3. Основы организации налогового менеджмента Специфика субъекта и объекта, целей и задач управления на макро– и микроуровне обусловила выделение в общей системе налогового менеджмента двух звеньев – государственного и корпоративного.В рамках государственного

4. Элементы налогового менеджмента как системы управления Налоговый менеджмент как система управления налогами состоит из структурных элементов, конкретизирующих ее функциональное предназначение:– организация управления налоговым процессом;– налоговое

Глава 3. Основы корпоративного налогового менеджмента 1. Содержание и элементы корпоративного налогового менеджмента Налоговые платежи составляют весомую долю в финансовых потоках организаций. Зачастую от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом

4. Оптимизация налогов организациями в рамках корпоративного налогового менеджмента 4.1. Способы оптимизации налогов Способы налоговой оптимизации разнообразны по своей природе. Среди наиболее популярных методов оптимизации налогов специалисты обычно выделяют: метод

5.2. Классификация и виды корпоративного налогового планирования Говоря о классификации налогового планирования, необходимо иметь в виду, во-первых, логику и структуру построения цепочки наилучших способов достижения поставленных целей, во-вторых, временные рамки, с

5.3. Принципы корпоративного налогового планирования Существует достаточно большое количество различных вариантов принципов налогового планирования. Здесь представлены наиболее грамотно отражающие налоговое планирование идеи, начала.Налоговое планирование на

5.4. Этапы корпоративного налогового планирования Налоговое планирование – неразрывная часть общеэкономического планирования, а значит, работа в области налогового планирования должна состоять из тех же этапов, которые находят свое отражения в процессе составления

5.5. Показатели эффективности корпоративного налогового планирования Эффективность налогового планирования определяется с помощью ряда коэффициентов, общая схема расчета которых предусматривает отношение совокупности налоговых издержек или отдельных составляющих к

5.6. Методы корпоративного налогового планирования и прогнозирования На практике для обеспечения оптимального сочетания и использования налоговых схем используются ситуационный, численные балансовые методы и метод определения финансовых потоков предприятия в

2.2.1. Стандартизированные модели менеджмента в системе корпоративного управления На уровне организации любые стандартизированные решения на системы менеджмента попадают в одну среду и должны подчиняться единым нормам корпоративного управления. Рис. 22 иллюстрирует

3. Структура корпоративного управления и менеджмента российских компаний Российская система управления акционерным обществом сложилась на основе применения практики, использующейся компаниями, ведущими свою деятельность в поле континентального и общего права. Общие

Часть I. Элементы организаций и менеджмента Итак, мы отправляемся в увлекательное путешествие. Значительная часть исследуемой территории будет для вас незнакомой или даже противоречащей тому, что мы, как нам кажется, знаем. Еще больше осложняют дело ограниченные время и

Введение

Корпоративный налоговый менеджмент - составная часть управления финансами хозяйствующего субъекта; это выработка и оценка управленческих решений согласно целевым установкам организации с учетом масштаба возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей - оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства.

Корпоративный налоговый менеджмент- новое научно-практическое направление, которое сформировалось после перехода нашей страны от планово-административной к рыночной экономике, и связано с формированием современной российской налоговой системы.

Потребность в корпоративном налоговом менеджменте обусловлена стремлением руководителей предприятий к управлению такой весомой статьей расходов как налоговые отчисления. Выделение корпоративного налогового менеджмента в качестве самостоятельного научно-практического направления произошло в начале текущего столетия, и только начиная с 2000-го года, появляются его первые теоретические обоснования, построенные на анализе имеющей место практики.

Цель исследования заключается в формировании инструментария организации корпоративного налогового менеджмента.

Объект исследования - промышленные предприятия и организации.

Предмет исследования - система организационно-экономических отношений, проявляющих свое действие в функционировании корпоративного налогового менеджмента.

Глава 1. Теоретические основы корпоративного налогового менеджмента.

Налоговые платежи составляют весомую долю в финансовых потоках организаций. Зачастую от грамотного, профессионального решения, принятого с учетом налоговых последствий, зависит судьба бизнеса, возможности его роста и развития. Недоучет этой стороны финансовой деятельности организации, допущенные ошибки в расчетах по налогам с бюджетом оборачиваются тяжелыми финансовыми потерями. Российские реалии таковы (высокое налогообложение бизнеса, нестабильность налогового законодательства и т. п.), что результаты четко организованного корпоративного менеджмента не идут ни в какое сравнение с результатами общеэкономического и даже финансового менеджмента. На сегодняшний день вести бизнес, не просчитав, сколько принесет прибыли та или иная сделка и сколько потребуется при этом заплатить налогов, практически невозможно. Проблемы налогообложения, учета и управления налогами по своей значимости сравнимы, пожалуй, только с проблемами, возникающими непосредственно в ходе осуществления производственной или любой другой предпринимательской деятельности. Значимость эта выражается в конкретных суммах, которые отдаются государству. Налоговые платежи, охватывая всю производственную и хозяйственную деятельность организаций, входя во все элементы, определяющие состав цены, влияют на эффективность производства, а также являются важнейшим фактором при принятии и бизнес-решения.

Налоги в идеале не должны влиять на выбор экономических решений предприятия, они не должны существенно менять философию бизнеса. На практике же налоги, являясь мощнейшим инструментом экономического регулирования, вторгаются в сферу стратегических решений, нередко вынуждая кардинально менять тактику действия компании. Серьезные решения никогда не принимаются без учета налогов и управления ими. На предприятиях всегда должны быть внутренние и внешние специалисты, основными функциями которых являются анализ и обеспечение деятельности данного предприятия с налоговой точки зрения. Даже если налоги не определяют основной стратегии предприятия, кто-то должен их своевременно и правильно исчислять, а также принимать меры по их оптимизации. Известная позиция налогоплательщиков «если не платить налоги становится невозможным, то надо платить как можно меньше» - основана на праве всех субъектов хозяйствования уменьшать свои налоговые обязательства любыми, не запрещенными законом способами.

Корпоративный налоговый менеджмент, как вид управленческой деятельности на предприятии, все больше входит в практику хозяйственной жизни России, а налоговый менеджер организации (эксперт, консультант по налогам) становится все более значимой фигурой. В последнее время в России корпоративный налоговый менеджмент стал предметом деятельности многих аудиторских и консалтинговых фирм, работающих на договорной основе с налогоплательщиками.

Корпоративный налоговый менеджмент - это система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и налоговых расходов на микроуровне.

Корпоративный налоговый менеджмент как звено целостной системы налогового менеджмента имеет те же функциональные элементы, но со своими особенностями:

организация процесса управления налоговыми потоками на предприятии;

корпоративное налоговое планирование;

корпоративное налоговое регулирование;

корпоративный налоговый контроль (самоконтроль).

Организация корпоративного налогового менеджмента в широком смысле - это совокупность организационных форм и методов налогового планирования, налоговой оптимизации и налогового самоконтроля; в узком - это подготовка и создание условий для оптимизации налоговых потоков. Для организации управления налоговыми потоками на предприятиях используется организационная структура финансового менеджмента.

Управлением налоговыми платежами на большинстве российских предприятий занимается либо специалист финансового отдела (службы), либо (что нежелательно) бухгалтерия. Реже, но все же встречается, внешнее управление налогами. Рационально, когда на предприятии, в его финансовой службе (а в крупных холдинговых структурах - в специально созданной налоговой службе) налоговыми потоками занимаются специалисты - налоговые менеджеры. В их обязанности входит: участие в разработке регламентирующих документов компании, устава и различных положений; разработка и обоснование применения эффективного налогового режима; создание и поддержание информационной базы по налоговому законодательству; участие в обосновании системы договоров и контрактов; разработка корпоративной налоговой политики и налогового бюджета; осуществление корпоративного налогового планирования, прогнозирования и бюджетирования; разработка корпоративного налогового регулирования; осуществление внутреннего налогового контроля, анализ налогообложения компании; обеспечение выполнения внешнего налогового контроля (своевременное и полное представление документации налоговым органам); осуществление налогового производства: своевременная постановка на учет в соответствующие органы и перерегистрация, разработка налогового календаря и регулирование платежей по отдельным налогам, взаимодействие с местными налоговыми и финансовыми органами по налоговым льготам и другим налоговым вопросам; выполнение организационно-методической работы в области налогообложения в своей организации; и другие вопросы.

Процессы планирования и регулирования на предприятии очень тесно взаимосвязаны, переплетены и, рассматривая процессы налогового менеджмента на предприятии, их довольно сложно отделить. Поэтому основные методические направления налогового планирования и регулирования рассматриваются в совокупности как единое целое, как налоговая оптимизация, т. е. оптимизация корпоративных налоговых доходов, налоговых расходов и налоговой прибыли путем налогового бюджетирования и других форм и методов корпоративного налогового планирования и регулирования.

Корпоративный налоговый контроль представляет собой систематическую деятельность, направленную на организацию самоконтроля (наблюдения, проверки менеджерами правильности начисления и уплаты налогов, движения входящих и исходящих налоговых потоков, эффективности использования налоговой прибыли, а также выявление и устранение налоговых ошибок до проверки со стороны налоговых органов.

Организация и реализация по элементам полноценного корпоративного налогового менеджмента создает возможность решения субъектами хозяйствования ряда проблем, которые не всегда удается решить в рамках других типов управления и видов менеджмента:

получить дополнительный инструментарий для использования текущих и будущих благоприятных налоговых, финансовых и иных условий,

более полно учесть изменения внешней среды,

стимулировать участников налогового менеджмента с учетом результатов принятых управленческих решений, создать предпосылки для повышения классности и квалификации менеджеров,

обеспечить более рациональное распределение и использование различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта,

повысить при минимальных затратах финансовую устойчивость и стоимость предприятия.

Важным критерием решения вопроса о необходимости организации хозяйствующим субъектом корпоративного налогового менеджмента является уровень налогового бремени. Если удельный вес налогов не превышает 15 % чистой добавленной стоимости предприятия, то потребность в налоговом планировании и оптимизации минимальная; при более высоких значениях уровнях налогового бремени необходима организация полноценного налогового менеджмента. Чем выше налоговое бремя, тем эффективнее будут затраты хозяйствующего субъекта по организации налогового менеджмента, тем выше цена принимаемых управленческих налоговых решений (при условии их эффективности).

В учебной и другой специальной литературе зачастую ставят знак равенства между такими понятиями корпоративного налогового менеджмента как минимизация налоговых платежей, налоговая оптимизация, налоговое планирование. На самом деле их необходимо четко разграничить, поскольку данные понятия характеризуют близкие, но не равнозначные явления и процессы управления налоговыми потоками предприятия.

Довольно часто также можно встретить мнение, что целью управления налогами на предприятии является их минимизация. Это приводит к тому, что налоговое управление сводится лишь к деятельности организаций, направленной на простое сокращение своих налоговых обязательств, к сожалению, не только в теории, но и на практике. Вместе с тем, корпоративный налоговый менеджмент, как вид управленческой деятельности, шире, многообразнее обычного стремления налогоплательщика минимизировать налоговые платежи. Налоговой менеджмента связан, прежде всего, с оптимизацией налоговых потоков и налоговым планированием.

Организацию, внедряющую у себя методы налогового менеджмента, должна интересовать не столько сама по себе величина уплачиваемых налогов, сколько эффективность принимаемых решений по вложению высвободившихся в результате оптимизации налоговых потоков средств, т. е. результативность управленческих решений не только в поиске дополнительных источников доходов, но и в области налоговых расходов и вложения налоговой прибыли (полученной разницы между оптимизированными суммами налоговых доходов организации и ее налоговых расходов). Это и есть оптимизация налогов, основанная на выборе эффективных решений. Поэтому целью корпоративного налогового менеджмента является оптимизация налогов, т. е. их рациональная многовариантная минимизация налоговых платежей, получение на этой основе экономии, дополнительных налоговых доходов и эффективное их вложение в развитие предприятия и иные экономически обоснованные затраты. В принципе, минимизация и оптимизация преследуют одну цель - снижение налогового бремени налогоплательщиков, однако если минимизация замыкается в локальных ситуациях, то оптимизация имеет системный характер, тесно увязанный с критериальной оценкой вариантов и с расходной политикой предприятия.

Оптимизация налогов осуществляется в процессе налогового планирования, налогового регулирования и внутреннего налогового контроля организацией. Важнейшая роль в оптимизации налоговых потоков отводится методам налогового планирования, которое в широком его понимании включает в себя и разработку налоговой политики организации, и методы налогового регулирования и налогового контроля, применяемые (предполагаемые к применению) налогоплательщиком. В самом общем виде в инструментарий налогового планирования включаются методы налогового бюджетирования, использования налоговых льгот и других не запрещенных законом способов минимизации налоговых платежей, применения трансфертного ценообразования и пробелов в налоговом законодательстве, реализации налоговой политики организации и налогового учета. Если оптимизация налогов - это цель корпоративного налогового менеджмента, то налоговое планирование - это комплекс методов, инструментов достижения цели налогового менеджмента. Налоговая оптимизация и налоговое планирование предполагают такую управленческую деятельность налогоплательщиков, которая позволяет не только снизить налоговое бремя в сиюминутной ситуации, но и обеспечить долговременную экономию на налогах, получить экономический эффект от ее вложения, избежать или снизить риск возможных штрафных санкций в перспективе.

