников очень актуальна, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.

Целью данной работы заключается в рассмотрении особенностей учета расчетов с работниками по оплате труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

Раскрыть сущность оплаты труда.

Изучить документы, на основании которых начисляется заработная плата.

Охарактеризовать особенности оформления расчетов организации с работниками.

Рассмотреть виды удержания из заработной платы.

Проанализировать особенности расчетов с рабочими и служащими.

Раскрыть сущность бухгалтерского учета расчетов с персоналом.

Перечисленные задачи легли в основу построения структуры работы. Представленная работа изложена на 32стр., имеет введение, основную часть, заключение, список использованных источников.

В ходе работы использовались учебные пособия, монографии, источники периодической печати по теме «Учет расчетов с работником по оплате труда».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Сущность оплаты труда

расчет работник оплата труд

Демократизация в экономике и политике, углубление рыночных отношений, реформирование собственности объективно повышают роль личных материальных интересов. Форма их реализации - личные стимулы, к числу которых относятся различные виды доходов работника. В связи с происходящими преобразованиями, развитием многообразия форм собственности и хозяйствования, инфляционными процессами и монетизацией льгот изменяется структура совокупного дохода работника. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. -М.: Велби, 2011. -114с.

Основные виды доходов работников в настоящее время:

Доход от непосредственной трудовой деятельности (оплата труда, премии, доплаты, надбавки);

Выплаты и компенсации, связанные с условиями труда на предприятии (доплаты за тяжелые и вредные условия труда, работу в ночное время, праздничные дни и т.д.);

Доходы от собственности (дивиденды от вложенного капитала, акций, участия в прибылях, приватизационных чеков и др.);

Выплаты и пособия, связанные с социальной защищенностью от инфляции, снижения уровня жизни, других негативных последствий проводимых преобразований;

Доплаты, связанные с климатическими особенностями регионов (районные доплаты, северные надбавки и т.п.).Макова Т.С. Учет расчетов по оплате труда с персоналом //Бухгалтерский учет. -2009. -№5. -С.33

Доминирующая роль в структуре доходов работника принадлежит заработной плате, остающейся в настоящее время и в ближайшие годы для подавляющего числа работников основным источником их доходов. Другими словами, заработная плата и в перспективе будет наиболее мощным стимулом повышения результативности труда и производства в целом.

Оплата труда определяет уровень и качество жизни населения, размер будущей пенсии, следовательно, и социальное положение в старости, настроение, здоровье, возможности образования, культурного развития, психику людей и т.д. Даже размеры получаемых дивидендов от собственности и ценных бумаг работниками предприятий и организаций, приобретающих в последнее время достаточно массовый характер, в соответствии с действующими методиками существенно зависят от размеров их заработной платы.

Как составная часть и элемент социально-трудовой сферы, оплата труда играет особую роль в структуре реализации приоритетов социальной политики. К ним, как известно, относятся сокращение бедности в Российской Федерации, модернизация и реформирование систем образования, здравоохранения, пенсионного обеспечения и жилищно-коммунального хозяйства.

В рыночной экономике оплатой труда надо заниматься федеральным, региональным, муниципальным и корпоративным органам управления посредством обеспечения механизмов ее организации и регулирования.

Отсюда адекватное ее влияние на социальные процессы и благополучие народа в целом, в том числе реформирование пенсионной системы, жилищно-коммунального хозяйства и других элементов социально- трудовой сферы. Реальность их осуществления и результативность напрямую зависят от оплаты труда. Реформы пенсионного обеспечения, ЖКХ, сбора подоходного налога в том виде, в котором они предложены, пойдут, если будет европейский уровень заработной платы, если ее организация будет заинтересовывать людей работать больше и лучше, если она (зарплата) будет вовремя выплачиваться.

Для создания первичных условий для реформирования каких-либо элементов и частей экономики или общества надо провести глубокую (не только по масштабам, но и по результатам) реформу оплаты труда, исправив и устранив все явные деформации и противоречия в данной сфере. Только через оплату труда и ее совершенствование можно и нужно двигаться дальше, в сторону прогресса и процветания России, противоположную сторону от нищеты и разрухи, от которых мы никак не можем начать массированный отход.

Заработная плата как категория рыночной экономики представляет собой стоимость (цену) рабочей силы, т.е. стоимостное выражение объективно требуемого объема жизненных средств для воспроизводства рабочей силы и эффективного функционирования производства. Развитие рыночных отношений предопределяет реальное существование этих средств только в стоимостной форме, как средств, объективно определяющих стоимость потребностей рабочей силы в издержках производства.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. -М.: Велби, 2011. -110с.

Цена рабочей силы, выступающая в форме заработной платы, может отклоняться от стоимости - затрат на воспроизводство рабочей силы - под влиянием экономической конъектуре на рынке труда, спроса и предложения конкретных видов рабочей силы, отличающихся своим профессионально- квалификационным уровнем. Заработная плата призвана выполнять в рыночной экономике воспроизводственную, стимулирующую и регулирующую функции.

Негативные моменты в организации и регулировании заработной платы как основного источника формирования доходов населения - результат ошибочных представлений о том, что государство не должно вмешиваться в этот процесс. В этой связи весьма актуальной в политике оплаты труда и доходов населения является необходимость рационального сочетания государственного и коллективно-договорного их регулирования посредством построения и применения тарифной системы оплаты труда, использования форм и систем оплаты труда и поощрительных выплат за высокие количественные и качественные результаты труда.

1.2 Документы, на основании которых начисляется заработная плата

Расходы на оплату труда являются важнейшими статьями себестоимости продукции. По способу включения в себестоимость расходы на оплату труда могут быть прямыми (зарплата персоналу основного производства) и косвенными (зарплата руководящего, обслуживающего персонала, служащих).

Начисление заработной платы зависит от применяемой системы оплаты труда, технологии и организации производства. Оплата труда может быть повременная, сдельная, сдельно-премиальная, агентское вознаграждение, оклад и другие.

Учет оплаты труда базируется на первичной документации по учету затрат труда и нормативных документов по формам оплаты труда, разработанных в организации.

Основой для начисления оплаты труда являются следующие документы:

Штатное расписание;

Утвержденное Положением об оплате труда персонала;

Табель учета рабочего времени; ^ наряд на выполнение работ; ведомость учета выработки;

Приказ на выплату премии;

Трудовой договор и акт выполненных работ;

Другие документы, связанные с трудовыми отношениями и оплатой труда.Дудченко О.Н. Зарплата: расчет и учет. -М.: Экзамен, 2010. -133с.

Документальное оформление расчетов с работниками - неотъемлемая часть учета расчетов по оплате труда, поскольку заработная плата начисляется в соответствии с документами по учету использования рабочего времени.

При повременной оплате труда таким документом является табель учета использования рабочего времени (типовая форма № Т-13), который является внутренним, первичным, накопительным и оправдательным бухгалтерским документом, а также регистром оперативного учета рабочего времени.

Каждому работнику, принятому на постоянную, временную, сезонную работу сроком на один день и более, за исключением работников, выполняющих работу по договору подряда, присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

Учет выработки при сдельной форме оплаты труда может быть организован при условии, что есть возможность измерить и подсчитать объем выполненных каждым работником работ в натуральном выражении и установить плановые, нормированные задания в единицу времени. Поэтому документация по учету выработки должна обеспечивать организацию данными о количестве и качестве произведенной продукции и выполненных работ; о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов; об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы.

Учет выработки рабочих-сдельщиков ведется мастерами, бригадирами и другими работниками. В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяются следующие формы первичных учетных документов: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке и приемке работ за смену, карточки (ведомость) учета выработки, табель- расчет, акт о приемке выполненных работ, заказ и другие.

Независимо от формы первичные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т. д.), расчетный период (год, месяц, число), фамилию и инициалы работника, его табельный номер и разряд, код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расхода), наименование работы, плановый и фактический объем, расценка за единицу выполняемой работы, фактический заработок. Заполняются эти документы на основе технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха (участка), графика работы. Эти документы оформляются до начала работы и передаются рабочему или бригаде. По окончании работ отдел технического контроля (ОТК) проставляет фактически затраченное время и объем выработанной, принятой годной продукции и брака. Подписываются эти документы руководителем работ, нормировщиком и бригадиром (если работа выполняется бригадой) и подтверждаются руководителем организации.

В единичных производствах, где изготавливают индивидуальную (неповторяющуюся) продукцию, основным документом на сдельную работу является наряд. По форме различают индивидуальные наряды (на одного человека) и бригадные (коллективные) наряды; по сроку действия - разовые (на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат) и накопительные наряды. Но более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В такой наряд последовательно записывают нормированные задания и их выполнение. Подсчитывают их за каждую половину месяца. По окончании месяца наряд закрывают и сдают в бухгалтерию, где проводится его дальнейшая обработка: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, рассчитываются суммы заработка и количество часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы.

Если работа по наряду до конца месяца не закончена, то расценивается выполненная часть, а на завершение работы дается задание в наряде на следующий месяц.

В серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготовляется одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяют маршрутные листы (карты). Работу по ним может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию деталей и изделий. В нем последовательно отмечают передачу работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, заработок каждого накапливается в специальном документе - рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или за месяц.Дудченко О.Н. Зарплата: расчет и учет. -М.: Экзамен, 2010. -135с

1.3 Оформление расчетов организации с работниками

Существует несколько вариантов оформления расчетов организации с рабочими и служащими, а именно:

Путем составления расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются два документа - расчетная и платежная ведомости, то есть одновременно рассчитывается сумма к оплате и проводится ее выдача;

Путем составления расчетных ведомостей и производства выплат отдельно по платежным ведомостям;

Путем составления расчетных листков для каждого работника за месяц, на основании которых заполняются платежные ведомости. Яшина Т.С. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Бухгалтерский учет в коммерческих организациях. -2010. -№6. -С.63

Наиболее распространенным документом, который составляется на основании табеля (для повременных работников) и соответствующих документов для сдельных работников, является расчетная ведомость (форма № Т-51, рекомендованная для крупных организаций). Эта ведомость составляется в одном экземпляре в бухгалтерии и содержит следующие показатели, которые проставляют напротив фамилии каждого работника организации:

Начислено по видам оплат. В общей сумме эти начисления отражаются как оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету того же счета;

К выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца. Эта сумма рассчитывается как разница между начисленными и удержанными суммами и равна сальдо по счету 70.Чебюрюкова В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: практ. пособие. - М.: ТК Велби, 2010. -101с.

Последний показатель является основанием для заполнения платежной ведомости и выдачи заработной платы.

Форма № Т-51 печатается в виде журнала, который состоит из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал: квартал, полугодие, год.

Платежная ведомость (форма № Т-53) применяется для учета выплат заработной платы. На титульном листе формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы.

В ведомости приводится список сотрудников организации. Напротив каждой фамилии указывается сумма, причитающаяся к выплате данному работнику. Свободная графа рядом с суммой предназначена для подписи, подтверждающей факт получения денежных средств. При необходимости в графе «Примечание» приводится номер предъявленного документа (если заработная плата получена по доверенности).

На последней странице платежной ведомости заполняются итоговые строки по суммам выплаченной и невыданной (депонированной) заработной платы.

Средним и малым организациям целесообразно применять комбинированную расчетно- платежную ведомость (форма № Т-49), особенность которой заключается в том, что по ней проводятся не только расчеты, но и осуществляется выплата заработной платы. Для этого в данном документе имеется дополнительная графа, в которой работники расписываются за полученные суммы оплаты труда.

На титульном (заглавном) листе расчетно- платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, на это уполномоченных.

При использовании расчетно-платежной ведомости допускается не заполнять другие расчетные и платежные ведомости.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачиваются, помимо проработанного, отдельные случаи неотработанного времени. В основе расчета сумм этих выплат лежит средний заработок. Такими наиболее распространенными случаями являются отпуска и временная нетрудоспособность работников.Чебюрюкова В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: практ. пособие. - М.: ТК Велби, 2010. -102с.

Право на получение первого отпуска возникает у работников 11 месяцев спустя после поступления на работу в организацию, за исключением работников моложе 18 лет; военнослужащих, уволенных в запас и направленных на работу в порядке организованного набора, - по истечении трех месяцев работы; женщин - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него; граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; одновременное предоставление отпуска всем работникам; перевода сотрудника из другой организации (если рабочий период в сумме составит 11 месяцев); совместителей, одновременно с отпуском по основному месту работы и некоторых других категорий работников.

Отпуск предоставляется ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков. Перенос отпуска допускается при временной нетрудоспособности, призыве работника в армию, выполнении государственных или общественных обязанностей.Непредоставление отпуска в течение более чем два года не допускается.

При прекращении трудовых отношений работник должен получить компенсацию за неиспользованные дни отпуска как за последний, так и за все предыдущие годы. Компенсация выплачивается только в случае увольнения, в других случаях выплата денежной компенсации взамен предоставления отпуска не допускается.

Если работник увольняется до окончания рабочего года, в счет которого он уже использовал отпуск полностью, по распоряжению администрации у него в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации удерживается часть заработной платы за неотработанные дни отпуска. Для этого необходим приказ руководителя организации; при этом согласия работника не требуется.

При наступлении временной нетрудоспособности работникам начисляют пособие. Источником оплаты нетрудоспособности является часть средств фонда социального страхования, остающаяся в распоряжении организации. Суммы к оплате рассчитываются на основании табеля и листка нетрудоспособности лечебного учреждения (внешний распорядительно-исполнительный разовый первичный документ).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы в счет причитающихся от организации взносов на социальное страхование.

1.4 Удержание из заработной платы

Удержания из заработной платы представляют собой разрешенные законодательством вычеты из заработной платы, уменьшающие начисленные суммы, которые можно условно подразделить на четыре категории: удержания в пользу бюджета, третьих лиц, самой организации, страховых органов.Куприянова Т.В. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Бухгалтерский учет. -2010. -№11. -С.27

1.В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации установлена единая ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13 % .

Для отдельных видов доходов предусмотрены иные ставки.

Базой для определения суммы данного налога является сумма совокупного дохода, полученного фактически из всех источников в календарном году. Месячный доход рассматривается как промежуточный.

НДФЛ взимается после уменьшения заработка на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов, установленных законодательством.

2.Удержания в пользу третьих лиц - это вычеты по исполнительным листам (такие, как алименты и суммы, направленные на возмещение причиненного вреда), по заявлению работника (например, взносы в какие-либо страховые фонды).