Уменьшение налоговых выплат в результате их оптимизации и планирования должно вести к увеличению размера прибыли предприятия, а значит, и отвечать интересам владельцев, руководителей и работников предприятия. Однако, эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Сокращение одних налогов может привести к увеличению других, а также к налоговым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а минимизация бремени налогов на базе роста производства, продаж и доходности бизнеса, т. е. построения эффективной системы управления предприятием и принятия решений таким образом, чтобы оптимальной была вся структура бизнеса. Долговременность, устойчивость эффекта снижения налогового бремени может быть обеспечена путем эффективного вложения средств в производство, развитие предприятия, в том числе и средств, высвободившихся от эффекта снижения налогового бремени. Оптимизация налогообложения и налоговое планирование должны строится также и на поддержании налогоплательщиками своей ценовой конкурентоспособности на рынке, имея в виду, что большая часть налогов включается в продажные цены товаров и оплачивается потребителями.

Таким образом, говоря о корпоративном налоговом менеджменте, речь должна идти не о тактике минимизации налогов, а о стратегии оптимального управления налоговыми потоками и предприятием в целом.

1.2 Минимизация налогов в структуре корпоративного налогового менеджмента

Для целей налогового менеджмента, исходя из тяжести содеянного, можно выделить некриминальные и криминальные обход и уклонение от уплаты налогов. Первые способы минимизации налоговых платежей могут быть включены в систему корпоративного налогового менеджмента, а вторые должны быть исключены из нее.

Все известные налоговые правонарушения и преступления, которые классифицируются как уклонение от налогов можно подразделить на несколько групп:

а) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с сокрытием выручки или дохода:

· оформление реализации продукции по таможенный режим «экспорта» без реального перемещения ее за пределы страны (так называемый «лжеэкспорт», имеющий целью использование ставки 0 % по НДС);

· сокрытие выручки от реализации продукции, работ и услуг, хотя в наличии имеются акты выполненных работ (например, отражение ее как аванса от заказчика с последующим вычетом НДС, исчисленных с сумм предоплаты, из общей суммы полученного НДС);

· сокрытие выручки от розничной торговли путем подмены или уничтожения накладных и других документов после продажи товара;

· сокрытие дохода от налогообложения путем заключения договора о предоставлении займа (заемные средства не облагаются налогом);

· безфактурный отпуск товарно-материальных ценностей для сокрытия фактического объема выручки, полученной от реализации;

· неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную через доверенных лиц;

· неотражение в бухгалтерских отчетах прибыли, полученной за предоставленные предприятиям и организациям займы;

· занижение в налоговой отчетности объема реализации продукции;

· занижение количества и завышение цены товара при составлении акта их закупки у частных лиц;

б) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием фондов предприятий:

· перечисление средств в виде финансовой помощи в специальные фонды предприятия за оказанные услуги, выполненные работы, отпущенную продукцию (сейчас средства финансовой помощи подлежат налогообложению как доходы, но существует возможность обхода налогов при передаче средств между головными и дочерними предприятиями);

· начисление затрат на ремонт (в резерв по ремонту) без фактического его проведения или проведения в меньших объемах;

· неправомерность применения порядка ускоренной амортизации основных фондов (например, списание в первый месяц полной стоимости компьютеров с последующим начисление сумм ежемесячных амортизационных отчислений по ним);

в) виды уклонения от уплаты налогов, связанные с использованием расчетных счетов:

· нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

· открытие счетов в проблемных банках для расчетов с бюджетом;

· осуществление финансовых операций с использованием счетов других предприятий по взаимной договоренности;

· проведение финансовых операций, минуя расчетный счет, с использованием счетов в коммерческих банках;

· помещение полученной валютной выручки на счета иностранного партнера или доверенного лица с целью последующего использования всей суммы и полученного банковского процента на собственные нужды без налогообложения;

· уход от уплаты налогов путем закрытия расчетных счетов и распределения имущества предприятия среди его членов;

· перечисление средств за выполненные работы (услуги) на личные счета руководителей предприятий вместо расчетного счета самого предприятия;

· зачисление части выручки от реализованной за границей продукции на открытые там личные счета и счета предприятий на основании подложных, специально разработанных для этих целей договоров, которые, в отличие от официальных, по завершении сделки и поступлении средств на открытый за рубежом счет, уничтожаются;

г) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемые путем манипуляций с расходами, применяемые для целей налогообложения:

· завышение расходов на производство на сумму прибыли, заложенную в цену изделий, путем учета брака не по фактической себестоимости, а по оптовым ценам;

· отнесение к расходам на производство продукции затрат по содержанию аппарата управления вышестоящей организации;

· включение в издержки производства сумм списанных запасных частей для ремонта автотранспорта и другой техники при отсутствии дефектных ведомостей и пообъектных актов на списание;

· включение в состав расходов предварительной оплаты за неполученную продукцию;

· завышение расходов на производство продукции путем необоснованного отнесения к ней расходов, подлежащих финансированию за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий;

· фиктивное завышение стоимости ввозимого из-за рубежа оборудования, материалов и т. д. с целью последующего завышения фактических расходов;

д) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством злоупотреблений в личных интересах:

· использование в личных интересах материальных и денежных средств государственных или муниципальных предприятий их сотрудниками, которые одновременно являются владельцами частных предприятий;

· передача в личное пользование товарно-материальных ценностей с отражением их стоимости на забалансовых счетах;

· аренда жилых помещений для проживания сотрудников предприятия под видом аренды этих помещений для производственных нужд;

· неполная регистрация в учетных журналах взятых на складирование (хранение) товарно-материальных ценностей;

е) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых путем формального увеличения числа сотрудников:

· формальное зачисление на работу инвалидов с целью получения льгот;

· формальное придание статуса ученика основным работникам предприятия с целью снижения сумм единого налога на вмененный доход по видам деятельности, где базой исчисления выступает численность работников;

ж) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством подделки документов (данный тип уклонения граничит с криминальным и в отдельных случаях может перерасти в уголовно наказуемое преступление):

· использование фиктивных закупочных документов;

· подделка финансово-расчетных документов (например, выписка фиктивных нарядов на работу);

· использование при проведении коммерческих операций подложных документов (утерянных паспортов, накладных, иных документов, оформленных на других лиц);

з) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством неправомерного учреждения новых структур:

· создание коммерческих структур на базе предприятия без разделения финансово-хозяйственной деятельности;

· создание не предусмотренных законом благотворительных организаций и фондов;

· ликвидация действующих предприятий и создание теми же учредителями новых структур, не являющихся их правопреемниками, в целях неуплаты сумм задолженности бюджету;

и) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых путем неправомерного ведения деятельности:

· ведение коммерческой деятельности без регистрации в налоговом органе либо нарушение срока постановки на налоговый учет;

· осуществление лицензируемой коммерческой деятельности без лицензии;

· реализация товаров, изготовленных предприятиями одного региона, в другом регионе через частных лиц за денежное вознаграждение;

· заключение государственными (муниципальными) предприятиями договоров с предприятиями других форм собственности с заранее обусловленными большими штрафными санкциями;

к) виды уклонений от уплаты налогов, совершаемых посредством несоблюдения порядка регистрации и хранения денежных средств:

· совершение финансово-хозяйственных операций с оплатой наличными без оприходования этих сумм в кассах предприятия;

· несоблюдение порядка хранения в кассе предприятия наличных денежных средств.

1.3 Оптимизация налогов организациями в рамках корпоративного налогового менеджмента

Способы налоговой оптимизации разнообразны по своей природе. Среди наиболее популярных методов оптимизации налогов специалисты обычно выделяют: метод замены отношений; метод разделения отношений; метод отсрочки налогового платежа; метод прямого сокращения объекта налогообложения; метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту; метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей; метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков; метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения и ряд других. Рассмотрим подробнее некоторые из названных методов.

Суть метода замены отношений заключается в том, что предприятие при юридическом оформлении хозяйственных отношений со своими контрагентами выбирает гражданско-правовую норму с учетом налоговых последствий применения этих гражданско-правовых норм. Иными словами, происходит замена одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие, однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной. Необходимо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь комплекс прав и обязанностей), а не только формальная сторона сделки, то есть замена не должна содержать признаков мнимости или фиктивности, в противном случае сделка может быть признана недействительной.

Например, замена внутрироссийского договора на договор экспорта продукции позволяет перейти на обложение НДС реализации товаров в режиме экспорта по ставке 0 %.

Замена договора купли-продажи основного средства на договор лизинга. При этом оно должно учитываться на балансе лизингополучателя. Выгоды: можно применить повышающий коэффициент 3 к норме амортизации; лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства можно включать в расходы, учитываемые в целях налогообложения

Замена разовых стимулирующих выплат премиями по результатам работы, предусмотренными положением предприятия по системе оплаты труда. В этом случае выплачиваемые премии подлежат отнесению на расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли.

Метод разделения отношений, как и метод замены, также основывается на принципе диспозитивности в гражданском праве, но в данном случае происходит не замена одних хозяйственных отношений на другие, а разделение одного сложного отношения на ряд простых хозяйственных операций, хотя первое может функционировать и самостоятельно.

Например, отношения по поводу реконструкции здания, целесообразно разделить на собственно реконструкцию и капитальный ремонт, поскольку затраты на капремонт, в отличие от реконструкции, расходы на которую увеличивают стоимость основного средства и производятся за чистой прибыли и других средств предприятия, относятся на себестоимость продукции и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг. Сумма, уплаченная по договору на оказание информационно-консультационных услуг, единовременно относится на себестоимость продукции. Выгоды: уменьшается стоимость имущества и налог на имущество; в части услуг расходы списываются единовременно, а не через амортизацию в течение нескольких лет.

Метод отсрочки налогового платежа основывается на том обстоятельстве, что срок уплаты большинства налогов тесно связан с моментом возникновения объекта налогообложения и календарным периодом (месяц, квартал, год).

Например, организация-покупатель до 1 января 2006 г. могла отсрочить возникновение облагаемого НДС оборота путем перечисления денежных средств в последний день налогового (отчетного) периода до момента получения продукции. Это происходит из-за того, что минимальное время прохождения платежей через банки составляет не один день, а в среднем около трех дней (для организаций, находящихся в разных регионах). Поэтому покупатель, перечислив денежные средства за приобретенную продукцию в последний день текущего периода, может включить расходы на ее приобретение в состав расходов этого периода, хотя продукция будет получена и использоваться в следующем периоде, а также может в текущем периоде произвести налоговые вычеты по НДС. Организация-продавец, в свою очередь, получив оплату, отразит ее уже в следующем отчетном периоде и, тем самым, отсрочит уплату налога на прибыль на три месяца и уплату НДС на один месяц, что, в конечном итоге, приведет к увеличению оборотных средств организации (при условии, что поступившие средства не будут оформлены в качестве предоплаты в счет предстоящих поставок продукции или длительность производственного цикла превышает 6 месяцев).

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предприятия. Среди прочего могут использоваться: сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи и мены путем занижения (завышения) стоимости товаров (работ, услуг) с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ (до 20 % от уровня цен по идентичным или однородным товарам); сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризаций, по результатам которых списывается имущество, пришедшее в физическую негодность, или морально устаревшее имущество; сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения независимым оценщиком переоценки стоимости основных средств в сторону снижения (повышения для обложения налогом на прибыль).

Метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту заключается в передаче ответственности за уплату основных налоговых платежей специально созданной организации, деятельность которой призвана уменьшить фискальное давление на материнскую компанию всеми возможными способами. Данный способ минимизации налоговых отчислений наиболее часто используется при планировании налога на прибыль.

Использование метода применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков стало возможно благодаря установлению особых режимов налогообложения для: отдельных отраслей, видов деятельности (сельское хозяйство, телекоммуникации, НИОКР и др.), наиболее нуждающихся в государственной поддержке для обеспечения роста экономики и экономической безопасности страны; отдельных групп налогоплательщиков (организации, занятые в сфере малого бизнеса, инвесторы в порядке соглашений о разделе продукции при разработке полезных ископаемых); отдельных территорий (районы крайнего Севера, свободные экономические зоны, технопарки и т. п.), организаций, участвующих в решении социальных вопросов (трудоустройство инвалидов, оказание благотворительной помощи некоммерческим организациям и нуждающимся индивидуумам, помощь в проведении спортивных мероприятий и др.); предприятий, ориентируемых на экспорт и других субъектов.

Метод смены юрисдикции сбытового управления или центра принятия управленческих решений предприятия в виде учреждения самостоятельного юридического лица либо перенос самих производственных мощностей в пользу зоны льготного режима налогообложения базируется на праве субъектов РФ самостоятельно, в рамках установленных Налоговым кодексом РФ пределов, устанавливать конкретные ставки региональных и местных налогов (по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, земельному налогу) и льготных режимов налогообложения определенных территорий РФ (Закрытые административные территориальные образования: г. Саров, г. Снежинск и др.).

Перечисленные методы в своем большинстве сепаративны (не взаимодействуют в комплексе друг с другом) и краткосрочны. Наиболее эффективным является такое сочетание методов налоговой оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (рост продаж, прибыли и др.) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшими затратами с учетом долговременной перспективы экономического роста и финансовой стабильности организаций

4 Специальные методы корпоративного налогового менеджмента

Сущность корпоративного налогового менеджмента проявляется в совокупности составляющих его экономических отношений, отличительными признаками которых являются:

·это отношения, главным участником которых выступает организация;

·это отношения по поводу оптимизации налоговых платежей организации либо по поводу поддержания их существующего уровня.

Корпоративный налоговый менеджмент занимает следующие место в системе управления организацией: он является одним из самостоятельных структурных элементов финансового менеджмента, Система его, сформированная на основе функционального подхода, представляет собой организованную совокупность трех элементов: налогового планирования, налогового регулирования, налогового контроля.

Методы корпоративного налогового менеджмента делятся на общие (методы расчета) и специальные (методы управления налогово-финансовыми потоками). К общим относятся: расчетно-аналитический метод; нормативный метод; метод оптимизации плановых решений; балансовый метод; экономико-математические методы. В число специальных включены: методы анализа и оценки налогово-финансового состояния фирмы; методы постановки цели и задач; методы выбора способов налоговой оптимизации; методы налоговой оптимизации; методы установления степени достижения цели.

Предлагаемые наукой и практикой расчетные и специальные методы корпоративного налогового менеджмента, имеют различную степень эффективности. Среди расчетных методов наиболее эффективными являются балансовый метод, расчетно-аналитический и метод оптимизации плановых решений. Эти методы использованы для построения методики управления налогами в организации. В отношении специальных методов для построения предлагаемой методики выбраны следующие из них: чтение и анализ бухгалтерской и налоговой отчетности, разработка системы показателей, построение аналитических таблиц, факторный анализ, метод сравнения, метод построения дерева решений, метод имитационного моделирования, ряд методов налоговой оптимизации, метод сценариев.

Систематизированы методы корпоративного налогового менеджмента, путем классификации этих методов на общие и специальные (методы управления налогово-финансовыми потоками). К общим методам отнесены:

) нормативный метод;

) балансовый метод;

) экономико-математические методы. В число специальных методов вошли:

) методы установления степени достижения цели. Систематизация данных методов обеспечивает инструментарий корпоративного налогового менеджмента.

Методика корпоративного налогового менеджмента включает следующие этапы:

) анализ и оценка текущего налогового и финансового состояния организации;

) постановка цели;

) формулирование задач;

) выбор способов налогового регулирования;

) внедрение способов налогового регулирования;

) установление степени достижения поставленной цели.

Однако в большинстве трудов современных налоговедов понятие "налог" рассматривается несколько однобоко: под налогом понимается "одна из форм пополнения государственной казны", "сбор, устанавливаемый в одностороннем порядке государством и взимаемый на основании законодательно закрепленных правил для удовлетворения общественных потребностей", "обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований" и т.п.

При определении сущности корпоративного налогового менеджмента в работе приведены основные признаки данного явления:

) это совокупность общественно-экономических отношений;

) это отношения, главным участником которых выступает организация;

) это отношения по поводу оптимизации налоговых платежей организации либо по поводу поддержания их существующего уровня

Корпоративный налоговый менеджмент - это совокупность возникающих с участием хозяйствующего субъекта экономических отношений по поводу осуществления им законных действий, направленных на изменение или поддержание размера своих налоговых платежей с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности и обеспечения интересов государства.

Система корпоративного налогового менеджмента - это форма организации возникающих с участием хозяйствующего субъекта экономических отношений по поводу оптимизации его налоговых платежей, представляющая собой процесс последовательного выполнения взаимосвязанных управленческих действий по планированию, регулированию и контролю налогообложения фирмы.

Структурные элементы системы корпоративного налогового менеджмента определены следующим образом:

1.налоговое планирование - совокупность экономических отношений, проявляющихся в осуществлении управленческих действий по определению желаемого будущего финансового и налогового состояния организации и наилучших способов его достижения на основе анализа текущего финансового и налогового состояния организации;

2.налоговое регулирование - совокупность экономических отношений, проявляющихся в осуществлении управленческих действий по внедрению в финансово-хозяйственной деятельности организации выбранных налоговым планированием способов оптимизации налоговых платежей;

.налоговый контроль - совокупность экономических отношений, проявляющихся в осуществлении управленческих действий по установлению степени достижения запланированного финансового и налогового состояния организации на основе анализа и оценки результатов налогового регулирования.

В отношении каждого из вышеприведенных элементов системы корпоративного налогового менеджмента характеризуется его содержание, предмет, этапы, цели и задачи. Взаимосвязь системных элементов выражается в следующем: выполнение функции контроля возвращает нас к началу цикла управления налогами организации - к планированию. То есть процесс управления налогами заключается в последовательно сменяющих друг друга циклах управленческих действий: планирование - регулирование - контроль - планирование… и т.д.

Определено понятие "метод корпоративного налогового менеджмента", которое трактуется как "способ повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации и обеспечения интересов государства путем упорядочения действий по изменению или поддержанию размера налоговых платежей фирмы". Предложено деление этих методов на общие (методы расчета) и специальные (методы управления налогово-финансовыми потоками). Поскольку корпоративный налоговый менеджмент рассматривается в неразрывной связи с финансовым менеджментом организации, то ему присущи традиционно используемые в финансовом менеджменте методы расчета, приводимые в большинстве работ, посвященных вопросам управления финансами фирм:

) расчетно-аналитический метод;

) нормативный метод;

) метод оптимизации плановых решений;

) балансовый метод;

) экономико-математические методы.

Проведен анализ вышеуказанных методов с позиции эффективности их применения при управлении налоговыми платежами, в результате наиболее подходящими признаны расчетно-аналитический метод, метод оптимизации плановых решений и балансовый метод.

Для систематизации специальных методов управления налоговыми платежами предложено обратиться к приведенному в первой главе работы описанию системы корпоративного налогового менеджмента с использованием функционального подхода. С указанной позиции система корпоративного налогового менеджмента представляет собой три блока взаимосвязанных управленческих действий:

) налоговое планирование;

) налоговое регулирование;

) налоговый контроль.

Каждому из этих блоков присущи свои этапы, и каждому этапу соответствуют свои методы, в число которых предложено включить:

) методы анализа и оценки налогово-финансового состояния фирмы;

) методы постановки цели и задач;

) методы выбора способов налоговой оптимизации;

) методы налоговой оптимизации;

) методы установления степени достижения цели.

Относительно специальных методов корпоративного налогового менеджмента, присущих каждому его системному звену, отмечено следующее - поскольку управление налогами рассматривается в тесной связи с управлением финансами, а управление финансами организации осуществляется с помощью методов управления финансовыми потоками, то специальные методы можно условно назвать методами управления налогово-финансовыми потоками и схематично представить следующим образом:

Таким образом, система специальных методов корпоративного налогового менеджмента представляет собой взаимосвязанные и взаимозависимые группы методов, структурированные в соответствии с этапами трех функциональных звеньев управления налогами на фирме (планирования, регулирования, контроля).

Рассмотрение методики налогового планирования начинается с этапа анализа и оценки текущего налогово-финансового состояния фирмы. На данном этапе предложено использовать методы финансового анализа, конкретная совокупность которых зависит от исследуемого хозяйственного субъекта, поэтому в работе приведены примеры двух коммерческих производственных организаций (фирма А и фирма Б), налогово-финансовое состояние которых подвергается анализу и оценке.

В результате проведенного анализа дана следующая оценка налогово-финансовому состоянию фирмы А: налогово-финансовое состояние является неудовлетворительным, баланс интересов смещен в сторону государства, поскольку уровень налогового бремени фирмы превышает средние значения данного показателя по отрасли, а, учитывая существующие темпы развития и прогнозируемую динамику финансовых показателей, доля налоговых издержек в добавленной стоимости и выручке в будущем еще более возрастет. В отношении фирмы Б оценка налогово-финансового состояния сформулирована следующим образом: налогово-финансовое состояние является неудовлетворительным, баланс интересов смещен в сторону организации, поскольку уровень налогового бремени фирмы (в % к выручке) значительно ниже среднего значения данного показателя по отрасли, а, учитывая существующие темпы развития и прогнозируемую динамику финансовых показателей, доля налоговых издержек в добавленной стоимости и выручке в будущем еще более уменьшится.

Следующим этапом налогового планирования является постановка цели - то есть определение того будущего налогово-финансового состояния фирмы, которого необходимо достичь. Постановка цели налогового планирования напрямую зависит от оценки налогово-финансового состояния организации, данной в результате проведенного анализа, поэтому предложено построить модель зависимости целей налогового планирования от оценок налогово-финансового состояния фирмы, используя метод построения дерева решений.

После постановки цели налогового планирования формулируются задачи, возможные варианты постановки которых представлены на рис.3.

После постановки задач налогового планирования, в соответствии с логикой построения этапов данного системного звена корпоративного налогового менеджмента, осуществляется выбор способов решения поставленных задач, то есть методов оптимизации налоговых платежей. При выборе методов налоговой оптимизации предложено исходить из цели и задач налогового планирования, стоящих перед конкретным хозяйствующим субъектом, что схематично представлено на рис.4.

При рассмотрении методов налогового регулирования также предложено привести их в соответствие с этапами данного системного звена корпоративного налогового менеджмента, к которым относятся:

формулирование задач;

внедрение выбранных налоговым планированием методов налоговой оптимизации.

На этапе налогового регулирования при внедрении совокупности оптимизационных методов в финансово-хозяйственные процессы фирмы предложено осуществить ряд конкретных действий по перераспределению финансовых потоков. В практике деятельности отечественных организаций встречается множество вариантов таких действий (к сожалению, не всегда являющиеся правомерными и зачастую не учитывающие интересы государства в части уплаты налогов).

По мнению автора, выбор тех или иных методов налогового регулирования должен основываться на следующих критериях: методы должны быть законными, их применение должно обеспечивать баланс интересов "бизнес-государство" в части уплаты налогов. То есть снижение налоговой нагрузки на организацию должно быть достигнуто не ради самого снижения как такового, а ради высвобождения дополнительных финансовых ресурсов с целью использования их для развития и расширения производства и, как следствие, увеличения абсолютного размера налоговых платежей в бюджет, что соответствует как интересам бизнеса, так и интересам государства.

В отношении методов налогового контроля также предложено построить зависимость этих методов от этапов данного системного звена корпоративного налогового менеджмента. К этапам налогового контроля относятся следующие совокупности управленческих действий:

) формулирование задач;

) анализ и оценка результатов налогового регулирования;

) установление степени достижения запланированной цели.

Таким образом, с учетом вышеизложенных особенностей построения методов трех системных звеньев корпоративного налогового менеджмента, общую схему управления налогами в организации можно представить следующим образом (см. рис.5).

На этапе налогового контроля процесс управления налогами на фирме не заканчивается, он лишь возвращается к своим "истокам", а именно - к налоговому планированию. Ведь достигнутое в результате вышеописанных действий по налоговой оптимизации налогово-финансовое состояние организации опять же нуждается в анализе и оценке, что является, согласно логике работы, первым этапом налогового планирования.

налог система прибыль корпоративный

Глава 2. Анализ практического применения корпоративного налогового менеджмента.

1 Анализ поступления налога на прибыль организации в БС РФ

Налог на прибыль является прямым, его сумма зависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Налог на прибыль организации является федеральным налогом. Плательщиками являются юридические лица.

Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

Налоговая ставка - 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Таб. №1. Структура поступлений прямых налогов в консолидированный бюджет РФ за 2011г-2013г. в млрд. руб.

Виды доходовКонсолидированный бюджет РФ, млрд.руб.Федеральный бюджет, млрд.руб.Бюджеты субъектов, млрд.руб.2011г2012г2013г2011г2012г2013г2011г2012г2013гВсего доходов13599,7216031,9319011,97337,758305,4111367,75926,626537,347644,2Из них налоговых доходов: Налог на прибыль организации1264,641774,572270,5195,42255,03342,61069,221519,541927,9Налог на доходы физических лиц1665,821790,501995,81665,821790,51995,8Налоги на имущество569,69628,24678,0569,69628,24678,0Налог на добычу полезных ископаемых1053,841406,312042,6981,531376,642007,672,3129,6735,0Прочие1682,551954,434241,81004,151208,381822,8644,24663,802419,8

За 2011 год в бюджет России поступила налога на прибыль организации - 1 264,64 млрд. руб., что меньше на 1248,53 млрд руб., чем в 2010 году.

Анализ же налоговых поступлений за 2011 год показывает увеличение налога на прибыль организации на 509,93 млрд руб. по сравнению с предыдущим годом. Делая анализ поступлений прямых налогов в бюджет РФ за 2011-2012г. мы видим, что также как и в 2010г. большое место в них занимают налог на прибыль организации, налога на добычу полезных ископаемых и налог на доходы физических лиц.

В основном налоговые доходы консолидированного бюджета РФ 2011 года сложились за счет трех "больших" прямых налогов: на прибыль на доходы физических лиц и НДПИ. Сборы налога на прибыль не выше, чем за первые шесть месяцев 2011 года, однако заметно ниже, чем за 2010 год.

Причины: с одной стороны, сокращение ставки налога на прибыль организации с 24% до 20% с 1 января 2009 года, с другой - эффект низкой базы. Ниже, чем в начале 2009 года, прибылям компаний в 2010 году падать было некуда.