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы судов или письменные заявления работников о добровольной уплате. При определении судом размера алиментов исходят из следующих обстоятельств.

3.В пользу организации погашается неотработанный аванс за первую половину месяца, излишне выплаченная заработная плата, невозвращенные подотчетные суммы, оплата за неотработанные дни оплаченных отпусков, удержания за допущенный брак.

4.Чаще всего в пользу страховых органов удержания осуществляются в соответствии с договорами страхования.

Общий размер всех удержаний принудительного характера не должен превышать20 % общей суммы начисленной заработной платы, а по нескольким исполнительным документам - 50 %. До 70 % заработка составляют удержания при отбывании исправительных работ по приговору суда по месту основной работы, а также при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.Куприянова Т.В. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Бухгалтерский учет. -2010. -№11. -С.28

1.5 Расчеты с рабочими и служащими

В соответствии с законодательством о труде заработная плата работникам выплачивается не реже двух раз в месяц. За каждые полмесяца должен производиться полный расчет за фактически отработанное время или произведенную продукцию.

Основным документом, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и видам оплат и удержаний.

Заработную плату выдает кассир по платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам указанным в них лицам в установленные в организации дни месяца. Если деньги выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег работник бухгалтерии указывает фамилию, имя и отчество лица, которому доверено их получение. Когда средства выдаются по ведомости, перед распиской в получении кассир делает надпись «по доверенности». Доверенность остается в документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий работников, не получивших ее, в графе «расписка в получении» пишет: «депонировано». Ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано. На вторую сумму составляется реестр (книга) невыданной заработной платы или заполняются депонентские карточки. Эти документы являются регистрами аналитического учета депонированной заработной платы. Их вместе с платежной ведомостью передают в бухгалтерию для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы, который далее кассир регистрирует в кассовой книге. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием: «депонированные суммы», чтобы банк хранил и учитывал их отдельно и не мог использовать на прочие выплаты и погашение задолженностей, так как работники могут их потребовать в любой момент.

1.6 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом

Синтетический учет расчетов с персоналом (как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Этот синтетический счет по отношению к балансу является пассивным, так как на нем отражают операции,связанные с возникновением и погашением кредиторской задолженности организации по оплате труда перед персоналом. По степени обобщения этот счет синтетический простой (поскольку не делится на субсчета). По экономическому содержанию счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» относится к счетам для учета краткосрочных обязательств. По назначению рассматриваемый счет основной (подгруппа «для учета расчетов»).Боянова А.А. Новые системы оплаты труда // Бухгалтерский учет. -2010. -№6. -С.44

По кредиту счета 70 отражают операции по начислению причитающейся в данном месяце заработной платы за счет всех источников в корреспонденции со счетами, на которых эти источники учитываются 20 «Основное производство» (для отражения сумм оплаты труда основных производственных рабочих), 23 «Вспомогательные производства» (для рабочих вспомогательных производств), 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала), 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческих работников), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (для работников этих подразделений), 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли).

Начисление заработной платы по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, фиксируют по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование проводят по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Дебет 20 Кредит 70 - начислена зарплата основным рабочим;

Дебет 25 Кредит 70 - начислена зарплата руководителям и обслуживающему персоналу цеха;

Дебет 26 Кредит 70 - начислена зарплата работникам и служащим управленческого звена.

По дебету счета 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов (в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты с бюджетом» - на сумму исчисленного подоходного налога; перечисления, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и других видов оплаты (кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета») и депонирование (кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).Боянова А.А. Новые системы оплаты труда // Бухгалтерский учет. -2010. -№6. -С.44

В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 68 - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 76 - удержаны алименты;

Дебет 70 Кредит 50 - выдана из кассы заработная плата;

Дебет 70 Кредит 51- перечислена заработная плата на личный счет работника в банке.

Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитовое. Оно показывает задолженность организации перед персоналом по начисленной оплате (то есть общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца). В редких случаях сальдо может быть дебетовым (например, при выплате внепланового аванса в счет будущего заработка или при переплате).

Основанием для записи по счету 70 являются расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости, отчеты кассира, реестры невыданной заработной платы.Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение трех лет и учитывает ее на счете 76, субсчет «Депонированная заработная плата».

В данном случае в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:

Дебет 70 Кредит 76 - депонирована неполученная зарплата.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний. К регистрам аналитического учета заработной платы относятся лицевой счет работника, налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости.

В Приложении Априведены типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.Куприянова Т.В. Учет расчетов с персоналом по оплате труда // Бухгалтерский учет. -2010. -№11. -С.27Следует отметить, что на счете 70 отражаются не все операции, связанные с расчетами с персоналом. Такие операции, как продажа товаров работникам в кредит, предоставление займов, возмещение работником материального ущерба, выдача форменной одежды и т. д., учитываются обособленно.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Этот счет является активным. На нем отражают операции по всем видам расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами. К прочим операциям относятся операции по выдачеработникам и возврату ими займов, продаже товаров в кредит, возмещению нанесенного работниками ущерба, недостачи материально ответственных лиц, выплаты за форменную одежду и другие.

В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

Дебет 73 Кредит 50 - работнику выдан заем;

Дебет 73 Кредит 94 -недостачи и потери отнесены на виновное лицо;

Дебет 50 Кредит 73 - работником возвращен заем;

Дебет 70 Кредит 73 - из заработной платы удержана сумма недостачи.Байгереев М. Заработная плата - основная форма дохода трудоспособного населения // Человек и труд. - 2010. - №5. - С.46.

На основы изложенного в главе материала можно сделать вывод о том, что учет расчетов по оплате труда - это наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки. Четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Задание № 1

Условие:

Открытые счета, разнести операции, подсчитать обороты и остатки и составить баланс на 31.01.09 г

Операции:

1) поступило с расчетного счета в кассу - 140р.

2) поступило в кассу от дебиторов -35р.

3) поступили от поставщиков сырье и материалы - 8130

4) перечислили с расчетного счета поставщикам - 11750

5) выдано из кассы под отчет - 40

6) выдано из кассы кредиторам - 20

7) поступили от поставщиков сырье и материалы - 5510

8) выдана из кассы заработная плата - 78

9) выдано из кассы под отчет - 36

10) выдано из кассы кредиторам - 15

11) поступили от поставщиков сырье и материалы - 5530

Решение:

На основании имеющихся данных составим проводки, но вначале поясним, что ода подотчетные лица не передали отчет о расходовании денег, то они исчисляются как дебиторская задолженность.

Д С: 20 1) 140	К 5) 40 6) 20 8) 78 9) 36
Об: 175

2.2 Задание № 2

Условие:

Определить расчетную сумму командировочных расходов.

Исходные данные:

Сч/ф гостиницы- 23600 рублей,в том числе НДС 360000 рублей, суточные 70000 рублей.

На билеты - 6 000 рублей(Д26/К71)

Счет-фактура - 23600 рублей, из них:

НДС - 3600 рублей(Д19/К71)

Без НДС - 23000 рублей (Д 26/К 71)

Суточные -4900 рублей (700*7) (Д 26/К 71)

В проводке Д20-К71 - расходы командировочных расходы 4 900 (7*700-суточные), 6 000 (билеты), 20 000 (гостиница - НДС)

4 900+6 000+20 000= 30 900

Д19-К71- списали НДС 3600

Д94-К71- списали расходы на командировку - 30 900+3 600= 34 500

Итого: 34 500 (Д 26 33900 рублей, Д 19 3600 рублей)

2.3 Задание № 3

Условие:

Начислить зарплату работникам, произвести удержания из нее, определить сумму к выдаче и составить расчетную ведомость за январь 2011года.

Иванов: оклад 18 000, стаж работы на севере 3 года. 4 рабочих дня был в командировке и 3 дня болел. В январе рабочих дней 20. Алименты на одного ребенка.Данные о зарплате за два предшествующих года:

Петров: оклад 15 000, стаж на севере 8 лет.Январь, отпуск на 14 календарных дней из них 10 рабочих.В январе 2011г. Выдана м/помощь 5100 руб. Один ребенок. Данные о зарплате за 12 месяцев:

1.Произведем расчеты для Иванова. Ивановым 7 дней не отработано из 20дней. Исходя из этого повременная заработная плата составит = 18 000 руб. / 20дн. *13дн.= 11 700руб.

р/к и с/н = (20+30) = 50% = 5850 руб.

Рассчитаем заработную плату за дни командировки = ((200 000 руб. + 100 000 руб.) / 220) * 4 = 5 454руб.

Сумма пособий составит = ((380 000 руб. + 190 000 + 35 500 + 7000) /730) * 3 = 2517 руб.

Итого начислено: 11700 руб. +5850 руб.+5454 руб.+2517 руб.=25521 руб.

НДФЛ = (25521 руб.-1400 руб.)*13%= 3136 руб.

Алименты = (25521 руб. -3136 руб.)*25%= 5595 руб.

Итого удержано: 3 136 руб. +5596 руб.=8732 руб.

К выдаче: 25 521 руб. -8 732 руб.=16789 руб.

2.Произведем расчеты для Петрова. Из условий задания мы можем заключить, что 14 календарных дней Петров был в отпуске, из них 10 рабочих, а 10 дней отработано.

Повременная заработная плата составит =(15 000 руб. / 20) *10 = 7 500 руб.

р/к и с/н = 70%=5250 руб.

Заработная плата за отпуск составит =

(165000руб.+115000 руб.+9783руб.+6848руб.+16500руб.+11500 руб.)*14

(29,4*11) + ((29,4/30)*20) =13 250руб.

Таким образом, начислено = 7500 руб.+5250 руб.+13250 руб. =26000 руб.

НДФЛ составит = (26000 руб.-1400 руб.)*13%=3198 руб.

Таким образом, квыдаче22802 руб. (26 000 руб. -3 198 руб.)

На основе полученных данных составим расчетную ведомость.

Расчетная ведомость (за январь)

	Начислено	Удержано	Подлежит выдаче
	Повременная		За дни командировки					Алименты

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе представленного в работе материала можно сделать ряд выводов.

Организация оплаты труда на предприятиях включает в себя, прежде всего, установление условий (норм) оплаты труда за работу в пределах определенных трудовых обязанностей (норм труда): минимальной тарифной ставки, тарифной сетки (схемы), дифференциации ставок (окладов) по сложности, дифференциации ставок (окладов) по месту работников в производственном процессе, дифференциации оплаты по тяжести и интенсивности труда. В организациях необходимо также определить условия оплаты за работу сверх нормы труда (трудовых обязанностей), доплаты за совмещение профессий, за работу с меньшей численностью работников, премии за высокое качество работы, за экономию различных видов ресурсов и т.п. К условиям относится также и ряд гарантийных и компенсационных выплат работнику работодателем.

Помимо установления условий оплаты в организацию заработной платы входят также нормирование труда и применение разнообразных систем оплаты, устанавливающих связь между условиями оплаты и нормами труда, с одной стороны, и результатами труда каждого работника -- с другой. Выбор систем оплаты не является произвольным. Каждая система оплаты эффективна только в том случае, если она отвечает конкретным условиям (техническим, организационным, экономическим, социально-психологическим и т.д.).

Главными требованиями к организации заработной платы на предприятии и соответственно критерием ее эффективности являются обеспечение реального роста заработной платы при снижении ее затрат на единицу продукции и гарантия повышения оплаты труда каждого работника по мере роста эффективности деятельности предприятия в целом.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется но каждому работнику организации. Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца. Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таким образом, одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И ИСТОЧНИКОВ

1. Трудовой кодекс Российской Федерации[Текст]: от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 23.07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013). -М.: Юрист, 2013. -421с.

2. Амосов, А.О регулировании заработной платы в Российской Федерации [Текст] / А. Амосов// Человек и труд. - 2008. - №2. - С.29-33.

3. Бакаев, А.С. Бухгалтерский учет[Текст] /А.С.Бакаев.-М.: Бухгалтерский учет, 2008. -349с.

4. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет[Текст] /Ю.А. Бабаев -М.: Велби, 2011. -542с.

5. Байгереев, М. Заработная плата - основная форма дохода трудоспособного населения [Текст] /М. Байгереев// Человек и труд. - 2010. - №5. - С.46.

6. Боянова, А.А. Новые системы оплаты труда[Текст] /А.А. Боянова// Бухгалтерский учет. -2010. -№6. -С.44

7. Генкин, Б.М. Экономика и социология труда[Текст] /Б.М.Генкин.- М.: НОРМА, 2010. -546с.

8. Дудченко, О.Н. Зарплата: расчет и учет[Текст] / О.Н. Дудченко -М.: Экзамен, 2010. -421с.

9. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет[Текст] /Н.П. Кондраков. -М.: Инфра-М, 2008. -343с.

10. Куприянова, Т.В. Учет расчетов с персоналом по оплате труда[Текст] /Т.В. Куприянова. // Бухгалтерский учет. -2010. -№11. -С.27

11. Лушникова, М.В. Основные понятия института оплаты труда: минимальный размер оплаты труда и стимулирующие выплаты [Текст] /М.В. Лушникова // Вестник Ярославского государственного университета. -2010. -№1. -С.31

12. Макова, Т.С. Учет расчетов по оплате труда с персоналом [Текст] /Т.С. Макова //Бухгалтерский учет. -2009. -№5. -С.33

13. Чебюрюкова, В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: практ. пособие.[Текст] /В.В. Чебюрюкова. - М.: ТК Велби, 2010. -321с.

14. Яшина,Т.С. Учет расчетов с персоналом по оплате труда [Текст] /Т.С. Яшина// Бухгалтерский учет в коммерческих организациях. -2010. -№6. -С.63

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Типовые проводки по учету расчетов с персоналом по оплате трудаПошерстник Н.В. Бухгалтерский учет. -М.: Проспект, 2007. -228с.

Первичный документ		Корреспондирующие счета
Расчетно-платежная ведомость	Начислена заработная плата исходя из тарифов и должностных окладов, положенных в основу принятой на предприятии системы оплаты труда: работникам производственных предприятий; работникам торговых, торгово-закупочных, снабженческих организаций и предприятий общественного питания
Приходный кассовый	Внесены в кассу излишне выплаченные суммы оплаты труда и т. п. (исправительная запись)
Больничный расчетно-платежная ведомость	Начислены пособия по временной нетрудоспособности и прочие начисления за счет внебюджетных фондов
Расчетно-платежная ведомость	Начислены суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т. п.
Расчетно-платежная ведомость	Начисление вознаграждения работникам за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или специальных фондов
Постановление суда, расчетно-платежная ведомость	Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников
Расчетно-платежная ведомость	При создании резервов в установленном порядке начислены:отпускные и вознаграждение по ито-гам года
Расчетно-платежная ведомость	Работникам из кассы выплачены суммы по опла-те труда
Налоговая карточка, расчетно-платежная ведомость	Удержан налог на доходы физических лиц
Договор займа, расчетно-платежная ведомость	Произведены удержания из заработной платы работника в счет погашения суммы займа
Расчетно-платежная ведомость	Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц, а также за форменную одежду, за товары, купленные в кредит, и др.
Бухгалтерская справка	Депонирована не полученная в установленный срок заработная плата
	Удержана из заработной платы работника задолженность по авансу, выданному под отчет
Распоряжение руководителя, расчетно-платежная ведомость	Удержаны из заработной платы виновных лиц суммы в погашение недостач сверх норм убыли и потерь от порчи

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Основные нормативные документы по учету труда и его оплаты. Особенности системы учета и автоматизации расчетов с работниками по оплате труда и другим операциям с персоналом на примере ООО "Мегаполис". Учет удержаний из заработной платы работников.

дипломная работа , добавлен 15.03.2011


Особенности организации учета обязательств и расчетов по заработной плате и прочим операциям с работниками предприятия. Порядок расчета оплаты труда, доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций. Определение средней зарплаты в особых случаях.

курсовая работа , добавлен 12.08.2009


Виды, формы и системы оплаты труда. Нормативное регулирование трудовых отношений. Расчеты с персоналом в МАУК КТК "Дом искусств", перечисление заработной платы на карточные счета. Удержания из заработной платы. План и программа проведения аудита расчетов.

дипломная работа , добавлен 29.05.2015


Нормативно-правовая база и основы организации учета расчетов с работниками по оплате труда. Документальное оформление и учет личного состава. Бухгалтерский учет расчетов с работниками. Учет отчислений, удержаний по заработной плате на предприятии.

дипломная работа , добавлен 15.12.2008


Заработная плата в условиях рыночной экономики ее задачи и учет, формы и системы оплаты труда. Начисление и удержание из заработной платы. Компьютеризация учета расчетов с персоналом по оплате труда. Автоматизация расчетов с персоналом по оплате труда.

дипломная работа , добавлен 29.10.2010


Понятие учета затрат на оплату труда. Формы и системы оплаты работ, виды заработной платы. Порядок проведения расчетов с рабочими и служащими и выплаты им вознаграждения, особенности их документального оформления. Виды автоматизации учета зарплаты.

курсовая работа , добавлен 19.12.2012


Характеристика систем и форм оплаты труда. Особенности документального оформления и бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, начислений, удержаний и выплаты заработной платы работникам. Анализ использования фонда оплаты труда на предприятии.

дипломная работа , добавлен 04.06.2011


Основные нормативные документы по учету оплаты труда. Процесс формирования и использования фонда заработной платы. Виды, формы и системы оплаты труда. Особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, начисления и удержания заработной платы.

курсовая работа , добавлен 30.07.2009


Понятие оплаты труда и заработной платы. Изучение особенностей бухгалтерских расчетов по оплате труда на примере предприятия ООО "Газпром Добыча Уренгой". Формы и системы оплаты труда, начисление повременно-премиальной заработной платы и удержания из нее.

курсовая работа , добавлен 16.11.2010


Анализ нормативных актов, регулирующих вопросы оплаты труда. Организация расчетов с работниками по заработной плате, формы оплаты труда и ответственность за невыплату. Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО "КамаПак", пути улучшения.

0

Аннотация

Данная курсовая работа содержит 25 страниц, в том числе 2 таблицы, 7 приложений, 13 источников.
В данной курсовой работе изложены основные теоретические положения по бухгалтерскому учету труда и его оплаты.
В первой главе рассмотрены методологические принципы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Во второй главе дана экономическая характеристика исследуемого предприятия, определены основы организации учета расчетов с персоналом по оплате труда предприятия. Исследованы особенности документального оформления, рассмотрен синтетический и аналитический учёт расчетов с персоналом по оплате труда предприятия.
В заключении сделаны выводы и даны рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Введение
1 Методологические принципы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда
1.1 Характеристика современных видов, форм и систем оплаты труда
1.2 Учет удержаний из оплаты труда
1.3 Документальное оформление учета личного состава, труда и его оплаты
2 Особенности организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Желдорреммаш»
2.1 Экономическая характеристика деятельности ОАО «Желдорреммаш»
2.2 Первичный учет расчетов с персоналом в ОАО «Желдорреммаш»
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Заключение
Список использованных источников

Введение

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие "заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. д.).
Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятия всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.
Персонал, работающий на предприятии, представляет собой главную ценность производства. Поэтому всесторонний анализ труда является залогом выявления скрытых производственных ресурсов. Анализировать труд целесообразно по нескольким направлениям, важнейшим из которых являются: анализ состава работающих, анализ динамики численного состава; анализ использования рабочего времени; анализ уровня образования работников; анализ оплаты труда.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что учет заработной платы на предприятиях является одним из важнейших разделов финансового и управленческого учета, так как расходы на оплату труда занимают значительный удельный вес в составе себестоимости, а значит, оказывают влияние на прибыль предприятия.
Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятии является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Основными задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплат труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.
В соответствии с целью курсовой работы определены основные задачи:
- рассмотреть теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда;
- дать экономическую характеристику предприятию: проанализировать основные показатели финансово-хозяйственной деятельности;
- рассмотреть первичные документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Желдорреммаш»
- рассмотреть синтетический и аналитический учёт расчетов с персоналом по оплате труда;
Объектом исследования выступает Открытое Акционерное Общество «Желдорреммаш»,г.Оренбург.
Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ОАО «Желдорреммаш» за 2011год.

1. Методологические принципы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Характеристика современных видов, форм и систем оплаты труда

Развитие рыночных отношений объективно предполагает усиление научного интереса к заработной плате с позиций определения ее сущности, с одной стороны, а с другой стороны, актуализирует проблему построения оптимального и одновременно справедливого механизма вознаграждения работника.
В соответствии с классическими канонами сущность заработной платы определяется стоимостью рабочей силы, которая расходуется в процессе создания товаров и оказания услуг.
Заработная плата как цена труда или рабочей силы - это основная часть фонда жизненных средств работников, которая распределяется между ними с учетом количества и качества труда и зависит от конечных результатов работы предприятий.
По мнению Кондракова, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным пли трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих российскому законодательству. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ).
Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.
К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.
Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов работы подростков, выходное пособие при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты разделяются соответственно на простую повременную, повременно-премиальную, прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную.
При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
Труд работников оплачивается согласно принятым в организации формам и системам оплаты труда, которые подразделяются на тарифные и бестарифные системы оплаты труда.
Тарифная система включает следующие элементы: тарифную ставку; тарифную сетку; тарифные коэффициенты и тарифно-квалификационные справочники.
Тарифная ставка – абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий рабочих за единицу времени. Исходной является ставка первого разряда. Тарифная ставка является дифференциальной.
Тарифная сетка – служит для установления соотношения в оплате труда в зависимости от уровня квалификации – это совокупность тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.
Тарифно-квалификационные справочники содержат весь перечень должностей и специальностей, определяют уровень квалификации (что должен знать, что должен уметь).
Тарифный коэффициент – показывает во сколько раз уровень оплаты труда этого разряда выше оплаты труда работника первого разряда.
Бестарифная система оплаты труда является распределительным вариантом оплаты труда и представляет собой долю работника в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда. Как правило, эта доля устанавливается на основе присвоенного работнику постоянного коэффициента, который определяет уровень его трудового участия.

1.2 Учет удержаний из оплаты труда

Удержание из заработной платы работника – это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, ¬установленных ТК РФ и иными федеральными законами.
Пункт 3 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), определяет порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, и вводит понятие налоговых вычетов. В соответствии с этой нормой, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
В частности, статья 218 НК РФ определяет стандартные налоговые вычеты, которые, в свою очередь, по своему смыслу подразделяются на личные вычеты и вычеты на детей. Личные вычеты предоставляются налогоплательщику в зависимости от того, принадлежит ли он сам к одной из категорий, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Вычеты на детей предоставляются налогоплательщику в случае, если на его обеспечении находится ребенок, размер вычета зависит от определенных налоговым кодексом в пункте 3 статьи 218 условий.
Вычет предоставляется только работнику, являющемуся налоговым резидентом России, только по его заявлению и при предъявлении документов, подтверждающих право его на вычет. Вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (т. е. года), в котором у налогоплательщика был доход, облагаемый по ставке 13 %. Вычеты на детей предоставляются до наступления условий, определенных для каждого типа вычета. Если налогоплательщик работает в нескольких организациях, то вычет может быть предоставлен ему только по одному месту работы по его выбору.
Если у работника хотя бы в одном месяце налогового периода был доход, облагаемый по ставке 13 %, то его доход может быть уменьшен на вычеты за все те месяцы текущего налогового периода, когда право на вычеты не применялось из-за отсутствия облагаемого дохода (письмо Минфина России от 22.10.2009 № 03-04-06-01/269). Если же у работника в течение целого года не было облагаемого по ставке 13 % дохода (например, женщина находилась в отпуске по уходу за ребенком), то за этот налоговый период вычеты применяться не будут, и правом на них в следующем налоговом периоде работник воспользоваться уже не сможет. В случае, если доход работника за налоговый период оказался меньше суммы вычетов, на которые он имеет право, то налоговая база по НДФЛ считается равной нулю, то есть заработок не будет облагаться НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Если работник устроился на работу не с начала года, то он в обязательном порядке должен представить справку о доходах с предыдущего места работы, чтобы все доходы и примененные льготы с начала года были учтены при проведении текущих расчетов.
По состоянию на 2012 год НК РФ определяет два вида личных вычетов: вычет в размере 500 рублей для категории лиц, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ и вычет в размере 3 000 рублей для категории лиц, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 той же статьи.
Если налогоплательщик имеет право на оба личных вычета, то ему предоставляется максимальный из них.
До недавнего времени существовал личный вычет в размере 400 рублей, предоставлявшийся всем налогоплательщикам, получавшим доход, облагаемый по ставке 13 %, и не принадлежавшим к категориям граждан, указанным в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. С 1 января 2012 года этот вычет отменен.
Детские вычеты в соответствии с новой редакцией налогового кодекса подразделяются на: вычет на первого ребенка; вычет на второго ребенка; вычет на третьего и каждого последующего ребенка; вычет на ребенка-инвалида.
С 1 января 2012 года действуют следующие размеры детских вычетов:
-1 400 рублей - на первого ребенка;
-1 400 рублей - на второго ребенка;
-3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
-3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Вычет предоставляется, начиная с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека (попечительство).
Вычет предоставляется родителям, супругам родителей, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругам приемных родителей, на обеспечении которых находится ребенок.
Вычет на детей предоставляется вне зависимости от того, имеет ли право налогоплательщик на личный вычет.
Право на вычет предоставляется родителю до тех пор, пока он сохраняет обязанность содержать своих детей. То есть даже в случае, если брак распался, оба родителя имеют право на вычет. Кроме того, вычетом может воспользоваться и супруг родителя, на обеспечении которого находится ребенок. И даже родитель, лишенный родительских прав, права на вычет не теряет.
Ребенок, до достижения им 18 лет, дает своему родителю возможность воспользоваться вычетом практически без условий. Ребенок старше 18, но не достигший 24 лет позволяет родителю воспользоваться льготой только в том случае, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, при этом не имеет значения, обучается ли он в России или за границей (письмо Минфина от 15.04.2011 № 03-04-05/5-263). Академический отпуск ребенка-студента налоговой льготы родителя не лишает (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Также право на вычет не зависит от того, имеет ли ребенок собственный заработок или иные источники дохода, а также проживает ли он вместе с родителями (письмо МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100). Если ребенок вступил в брак, это также не является основанием для прекращения применения вычетов.
Налогоплательщикам, которые являются опекунами или попечителями, стандартный вычет предоставляется только до достижения ребенком 18 лет (письмо Минфина от 24.01.2008 № 03-04-05-01/9).
После того как ребенку исполнилось 24 года, право на вычет утрачивается. Прекратить применение вычета нужно либо в конце года, когда ребенку исполнилось 24 года, но только в том случае, если он продолжает учиться, либо с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось, даже если ребенку еще не исполнилось 24 года (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письмо Минфина от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617).
Родитель (усыновитель, опекун, попечитель) ребенка в возрасте до 18 лет, являющегося ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, имеет право на вычет в размере 3 000 рублей.
Для предоставления вычетов в первую очередь необходимо заявления работника. В связи с изменением размеров стандартных вычетов на детей, ФНС рекомендует переписать все ранее оформленные заявления. Заявление составляется в произвольной форме.
В 23 главу НК РФ Федеральным законом от 21.11.2011 №330-ФЗ были внесены очередные изменения. Эти изменения касаются стандартных налоговых вычетов на детей многодетных родителей и детей-инвалидов. Часть нововведений распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2011г. Это означает, что сумму удержанного НДФЛ придется пересчитать (в сторону уменьшения) с начала 2011 года для сотрудников, имеющих детей-инвалидов, а так же троих и более детей.
Так же законом 330-ФЗ с 01.01.2012 года упраздняются стандартные налоговые вычеты на сотрудников в размере 400 рублей и увеличиваются стандартные налоговые вычеты на детей с 1 000 рублей до 1 400 рублей.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Вычеты предоставляются до месяца, в котором доходы налогоплательщика превысили 280 000 рублей.
Новые положения ст. 218 Налогового кодекса увеличили размер налогового вычета «на третьего и каждого последующего ребенка» с 1 000 рублей до 3 000 рублей, а так же увеличили сумму вычетов на ребенка-инвалида с 2 000 рублей (двойной вычет по 1 000 рублей) до 3 000 рублей.
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму НДФЛ);
28 «Брак в производстве» (на сумму удержаний с виновников брака);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в банке).

1.3 Документальное оформление учета личного состава, труда и его оплаты.