По данным таблицы, в консолидированный бюджет РФ в 2013 г. поступило 190011,9 млрд руб., что на 26,3% больше, чем в 2012 г.

Формирование всех доходов в 2013 г. на 83% обеспечено за счёт поступления налога на прибыль - 23%, НДПИ - 21%, НДФЛ - 21%. В 2012 г. совокупная доля указанных налогов составляла 82%.

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ составили 2 270,5 млрд руб., что на 27,9% больше, чем в предыдущем году.

2 Способ оптимизации налога на прибыль организации

При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль организации необходимо помнить все аспекты исчисления и уплаты данного налога. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль следует исходить из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние суммы налога м соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.

Основными направлениями оптимизации налога на прибыль являются:

обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;

обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл.25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;

подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственного по мере оплаты;

обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст.317 НК РФ;

обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;

обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу; рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в т. ч. путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;

рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50 %; и другие направления.

Традиционно для снижения нагрузки по налогу на прибыль используются следующие способы:

· формирование резервов (данный механизм рассмотрен в § 4.3) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, т. е. получать отсрочку по налогу на прибыль;

· использование элементов налогового учета: выбор метода начисления амортизации, способа списания стоимости материалов и другие способы (также рассмотрено в § 4.3);

· перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств.

На последнем - перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств. остановимся подробнее. Суть способа состоит в переносе прибыли предприятия, на субъектов льготного налогообложения, а затем - в ее возврате в собственные средства этого же или другого предприятия (например, управляющей компании холдинга, аккумулирующей его прибыль) без уплаты дополнительных налогов.

К субъектам льготного налогообложения (СЛН) относятся следующие.

Предприятия и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

Предприятия и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

Индивидуальные предприниматели на общем режиме налогообложения. (вместо фиксированной ставки налога на прибыль (24 %) они уплачивают два налога - НДФЛ (13 %) и единый социальный налог по регрессивной шкале от 13,2 % до 2 %. Кроме того, предприниматели не являются плательщиками налога на имущество, и могут уплачивать НДС в общем порядке, что для оптовой торговли и производства является плюсом, а не минусом. Индивидуальные предприниматели всегда ведут учет доходов и расходов по кассовому методу).

Предприятия, в уставном капитале которых участие общественной организации инвалидов (ООИ) составляет 100 %, среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 %. Налог на прибыль у таких организаций снижается путем перечисления средств в ООИ на социальную защиту инвалидов, причем целями социальной защиты инвалидов также являются направление средств на содержание общественной организации инвалидов (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затем средства, направленные в ООИ, как правило, реинвестируются в предприятие через взнос в уставный капитал или безвозмездную передачу имущества. Оба способа к дополнительному налогообложению не приводят. При этом с целью соблюдения предельного количества инвалидов в среднесписочной численности работников и их доли в фонде оплате труда в штате может числиться только один работник-инвалид (директор), всех остальных он может привлечь по схеме аутсорсинга (договор о предоставлении работников), или они могут работать в неинвалидной организации-субподрядчике.

Предприятия, зарегистрированные в низконалоговых регионах, сохранившие в том или ином виде льготы по налогу на прибыль (своего рода российские оффшоры). Фактически региональные льготы даются через систему субвенций из бюджета: предприятие фактически работает в одном регионе, а регистрируется в другом, низконалоговом. Никаких региональных льгот фирме не предоставляется, и все налоги она платит в бюджет в полном объеме. Затем в виде субвенции на развитие бизнеса возвращается 70-80 % от суммы налогов. Таким образом, предприятие платит 20-30 % налогов, а регион, в котором оно фактически находится, не получает ничего (недобросовестная налоговая конкуренция).

Своеобразным СЛН можно считать и убыточные предприятия - имеющие в текущем или прошлых налоговых периодах убытки (от основного вида деятельности) по налоговому учету. Перенося прибыль прибыльного предприятия на баланс убыточного, фактически используются его убытки для снижения налога прибыльного предприятия, поскольку налог на прибыль платится не по отдельным операциям, а по деятельности в целом. Один из распространенных способов использования убытков - реорганизация через присоединение убыточного предприятия к прибыльному.

Данный способ состоит из двух этапов:

Перенос прибыли на льготный налоговый режим,

Реинвестирование (возврат) прибыли без дополнительных налоговых обязательств.

На первом этапе полученная предприятием прибыль переносится в СЛН одним из способов.

Способы переноса прибыли в СЛН:

) выполнение СЛН работ или оказание услуг на сумму прибыли оптимизируемого предприятия:

· услуги по управлению - с заключением договора передачи полномочий исполнительного органа, договора на организацию производства, договора на управление обособленным подразделением и т. п. (пп.18 п.1 ст.264 НК РФ);

· услуги по предоставлению персонала (аутсорсинг);

· консультационные услуги в сфере производства или управления производством, коммерческой деятельностью предприятия и т. п., содействие в привлечении финансирования;

· посреднические услуги - агентский договор (договор комиссии) на закуп сырья и материалов или реализацию готовой продукции, Обязанности СЛН - поиск контрагентов, заключение с ними договоров от имени и за счет принципала, ведение переговоров с ними, согласование условий договоров и цен, контроль за соблюдением условий договоров и т. п.;

· юридические и информационные услуги (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ);

· маркетинговые услуги (пп.27 п.1 ст.264 НК РФ);

· автотранспортные услуги по перевозке пассажиров или грузов, а также услуги по техническому обслуживанию автотранспорта;

· услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета, подготовке и сдаче отчетности, по постановке, восстановлению бухгалтерского (финансового) учета, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, диагностика системы управленческого учета, бюджетирования и их автоматизации, индивидуальные консультации по вопросам управленческого учета, бюджетирования, применения МСФО и другим финансовым вопросам (пп.17 п.1 ст.264 НК РФ);

· работы по договору подряда (субподряда);

· услуги по кадровому консалтингу: анализ структуры персонала, разработка стратегии работы с персоналом; постановка работы службы персонала; организация документооборота кадровой службы; организация подбора персонала; отбор, оценка и развитие персонала; организация и сопровождение процесса сокращения рабочих мест; оценка морально-психологического климата и системы неформальных отношений (пп.15 п.1 ст.264 НК РФ).

) Использование и обслуживание объектов основных средств и нематериальных активов (арендные и лицензионные платежи).

) Выплата процентов по долговым обязательствам. НК РФ дает налогоплательщику инструмент налогового планирования: расходом признаются все начисленные проценты, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в любую сторону от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Для отнесения на расходы в целях налогообложения любых, сколь угодно больших процентов (в т. ч. дисконтов по собственным векселям) налогоплательщик может воспользоваться следующим:

· установить в налоговой учетной политике предприятия, что начисленные проценты признаются расходами, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, а также определить порядок определения сопоставимости;

· выдать как минимум два сопоставимых долговых обязательства в одном периоде;

· регулярно начислять проценты за фактическое время пользования заемными средствами и вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) относить их на расходы.

) В соответствии с условиями заключенных договоров предприятие может выплачивать штрафные санкции в адрес СЛН за нарушение условий оплаты, других договорных условий (в настоящее время суммы штрафных санкций не облагаются НДС (постановление ФАС Уральского округа от 21 августа 2003 г. № Ф09-2548/03-АК, постановление ФАС Московского округа от 12 ноября 2003 г. № КА-А40/8947-03, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2003 г. № А56-29845/03)).

Условия применения способов переноса прибыли

) Непритворный характер заключаемых сделок. Это значит, что СЛН на самом деле, а не формально (фиктивно) должен выполнять те или иные функции, вытекающие из предметов заключаемых договоров с оптимизируемым предприятием.

) Экономическая целесообразность расходов, т. е. их связь с производством продукции (работ, услуг) предприятия или управлением производством, их направленность на извлечение дохода. Причем операция (сделка) должна иметь свой собственный экономический смысл. Снижение налога хоть и может являться ее следствием, но не может быть ее целью (тем более единственной).

) Рыночный уровень цен и неаффилированность (ст. 40 НК РФ), чтобы не вступил механизм контроля со стороны налоговых органов и не были доначислены налоги.

) Самостоятельность СЛН (должен нести все расходы, связанные с оказанием своих услуг (выполнением работ); расходы на содержание служебного автомобиля; связь; аренда офиса и т. п.).

Однако эффект от реализации таких мероприятий достигается при рефинансировании данных потоков (прибыли) без дополнительных налоговых издержек. В этом заключается второй этап рассматриваемого способа планирования налога на прибыль организаций.

На втором этапе необходимо перенесенную на льготный налоговый режим прибыль вернуть оптимизируемому предприятию.

Способы рефинансирования выведенной прибыли оптимизируемого предприятия:

· временное получение рефинансируемых активов с обязательством их возврата по истечению определенного срока (заемные средства);

· безналоговое получение активов без возникновения обязательств по их возврату (собственные средства);

· получение денежных средств для финансирования проектов оптимизируемого предприятия.

Выбор конкретного варианта зависит от уровня возникающих издержек и структуры собственников оптимизируемого предприятия.

) Временное получение рефинансируемых активов с помощью беспроцентных займов. Кредиты и займы могут носить долгосрочный характер, а их получение не приводит к возникновению облагаемой базы по налогу на прибыль (пп.10 п.1. ст.251 НК РФ) и НДС (ст.146, ст.39, пп.15. п.3 ст.149 НК РФ).

Недостатки данного направления: заемные средства нужно будет рано или поздно отдавать либо вечно продлевать сроки договоров, суммы займов непрерывно растут (ведь прибыль предприятие зарабатывает все время), структура баланса оптимизируемого предприятия непрерывно ухудшается (растет доля заемных средств, уменьшается доля собственных), что может неблагоприятно восприниматься банками-кредиторами, акционерами и потенциальными инвесторами.

) Получение активов невозвратного характера через увеличение уставного капитала оптимизируемого, в виде инвестиций, целевого финансирования и в результате реорганизационных процедур.

Увеличение уставного капитала участниками - наиболее простой, традиционный вариант безналогового рефинансирования, особенно для предприятий в форме обществ с ограниченной ответственностью. Налоговый режим взносов в уставный капитал благоприятный: начисления НДС не происходит (ст.146 НК РФ), взносы в уставный капитал признаются в качестве необлагаемых налогом на прибыль (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ). Данный путь практически неприменим для акционерных обществ, т. к. увеличение уставного капитала связано с дополнительной эмиссией акций и регистрацией выпуска в Федеральной службе по финансовым рынкам.

Безвозмездная передача не учитывается при определении налогооблагаемой базы в случае, если имущество получено (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

· от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;

· от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;

· от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Такие перечисления у получателя (оптимизируемого предприятия) учитываются как внереализационные доходы, но не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль. НДС в этом случае не уплачивается ни одной из сторон, так как перечисленная (переданная) безвозмездно сумма не связана с реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Слияния и поглощения, т. е. объединение СЛН со всем выведенным на него финансовым потоком с оптимизируемой организацией с одновременной консолидацией активов. В процессе передачи имущества при слиянии и поглощении объекта обложения НДС не возникает (п.3 ст.39 НК). При реорганизации (поглощении одного юридического лица другим) у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (п. 3 ст.277 НК РФ).

) Инвестиции. При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ). Также такие операции не подлежат обложению НДС, т. к. носит инвестиционный характер (ст. 39 НК РФ).

Важно отметить, что рассмотренные способы оптимизации налога на прибыль являются законными и позволяют сократить налоговые обязательства предприятия и его налоговое бремя. Данные способы могут быть использованы в большинстве организаций.

Глава 3. Проблемы создания системы налогового менеджмента на предприятии и разработка рекомендаций по их решению.

1 Проблемы корпоративного налогового менеджмента в РФ

В процессе обоснования необходимости обособления налогового менеджмента в управлении финансовыми потоками организаций был определен понятийный аппарат налогового менеджмента в современных условиях, дана интерпретация понятия налогового менеджмента, выявлена взаимосвязь основных налоговых инструментов налоговой политики государства и инструментов налогового менеджмента в организациях.

Как показал анализ экономической литературы, возрастающая роль налогового менеджмента в условиях современного рыночного хозяйства определяется рядом причин. Потребность в выделении налогового менеджмента диктуется внешними и внутренними причинами. К внешним причинам можно отнести: сложность, изменчивость, неопределенность, альтернативность норм налогового законодательства; тяжесть налогового бремени для хозяйствующего субъекта; возрастающий поток информации; увеличение размеров организаций и усложнение форм деятельности; неопределенность и динамизм внутренней и внешней среды. В качестве внутренних причин можно назвать ограниченность финансовых ресурсов и возрастающая опасность их потерь; возрастающая цена ответственности за принятые решения по сохранению бизнеса в условиях возрастающей конкуренции в процессе жизненного цикла развития организации. В настоящее время усиливается значение налогового менеджмента как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов.

Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы налогового менеджмента на практике, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Именно поэтому в современных условиях так важно всестороннее изучение теоретических и практических аспектов налогового менеджмента, прежде всего в системе управления финансовыми потоками хозяйствующих субъектов.

Предпринятые попытки выделения налогового планирования в рамках управления финансов организаций ограничиваются лишь фиксацией налоговых последствий финансово-хозяйственной деятельности. Но важно не только выявлять налоговые последствия, но и воздействовать на налоговую составляющую финансовых ресурсов организации.