Для того чтобы подсчитать заработную плату работников бухгалтер должен учитывать следующие документы:
1. Штатное расписание;
2. Табель учёта рабочего времени;
3. Приказы руководителя о приёме на работу, переводе и т.д.;
4. Коллективный договор;
5. Трудовые договора;
6. Накопительные ведомости;
7. Правила внутреннего распорядка;
8. Нормативные акты Российской Федерации
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. № Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.
Личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.
Штатное расписание (ф. № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (ф. № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. Заполняется на основании соответствующих документов (диплома доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и пр.), а также сведений, сообщенных о себе работником.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. М Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. № Т-ба) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).
График отпусков (ф. № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков является сводным.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (ф. № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.
На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф. М Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.
Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а ф. № Т-13 - только для учета использования рабочего времени. При использовании ф. № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работ-пиков за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.
В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работникам (ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.
Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

2 Особенности организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Желдорреммаш»

2.1 Экономическая характеристика деятельности ОАО «Желдорреммаш»

Открытое акционерное общество "Желдорреммаш” ,далее «Общество» ,образовано в 2009 году на базе Дирекции по ремонту тягового подвижного состава ОАО "РЖД” в рамках реализации структурной реформы на железнодорожном транспорте. Является дочерним предприятием ОАО "РЖД".
Доля ОАО "РЖД” в уставном капитале общества составляла 100% - 1 акция В декабре 2012 года 75%-2 акции ОАО "Желдорреммаш" приобретены ОАО "ТМХ-Сервис".
ОАО "Желдорреммаш” - абсолютный лидер на рынке производства запасных частей и ремонта тягового подвижного состава в России и странах постсоветского пространства.
Организационная структура компании включает в себя аппарат управления ОАО "Желдорреммаш” и 11 филиалов, охватывающих всю территорию Российской Федерации.
В состав филиалов входят 10 локомотиворемонтных заводов и Инжиниринговый центр, который расположен в г.Ярославль.
Место нахождения общества: Российская Федерация, г.Москва, Октябрьская ул., д.5, стр.8.
Компания осуществляет следующие виды деятельности:
- ремонт локомотивов в объёме СР (средний ремонт) и КР (капитальный ремонт);
- сервисное обслуживание от КР до КР;
- модернизация локомотивов с продлением срока службы (МЛП);
- ремонт узлов и агрегатов;
- разработка новых технологий ремонта;
- реализация комплексных проектов реконструкции и технического перевооружения;
- производство запасных частей.
Общество осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законом, в установленном законом порядке.
По любому из перечисленных выше видов деятельности общество, в установленном законодательством порядке осуществляет внешнеэкономическую деятельность.
Уставный капитал Общества составляет 15 162 764 668 (Пятнадцать миллиардов сто шестьдесят два миллиона семьсот шестьдесят четыре тысячи шестьсот шестьдесят восемь) рублей.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор (ст. 6 Федерального закона Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией предприятия.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно генеральному директору (ст. 7 Закона 129-ФЗ).
Главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера несут ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивают соответствие хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Ниже в таблице 1 приведены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Желдорреммаш» за 2010-2011гг.

Таблица 1- Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Желдорреммаш» за 2010-2011 гг.
Показатели Базисный
год 2010 Отчетный год
2011 Отклонение,
Т.р. Темп роста, %
А 1 2 3=2-1 4=2/1*100
1 Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, т.р.
24269733
31265902
6996169
128,8
2Себестоимость реализации товаров, т.р.
23562970
30079883
6516913
128
3Прибыль (убыток) от продаж, т.р.
671535
1143227
471692
170
4Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности т.р.
706763
1186019
479256
168
5Остаточная стоимость основных средств, т.р.
181484
598226
416742
329
6Среднесписочная численность работников, чел.(данные отдела кадров) 24711
24721
10 100

Основываясь на данных таблицы 1 можно сделать выводы, что в 2011 году прибыль от финансово – хозяйственной деятельности увеличилась на 479256 тыс. рублей. Увеличение остаточной стоимости основных средств составило в 2011 году 329%, по сравнению с предыдущим годом.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг выросла с 24 269 733млн. рублей в 2010 году до 31 265 902 млн. рублей в 2011 году, или на 128,8%. Так же следует отметить увеличение себестоимости реализации товаров в 2011году на 6 516 913 млн. рублей, темп роста составил 128%.
В то же время, наблюдается прибыль от продаж, который составляет 1 143 227 млн. рублей, т.е. на 471692 тыс. рублей больше, чем в 2010 году.
Среднесписочная численность работников на предприятии увеличилась на 10 человек, темп роста составил 100%.
В целом, можно сделать вывод, что предприятие в 2011 году работало с прибылью.
Перейдем к рассмотрению структуры имущества предприятия, которое представлено в таблице 2.

Таблица 2- Структура имущества предприятия (активы)
Показатели Базисный 2010 Год Отчётный 2011 Год Отклонение
Сумма, т.р.
% Сумма,
т.р. %% %, (+,-)
Всего имущества 20889661 100 23370007 100 0
1. Внеоборотные активы 13190175 63,1 13294252 56,9 0,1
1.1. Нематериальные активы - - - - -
1.2.Основные средства 13087083 62,6 13159968 56,3 6,3
1.3.Незавершенное строительство - - - - -
2.Оборотные активы 7699486 36,9 10075745 43,1 32,6
2.1.Запасы 2877142 13,8 4073828 17,4 3,6
2.2.Дебиторская задолженность 4532615 21,7 5662320 24,2 2,5
2.3.НДС по приобретенным ценностям 220365 1,05 257268 1,1 0,05
2.4.Денежные средства 5444 0,03 19331 0,08 0,05

Анализируя данные представленные в таблице 2, можно сделать следующие выводы об имущественном положении предприятия: просматривается положительная динамика повышения стоимости имущества предприятия. 2 В 2011 году имущество предприятия увеличилось на 2 480 346млн. рублей. Данный подъем обусловлен подъемом стоимости оборотных активов с 7 699 486 млн. рублей в 2010 году до 10 075 745 млн. рублей в 2011 году, т.е. на 32,6%, а именно запасов – на 3,6% больше по сравнению с базисным 2010 годом. Дебиторская задолженность увеличилась на 1 129 705 млн. рублей. Так наблюдается увеличение денежных средств на 13 887 тыс. рублей в 2011 году.
Стоит отметить положительную динамику роста стоимости основных средств, а именно увеличение их стоимости с 13 087 083 рублей в 2010 году до 13 159 968 в 2011 году.

2.2 Первичный учет расчетов с персоналом в ОАО «Желдорреммаш»

Для учета расчетов с работниками предприятия ОАО «Желдорреммаш» Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:
- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехами осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение.
Например. Сотруднику установлена повременная оплата труда. Дневная тарифная ставка составляет 500 рублей. В марте он отработал 22 рабочих дня. Зарплата сотрудника за март составит: 500 рублей х 22 дня = 11 000 рублей.
- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;
Пример. В феврале 2009 г. работник организации был болен:
– ситуация 1 – с 6-го по 10-е число включительно;
– ситуация 2 – с 5-го по 10-е число включительно;
– ситуация 3 – с 4-го по 10-е число включительно.
Непрерывный трудовой стаж работника составляет 12 лет. Расчетный период (с февраля 2006 г. по январь 2010 г.) отработан работником полностью (249 дней). Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 144 000 руб. Необходимо определить сумму пособия по временной нетрудоспособности.
Исходя из условий данного примера, пособие должно быть выплачено работнику в размере 100% его среднего заработка. Средний дневной заработок работника составит 578,31 руб. (144 000 руб.: 249 дн.). Поскольку его величина не превышает максимально допустимую величину пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ – 656,84 руб. (12 480 руб.: 19 дн.), именно она учитывается при исчислении пособия.
Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности должно быть выплачено в сумме:
– ситуация 1 – 2891,55 руб. (578,31 руб. х 5 дн.), в т.ч.:
– за счет средств работодателя – 1156,62 руб. (578,31 руб. х 2 дн.),
– за счет средств ФСС РФ – 1734,93 руб. (578,31 руб. х 3 дн.);
– ситуация 2 – 2891,55 руб. (578,31 руб. х 5 дн.), в т.ч.:
– за счет средств работодателя – 578,31 руб. (578,31 руб. х 1 дн.), поскольку нетрудоспособность наступила в выходной день – воскресенье,
– за счет средств ФСС РФ – 2313,24 руб. (578,31 руб. х 4 дн.);
– ситуация 3 – пособие в сумме 2891,55 руб. полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ, т.к. первые два дня нетрудоспособности – выходные.
- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».
Пример. Необходимо рассчитать сумму отпускных работнику, который уходит в отпуск с 1 апреля 2012года. Для этого нам понадобится пример расчета зарплаты в 2012 году. Известно, что среднегодовая заработная плата составила 20000 руб. Рассчитываем: 20000/29,4*30 (так как в апреле 2012 года 30 дней)=20408,16 – именно столько необходимо начислить работнику отпускных.
Сумма заработной платы, подлежащая выдаче работникам, определяется в расчетно-платежных ведомостях (форма № Т-49) В них отражаются сумма заработка работника за месяц и произведенные удержания из нее.
По кредиту счета 70 отражаются начисления по оплате труда, премий, пособий за счет Фонда социального страхования, пенсии работающим пенсионерам и другие доходы, а по дебету счета - удержания из начисленной суммы оплаты труда, выдача причитающихся сумм работникам.
Аналитический учет начисления указанных выплат ведется в лицевых счетах работников (форма №-54) и расчетно-платежных ведомостях (форма № Т-49). Последняя может быть заменена на расчетную (форма № Т-51) и платежную (форма № Т-53) ведомости.Лицевые счета на каждого сотрудника открываются при приеме на работу и ведутся в течение календарного года, в конце года лицевой счет сотрудника закрывается и открывается новый. Срок хранения лицевых счетов составляет 75 лет. Ежемесячно бухгалтерия организации заносит в лицевые счета сведения о начисленной заработной плате, произведенных удержаниях и суммах, подлежащих выплате. Основанием для заполнения лицевых счетов является табель учета использованного времени.
Для удобства расчетов с работниками разных категорий по усмотрению организации можно открыть субсчета к счету 70, например 70.1 «Расчеты с постоянными сотрудниками», 70.2 «Расчет с временными работниками», 70.3 «Расчеты с совместителями» и т.д.
По общему правилу заработная плата в РФ выплачивается работникам в денежной форме в национальной российской валюте, то есть в рублях. Тем не менее, в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в неденежной форме. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. Законом не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.
В состав документов по кадровому составу входят:
1. Документы о движении по работе (по приему, увольнению, переводу, совмещению, замещению должности, изменению оплаты).
2. Документы о различных выплатах помимо основной заработной платы (о премиях, вознаграждениях, пособиях, компенсациях).
3. Документы, обосновывающие необходимость отрыва от основной работы (отпуск, обучение, длительная командировка).
Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы на предприятии «Желдорреммаш» используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
На предприятии ОАО «Желдорреммаш» по учету личного состава, отработанного времени, а также расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы используются не только унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, но и формы, разработанные бухгалтерами предприятия.
Приведем пример заполнения Приказа(распоряжения) о приеме на работу форма № Т-1 работника Макашовой Елены Александровны в бухгалтерию в должность главного бухгалтера на постоянную основную работу для замещения временно-отсутствующего работника, с ненормированным рабочим днем с тарифной ставкой- 20000руб., надбавкой- 2000руб., с испытанием на срок 3 месяца. Номер документа - 127-о/к от 26.05.2009г.
Унифицированная форма № Т-1 состоит из одной страницы. На этой странице указан код формы ОКУД, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 0301001.
Данный приказ(распоряжение) о приеме на работу Макашовой Е. А. подписывается генеральным директором Тишаевым А. С. Макашова Е. А. с приказом (распоряжением) ознакомлена 27 мая 2009 года.
Рассмотрим Личную карточку Филатова Сергея Николаевича. Дата составления документа-15.03.2009, с табельным номером 154.
Унифицированная форма № Т-2 состоит из 2-х страниц. На первой странице указан код формы по ОКУД, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 0301002.
Также на первой странице указаны общие сведения - дата рождения работника-10 мая 1971 года, проживающее в настоящее время в городе Оренбурге. Является гражданином Российской Федерации, получил высшее профессиональное образование в Оренбургском государственном университете по специальности экономист. Стаж работы 4 года. Филатов Сергей Николаевич состоит в незарегистрированном браке.
На второй странице описаны сведения о воинском учете гражданина Филатова Сергея Николаевича. Воинское звание- рядовой, полное кодовое обозначение ВУС- оператор электронно-вычислительных машин. Категория годности к воинской службе-В, наименование военного комиссариата по месту жительства- военный комиссариат Сакмарского района города Оренбурга. Филатов С. Н. снят с воинского учета по состоянию здоровья. Данные сведения о воинском учете подписываются работником кадровой службы.
При увольнении работника Шиткиной Ирины Сергеевны оформляется «Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора» № 157-к от 27.08.2010года. Табельный номер-115.
Унифицированная форма № Т-3 состоит из одной страницы. На этой странице указан код формы по ОКУД, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 26.04.2001 № 0301006.
Также указана причина увольнения- истечение срока трудового договора, пункт 2 части первой статьи 77 ТК РФ. Основание: заявление о выходе из отпуска по уходу за ребенком бухгалтера Макашовой Е. А. , приказ о выходе на работу бухгалтера Макашовой Е. А. от 27.08.2010 № 156-к.Решение профсоюзной организации о согласии на увольнение от 27 августа 2010 года № 115.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с Шиткиной И. С. Подписывается генеральным директором ОАО «Желдорреммаш» Тишаевым А. С. С приказом (распоряжением) ознакомлена Шиткина И. С. 27 августа 2010 года.
При увольнении сотрудника в ОАО «Желдорреммаш», увольняемый идет в бухгалтерию, которая на основании личного заявления сотрудника составляет приказ на увольнение. Приказ визирует руководитель структурного подразделения, в котором работал увольняемый, бухгалтер составляет табель рабочего времени за период, в котором сотрудник увольняется, подсчитывает количество неиспользованных дней отпуска и указывает его в приказе, выдает обходной лист. Увольняемый обходит лиц, ответственных за правомерность его увольнения, которые расписываются в обходном листе. К таким лицам относятся бухгалтерия, начальник структурного подразделения и т.д. Бухгалтер рассчитывает сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск на основании приказа и табеля рабочего времени и выдает ее увольняемому.
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: «Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы» (форма № Т-12) или «Табель учета использования рабочего времени» (форма № Т-13).
В ОАО «Желдорреммаш» уполномоченные лица каждого структурного подразделения учитывают явки (неявки) сотрудников своего подразделения самостоятельно, и подают данные в бухгалтерию. Бухгалтер составляет сводный табель на сотрудников всего предприятия в одном экземпляре. Заполненный табель подписывается главным бухгалтером, главным инженером и утверждается руководителем предприятия. На основе табеля рассчитывается заработная плата. Вместе с табелем в бухгалтерию передаются больничные листки нетрудоспособности и т.п. Таким образом, для бухгалтера ОАО «Желдорреммаш» табель учета использования рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы. Поскольку на предприятии применяется повременная и повременно-премиальная формы оплаты труда, табеля учета рабочего времени достаточно для правильного расчета заработной платы.
К документам по учету расчетов с персоналом по оплате труда относятся: «Расчетно-платежная ведомость» (форма № Т-49), «Расчетная ведомость» (форма № Т-51), «Платежная ведомость» (форма № Т-53) и «Лицевой счет» (форма № Т-54).