Анализ существующего понятийного аппарата теории налогового менеджмента показал необходимость уточнения понятия налогового менеджмента. Так как налоговый менеджмент является элементом системы управления, то применимые к нему термины должны опираться на понятийный аппарат теории управления.

Налоговый менеджмент рассматривается как процесс выработки управляющих воздействий на налоговую составляющую финансовых ресурсов организации на каждом этапе ее развития, целью которого является обеспечение максимизации благосостояния собственников организаций в текущем и перспективном периоде. Данное определение налогового менеджмента увязывает направления выработки управляющих воздействий на налоговую составляющую финансовых ресурсов организаций со стадиями жизненного цикла и главной целью налогового менеджмента.

Проведенный анализ экономической литературы показал, что главная цель налогового менеджмента - повышение объема оборотных средств предприятия, максимизация прибыли. Данный подход противоречит положениям общей теории систем.

С позиций системного подхода цель налогового менеджмента не должна отличаться от цели, присущей финансовому менеджменту. Различия появляются только в задачах, методах достижения главной цели системы высшего порядка.

Главной целью финансового менеджмента является обеспечение максимизации благосостояния собственников организаций в текущем и перспективном периоде. Эта цель получает конкретное выражение в обеспечении максимизации рыночной стоимости организации, что реализует конечные финансовые интересы ее владельцев. А максимизация рыночной стоимости организации немыслима без процесса воспроизводства.

Можно сделать вывод, что, учитывая направления налоговой политики государства, налоговый менеджмент должен стать воздействующим фактором, призванным перестроить внутреннюю среду конкретной организации таким образом, чтобы достичь ее целей и задач.

3.2 Пути решения проблем корпоративного налогового менеджмента

Прежде чем разработать систему налогового менеджмента в организации, необходимо разработать и предложить критерии оценки результативности налогового менеджмента, обосновать необходимость в составе финансовых отдельно учитывать налоговые риски.

С позиций общей теории систем налоговый менеджмент рассматривается в трех аспектах: элементном, функциональном, организационном.

В рамках системы налогового менеджмента необходимо выделить следующие элементы:

· объекты - по возможности корректировать - условно-постоянные параметры налога (объект налога, налоговая ставка, налоговый период, источники уплаты налога) и переменные параметры налога (налогооблагаемая база, льготы, порядок уплаты налога, сумма налога, подлежащая уплате); по способу участия в налоговом менеджменте - внешние факторы (налоговая политика государства) и внутренние факторы (политика организации - учетная, договорная);

· субъекты: собственники организации, управленческий персонал, контрагенты, налоговые органы.

В отличие от установленных законодательно условно-постоянных параметров, переменные параметры налога - объекты налогового менеджмента, посредством воздействия на которые могут быть существенно изменены результаты деятельности организаций за счет рациональной налоговой политики и эффективного использования налоговых инструментов в рамках действующего законодательства. Значит, именно этими параметрами необходимо целенаправленно управлять. Таким образом, переменные параметры налога являются налоговыми корректорами в управлении финансовыми потоками организаций. Такой параметр как налогооблагаемая база необходимо отнести к основным налоговым корректорам системы в виду того, что он законодательно не определен. Это дает право налогоплательщику применять различные варианты оптимизации налогооблагаемой базы.

Предложенный объектно-субъектный состав позволит повысить уровень экономической вовлеченности предложенных элементов системы и поможет определить эффективные налоговые корректоры, посредством воздействия на которые будут существенно изменены результаты деятельности организаций.

Функциональный аспект устанавливает круг функций, которые должна выполнять система и все ее элементы. Функциональная подсистема формирует логику функционирования системы.

Можно сделать вывод об отсутствии единства в понимании сущности и функций налогового менеджмента, а также принципов системного их взаимодействия. Это приводит к различной трактовке основных понятий, применяемых в налоговом законодательстве, и снижает эффективность реализации налоговой политики. Такие понятия должны базироваться на единой экономической основе. Их взаимосвязь и взаимозависимость должны быть научно обоснованны, и соответствовать основным понятиям теории управления сложными экономическими системами. С позиций общей теории управления функциями налогового менеджмента являются планирование, организация, мотивация и контроль.

Организационный аспект устанавливает структуру системы, правила взаимодействия ее элементов.

Необходимо придерживаться следующего варианта организации налогового менеджмента - выполнение всех управленческих функций на самостоятельной основе без передачи части функций по управлению финансовому менеджменту. Это позволит придать последовательность операциям, определить четкую организационную структуру, исполнителей и ответственность за реализацию тех или иных налоговых мероприятий, осуществлять контроль над реализацией принятых управленческих решений, повысить уровень экономической вовлеченности элементов системы.

Предложенная система налогового менеджмента является действенным инструментом для практического использования в деятельности организации. Данная система, обеспечив высокий уровень коммуникации между подразделениями, высшим руководством и собственниками, создаст предпосылки к поиску новых возможностей получения дополнительной прибыли, используя налоговый фактор в целях устойчивого развития организаций.

Оценить результативность системы налогового менеджмента можно только по степени влияния применяемых методов и способов на достижение определенных задач организаций в зависимости от этапа жизненного цикла. В работе представлен перечень критериев (с определенными ограничениями) оценки результативности налогового менеджмента в дополнение к существующему критерию в виде минимума налоговой нагрузки:

минимум налоговых платежей в течение налогового периода (ограничениями являются соблюдение законности и достижение запланированного уровня конечного финансового результата);

минимум налоговых платежей за весь период функционирования организации (ограничением, кроме законности, является определенный уровень финансового результата за этот же период или предельно-допустимое соотношение: налоговые платежи к финансовому результату в каждом из налоговых периодов в течение всего времени осуществления организацией деятельности);

обеспечение равномерности формирования налоговых обязательств в соответствии с имеющимися финансовыми ресурсами при обеспечении запланированного уровня прибыли;

максимум финансового результата при ограничении максимальной суммы уплачиваемых налогов или максимально допустимого приращения налоговых платежей на единицу прироста финансового результата.

Налогоплательщик, проводящий мероприятия по оптимизации налогообложения, обычно находится в зоне повышенного риска по сравнению с теми налогоплательщиками, которые не применяют данные мероприятия. В настоящее время идет ведомственный информационный обмен о типичных нарушениях налогового законодательства. Кроме того, Высшим Арбитражным Судом недавно было дано определение необоснованной налоговой выгоде. Из этого следует, что фискальные органы и суды получили инструмент, позволяющий выявлять незаконные налоговые схемы и привлекать бизнес к ответственности.

Теперь, если налоговые органы обнаружат в деятельности организаций несколько действий, направленных на снижение налогового бремени, они могут заподозрить организацию в экономической нечистоплотности и обратиться в суд. А он в свою очередь должен решить: соответствуют ли действия бизнеса «действительному экономическому смыслу». При этом отсутствуют четкие критерии, которые безоговорочно свидетельствуют о необоснованной налоговой выгоде, и те, которые сами по себе об этом не свидетельствуют. Данное обстоятельство свидетельствует об усилении «налоговой опасности» для налогоплательщиков.

Для эффективной работы налогового менеджмента в системе управления фирмой, необходимо представить методика ранжирования по приоритетности инструментов налогового менеджмента для реализации функции планирования; разработать алгоритм формирования определенного набора инструментов налогового менеджмента в конкретной организации в целях реализации стратегии обеспечения устойчивого развития; разработать и представить постановку, формализацию и реализацию задачи применения смешанной формы кредитования инвестиционной деятельности организаций, а именно банковского кредита совместно с инвестиционным налоговым кредитом.

Анализ экономической литературы выявил факт: в большинстве источников с теми или иными подробностями упоминается весьма схожий набор инструментов налогового менеджмента для реализации функции планирования.

В зависимости от целесообразности применения одни и те же инструменты организаций могут быть и эффективными, и неэффективными.

Предлагается дифференцировать налоговые инструменты в зависимости от влияния на налоговую нагрузку организации, влияния на стратегическую цель. Таким образом, налоговые инструменты в каждом конкретном случае могут быть нейтральными и корректирующими. Также обоснована необходимость дифференциации инструментов налогового менеджмента по степени возможных финансовых потерь.

Разработанная дифференциация может использоваться для обоснования выбора значимых инструментов налогового менеджмента в конкретной организации.

Для каждой конкретной организации необходимо формировать такие налоговые инструменты, применение которых сведет к минимуму возможные финансовые потери, связанные с признанием у организации необоснованной налоговой выгоды.

Как свидетельствует проведенный анализ, применение статистических и аналитических методов обоснования значимости инструментов налогового менеджмента для реализации функции планирования в современных российских экономических условиях ограничено из-за отсутствия долговременных и эмпирически проверенных данных.

Налоговый менеджмент можно условно разделить на несколько этапов.

На первом этапе определяется стадия жизненного цикла организации и ее стратегические цели.

На втором этапе формируется набор инструментов налогового менеджмента для реализации функции планирования, включающий максимально возможный перечень.

На третьем этапе выявляется превосходство рассматриваемых инструментов по выбранным критериям. В нашем случае каждому из этих инструментов экспертным образом дается оценка по следующим основным критериям:

оценка влияния инструмента на налоговую нагрузку организации;

оценка влияния инструмента на поставленные цели и задачи в зависимости от стадии жизненного цикла;

оценка степени возможных финансовых потерь.

Для оценки приоритетности инструментов определяются коэффициенты нормированной значимости сравниваемых объектов (инструментов). Отметим, что сравнению могут подлежать как количественные, так и качественные показатели. Результаты расчета заносятся в таблицу.

На четвертом этапе полученные расчетные значения приоритетов сравниваемых инструментов ранжируются в вариационный ряд, на основании которого осуществляется выбор лучшего инструмента по наибольшему значению приоритета по всем критериям.

После выбора значимых инструментов налогового менеджмента необходимо разработать мероприятия по их реализации.

На основании вышеизложенного подхода в работе была выявлена значимость нескольких инструментов налогового менеджмента для реализации функции планирования.

Расчеты показывают, что из представленных инструментов наиболее значимыми являются: изменение сроков уплаты налога в виде инвестиционного налогового кредита; правильная организация сделок; формирование учетной политики.

Заключение

В науке финансового менеджмента традиционно сложилась ситуация, при которой недостаточно уделяется внимания как западными, так и отечественными учеными-экономистами вопросам корпоративного налогового менеджмента. Отсутствует глубокая теоретическая проработка концептуальных вопросов налогового менеджмента, его периодизации, он не рассматривается как составная специфическая часть управления финансами организаций. Однако налоговый менеджмент оказывает непосредственное влияние на формирование финансовых ресурсов, стоимость организаций, поэтому требуется обобщение накопленных фрагментарных теоретических знаний и практического опыта по вопросам налогового менеджмента на уровне организаций.

Управление налоговыми платежами российскими предприятиями в современный период также требует своего научного развития. Корпоративный налоговый менеджмент должен стать одной из важнейших функций управления предприятием, которая, к сожалению, пока не имеет должного теоретического обоснования, а применяется на практике бессистемно и только в целях уменьшения налоговых платежей в бюджетную систему, используя зачастую и незаконные методы, не учитывая существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной структуре предприятия.

Список использованной литературы

1.Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.- Москва: Проспект, КноРус, 2012.-832с.

2.Федеральный закон « О налоге на имущество физических лиц» -2011.

.Федеральный закон РФ от 23.12.2008 г. № 173-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год»

.Федеральный закон РФ от 26.12.2009 г. № 199-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год»

.Доклад Минфина России «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2008 - 2010 гг.»

6.Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие / С.В. Барулин. - М. : Экономистъ, 2009. - 319 с.

.Гончаренко Л.И., Варнавский А. В. « Налоги и налогообложение» учеб пособие для бакалавров/ М.:-ИНФРА-2010. -318с.

8.Нестеров Г. Г., Попонова Н. А., Терзиди А. В.-Налоговый контроль: учеб. пособие, 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Эксмо, 2010.-384с.

9.Налоги и налогообложение: учеб. для вузов / под ред. И. А. Майбурова. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 655 с.

10.Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2008. - 655 с.

11.Налоговая политика России: проблемы и перспективы / под ред. И.В. Горского. - М. : Финансы и статистика, 2009. - 287 с.

12.Рыманов А. Ю.-Налоги и налогообложение: Учеб. пособие.- 3-е изд., перераб. и доп. -М.: ИНФА-М, 2010.- 510с.

13.Починок А.П. Налоговая система России: от анализа проблем к их решению / А.Починок // Право.- 2009.- №2.- С. 8-15

14.Пономарев А.И. «Налоговое администрирование: сущность и формы»// журнал «Налоги и налогообложение» ноябрь 2009.

15.Пушкарева Л.В. «Формирование социально ориентированной системы налогообложения»// «Налоги и налогообложение» №4, 20011.

.Сатарова А.А. «Актуальные проблемы и перспективы налоговой реформы в РФ»// журнал « Налоговое право»,2011.

17.Финансы: учеб. для вузов / под ред. В. В. Ковалева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2008. - 636 с.

18.Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения -М.: Финансы и статистика, 2009. - 368 с.

19.Цапков В.Е «Понятие налоговой политики и основные направления ее развития на современном этапе»// журнал «Финансовое право», июнь 2011.

20.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. М. ИНФРА-М, 2009. С. 128.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

«ФинансоВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ при Правительстве Российской Федерации»

Институт заочного обучения

Кафедра «Налоговое консультирование»

"Допустить к защите"

Заведующий кафедрой

к. э. н., профессор

Н.И. Малис

____________________

"____" __________20__г

Выпускная квалификационная работа

на тему:

«Корпоративный налоговый менеджмент»

Корпоративный налоговый менеджмент - подразделение управленческой деятельности организации, которое входит в структуру управления хозяйственной организации предприятия. В российской структуре управления организацией корпоративный налоговый менеджмент - предмет анализа и деятельности консалтинговых фирм, которые оказывают услуги по оптимизации налоговых потоков организации.

Корпоративный налоговый менеджмент представляет собой системы управления налоговыми потоками организации с помощью использования эффективных форм и методов принятия решений в рамках принятия управленческих решений в структуре планирования налоговых расходов и доходов организации на микроуровне.

Корпоративный налоговый менеджмент является звеном целостной системы налогового менеджмента и имеет следующие элементы (рисунок 2).

Рисунок 2. Структура корпоративного налогового менеджмента

Организация корпоративного менеджмента - единая совокупность форм и методов организации налогового планирования, оптимизация и самоконтроля, которая представляет собой обеспечение условий для оптимизации налоговых потоков. Управление налоговыми потоками на предприятии является частью организационной структуры финансового менеджмента организации.

Управление налоговыми отчислениями в российских организациях осуществляется специалистами финансового отдела организации или отдела бухгалтерии, при этом существует внешнее управление налоговыми потоками организации. В рамках создания финансовой структуры организации для управления налоговыми потоками организации рационально создать налоговую службу организации, в которой налоговыми отчислениями управляют налоговые специалисты.

В перечень обязанностей специалистов налогового отдела входят:

• Разработка уставных документов компании, регламентирующих деятельность организации;
• Выбор системы эффективного налогообложения;
• Создание и поддержка информационной базы действующего налогового законодательства;
• Сопровождение договоров и контрактов;
• Разработка налогового бюджета организации и корпоративной налоговой политики в рамках регулирования, контроля и планирования налоговых потоков организации;
• Соблюдение условий внешнего налогового контроля.

Планирование и регулирование тесно взаимосвязаны и трудноотделимы, поэтому теоретические и методологические направления процессов налоговой оптимизации рассматривают их как единое целое. Оптимизация налоговых доходов и расходов организации с помощью налогового бюджетирования, планирования и регулирования корпоративных налоговых отчислений.

1.2. Налоговое планирование и регулирование как показатель уровня налогового менеджмента в организации.

При анализе процессов налогового менеджмента в организации, нельзя не упомянуть о таких процессах, как налоговое планирование и регулирование, в силу их тесной взаимосвязи. В связи с этим, основные течения налогового планирования и регулирования разбираются в совокупности как единое целое, как оптимизация корпоративных налогооблагаемых доходов, расходов и прибыли путем налогового бюджетирования и других форм и методов корпоративного налогового планирования и регулирования.

Другими словами, налоговое планирование в организации - это составная часть корпоративного налогового менеджмента и важная часть его финансово-хозяйственной деятельности. От организации налогового планирования будет зависеть уровень налогового менеджмента. В своей деятельности организации всегда стремятся максимизировать свой доход и чистую прибыль, но в целом руководство нацелено больше на конечный финансовый результат, а не на сами манипуляции с налоговыми платежами. Для этого и необходимо налоговое планирование в организации (рисунок 3).

Рисунок 3. Этапы налогового планирования

Налоговое планирование - это процесс, основанный на прогнозируемых параметрах для определения наиболее эффективных направлений движения и оптимизации объема, состава и структуры входящих и исходящих налоговых потоков на предстоящий год или перспективу государством или хозяйствующим субъектом. Налоговое планирование базируется на трех основных принципах, которые изображены на рисунке 4.

Рисунок 4. Принципы налогового планирования в организации

Так же как и в налоговом менеджменте цели и задачи налогового планирования на макро - и микроуровне различны. Со стороны государства необходимо спрогнозировать максимальные налоговые доходы для бюджета, а для организаций вопреки целям государства планировать на перспективу уменьшение своих налоговых обязательств. Соответственно, целью государственного налогового планирования является оптимальное финансовое обеспечение расходных полномочий органов власти всех уровней.

Цель корпоративного налогового планирования- это оптимизация налоговых потоков организации в рамках реализации его экономической, финансовой и налоговой политики. Проблемой налогового планирования остается невозможность прогнозировать на долгосрочные периоды, более года, так как налоговое законодательство постоянно находится в движении. Главная роль в налоговом планировании - стадия сбора аналитической обработки информации, которая поступает как от государства, так и от налогоплательщиков.

Основы налогового планирования:

• Учет основных направлений развития инвестиционной политики государства, таких как налоговая, бюджетная и инвестиционная;
• Разработка учетной политики организации в целях налогообложения;
• Разработка договорной политики с контрагентами;
• Правильное и глубокое использование всех установленных законом льгот, освобождений от налогов (рисунок 5).

Рисунок 5. Структура налогового планирования

Налоговое планирование на уровне отдельно взятых организаций классифицируется по видам следующим образом:

Налоговое планирование тесно связанно с налоговой политикой, которая состоит из стратегии и тактики, также подразделяется на: стратегическое и тактическое.

Стратегическое налоговое планирование представляет собой планирование налоговых потоков на длительную перспективу на основе стратегических параметров налоговой политики. Прогнозировать на долгосрочные периоды довольно сложно, поэтому среди организаций больше распространено тактическое, или оперативное налоговое планирование.

При рассмотрении налогового планирования в качестве элемента налогового менеджмента формируется в рамках протекания следующих процессов:

• Налоговое прогнозирование;
• Налоговое планирование, включающее сводное, тактическое и стратегическое;
• Бюджетирование налоговых потоков, которое ориентируется на итоговый результат;
• Рациональное использование дополнительных доходов, полученных в условиях рационального эффективного финансирования расходов (рисунок 6).

Рисунок 6. Методы налогового планирования

С позиции налогоплательщика, налоговое планирование, как один из элементов корпоративного налогового менеджмента - это важная часть его финансово-хозяйственно деятельности. Данный процесс имеет ключевое значение, поскольку оптимизация налоговой нагрузки позволяет своевременно выявить финансовые резервы для их капитализации. От грамотности организации налогового планирования в организации зависит функциональность всего корпоративного налогового менеджмента, поэтому налоговое планирование является неотъемлемым элементом корпоративного налогового менеджмента.

Организовать правильно функционирующий отдел налогового планирования в организации является сложной задачей, требующей определенного времени. Оптимизация налоговых платежей зависит от налоговой нагрузки, так же существенную роль играет общее состояние бюджетно-налогового и финансового регулирования экономики, осуществляемого государством.

Налоговое планирование тесно взаимосвязано с налоговым регулированием. Налоговое регулирование - элемент налогового менеджмента, выступающий в качестве способа реализации налоговых планов, формирования новых принципов и корректировки действующих налоговых режимов.

При рассмотрении налогового регулирования со стороны государства деятельность организации осуществляется с помощью установления системы налоговых ставок. Снижение налоговой ставки определяет рост инвестиционных потоков и увеличение объема производства, что становится дополнительным мотивационным фактором развития сектора малого и среднего бизнеса.

Государство подходит к различным видам деятельности с помощью различных налоговых ставок, а также к реализации комплекса мероприятий, позволяющих обеспечить различный уровень доходности. Государство регулирует протекание рыночных процессов, стимулируя не очень привлекательные сферы бизнеса для производства и социальной сферы (рисунок 7).

Рисунок 7 Факторы оптимизации налогового планирования

Необходимо дифференцировать налоговое регулирование на микро- и макроуровнях. Цель налогового регулирования на макроуровне - регулирование процессов в рамках соответствия этапов экономического развития. Основной критерий воздействия налогов на макроуровне - определение воздействия налоговых ставок на разные сферы жизни государства и общества.

Налоговое регулирование на микроуровне возможно разделить на два вида:

• Налоговое регулирование крупных организаций;
• Налоговое регулирование организаций сферы малого и среднего бизнеса.

Методология налогового регулирования для этих двух видов различна.

Налоговое регулирование крупных организаций направлено на стимуляцию производства, инвестиционной деятельности, внедрения наукоемких технологий и рост производительности труда. Для организаций малого и среднего бизнеса налоговое регулирование способствует конкурентному развитию и насыщению товарами, работами и услугами рынка.

Множественность объектов налогового регулирования предполагает выбор различных методов налогового регулирования, каждый из которых ставит свои цели, определяются задачи, а также подбираются методы и способы. Налоговое регулирование эффективно при способствовании достижению целей финансовой политики организации.

Налоговое регулирование в рамках корпоративного налогового менеджмента - это процесс корректировки параметров налогового планирования и бюджетирования, а также оптимизации налоговых отчислений в организации. Методы налогового регулирования обладают отличительными особенностями, которые связаны с использованием плановых и бюджетных заданий по налоговым отчислениям.

1.3. Характеристика методов налогового менеджмента в организации

Корпоративный налоговый менеджмент представляет собой совокупность экономических отношений, среди которых отличительными признаками являются:

• Главный участник - организация;
• Возникновение отношений в рамках оптимизации налоговых отчислений или их поддержке на текущем уровне.

Корпоративный налоговый менеджмент - один из самостоятельных элементов финансового менеджмента организации, сформированной в рамках единой совокупности налогового планирования, регулирования и контроля.

Методы корпоративного налогового менеджмента имеют следующую классификацию (рисунок 8).

Рисунок 8. Методы корпоративного налогового менеджмента

Расчетные и специальные методы, применяемые в корпоративном налоговом менеджменте, обладают различной степенью эффективности. Расчетные метода корпоративного налогового менеджмента включают в свой перечень:

1. расчетно-аналитический метод,
2. балансовый метод
3. метод оптимизации налоговых отчислений.

К специальным методам относятся следующие категории: чтение и анализ бухгалтерской отчетности, формирование системы показателей, составление аналитических таблиц, проведение сравнений методом сравнений и имитационного моделирования, также приемлемыми для налогового планирования являются методы дерева решений и метод сценариев.

При этом каждое звено корпоративного налогового менеджмента применяется собственные методы, предполагающие применение собственных управленческих принципов:

1. Управление налоговыми отчислениями и управление финансовыми потоками организации находятся в тесной взаимосвязи и взаимодействии.
2. Управление финансовыми потоками формируется в результате определения методов управления финансовой деятельностью организации в целом.

Система специальных методов корпоративного менеджмента - взаимозависимые и взаимосвязанные методы, которые структурированы в рамках трех основных этапов управления налоговыми отчислениями в организации: планирование, регулирование и контроль.

Методика формирования корпоративного налогового менеджмента включает в свою структуру следующие этапы (рисунок 9):

Рисунок 9. Этапы корпоративного налогового менеджмента

Для рассмотрения методики налогового планирования в первую очередь проводится анализ и оценка текущего налогово-финансового планирования организации. Проведение данного этапа предполагает применение методов финансового анализа состояния организации.

Следующий этап налогового планирования в структуре корпоративного налогового менеджмента - это постановка цели, предполагающей будущее финансовое и налоговое состояние организации, которое необходимо достичь.

Цель налогового планирования определяется оценкой налогового и финансового состояния организации, которая была получена в результате проведенного анализа. Затем необходимо построить модель взаимосвязи целей налогового планирования, применяя метод построения дерева решений.

После постановки задач налогового планирования в рамках формирования структуры корпоративного налогового менеджмента проводится выбор способов достижения поставленных задач, то есть методов оптимизации налоговых платежей. Выбирая методы налоговой оптимизации, необходимо руководствоваться поставленными целями и задачами, которые заявлены для решения определенным хозяйствующим субъектом.

При оценке методов налогового регулирования данной структуры организации необходимо провести следующие мероприятия:

1. Сформулировать задачи налогового регулирования;
2. Внедрить выбранные методы налоговой оптимизации.

При проведении этапа налогового регулирования и внедрения оптимизации налоговых отчислений необходимо провести ряд мероприятий по перераспределению налоговых потоков. В сфере практического применения существует несколько вариантов проведения налоговой оптимизации. При этом необходимо учитывать, что необходимо применять правомерные и соответствующие законодательству процедуры.

Снижение налоговой нагрузки должно проводится не только для снижения налоговой нагрузки, но в первую очередь для перераспределения финансовых потоков организации и их использования для повышения эффективности использования ресурсов организации. Данное направление развития корпоративного налогового менеджмента позволяет увеличить налоговые отчисления в бюджет, что соответствует интересам государственных структур и частных организаций.

На этапе налогового контроля процесс управления налогами проводится контроль отчислений в бюджет.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА НА ПРИМЕРЕ ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ»

2.1. Характеристика деятельности и система управления ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ»,.

ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» является одной из крупнейших компаний по хранению и складированию нефти и продуктов переработки.

Организация состоит из головного офиса и производственного подразделения, расположенного в Новом Уренгое. В головном офисе имеются следующие управления и отделы: финансово-экономическое управление, отдел управления проектами, производственно-технический отдел, отдел кадров, отдел подготовки производства, руководство, юридический отдел, сметно-договорной отдел, управление снабжения (рисунок10). Рисунок 10. Организационная структура ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ»

Организация обладает всей необходимой разрешительной документацией на право осуществления строительной деятельности: Свидетельство СРО на строительные и проектные работы, сертификат МАК, международный сертификат IS0 9000.