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов персоналом по оплате труда

Данные из первичных документов накапливаются и сводятся в двух направлениях: первое – для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда; второе – для накапливания по объектам учета затрат и последующего отнесения сумм в соответствующие регистры по учету затрат.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по каждому работнику организации. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
К регистрам аналитического учета относятся:
- лицевой счет (форма №Т-54а)– открывается в момент приема на работу на каждого работника и заполняется на основании первичных документов по учету отработанного времени, выполненных работ и документов на разные виды доплат. В нем накапливается информация по каждому месяцу об отработанном рабочем времени работника, начисленной заработной плате по всем видам начислений, удержаниях (аванс, налог на доходы физических лиц и прочие), различных льготах, сумме к выдаче на руки. Информация по расчету заработной платы вкладывается ежемесячно в лицевой счет в виде машинограммы и используется в дальнейшем для расчета среднего заработка, отпускных и т.п. Далее нарастающим итогом с начала года определяется годовой фонд заработной платы, а также отработанное с начала года количество дней и часов.
- налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц. В ней отражаются суммы доходов за месяц и с начала года (указывается код дохода – зарплата, материальная выгода, подарок от организации или арендная плата), суммы предоставляемых налоговых вычетов, налоговая база и налог исчисленный и уплаченный. Сведения в налоговую карточку заносятся автоматически ежемесячно. В конце года подсчитываются итоги по всем суммам доходов и выводится общая сумма начисленного и удержанного налога по итогам налогового периода.
- индивидуальная карточка учета сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В ней указываются суммы начисленных выплат и иных вознаграждений, начисленного единого социального налога, а также сумм страховых взносов на ОПС за конкретный год.
Синтетический учет оплаты труда – это учет обобщенных данных аналитического учета, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Все расчеты с персоналом по оплате труда, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам работникам учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Для того чтобы понять с какими счетами корреспондирует счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», приведем типовые бухгалтерские проводки:
- Дт 08 Кт 70- начислена заработная плата за строительство или монтаж, приобретение основных средств или нематериальных активов.
- Дт 10 Кт 70- начислена заработная плата за погрузку, разгрузку материала.
- Дт 20,23,25,26,28 Кт 70- начислена заработная плата работникам соответствующего производства.
- Дт84 Кт 70- начислена заработная плата работникам за счет нераспределенной прибыли, премии, материальную помощь.
- Дт 70 Кт 68- удержан НДФЛ.
- Дт 70 Кт7 6 удержана по исполнительным листам (алименты, материальный или моральный вред).
- Дт 70 Кт 71- удержана сумма невозвращенного остатка от подотчетного лица.
- Дт 70 Кт 73- удержано за материальный ущерб и за выданные суммы и кредиты.
- Дт 70 Кт 76- удержано по личному заявлению работника.
- Дт 70 Кт 50,51- выплачена сумма, причитающая работнику, из кассы или расчетного счета.

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что заработная плата – основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. Заработную плату можно рассматривать в двух аспектах. Во-первых, как экономическую категорию, то есть плату за рабочую силу, издержки, составляющие одну из основных статей расходов, влияющих, в свою очередь, на себестоимость производимых товаров и услуг; во-вторых, как юридическую категорию. Каждый гражданин, работающий по трудовому договору, имеет право на труд с оплатой без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. Минимальная заработная плата должна соответствовать прожиточному минимуму.
Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ. Существует также целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда, которые дополняют и расширяют Трудовой кодекс РФ. К таким документам можно отнести Гражданский кодекс РФ, Конституция РФ и Конвенции международной организации труда.
В процессе исследования были изучены особенности организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Желдорреммаш». Бухгалтерия ОАО «Желдорреммаш» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. В ОАО «Желдорреммаш» установлена повременная оплата труда. Повременная заработная плата рассчитывается исходя из тарифной ставки за час работы или месячного оклада и определяется (если работник отработал не все рабочие дни): оклад за месяц умножается на фактическое количество проработанных дней за месяц и делится на число рабочих дней в месяце. Если для работника ОАО «Желдорреммаш» установлена почасовая оплата, то сумма заработка работника рассчитывается путем умножения количества отработанных часов на часовую тарифную ставку. Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером. В ОАО «Желдорреммаш» установлена повременная и повременно-премиальная оплата труда. Удержания из заработной платы в ОАО «Желдорреммаш» делятся на обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и по исполнительным листам. По инициативе ОАО «Желдорреммаш» через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам и за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.
Выбор системы оплаты труда – важный шаг для любой организации. Эта система должна быть достаточно простой и ясной, чтобы каждый работник видел зависимость между производительностью и качеством своего труда и получаемой заработной платой. В рыночной экономике система соотношений в ставках и окладах в зависимости от сложности, условий и значимости сфер приложения труда является неотъемлемой частью всей системы организации заработной платы. Чтобы заинтересовать работников в улучшении трудовых показателей, нужно выплачивать им достойную заработную плату. А для того чтобы работники были довольны своей заработной платой и могли влиять на ее повышение, добиваясь лучших результатов, необходимо правильно выбрать систему оплаты труда.
Для повышения уровня мотивации персонала предлагается применить так называемый компенсационный пакет, состоящий из собственно заработной платы и предоставляемых сотрудникам социальных льгот (оплата страховки, питания, транспортных и других расходов). Причем как первая, так и вторая составляющие вознаграждения должны ежегодно пересматриваться, сравниваться с льготами, которые предлагают другие предприятия.
Внедрение рекомендаций по совершенствованию учета позволит ОАО «Желдорреммаш» организовать учет в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующим законодательством к организации учета и добиться еще больших эффективных результатов.

Список использованных источников

1 Российская Федерация. Законы. Трудовой Кодекс Российской Федерации [Текст]: федер. закон: [ принят Гос. Думой 21 декабря 2001г.: по состоянию на 01 января 2010г.]. –М. : Ось-89, . – 46 с. – (Актуальный закон). – ISBN 5-86894-528-Х.
2 Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. [Текст] : [федер. закон: принят Гос. Думой РФ 16 июля 1998г.]. – СПб. : Victory: Стаун-кантри, 2001. – 94, с. ; 20 см. – На тит. л.: Проф. юрид. системы «Кодекс» . – 5000 экз. – ISBN 5-7931-0142-Х.
3 Российская Федерация. Законы. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации [Текст]: федер. закон: [принят приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000г.]. – М. : Ось-89, . – 276, с. – (Актуальный закон). – ISBN 5-86894-528-Х.
4 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / Н.П. Кондраков. - М. : ИНФРА-М, 2012. - 592 с.
5 Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / под ред. Ю. А. Бабаева.- 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Вузовский учебник, 2008. - 656 с - Библиогр.: с. 638-642..
6 Климова М. Заработная плата [Текст]:учебник / под ред. М. Климова. - М., Налоговый вестник, 2008, ISBN978-5-93094-23
7 Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учет [Текст]: учебник / И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина. - М. : Магистр, 2008. - 413 с. - Библиогр.: с. 413.
8Савина С.Гибкая система оплаты труда[Текст]/С. Савина//Кадровик,2011.-№ 06.-С.45)
9 Смольянинова М.В.Повышаем зарплату не всем сотрудникам[Текст]/М. Смольянинова // Кадровая служба и управление персоналом предприятия. 2012.-№ 6.- С. 7-8.
10 Вешнякова, Т. С. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях сферы обслуживания [Текст]: учебное пособие / Т. С. Вешнякова.-Москва: Академия, 2010.-224 с. - ISBN 5-7695-2900-8.
11.Тарифная система оплаты труда.//Режим доступа: http://abc.vvsu.ru/
12 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты: Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. //Режим доступа: http:// www. minfin.ru
13 Об утверждении унифицированных форм первичных документов по учёту денежных средств: Постановление Госкомстата России от 18.08.98 № 88. // Режим доступа: http:// www. minfin.ru

• Болоцких Виктория Викторовна , студент
• Ставропольский государственный аграрный университет

• ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА
• НАРЯД
• ТАБЕЛЬ
• ФОРМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА
• БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

В статье рассматриваются основные особенности бухгалтерского учета труда и его оплаты.

• Особенности бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в растениеводстве
• Оценка подоходного налогообложения в России и в зарубежных странах
• Влияние заработной платы на выработку в сельском хозяйстве

Бухгалтерский учет – это важная часть экономической деятельности любого предприятия. Основной массив данных, который необходим для принятия эффективных управленческих решений, поступает из регистров бухгалтерского учета.

Важной составляющей бухгалтерского учета является учет расчетов с персоналом по оплате труда, поскольку заработная плата является основным источником мотивации сотрудников, от ее размеров зависит производительность труда и как следствие результаты производственной деятельности в целом.

Под оплатой труда, согласно ст. 129 ТК РФ, понимается вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты .

К компенсационным выплатам относят:

1. за работу в особых климатических условиях;
2. за сверхурочную работу;
3. за работу в ночное время, выходные и праздничные дни;
4. за исполнения обязанностей временно отсутствующего сотрудника.

Стимулирующие выплаты предназначены для поощрения работников за улучшение ими количественных и качественных показателей.

Основными задачами учета труда и заработной платы являются:

1. Начисление в установленные сроки оплаты труда, а также произведение удержаний из нее;
2. Расчет среднего заработка для начисления отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск, начисления социальных пособий;
3. Сбор и обобщение информации по оплате труда для целей оперативного управления и составления необходимой отчетности.

В настоящее время выделяют три основные формы оплаты труда: повременную, сдельную и аккордную.

При повременной форме оплаты труда заработок зависит от количества фактически отработанных часов и установленной тарифной ставки. Сдельная форма оплаты труда предполагает, что заработная плата зависит от количества и качества произведенной продукции и соответствующей сдельной расценки, которая может быть установлена за час работы, за единицу продукции и т.д., а при аккордной форме – заработная плата зависит от объема выполненных работ .

Нормативное регулирование учета труда осуществляется, прежде всего, Трудовым кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Федеральным законом «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ.

В бухгалтерском учете начисление заработной платы производится за отработанные дни и за неотработанное время (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.д.).

К основным первичным учетным документам по учету труда и его оплаты относят приказ о приеме работника на работу, приказ о предоставлении работнику отпуска, график отпусков, расчетно-платежную ведомость, лицевой счет сотрудника и т.д.

Начисление заработной платы зависит от применяемой формы оплаты труда.

Если к работнику применяется повременная форма, то для учета его труда предназначен табель рабочего времени форма № 12 или № 13, согласно Постановлению Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Табель открывается отдельно на каждого сотрудника, сроком на месяц и в нём указывается количество фактически отработанных часов и неявок по различным причинам .

Для начисления оплаты труда работнику со сдельной формой оплаты труда используется наряд на сдельную работу, в котором на лицевой стороне указывается перечень и объем выполненных работ и сдельные расценки по ним, а на обратной стороне количество отработанных часов.

Все выплаты причитающихся сумм работнику осуществляются при помощи платежной ведомости, которая на титульном листе содержит подпись руководителя и главного бухгалтера.

Работодатель обязан начислять заработную плату два раза в месяц в течении пяти рабочих дней: за первую половину месяца в качестве аванса (не более 40 % от заработной платы) и за вторую половину месяца – окончательный расчет.

В день выдачи заработной платы сотрудник организации должен поставить свою подпись в платежной ведомости, а кассир, выдающий денежные средства, проставить отметки депонировано напротив фамилии лиц, не явившихся в установленное сроки за зарплатой .

На фактически выданную суму денежных средств составляется расходный кассовый ордер.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого отражаются суммы начисленной заработной платы, социальных пособий, дивидендов, а по дебету – суммы удержаний из оплаты труда (НДФЛ, алименты, профсоюзные взносы и выдача заработка) и выдача причитающихся сумм.

Стоит заметить, что сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» чаще всего кредитовое, т.к. на этом счете в основном отражается задолженность организации перед своими страдниками по оплате труда .

При осуществлении расчетов с персоналом по оплате труда у бухгалтерии могут возникать разные сложности, например, неверно посчитана или неправильно выдана заработная плата, потерялись путевые листы водителей автомобилей и т.д. Для решения такого рода проблем можно предложить ниже перечисленные меры.

Для того, чтобы избежать возникновения ошибок при расчете заработка и отчислений во внебюджетные фонды, необходимо обязать бухгалтера ежемесячно формировать отчет «Анализ расходов на оплату труда», который позволит избежать неправильной выдачи причитающихся сотруднику сумм, а также предоставит возможность руководителю организации осуществлять контроль за деятельностью бухгалтера.

Для упрощения документооборота организации необходимо применять электронные формы первичных учетных документов таких, как табель рабочего времени, наряд на сдельную работу.

Одной из самых главных проблем по учету расчетов с персоналом по оплате труда является выдача заработной платы в «конвертах». Данную проблему необходимо решать не только на государственном уровне, но и отдельно на каждом предприятии, путем повышения личной материальной ответственности бухгалтера, а также необходимо ввести систему штрафных санкций и т.п.

На настоящий момент времени бухгалтерия любой организации стремится сделать свою работу более прозрачной, понятной для внешних пользователей. Поэтому для обеспечения этой «прозрачности» можно предложить создать личные кабинеты сотрудников на сайте организации, где будет отражаться вся информация о состоянии заработной платы каждого сотрудника (количество отработанных дней, неявок, расценки и т.д.) не только за текущий год, но и за предыдущие периоды. Такое нововведение позволит избавить бухгалтерию от необходимости объяснять сотрудникам о причинах размера их заработной платы.

Таким образом, учет расчетов с персоналом по оплате труда является ключевым элементом деятельности всех предприятий. Именно заработная плата является источником мотивации трудовой деятельности людей, поэтому руководство организации должны стимулировать активность своих сотрудников, путем внедрения дополнительных систем премирования, а главная задача бухгалтера состоит в своевременном начислении и выдачи заработной платы.