Ведение отчетности в организации осуществляется сотрудниками в соответствии с их функциональными обязанностями. В бухгалтерии присутствует разделение обязанностей по расчету заработной платы, налогообложению, проводке материалов, командировочных расходов, проведению платежей. В организации существует независимый аудит бухгалтерской деятельности.

Аналитический отдел занимается расчетом контрольных показателей, которые характеризуют исполнение ежегодно утверждаемых бюджетов проектов по государственным и прочим объектам строительства и реконструкции.

Производственно-технический отдел занимается составлением графиков производства работ и увязкой их в рамках организации, обеспечением проектно-сметной документацией, контролем исполнения графиков работ.

Сметно-договорной отдел занимается разработкой и корректировкой смет, составлением актов выполненных работ и справок о стоимости выполненных работ.

Руководители проектов осуществляют общее руководство порученными им проектами, контроль за бюджетированием и выполнением работ на объектах, организовывают работу субподрядных организаций.

Юридический отдел обеспечивает юридическую защиту интересов организации в арбитражных судах, согласовывает представляемые хозяйственные и подрядные договора, договора на оказание услуг.

Отдел подготовки производства занимается получением и продлением разрешительной документации, конкурсов, справок для руководства.

Учетная политика ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» зафиксирована в приказе об учетной политике, который был утвержден директором организация.

При анализе особенностей деятельности ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» и технологий обработки учетной информации в организации применяется

автоматизированная форма бухгалтерского учёта. В случае необходимости организация добавляет в рабочий план счетов дополнительные субсчета и аналитические счета, а также применяет дополнительную систему регистров аналитического учета.

Информация, которая содержится в утвержденных первичных документах, в регистрах учета накапливается и систематизируется автоматизировано в компьютерных системах.

Количество инженерно-технических работников - 40 чел., рабочих - 300 чел., сотрудников финансово-экономического управления - 10 чел.

В перечень информационных ресурсов ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» входят:

• документы, подписанные директором, первыми заместителями и заместителями на бумажных носителях и в электронном виде (сборники документов, информационные бюллетени, брошюры, обзоры, опросы и т.д.);
• программно-функциональные комплексы;
• БД организации;
• интернет-портал.

В перечень информационных сетей ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» входят:

• структурированная кабельная система;
• локальные вычислительные сети.

Информационные ресурсы подразделяются на следующие категории доступа:

• служебная информация (общего доступа);
• информация ограниченного доступа.

• БД для сотрудников аппарата управления ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ», направленная на реализацию их функциональных обязанностей и регулирующая порядок решения возложенных на них задач.

В организации установлен режим регулирования защиты информации, которая может содержать коммерческую тайну и нанести какой либо ущерб (материальный, моральный) сотрудникам ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ».

План работы ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» делится на следующие периоды отчетности: неделя, месяц, квартал, полугодие, год. По результатам отчетного периода составляются итоговые отчеты о выполнении планов. Они представляются по запросам отделов, контролирующих соответствующие направления деятельности.

План работы составляется на основании предложений первых заместителей начальников управлений и отделов ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ», глав управ районов, окружных отраслевых управлений.

Исполнение предполагает разработку мер, направленных на осуществление и проведение в жизнь поручений руководителей ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ».

В случае не выполнения распорядительного документа в установленный срок, должностное лицо, контролирующее выполнением распорядительного документа, направляет записку на имя директора в которой указывает причины невыполнения распорядительного документа, а так же меры, принятые по их устранению, и предложение о новом сроке его выполнения.

Решение о продлении срока исполнения распорядительного документа принимает директор ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ». Распорядительный документ снимается с контроля в Управлении протокола и контроля на основании отчета (справки), в которой содержится информация о выполнении всех поручений распорядительного документа, и подписывается должностным лицом, контролирующим выполнение документа в целом.

Контроль исполнения включает в себя регулирование полноты и точности своевременных сроков исполнения документов и резолюций.

Контроль исполнения поручений директора ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» может быть поручен в соответствии с распределением обязанностей, нескольким должностным лицам в пределах их компетенции.

В том случае, если контроль возложен на нескольких должностных лиц, то итоговую справку готовит то должностное лицо, которое в распорядительном документе или резолюции значится первым, если нет других указаний.

Если контроль за исполнением распорядительного документа директор оставил за собой, то координация деятельности и централизованное представление информации по исполнению содержащихся в распорядительном документе поручений осуществляет должностное лицо, вносившее проект распорядительного документа.

1. Затраты от реализации продукции на 1 руб. снизились с 0,95 руб. до 0,9 руб., что свидетельствует о положительной динамике реализационной деятельности организации.
2. Показатель фондоотдачи снизился с 171 руб. до 149 руб. в сравнении с аналогичным показателем предыдущего отчетного периода. Данная тенденция определяется увеличением основных фондов организации и ростом выручки от реализации продукции.
3. Аналогично за счет возросших основных фондов фондовооруженность увеличилась 10,09 млн.руб./чел., темп роста равен 170,72 %
4. Рентабельность продаж в 2012 году равна 1 %, в 2013 этот показатель составил 2 %, то есть темп роста равен 200 %.

Составим выводы по результатам деятельности ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» в 2012-2013 гг.

По результатам анализа таблицы 1, можно отметить, что себестоимость реализации продукции возросла на 38 %, темп роста показателя равен 138 % по сравнению с предыдущим отчетным периоде. Данная тенденция сыграла ключевую роль в росте валовой прибыли. Эти основные фонда принимаются в учет при составлении баланса, но на данный момент эти основные фонды не в полной мере задействованы в основной деятельности, поэтому показатели фондовооруженности и фондоотдачи снизились.

Вывод 2: По результатам 2012-2013 гг. показатель среднегодовой стоимости основных фондов возросла на 1800 млн.руб., темп роста равен 169 %. В 2013 году значительно увеличился показатель себестоимости реализации продукции, темп роста равен 138 %. В 2013 году показатель валовой прибыли значительно возрос по отношению к 2012 году, это явление определяется строительством и введением в эксплуатацию нового здания организации.

Налоговые платежи, их структура и периодичность выплат регламентирована Налоговым кодексом и Федеральными законами Российской Федерации. Организация ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» в своей учетной и налоговой политике выражает согласие выполнять налоговое законодательство. Учетная политика - это один из ключевых инструментов оптимизации и планирования налогообложения. Далее для оптимизации налоговой нагрузки организации проанализируем налоговую базу для определения детализированного плана по выбранным налогам.

Выделим налоговые платежи в отдельную сводную сравнительную таблицу 2.

Таблица 2

Изменения в структуре налоговых и иных платежей.

Налоговая совокупность организации - это сумма всех налогов, уплачиваемых организацией. При практическом рассмотрении налоговая совокупность - это данные об уплате налогов, содержащиеся в документах организации: налоговых декларациях, расчетах, которые подаются в местные налоговые органы. Кроме того в это перечень включают данные о налоговых выплатах, содержащихся в налоговых регистрах организации, но ее не поданных в налоговый орган.

Налоговая совокупность имеет следующую структуру (рисунок 12)

Рисунок 12. Структура налоговой совокупности в ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ».

Начисленная налоговая составляющая (ННС) - это часть налоговой совокупности, подлежащей к уплате, но фактически еще не оплаченной. Причины данного явления могут быть различны и подлежат отдельному анализу. Оплаченная налоговая составляющая (ОНС) - часть налогов, фактически перечисленных в федеральный или региональный бюджет.

Налоговая нагрузка на организацию - доля налоговой совокупности, фактически выплаченной организацией и не доступной для переноса на прочие экономические субъекты. Также данный показатель не может быть снижен путем применения методов налогового планирования, оптимизации или прочими методами. Налоговая нагрузка в абсолютном выражении меньше или равна налоговой совокупности.

Показатель налоговое бремя организации - доля налоговой нагрузки, воздействующая на эффективность деятельности организации.

Необходимость введения корпоративного налогового планирования определяется величиной налогового бремени организации. Если величина налогов превышает половину расходов организации, то в этом случае налоговое планирование приобретает глобальный характер и выступает в качестве ключевого элемента управленческого планирования в организации.

По экспертной оценке при удельном весе налогов менее 15 % от общего дохода организации необходимость в налоговом планировании минимальна, и расчет и учет текущих налоговых отчислений доступен главному бухгалтеру или его заместителю.

При величине налоговых отчислений в диапазоне 20-35 % в организациях малого и среднего бизнеса целесообразно вводит в штат специалиста по налогообложению, а в крупных организациях отдел специалистов, занимающихся контролем расчета и исполнения налоговых обязательств. В данном случае итоговый контроль за налогообложением является предметом деятельности высшего руководства организации. Проекты по развитию и модернизации внедряются по результатам проведения специальной экспертизы работниками, работающими в областях финансового и налогового менеджмента.

На микроуровне налоговая нагрузка рассчитывается как доля совокупного дохода налогоплательщика, изымаемого в бюджет. Данный показатель складывается из следующих налоговых отчислений: НДС, налог на прибыль, НДФЛ, взносы в ФМОС и ФСС. Многие авторы придерживаются мнения, что налог на доходы физических лиц не должен быть включен в сумму налогов, так как он фактически уплачивается сотрудниками, а организация лишь производит перечисление.

Налоговое планирование является сложным процессом с множеством факторов воздействия, кроме того каждая финансовая сделка имеет уникальную природу. Далее мы перечислим основные факторы влияния, воздействующие на величину налоговой нагрузки:

1. Договорная и учетная политика организации, определяющаяся целями налогообложения;
2. Льготы и освобождения от уплаты налогов;
3. Приоритетные направления бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, оказывающие непосредственное влияние на составляющие налоговых отчислений;
4. Получение сумм из бюджетных ссуд, налогового кредитования и отсрочек по налогам и сборам;
5. Размещение бизнеса в свободных экономических зонах в том числе на территории Российской Федерации.

Существует алгоритм оценки эффективности внедрения CRM-систем. Для оценки нужно получить ответ на два вопроса: была ли достигнута поставленная цель и насколько адекватной оказалась заплаченная за нее цена?

3.2. Перспективы развития налогового менеджмента в ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ»

Для того чтобы детально оценить все результаты внедрения, мы рассмотрим проблемы, которые существовали в компании до внедрения системы, а также какие появились по ним решения после внедрения CRM-системы (таблица 9).

Таблица 9

Описания проблемных ситуаций в компании и их решение, обеспеченное внедрением CRM-системы

В настоящее время система доказала свою эффективность и компания планирует в скором времени перейти на новую редакцию и работу в регионах. Чтобы создать территориально-распределительную систему планируется вести работу посредством web-клиента.

До внедрения системы сотрудникам приходилось тратить много времени на выполнение рутинных операций (заполнять формы, дублировать информацию в разных системах, вести сбор информации в разных источниках), что приводило к появлению ошибок и необходимости многоуровневой системы проверки. Это позволяет избежать путаницы, а история налоговых отчислений становится структурированной и прозрачной.

В дальнейших планах компании:

Полученные результаты от внедрения CRM-системы в структуру налогового планирования ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» имеют положительную тенденцию и имеют влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе. Далее рассмотрим экономическую эффективность внедрения проекта CRM-системы в структуру налогового планирования ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ».

3.3. Оценка эффективности предложенных мероприятий

Одним из оптимальных методов проведения оценки является расчет ROI (возврат на вложенную сумму). Аналогично можно оценить срок окупаемости продукта. Хотя тут стоит упомянуть важное ограничение. ROI является соотношением среднего увеличения прибыли (обязательно полученного именно за счет внедрения CRM-технологий) к объему инвестиций. Формула расчета ROI имеет такой вид:

ROI =(Pcrm - P) / Z * 100% (5),

Pcrm - прибыль, полученная организацией при внедрении CRM-системы;

P - прибыль, полученная без внедрения CRM-системы;

Z - общие затраты на реализацию проекта.

Полученная таким путем оценка не может являться полностью достоверной.

Первые сложности появляются уже во время определения затратной части. Список вложений при внедрении состоит не только из оплаты лицензий на программное обеспечение, дополнительного оборудования, а также услуг консультантов. Сюда также входи оплата сотрудников компании, принимающих участие в процессе внедрения.

В ходе подсчета затрат необходимо учесть, что после того, как проект формально завершен, затраты на его реализацию все еще идут, но имеют уже другой вид: абонентное обслуживание программного обеспечения, дополнительная настройка системы, зарплата сотрудников, обслуживающих технику, администратора СУБД и системного администратора. Все эти затраты входят в общую стоимость владения системой.

Один из серьезных недочетов при подсчете доходной части, связан с тем, что изменение доходов компании может произойти не только в результате внедрения CRM-системы. К примеру, этому могла поспособствовать рыночная конъюнктура, смена персонала компании и т.д.

Чтобы однозначно определить, какая часть дополнительного дохода была получена за счет внедрения CRM-системы, нужно вести одновременно два бизнеса, в одно м из которых система будет установлена, а в другом - нет. Но на практике такое почти неосуществимо. И именно поэтому оценить точную доходную часть будет сложно.