Список литературы

1. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс РФ: офиц. текст – М.: Эксмо, 2016. – 272 с.
2. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 16-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 509 с.
3. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: утв. указом Президента РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ. – М.: Проспект. – 2016. – 32 с.
4. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Н. П. Кондраков, 5-е изд., перераб. и доп. – М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 584 с.
5. Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; под общ. ред. М.П. Переверзев. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 221 с.

Основным нормативным документом, который регулирует взаимоотношения работодателя и работника является Трудовой Кодекс Российской Федерации.

Когда работник поступает на работу, с ним заключают трудовой договор. Особенностям заключения трудовых договоров посвящен раздел 3 ТК РФ.

Трудовые договора могут заключаться на определенный срок, либо на неопределенный срок. Его составляют в двух экземплярах после того как их подпишет работник и работодатель каждый из сторон договора, достается по одному экземпляру.

ТК РФ достаточно мягко регламентирует структуру трудового договора. Как правило, каждая организация разрабатывает собственные договора для различных работников.

Существует еще один важный документ - трудовая книжка.

Лицо ответственное за хранение трудовой книжки назначается приказом руководителя. В случае, если работник впервые поступил на работу, организация сама заводит на него трудовую книжку.

Учёт заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг.

Учёт труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учёта на предприятии. Важнейшими его задачами являются:

• - в установленные сроки производить расчёты с персоналом предприятия по оплате труда(начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдачи на руки);
• - своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;
• - собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для составления необходимой отчетности.

Организация оплаты труда на предприятиях определяется действующими формами оплаты труда (повременной и сдельной), а также законодательством о труде. Задачи бухгалтера предприятия:

• -Своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы.
• -правильно выполнять расчёты;
• -включить начисленную сумму в состав расходов (в себестоимость);
• -начислить страховые взносы.

Несмотря на то, что это задачи бухгалтера как исполняется, все же организационные вопросы по применению форм оплаты труда, рациональному использованию рабочего времени решаются руководителем предприятия и его службами.

Задачами организации заработной платы являются соблюдение соотношения между темпами роста производительности труда и средней заработной платы работников предприятия, чёткое построение тарифной системы и нормирования труда, использование прогрессивных форм и систем оплаты труда, а так же учёт работы, выполненной каждым работником.

Согласно действующему законодательству предприятия пользуются полной самостоятельностью в выборе форм оплаты труда работников. При этом повременная оплаты предполагает оплату труда по установленным окладам, сдельная - в зависимости от расценок и выполненных работ.

В делопроизводстве предприятия должны быть нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы:

• - штатное расписание;
• - расценки и нормы;
• - договоры подряда (на выполнение разовых работ);
• - другие трудовые договоры (контракт, авторские и др.);
• -приказы и распоряжения (на выплату премий, доплат, материальной помощи).

Штатное расписание- это документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период (год).

Форма № Т-1 «». Составляется в одном экземпляре на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников.

Таблица 2 Формы документации по учету кадров

Шифр формы	Название	Назначение документа
	Приказ (распоряжение) о приеме на работу	Оформление и учет принимаемых на работу работников по трудовому договору и заполняются: форма № Т-1 - на одного работника, форма № Т-1а - на группу работников
	Приказ (распоряжение) о приеме на работу
	Личная карточка работника	Учет персональных данных о работнике
Т-2 ГС (МС)	Личная карточка государственного (муниципального) служащего	Учет лиц, замещающих государственные муниципальные) должности государственной службы и содержит их персональные данные
	Штатное расписание	Оформление структуры, штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Положением об оплате труда (премировании)
	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника	Применяется в научных, научно-исследовательс- ких, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществля- ющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников
	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу	Оформление и учет перевода работника на другую работу в той же организации или в другую местность вместе с организацией
	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику	Оформление и учет отпусков, предоставляемых работнику в соответствии нормативными актами организации, трудовым договором
	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
	График отпусков	Отражение сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год
	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) труд. договора с работником (увольнении)	Оформление и учет увольнения работника. Составляются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им на это лицом, объявляются работнику(ам) под расписку в порядке, установленном законодательством
	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) труд. догjвора с работниками (увольнении)
		Оформление и учет направления работника в командировку
	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
	Командировочное удостоверение	Является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке (время прибытия в пункт(ы) назначения и время убытия из него (них)
	Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении	Оформление и учет служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении
	Приказ (распоряжение) о поощрении работника	Применяются для оформления и учета поощрений работника(ов) за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник
	Приказ (распоряжение) о поощрении работников

Форму № Т-2 «Личная карточка» заполняют и ведут в отделе кадров в одном экземпляре на каждого работника организации. В ней указываются необходимые анкетные данные сотрудника и все изменения, происходящие по службе. На основе личных карточек составляются сводные данные о численности и составе работников предприятия.

Рисунок 1 Схема составления документов о приеме на работу

Форма № Т-3 «Штатное расписание» не является обязательной к ведению всеми хозяйствующими субъектами и применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее Уставом (Положением).

Формой № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» оформляется перевод работника из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет. В распоряжении указываются основание перевода, размер тарифной ставки, надбавки, оклада по прежнему и новому месту работы и др. Распоряжение подписывают начальники подразделений, руководитель организации и сам работник.

Рисунок 2 Схема составления документов о переводе на другую работу

Форма № Т-6 «Приказ о предоставлении отпуска работнику» применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один - в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску.

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Понятие “заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Актуальность данной темы заключается в том, что учет оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета, поскольку является неотъемлемой частью деятельности любой организации. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Любая организация, независимо от вида ее деятельности, сталкивается с вопросом оплаты труда работников. Сама выбирает формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на основе законодательства.

Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Целью данной дипломной работы является провести исследования учета расчетов с персоналом, на конкретном объекте, а именно в ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск», проанализировать действующие системы и формы оплаты труда.

Объект исследования - ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск».

В соответствии с целью исследования сформированы следующие задачи:

Определить сущность, методы начисления и учета заработной платы;

На примере ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» рассмотреть порядок организации расчетов с персоналом;

Дипломная работа состоит из введения, двух взаимосвязанных между собой глав и заключения. Первая глава раскрывает теоретические основы учета расчетов с персоналом. Во второй главе изложены методологические особенности расчетов с персоналом в ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск».

1. теоретические основы учета и организации оплаты труда

1. Основные нормативные документы, используемые для учета труда и его оплаты

Основные нормативные документы государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда:

Конституция РФ;

Гражданский кодекс РФ;

Трудовой кодекс РФ;

Налоговый кодекс РФ.

Начиная с 1 января 2002 года в вопросах установления, изменения, расторжения трудовых и иных непосредственно связанных с ними отношений следует руководствоваться Трудовым кодексом Российской Федерации, являющимся основным нормативно-правовым документом, регулирующим отношения между участниками трудового процесса любой организации независимо от ее организационно-правовой формы собственности.

Помимо Трудового кодекса РФ трудовые отношения регулируются иными нормативно-правовыми документами, содержащими нормы трудового права, к числу которых относятся:

другие федеральные законы, нормы которых должны соответствовать Трудовому кодексу РФ;

Указы Президента РФ;

Постановления Правительства РФ и нормативные акты федеральных органов исполнительной власти;

Конституции (уставы), законы и иные нормативно-правовые акты субъектов РФ;

акты органов местного самоуправления и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права.

При этом нормы трудового права, содержащиеся в документах каждого уровня, не должны противоречить документам более высокого уровня.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами – договорами и труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

1) между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных лиц - коллективный договор. Предметом коллективного договора являются условия труда и его оплаты, социальное, жилищно-бытовое и медицинское обслуживание членов трудового коллектива, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем;

2) между работодателем и отдельными работниками – трудовой договор, договор о полной материальной ответственности и др. Трудовой договор – соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ и др. нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим трудовым соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

1. Формы и системы оплаты труда

Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Работодатель имеет право в соответствии с действующим трудовым законодательством самостоятельно определять систему заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного рода выплат, производимых в пользу работников организации.

Наиболее распространенные системы оплаты труда:

1. При повременной системе оплаты труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

В соответствии со ст.129 ТК РФ тарифная ставка (оклад) – это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени. Ее размер напрямую зависит от сложности выполняемых работ. Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Для расчета часовой тарифной ставки используется минимальный размер оплаты труда, который делится на среднемесячное количество рабочих часов, рассчитываемое исходя из пятидневной рабочей недели.

Повременная форма оплаты труда, как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организаций (заместители, помощники, начальники отделов), служащих (бухгалтеры и др.), персонала вспомогательных и обслуживающих производств, лиц, работающих в условиях штатного совместительства, работников непроизводственной сферы.

При этом заработок рассчитывается одним из следующих способов:

по часовым тарифным ставкам;

по дневным тарифным ставкам;

исходя из установленного оклада.

Основными разновидностями повременной системы оплаты являются:

простая повременная – в основу расчета размера оплаты труда работника берутся тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени;

повременно-премиальная – исчисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации коллективного договора, положении о премировании или приказа (распоряжения) руководителя организации. Кроме того, премии работникам могут устанавливаться и в твердых денежных суммах.

2. Сдельная оплата труда имеет на сегодняшний день достаточно широкое распространение. При сдельной оплате труда заработок работнику начисляется по конечным результатам его труда – за фактически выполненную работу, произведенную продукцию по конечным результатам труда работника.

Данная система оплаты труда побуждает работников к повышению производительности труда, а, кроме того, при подобной системе оплаты труда отпадает необходимость контроля за целесообразностью использования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель, в производстве большего количества продукции.

В основу расчета берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

Расчет сдельной расценки производится одним из следующих способов:

путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. Норма выработки – это объем продукции, который должен быть произведен работником (группой работников) определенной квалификации в единицу рабочего времени в определенных технических условиях;

путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях. Норма времени – это количество рабочего времени, выраженное в часах, минутах, необходимое для изготовления (выполнения) работником (группой работников) единицы продукции (операции) в определенных организационно-технических условиях.

В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на следующие виды:

прямая сдельная;

сдельно-премиальная;

сдельно-прогрессивная;

косвенная сдельная;

аккордная.

При прямой сдельной оплате труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы дополнительно начисляется премия за выполнение условий премирования, например, за высокое качество изготовленной продукции, экономию материалов и пр.

При сдельно-прогрессивной оплате труда заработок работника за продукцию, изготовленную в пределах определенной нормы, оплачивается по установленным сдельным расценкам, а за продукцию, изготовленную сверх нормы, - по более высоким расценкам.

Косвенная система оплаты труда, как правило, применяется для рабочих, выполняющих вспомогательные работы по обслуживанию работников основного производства.

Аккордная форма оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, подлежащий выполнению в определенные сроки, а не за конкретную производственную операцию.

3. Система оплаты труда на комиссионной основе широко распространена в организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции. При использовании такой системы оплаты труда размер заработной платы работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от получаемой организацией выручки.

За основу расчета заработка работника может браться:

выручка, полученная по результатам деятельности работника. Размер заработка работника напрямую зависит от объема реализованной им продукции.

выручка, полученная от продажи продукции, изготовленной конкретным работником. В этом случае заработок работника непосредственно зависит от качества изготовленной им продукции и от того, как быстро она найдет своего покупателя.

4. Бестарифная система оплаты труда, как правило, используется в организациях, где можно учесть личный трудовой вклад каждого работника в конечный финансовый результат деятельности организации. Для определения заработка работника используется коэффициент трудового участия. Указанный коэффициент устанавливается для каждого члена трудового коллектива.

Заработная плата работников организации подразделяется на основную и дополнительную. Для целей бухгалтерского учета это имеет значение, например, для использования в качестве базы при распределении косвенных расходов.

К основной заработной плате относится вся заработная плата, начисленная работникам организации за фактически отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате труда. В ее состав входят:

Оплата по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, доплата сдельщикам в связи с изменениями условий работы;

Премии, выплачиваемые в порядке утвержденной системы премирования за выполнение и перевыполнение плана, за достижение установленных качественных показателей, за снижение потерь от брака, себестоимости за уменьшение простоев, за экономию топлива, электроэнергии и т.п.;

Доплата за работу в сверхурочное время, доплата за работу в праздничные дни, надбавка за тяжелые условия труда;

Доплата за работу в ночное время;

Надбавка к заработной плате за работу в отдаленных местностях и др.

Дополнительная заработная плата – это заработная плата, которая выплачивается за неотработанное время согласно действующему законодательству:

Оплата очередных и дополнительных отпусков;

Оплата льготных часов подросткам;

Компенсации за неиспользованный отпуск;

Выходное пособие;

Оплата перерывов в работе кормящих матерей;

Оплата рабочего времени, затраченного на выполнение государственных и общественных обязанностей и на прохождение военных сборов и др.

Основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала включаются в себестоимость продукции.

1.3. Начисление заработной платы

В соответствии со ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

работникам организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

работникам других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система оплаты и стимулирования труда, о которых говорилось выше, повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации. Условия оплаты труда, определенные трудовым договором, не могут быть ухудшены по сравнению с установленным Трудовым кодексом РФ, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями.

В случаях, когда условия труда отклоняются от нормальных, оплата труда осуществляется с применением системы доплат и надбавок (ст. 149 ТК РФ). Отклонениями от нормальных условий труда считается работа в сверхурочное время, ночное время, выходные и праздничные дни. Предприятия самостоятельно устанавливают размер доплат за отклонение условий работы от нормальных и порядок их выплаты. При этом они должны учитывать, что минимальные размеры доплат установлены законодательством.

В соответствии с п.3 ст. 255 НК РФ начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

Отклонения от нормальных условий работы оформляются листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час). Оплата такого времени производится рабочим повременщикам – не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже 6/5 – при 6-часовом рабочем дне; рабочим сдельщикам – сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ). По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета расчеты по оплате труда ведутся по счету 70, который так и называется - “Расчеты с персоналом по оплате труда”. При этом на указанном счете учитывается информация о расчетах по оплате труда не только с работниками, состоящими в штате предприятия, но и с внесписочными сотрудниками. Сюда включаются все виды заработной платы, премии, входящие в систему оплаты труда предприятия, пособия, пенсии работающих пенсионеров, а также причитающиеся работникам доходы по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия. Так как счет этот пассивный, то по кредиту счета 70 отражаются начисление сумм заработной платы, премий, пособий, пенсий и других доходов работника. По дебету этого счета показываются их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей по всем видам исполнительных документов и прочие удержания. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата, начисленная за вторую половину месяца, плюс не выданные по разным причинам в течение месяца средства.

Для отражения в бухгалтерском учете начисленной зарплаты предприятие самостоятельно выбирает счет по учету затрат в соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства, который соответствует данному типу производства. Предприятие выбирает тот счет, который соответствует виду производства, где трудится определенный работник, заработную плату которому начисляет бухгалтер. (Малые предприятия, не имеющие вспомогательных и других дополнительных служб, все расходы на заработную плату по производству относят на счет 20 или 44). По дебету указанных счетов и заносятся начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств. По кредиту этих операций будет указан счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Заработная плата может выплачиваться за счет разных источников:

За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг:

Д-т 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Д-т 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала);

Д-т 44 «Расходы на продажу» (оплата труда торгового персонала);

Д-т других счетов издержек (29 и др.) и К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидацией основных средств и т.п. отражают по Д-ту 08, 10, 11, 15, 91 и К-ту 70;

Из нераспределенной прибыли предприятия по решению его собственников:

по Д-ту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К-ту 70 - отражают начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, а также начисление доходов от участия в капитале организации.

Учет заработной платы может вестись как аналитически, так и синтетически, то есть как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п. Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости. Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда могут применяться «Расчетно-платежная ведомость» (ф. № Т-49), «Расчетная ведомость» (ф. № Т-51), «Платежная ведомость» (ф. №Т-53) и «Лицевой счет» (ф. № Т-54). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

При выдаче наличных денег из кассы организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем организацию банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за три дня до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения. Заработная плата выдается в сроки, установленные правилами внутреннего распорядка, коллективным или трудовым договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 10-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей с заработной платы, платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк. Выплата заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной или платежной ведомости. При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

Заработная плата выдается работникам из кассы по расчетно-платежным документам в течение 3-х дней с момента получения из банка денег для ее выплаты. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп “депонент” (или делает аналогичную пометку вручную). При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.

а) по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет;

б) депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер.

в) когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены.

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д-т 70 – К-т 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д-т 51 – К-т 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

2. Получение депонированной ранее заработной платы:

Д-т 50 – К-т 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д-т 76 – К-т 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:

Д-т 76 – К-т 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска (основной отпуск). Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска – по графику, который составляется с учетом мнения выборного профсоюзного органа (ст.123 ТК РФ). Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С 1 февраля 2002 г. минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней.

Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца, предшествующих месяцу начала отпуска. Организации, кроме бюджетных, могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные сумы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности, был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам), не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством. Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством. Если в расчетном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжёлых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается (ст.126 ТК).

Если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных ТК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (ст. 139 ТК РФ).

Для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

При расчете среднего заработка для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск применяется «Записка – расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником» (форма № Т-61), которая составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Согласно ст. 116 ТК РФ предусмотрено предоставление дополнительных отпусков (ст. 116 ТК РФ) работникам, занятых на работах с вредными или опасными условиями труда, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено федеральными законами. Порядок и условия предоставления таких отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.

Действующее законодательство предусматривает различные гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением (глава 26 ТК РФ). В числе льгот – предоставление учебных отпусков. Работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные учреждения среднего профессионального и высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения и успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для прохождения промежуточной аттестации от 30 до 50 календарных дней в зависимости от вида учебного заведения. Также для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов предоставляется учебный отпуск от двух до четырех месяцев, а для сдачи итоговых государственных экзаменов - один месяц. Работникам на период десять учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов может устанавливаться по их желанию рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. За время освобождения от работы указанным работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка по основному месту работы, но не ниже минимального размера оплаты труда. По соглашению сторон трудового договора сокращение рабочего времени производится путем предоставления работнику одного свободного от работы дня в неделю либо сокращения продолжительности рабочего дня в течение недели.

Право на оплачиваемый учебный отпуск возникает только у успешно обучающихся работников, т.е. у тех из них, которые не имеют академической задолженности. Учебные отпуска (как и иные льготы, связанные с обучением в учебных заведениях, установленные статьями 173-176 ТК РФ) предоставляются на основании письменного заявления работника и справки-вызова из учебного заведения.

1.4. Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях должно сохраниться 50% заработка.

Ранее налог на доходы физических лиц регулировался Законом РФ «О подоходном налоге физических лиц», но с 01.01.2001г. в силу вступила глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж (ст.211 НК РФ).

Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:

стандартные (ст.218 НК РФ);

социальные (ст.219 НК РФ);

имущественные (ст.220 НК РФ);

профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты в размере 400 руб. в месяц на работника заработок которого не превышает 40000 рублей нарастающим итогом с начала года и 1000 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превышающего 280000 руб., исчисленного нарастающим итогом.

Налоговая ставка НДФЛ устанавливаются ст.224 НК РФ, при этом практически все доходы граждан облагаются по ставке 13%. С сумм доходов в виде заработной платы исчисление налога производится налоговыми агентами (работодателями) нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя. Исполнительные документы носят для руководства предприятия обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть извещены судебный пристав-исполнитель и взыскатель.

Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

Алименты (штрафы) могут удерживаться и по заявлению работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

на одного ребенка – ¼ (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 2 детей – 1/3 (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 3 и более детей – ½ (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

Кроме того, согласно Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика, поэтому при переводе алиментов по почте с плательщика должен быть удержан почтовый тариф за пересылку.

Удержание алиментов в соответствии с «Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей”, утвержденным Постановлением Правительства РФ №841 от 18.07.1996 г. происходит со всех видов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю лично из кассы, переводиться ему по почте или на счет в учреждении банка. При выдаче алиментов наличными деньгами из кассы лично взыскателю или по его доверенности кассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя, а также место прописки получателя.

На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Д-т 70 К-т 76 - на сумму удержанных алиментов;

Д-т 76 К-т 50 - на сумму выданных алиментов;

Д-т 76 К-т 51 - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

При увольнении работника, из заработной платы которого производятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительном листе отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно - в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по местонахождению предприятия. О всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.

Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».

1.5. Обязательные отчисления от заработной платы

Согласно статье 235 НК РФ (Часть II), плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг).

Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ. Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей (например, выгода от оплаты работодателем товаров (работ, услуг); выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам ниже обычных; выгода в виде экономии на процентах и т.д.)

Не облагаются единым социальным налогом:

государственный пособия, в том числе, по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработице, беременности и родам;

возмещения вреда, связанного с увечьем;

суммы единовременной материальной помощи;

суммы компенсации путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.

Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

С 1.01.05 введена новая регрессивная шкала по ЕСН. Она включает 3 уровня доходов:

1) до 280000 руб.;

2) 280001 – 600000 руб.;

3) свыше 600000 руб.

С 2005 года отменены все условия, ограничивающие применение регрессии по ЕСН. Снижена ставка ЕСН на 10%.

Налоговая база физического лица нарастающим итогом с начала года (таблица 1)

Таблица 1

Налоговая база физического лица нарастающим итогом с начала года

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Распределение единого социального налога
	Бюджет РФ	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280000 руб.
От 280001 до 600000 руб.	56000 руб. +7,9 % с суммы, превышающей 280000 руб.	8960 руб. + 1,1 % с суммы, превышающей 280000 руб.	2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	5600 руб.+0,5 % с суммы, превышающей 280000 руб.	72800 руб.+10 % с суммы, превышающей 280000 руб.
Свыше 600 000 руб.	2,0%с суммы, превышающей 600 000 руб.				104800 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.

Расчеты по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются следующие субсчета:

69.1.1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

69.1.2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69.2.1 «ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный бюджет»;

69.2.2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69.2.3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

69.3.1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;

69.3.2 «ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС»;

69.4 «Расчеты с негосударственными пенсионными фондами».

Начисление сумм налога оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 20 «Основное производство» и других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.), на которые отнесена сумма выплат работникам, являющаяся налоговой базой, и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При перечислении сумма налога дебетуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

Операции по выплату работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей отражаются как уменьшение задолженности соответствующим фондам и увеличение задолженности перед работниками, и оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 1 и 2).

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление страховых взносов на обязательно социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство»;

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

2. Учет расчетов с персоналом по оплате Труда в ооо «даймэкс»

2.1. Характеристика организации

Данная дипломная работа выполнена на примере Общества с ограниченной ответственностью «ДАЙМЭКС-Мурманск» (сокращенное наименование – ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск»), именуемое в дальнейшем Общество, учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, (далее РФ) Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», другим и нормативными актами, регулирующими создание и деятельность предприятий на территории РФ и Учредительным договором о создании Общества.

Общество создано решением Учредителя (Решение б/н от 16.12.2008).

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и настоящим уставом, имеет самостоятельный баланс и счета в банках. Общество создано без ограничения срока.

Общество в целях реализации государственной, социальной, экономической и налоговой политики несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и других); хранит и использует в установленном порядке документы по личному составу.

Основной целью Общества является извлечение прибыли и наиболее полного и качественного удовлетворения потребностей российских и иностранных предприятий в услугах, оказываемых Обществом.

Основным видом деятельности общества является:

курьерская деятельность;

оказание услуг почтовой связи;

организация перевозок грузов;

иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, Общество получает лицензии в установленном порядке.

Общество осуществляет внешнеэкономическую деятельность в установленном законодательном РФ порядке.

Имущество общества составляют основные фонды и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается на его самостоятельном балансе.

Источниками имущества Общества являются собственные привлеченные (заемные) средства.

К собственным средствам относятся Уставный капитал Общества, фонды, создаваемые Обществом в порядке определенном Общим Собранием Участников, средства, полученные в оплату предоставленных услуг, доходы от ценных бумаг.

Общество является собственником своего имущества.

Прибыль, остающаяся у Общества после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль), поступает в полное его распоряжение и используется Обществом самостоятельно.

Общество не обязано публиковать отчетность о своей деятельности, за исключение случаев, предусмотренных действующим законодательством.

2.2. Организация расчетов и бухгалтерский учет с персоналом по оплате труда

2.2.1. Начисление заработной платы

На ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» применяется только повременная форма оплата труда, то есть когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени и оформляется в табеле учета рабочего времени, правильно тарифицируется труд рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности (приложение 1)

На рабочем месте расчетчика (в нашем случае бухгалтера) предприятия основным направлением аналитического учета является организация учета начислений по каждому конкретному работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно по расчетным и платежным ведомостям и по составленным машинным способом листкам "расчет заработной платы" (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется расчетная ведомость для выдачи заработной платы (приложение 2)

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» используется последний вариант расчета.

Заработная плата выдается работающим два раза в месяц, в сроки, установленные в коллективном договоре: 15 числа каждого месяца - зарплата за отработанный месяц; 30 числа (последний день месяца) – аванс за отработанный месяц. Основным сводным документом по начислению заработной платы является расчетная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

Табель учета использования рабочего времени;

Справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;

Исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

Приказы по личному составу;

Платежные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита. В районах Крайнего Севера (а Мурманская область по территориальной принадлежности как раз таки относится к району Крайнего Севера) этот лимит продляется с 3 дней до 5.

На ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» заработная плата выдается через кассу. При децентрализации выплаты заработной платы кассир ведет специальную книгу регистрации платежных ведомостей и сумм, выданных наличными. Кассир построчно проверяет платежные ведомости, суммирует выданную заработную плату.

Начисление заработной платы в ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» производится с помощью автоматизированной программы 1С «Бухгалтерия».

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 "Расчеты по оплате труда". Счет преимущественно пассивный, входит в группу счетов расчетов. На этом счете отражается состояние расчетов с работниками как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия по всем видам выплат.

Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70. На основании этого счета составляется журнал ордер и ведомость по счету 70 (приложение 3)

На предприятии в зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может, отражается в корреспонденции с дебетом счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов».

Также не стоит забывать, что при начислении заработной платы стоит учитывать северную (полярную) надбавку и районный коэффициент. Районный коэффициент, при принятии на работу, устанавливается на основании справки с предыдущего места работы (приложение 4).

Пример расчета заработной платы:

1) рабочих дней по графику – 22;

2) отработано за месяц дней – 15;

3) оклад работника по штатному расписанию 3750 руб.;

4) сотруднику положен районный коэффициент в размере 40% и полярная надбавка в размере 80% (приложение 2).

Оклад/кол-во дней по графику*кол-во отработанных дней = =3750/22*15= 2556,82 руб.;

2556,82*40% = 1022,73 руб.;

2556,82*80% = 2045,45 руб.

5. Итого начислено = 2556,82+1022,73+2045,45 = 5625 руб.

Дебет 26 Кредит 70 - Начисление заработной платы.

2.2.2. Начисление и оплата больничных листов

Существует только один документ, по которому бухгалтер может начислить пособие заболевшему сотруднику. Это листок временной нетрудоспособности а проще говоря, больничный. При его начислении по-прежнему нужно придерживаться Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию от 12 ноября 1984 г. № 13-6, утвержденного Постановлением Президиума ВЦСПС. Чтобы рассчитать пособие, нужно количество рабочих дней болезни умножить на среднедневное пособие. Оно в свою очередь рассчитывается от фактического заработка работника (приложение 5).

Расчеты зависят от формы оплаты труда заболевшего сотрудника. При повременной оплате среднедневной заработок рассчитывается делением суммы фактического месячного заработка и среднемесячного размера премий на число рабочих дней месяца, в котором сотрудник болел. Фактический заработок определить несложно. Это месячный оклад, дневная тарифная ставка со всеми постоянными надбавками и доплатами, причитающимися работнику на день его болезни.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно–курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения выплачивается в следующем размере:

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, - 100 процентов среднего заработка;

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80 процентов среднего заработка;

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60 процентов среднего заработка.

Указанные лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях до 01 января 2007 г., и в дальнейшем имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 процентов среднего заработка.

На примере Строфилевой, сотрудницы ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» страховой стаж по трудовой книжке начинается с 2006 года, поэтому оплата больничного листа производится в размере 100 процентов.

Пример расчета больничного:

Болезнь происходила в период с 01.04.09 г. – 09.04.09 г., всего 9 дней из них 2 дня оплачиваемых за счет работодателя и 7 дней за счет Фонда социального страхования.

Начисления за расчетный период (таблица 2).

Таблица 2

Начисления за расчетный период

	Заработок	Дней расчетного периода	Отработано дней	Норма дней
Сентябрь

2. Расчет среднего заработка (таблица 3).

Таблица 3

Расчет среднего заработка

3. Расчет суммы к начислению (таблица 4).

Таблица 4

Расчет суммы к начислению

Таким образом, сотруднику Строфилевой начислен больничный в размере 2783,70 рублей.

Дебет 69.1 Кредит 70 – Больничный лист.

2.2.3. Расчет налога на доходы физических лиц

Налог исчисляет и удерживает главный бухгалтер ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому физическому лицу производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению. На основании этого заполняется налоговая карточка учета доходов и налога на доходы физических лиц (приложение 6).

Еще очень важным моментом при начислении налога является то, что налог на доходы физических лиц должен удерживаться с сотрудников в целых рублях без копеек.

В нашем примере работнице Строфилевой предоставлены стандартные вычеты: 400 рублей на самого сотрудника, так как заработок с начала года нарастающим итогом не превысил 40000 рублей и вычет в 1000 рублей на ребенка. Для того чтобы получить стандартный вычет на ребенка сотрудник должен предоставить свидетельство о рождении ребенка и написать заявление с просьбой о его предоставлении.

Пример расчета налога на доходы физических лиц:

1. Начисленная заработная плата составляет 5625 руб.

2. Начисленное пособие по временной нетрудоспособности составляет 2783,7 руб.

3. (5625 + 2783,7 – 400 – 1000)*13% = 911 рублей.

Таким образом, бухгалтер должен с сотрудницы Строфилевой удержать налог на доходы физических лиц в размере 911 рублей.

Дебет 70 Кредит 68 субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

2.2.4. Расчет компенсации отпуска при увольнении

Трудовой кодекс РФ предусматривает два случая предоставления компенсации за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск:

Замена отпуска денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ);

Компенсация неиспользованного отпуска при увольнении работника (ст. 127 ТК РФ).

При увольнении работника ему согласно часть I ст. 127 ТК РФ выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (как основные, так и дополнительные). При этом не важно, какой период времени прошел с тех пор (пусть даже и несколько лет).

Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель выплачивает как все иные причитающиеся работнику суммы в последний день работы (ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ).

Компенсация, выплачиваемая работнику, определяется исходя из количества дней неиспользованных отпусков и среднего заработка работника (ст. 139 ТК РФ). Если в соответствии с соглашением, коллективным, трудовым договорами, локальным нормативным актом работнику предоставляется отпуск, который не предусмотрен трудовым законодательством, размер компенсации за этот отпуск определяется исходя из среднего заработка или иной денежной суммы, сохраняемой за работником на время такого отпуска.

Трудовым кодексом РФ порядок подсчета дней неиспользованных отпусков в целях выплаты денежной компенсации при увольнении установлен только в отношении временных работников, т.е. заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев (глава 45 ТК РФ), и сезонных работников (глава 46 ТК РФ).

Так, согласно ст. 291 и 295 ТК РФ временным и сезонным работникам компенсация за основной отпуск выплачивается исходя из расчета: два рабочих дня отпуска за каждый месяц работы.

Рассмотрим расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении на примере Строфилевой (приложение 7).

1. Начисления за расчетный период (таблица 5).

Таблица 5

Начисления за расчетный период

	Заработок	Дней отработано	Рабочих дней по графику	Дней по календарю отпуска
Сентябрь

Доля отработанного времени: 66/78 = 0,84615385

2. Расчет среднедневного заработка (таблица 6).

Таблица 6

Расчет среднедневного заработка

Расчет суммы к начислению (таблица 7).

Таблица 7

Расчет суммы к начислению

4. Начислено в журнале расчетов (таблица 8).

Таблица 8

Начислено в журнале расчетов

Таким образом, получается, что при увольнении сотрудник Строфилева получила компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 4464,92 рублей.

2.2.5. Начисление Единого социального налога

Ежегодно бухгалтер должен предоставить в Пенсионный фонд индивидуальную карточку учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Эти карточки сдаются как отчетность на каждого работника индивидуально.

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются единым социальным налогом (п.1 ст.238 НК РФ).

На них также не начисляются взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Об этом сказано в п.4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02 марта 2000 г. № 184. Также единым социальным налогом не облагается компенсация отпуска при увольнении.

Рассмотрим начисление единого социального налога в апреле месяце на примере сотрудницы Строфилевой (таблица 9, приложение 8):

1) вычитаем из начисленной заработной платы за апрель, начисленный больничный лист: 8408,71 – 2165,10 – 618,60 = 5625,01 руб.;

2) свод проводок за апрель (таблица 9).

Таблица 9

Свод проводок за апрель

Счет и код аналитического учета	Оплата труда	ЕСН и дополнительные проводки
Начислено в дебет счетов	С кредита счетов
Заработная плата Основное производство
Заработная плата Сотрудники, участвующие в продвижении услуг
Расходы по страхованию по всем сотрудникам
Налог по всем сотрудникам

Распределение налогооблагаемой базы для начисления ЕСН по фондам:

Федеральный бюджет 6% - 337,50 руб.;

страховая часть 8% - 450,01 руб.;

накопительная часть 6% - 337,50 руб.;

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования 2% - 112,50 руб.;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 1,1% - 61,88 руб.;

Фонд социального страхования 2,9% - 163,13 руб.;

страхование от несчастных случаев 0,2% - 11,25 руб.

Дебет 26 Кредит 69.1. – ФСС;

Дебет 26 Кредит 69.2.1. – Федеральный бюджет;

Дебет 26 Кредит 69.2.3. – Накопительная часть;

Дебет 26 Кредит 69.2.2. – Страховая часть;

Дебет 26 Кредит 69.3.1. - ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69.3.2. – ТФОМС.

2.2.6. Расчет ежегодного основного оплачиваемого отпуска

При начислении отпускных нужно придерживаться требований, установленных ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (далее - Положение № 213), которое применяется в части, не противоречащей ТК РФ.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 полных календарных месяцев, предшествующих началу отпуска. А в случае если работник еще не отработал расчетный период полностью, расчет среднего заработка производится за период с момента поступления работника на работу по последнее число календарного месяца, предшествующего отпуску.

В соответствии с п. п. 2 и 4 Положения № 213 при исчислении среднего заработка необходимо взять в расчет суммы начисленной повременной и сдельной заработной платы, надбавок и доплат, районного коэффициента, премий и вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет, но нужно исключить суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, оплаты отпусков, а также прочих выплат, исчисленных исходя из среднего заработка (например, за время нахождения в командировке, за время простоя и т.д.).

Рассмотрим начисление ежегодного основного оплачиваемого отпуска на примере Банниковой О.В (приложение 9).

1. Начисление за расчетный период (таблица 10).

Таблица 10

Начисление за расчетный период

	Заработок	Дней отработано	Рабочих дней по графику	Дней по календарю отпуска
Сентябрь

Расчет среднедневного заработка (таблица 11).

Таблица 11

Расчет среднедневного заработка

Расчет суммы к начислению (таблица 12).

Таблица 12

Расчет суммы к начислению

Начислено в журнале расчетов (таблица 13).

Таблица 13

Начисление в журнале расчетов

2.3. Разработка предложений по эффективному использованию расчетов с персоналом по оплате труда

На предприятии ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» структура оплаты труда самая простая. Оклады устанавливаются штатным расписанием в соответствии с коллективным договором. Надбавок нет никаких.

С одной стороны это очень удобно для начисления, так как не требуется дополнительных усилий. Но с другой стороны простая система оплаты труда, без дополнительных постоянных надбавок и доплат поощрительного характера, не заинтересовывает работников в эффективном труде.

Поэтому, управлению предприятия можно дать несколько рекомендаций:

1. Разбить компенсационных пакет каждого сотрудника на две части: заработная плата и премиальные выплаты по результатам деятельности компании.

Такая система оплаты своей первой частью будет гарантировать получение необходимого минимума средств, к существованию и заинтересовывает в повышении квалификации и длительном сотрудничестве с предприятием.

2. Стимулировать достижение высоких индивидуальных показателей.

3. Нацеливать персонал на реализацию интересов всего предприятия.

В постоянную заработную плату включить надбавку за выслугу лет, ее выплачивать в зависимости от стажа работы сотрудника на данном предприятии.

4. Персонал организации распределить по группам, для которых установить система оплаты труда. Я предлагаю разбить весь персонал организации на 2 группы: основную и вспомогательную. В основную группу будут входить: директор, бухгалтера, менеджеры по работе с клиентами и сотрудники службы сервиса, которым устанавливается повременная система оплаты труда. Во вспомогательную группу можно включить курьеров, грузчиков и работников административно-хозяйственной части и установить им сдельную оплату труда.

5. Так как в организации используется программа 1С «Бухгалтерия» 7.0, можно предложить поменять ее на более усовершенствованную версию 1С «Бухгалтерия»8.1, которая обладает рядом особенностей.

1) ведется учет движения персонала, включая учет работников по основному месту работы и по совместительству, при этом внутреннее совмес­тительство поддерживается опционально (то есть поддержку можно отключить, если на предприятии это не принято). Обеспечивается формирование унифици­рованных форм по трудовому законодательству;

2) автоматизированы:

начисление зарплаты работникам предприятия по окладу с возможностью указать способ отражения в учете отдельно для каждого вида начисления;

ведение взаиморасчетов с работниками вплоть до выплаты зарплаты и перечисления зарплаты на карточные счета работников;

депонирование;

исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов, облагаемой базой которых служит заработная плата работников организаций;

формирование соответствующих отчетов (по НДФЛ, ЕСН, взносам в ПФР), включая подготовку отчет­ности для системы персонифицированного учета ПФР.

3) при выполнении расчетов учитывается наличие на предприятии:

инвалидов;

налоговых нерезидентов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Данная дипломная работа выполнена на примере Общества с ограниченной ответственностью «ДАЙМЭКС-Мурманск».

В соответствии с поставленными целями и задачами в своей дипломной работе я осветила вопросы учета расчетов с персоналом по оплате труда. Были рассмотрены основные вопросы по теоретическим и методологическим особенностям ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом. На конкретном примере рассмотрен учет расчетов с персоналом в ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск», так же были разработаны предложения по эффективному использованию расчетов с персоналом.

На ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» применяется только повременная форма оплата труда, то есть когда основной заработок работника начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Основной заработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанного времени. Учет затрат на оплату труда ведется автоматизированным способом, а именно с помощью программы 1С «Бухгалтерия». Основным сводным документом по начислению заработной платы является расчетная ведомость.

При повременной оплате труда оплата пособия по временной нетрудоспособности в ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» рассчитывается следующим образом: среднедневной заработок рассчитывается делением суммы фактического месячного заработка и среднемесячного размера премий на число рабочих дней месяца, в котором сотрудник болел.

Налог на доходы физических лиц исчисляет и удерживает главный бухгалтер ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому физическому лицу производится по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

При увольнении работника ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (как основные, так и дополнительные).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска в ООО «ДАЙМЭКС-Мурманск» исчисляется за последние 12 полных календарных месяцев, предшествующих началу отпуска. А в случае если работник еще не отработал расчетный период полностью, расчет среднего заработка производится за период с момента поступления работника на работу по последнее число календарного месяца, предшествующего отпуску.

Управлению предприятия можно дать несколько рекомендаций:

1) разбить компенсационных пакет каждого сотрудника на две части: заработная плата и премиальные выплаты по результатам деятельности компании;

2) стимулировать достижение высоких индивидуальных показателей;

3) нацеливать персонал на реализацию интересов всего предприятия;

4) персонал организации распределить по группам, для которых установить система оплаты труда. Я предлагаю разбить весь персонал организации на 2 группы: основную и вспомогательную. В основную группу будут входить: директор, бухгалтера, менеджеры по работе с клиентами и сотрудники службы сервиса, которым устанавливается повременная система оплаты труда. Во вспомогательную группу можно включить курьеров, грузчиков и работников административно-хозяйственной части и установить им сдельную оплату труда;

5) так как в организации используется программа 1С «Бухгалтерия» 7.0, можно предложить поменять ее на более усовершенствованную версию 1С «Бухгалтерия»8.1, которая обладает рядом особенностей.

список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. – М. : Омега-Л, 2009. – 411 с.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации. – М. : Омега-Л, 2008. – 361 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М. : Омега-Л, 2007. – 678 с.

4. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон о введении в действий части II налогового кодекса Российской Федерации и внесений изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах // Рос. газ. – 2009. – 20 марта. – С. 5-6.

5. Климова, М.А. Оплата труда: налоговый аспект / М.А. Климова. – М. : Бератор-Пресс, 2002. – 168 с.

6. Черняк, В.З. Оценка труда в экономике предприятия / В.З. Черняк. - М. : Право, 2008.- 312 с.

7. Богатая, И.Н. Исчисление среднего заработка для оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности / И.Н. Богатая. – М. : ПРИОР, 2007. - 112 с.

8. Пучкова, С.И. Бухгалтерская отчетность: Учебное пособие / С.И. Пучкова. – М. : ИД ФБК – ПРЕСС, 2007. – 289 с.

9. Гущина, И.Э. Расчет по оплате труда / И.Э. Гущина. – М. : ИД ПБК-Прайс, 2006. - 312 с.

10. Дудченко, О.Н. Зарплата и учет: учеб. практ. пособие / О.Н. Дудченко. – М. : Издательство Экзамен, 2006. – 233 с.

11. Жуков, Л.И. Справочное пособие по труду и заработной плате / Л.И. Жуков. – М. : Финансы и статистика, 2006. – 369 с.

12. Куликова, Л.И. Налоговый учет расходов на оплату труда // Бухгалтерский учет. – 2008. - № 15. – С. 10-11.

13. Лытнева, Н.В. Отражение в отчетности оплаты труда и связанных с ней налогов // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 24. – С. 17-19.

14. Барсукова, В.Н. Применение регрессивных ставок налогообложения по ЕСН и страховым взносам в ПФР // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 8. – С. 7-10.

Расчетов по заработной плате , денежному довольствию и стипендиям, а расчетов по оплате... записей по учету расчетов по заработной плате и ЕСН на счетах бухгалтерского учета . Здесь...

Бухгалтерский учет и аудит расчетов по заработной плате

Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

И коллективный трудовой договор; как организован учет расчетов по заработной плате , а именно: состав и квалификация... учета расчетов по заработной плате проверяется осуществляется ли проверка корреспонденции счетов по расчетом и удержанию из заработной платы ...