В последнее время все большую популярность получила методика, согласно которой затратная часть оценивается в денежном выражении, а показателем обоснованности расходов являются ограничения бюджета проекта. Для оценки доходной части используется следующий алгоритм:

1. Формулировка целей проекта до начала внедрения. Каждая цель получает свой весовой коэффициент, который определяется на основании ее значимости для руководства предприятия.
2. Когда внедрение завершено, результат каждой цели оценивается по принципу достигнута или не достигнута поставленная цель.
3. Эффективность эксплуатации программного обеспечения определяют объемом выполненных целей и полнотой их достижения.

Существуют и другие, методики для расчета эффективности внедрения ПО. Большинство из них при расчете эффективности использует соотношение суммы на улучшение финансовых показателей организации (числитель) к затратам на внедрение (средства, потраченные на закупку программного обеспечения, оплату труда консультантов, зарплату сотрудников, выплаченные течении времени, потраченного на внедрение и обучение) (знаменатель).

В полную стоимость проектного решения включается стоимость лицензии на ПО, плюс стоимость всех доработок (и стоимость аппаратных средств), плюс стоимость внедрения, плюс стоимость обучения и поддержки.

Ставка консультанта CRM начинается с 25 долларов в час, и могут доходить до 100 долларов в час и более.

Стоимость доработки системы по требованиям конкретной компании и разработка коннекторов для связи с ERP системами, а также системами документооборота в разных компаниях будет сильно различаться. Обычно эта стоимость определяется известностью имени компании, трудоемкостью разработки и уровнем оплаты труда программистов.

В проектах, предусматривающих использование выделенного сервера для работы серверной части CRM, необходимо учитывать закупку дополнительного оборудования.

Столь же важными составляющими общей стоимости CRM-решения является стоимость ее эксплуатации, платное сопровождение и апдейт новых версий. Эти затраты отличаются от «мгновенной» стоимости решения тем, что их необходимо производить в течение определенного времени после покупки, и размеры этих затрат могут управляться (они имеют свои пределы).

Отбросив не выясненные к настоящему моменту времени планируемые затраты в далеком будущем, рассчитаем стоимость предлагаемого к внедрению решения по известным на сегодняшний день затратам и представим результат в таблице 10. В расчетах учитываются только затраты 2015 года.

Таблица 10

Стоимость предлагаемой CRM-системы

Таким образом, планируемая стоимость затрат на внедрение CRM-системы в 2013 году составит 479,2 тыс. рублей.

По мнению экспертов рынка, имеющих опыт внедрения подобных проектов , экономические результаты могут быть достигнуты следующие:

• после внедрения в течение ближайших 3-5 месяцев обнаруживается увеличение снижение неэффективных налоговых отчислений на 20% и выше.
• без внедренной CRM-системы около 30% рабочего времени сотрудника отдела финансового планирования уходит на ознакомление с действующим законодательством РФ и поиском оптимальной структуры налогоотчисления, в случае автоматизации системы этот показатель может снизиться вдвое благодаря автоматизированной системе обновления..

Таким образом, руководство компании определило следующие цели, которых организация должна достичь после внедрения CRM-системы «1С-CRM.КОРП». Редакция 2.0:

• Снижение уровня налогового бремени на 15 % за счет оптимального применения налоговых льгот и послаблений, действующих в рамках текущего законодательства Российской Федерации;
• Снижение доли налоговых обязательств в итоговой структуре расходов организации;
• Оптимизация налогового и финансового планирования, как следствие рост выручки от ведения текущей деятельности;
• Снижение трудоемкости работы сотрудников отдела финансового планирования на 30 %, что скажется на увеличении эффективности текущей деятельности отдела в целом.

Следующим этапом рассчитаем показатели, ожидаемые при использовании CRM-системы. Подсчет показателей представлен в таблице

На данной стадии выполнения работы мы имеем возможность предполагать увеличение доходности компании на 30,6 млрд. руб (таблица 11).

Таблица 11

Сравнение показателей компании до и после внедрения CRM-системы, млрд. руб.

Рассчитаем планируемую окупаемость затрат и показатель ROI.

ROI = 7,5/0,0479 = 156,5

Следовательно, затраты на CRM-систему будут иметь многократную окупаемость.

Для более достоверной оценки эффективности предлагаемого внедрения, определим совокупную стоимость проекта по методу оценки дисконтированных интегральных затрат на проект. В первую очередь определим интегральные затраты, которые включают в себя плановые затраты на проект и стоимость потерь, связанных с рисками проекта.

Характерными бизнес-рисками CRM-систем являются:

• недоступность (части) данных,
• потеря (части) данных,
• злонамеренное или неправомочное использование данных,
• противоречивость данных или трактовки,
• выдача сотруднику ошибочной информации,
• невозможность использования сотрудниками заложенных функций финансового сопровождения.

Нельзя также не упомянуть проектные риски, которые появляются на стадии проектирования и (или) поставки системы:

• несоответствие реальной практики и разработанной автоматизированной системы;
• саботаж персонала;
• устаревание программных или технических решений за период внедрения.

Экспертным путем определим стоимость рисков в размере 2,5%, поскольку, в целом, 1С-системы являются известным продуктом на рынке, мероприятия по внедрению системы качественно спланированы, риски минимальны, значение 2,5% является средним, принимаемым в данной области.

Таким образом, интегральные затраты рассчитаем по формуле:

Зпл t - плановые затраты проекта

Роц t - стоимость рисков проекта

Интегральные затраты проекта = 479 200 + 479 200*2,5% = 491 180 тыс. руб

Где Зфакт τ - дисконтированная сумма фактических затрат на ИС, произведенных к моменту τ;

Зоц t - оценка интегральных затрат на ИС за период t;

Е - ставка дисконтирования (рефинансирования).

Ставка рефинансирования на текущий момент времени составляет 17%. Период использования определим в 3 года (после этого периода, вероятно, будут разработаны новые предложения на рынке, более современные)

Таким образом, расчет по формуле будет выглядеть следующим образом:

Следовательно, дисконтированные интегральные затраты проекта будут равняться 261 987,5тыс. руб.

Как уже было сказано ранее, прибыль от внедрения составит 30,6 млрд. руб. Продисконтируем данный показатель на 17 % - получим 46,2 млрд. руб за 3 года. Показатель чистого дисконтированного дохода проекта (NPV) будет равняться 46,2 млрд. руб. Правилами принятия положительных решений об инвестиционных проектов установлено, что данное решение может быть принято при значение NPV выше 0 - очевидно, что значение NPV проекта положительно. Показатель индекса доходности (PI) проекта многократно превысит нормативное значение =1. Следовательно, проект может считаться инвестиционно-привлекательным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговые платежи - значительная доля в финансовых потоках организации. Эффективное планирование налоговых отчислений определяет потенциальную возможность роста и развития предприятия. Недостаточный учет финансовой деятельности организации может привести к финансовым потерям организации. Проблемы налогообложения и управления налоговыми потоками сопоставимы с проблемами, возникающими в ходе предпринимательской или производственной деятельности.

Объектом исследования вступает ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ». ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» является одной из крупнейших компаний по хранению и складированию нефти и продуктов переработки.

По результатам анализа основные показатели от ведения основной деятельности организации выручка от реализации возросла на 211 156 млн. руб., но данный показатель не является единственным индикатором прибыльности деятельности организации: его необходимо рассматривать в совокупности с показателем себестоимости.

Себестоимость реализации продукции в 2012 году имеет темп роста 38 % в сравнении с 2012 годом, данная тенденция демонстрирует, что организация наращивает объемы продаж.

Валовая прибыль в 2013 году в сравнении с 2012 годом имеет следующие тенденции: величина показателя выросла с 5255 млн.руб. до 12476 млн.руб., величина отклонения равна 7221 млн.руб., темп роста равен 237 %.

Налоговые платежи, их структура и периодичность выплат регламентирована Налоговым кодексом и Федеральными законами Российской Федерации. Организация ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» в своей учетной и налоговой политике выполняет действующее налоговое законодательство.

По результатам анализа налоговой нагрузки можно выделить структуру налоговых платежей в ООО «ТРАНСГАИНВЕСТ», которая наглядно демонстрирует доминирующие налоги: НДС и отчисления в ПФР, ФОМС и ФСС. Они оказывают наибольшее влияние на хозяйственную деятельности организации, то есть оказывают налоговую нагрузку на ведение деятельности организации. Резкое увеличение показателей налогов, отчисляемых в бюджеты разных уровней, объясняется ростом валовой прибыли организации от ведения деятельности.

Учетная политика является немаловажным инструментом для оптимизации налоговых отчислений организации. Основные направления совершенствования учетной политики организации следующие:

• Организовать прозрачный и доступный для понимания процесс бухгалтерского учета;
• Сформировать сбалансированную систему налогового учета;
• Создание системы финансового планирования и учета для обеспечения решения задач бухгалтерского учета и налогообложения организации.
• Учетная политика обязана являться не только формальным документом, предоставляемым в налоговый орган, но и помощником в оптимизации в оптимизации финансового состояния организации.

Амплитуда колебания налогового бремени в организации составляет более 30 %, что свидетельствует о возможности оптимизации процессов налогового учета и планирования.

В рамках формирования эффективной налоговой политики целесообразно создание отдела налогового планирования в ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ», а также внедрение CRM-системы для автоматизации налоговых отчислений и формирования оптимальной налоговой политики организации.

Результатами реализации первой части стартовавшего в 2014 году проекта внедрения в компании «ТРАСТГАЗИНВЕСТ», стали следующие преимущества:

• Создана единая база нормативно-правовых актов, регламентирующих налоговые отчисления;
• Возможность группировки льгот и налоговых послаблений по категориям;
• Исчезли потери информации, нет дубляжа при поиске необходимой информации;
• Доведена до автоматизации работа в системе безналичных расчетов: в одну систему объединены налоговые отчисления и проводимые транзакции по начислению налоговых обязательств;
• Создан отдел финансового и налогового планирования организации, оптимизирующий налоговые и финансовые расчеты организации;
• Имеется обмен информации с единой учетной системой учета компании (загрузка бухгалтерских и платежных документов, использование единой базы).

В процессе работы в CRM-системе были отмечены следующие результаты:

• На поиск информации нормативно-правовом акте уходит меньше 1 минуты;
• Появилась возможность информировать сотрудников бухгалтерии и финансового отдела об изменяющемся налоговом законодательстве;
• На 50% ускорилось формирование отчетов по деятельности каждого сотрудника.

После внедрения CRM-системы у компании появилась возможность быстро реагировать на изменение законодательства, регламентирующего налоговые выплаты. Благодаря использованию полной информации создаются подробные аналитические отчеты, позволяющие более эффективно планировать деятельность компании, а также находить оптимальные пути формирования системы налогового планирования.

В дальнейших планах компании:

1. Работа через интернет с системой в регионах для формирования эффективной системы отчислений в региональные бюджеты
2. Ведение технической и сервисной поддержки сотрудников не только отдела финансового планирования, но и бухгалтерских отделов во всех региональных представительствах.
3. Отслеживание загруженности сотрудников по текущей деятельности.

Полученные результаты от внедрения CRM-системы в структуру налогового планирования ООО «ТРАСТГАЗИНВЕСТ» имеют положительную тенденцию и имеют влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации, как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. I . Законодательные и нормативно-правовые акты
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Официальный текст. Части I, II, III и IV. — М.: Эксмо, 2014.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II с комментариями. — М.: Эксмо, 2014.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации. — М.: Проспект, 2014.
5. Уголовный кодекс Российской Федерации (по состоянию на 1 февраля 2014 г.). — М.: Норматика, 2014.
6. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998г. N14-ФЗ (ред. от 29.12.2012г.). — М.: Собрание законодательства РФ от 16.02.1998, N 7.
7. Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.12.2013г. с изм. и доп., вступ. в силу с 03.01.2014). — М.: Собрание законодательства РФ, 27.07.2009, N 30.
8. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". - М. :Вестник ВАС РФ, N 12, декабрь, 2006 г.
9. Постановлением ГСЭК РА от 21.11.2003 N 16-2. Закон Республики Алтай от 21.11.2003 N 16-1 (ред. от 19.04.2013) "О налоге на имущество организаций на территории Республики Алтай". — А.: Сборник законодательства Республики Алтай, N 13(19), октябрь-ноябрь, 2003 г.
10. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Первичный текст. — М.: Экономика и жизнь, N 23, июнь, 2007 г.
11. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21.03.2008г. N03-03-06/1/199 «О признании долга безнадежным для целей налогообложения прибыли».
12. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11.12.2008г. N03-11-05/296 «Об условиях перехода на УСН индивидуальными предпринимателями».
13. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29.01.2010г. N03-11-06/2/10 «О переходе на УСН организации, в которой доля участия других организаций составляет более 25 процентов».
14. Проект Федерального закона "О налоговом консультировании в Российской Федерации" — М.: Версия нормативного регулирования налогового консультирования Федеральной налоговой службы России.2013 г.
15. II . Учебники, учебные пособия, монографии
16. Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - Курск: РФЭИ; 2010.
17. Кирина Л.С., Горохова Н.А. Налоговый менеджмент в организациях // (Учебник гриф УМО ВО) / М.: Издательство Юрайт, 2014. - 653 с.
18. Бабленкова И.И., Кирина Л.С., Карпова Г.Н., Горохова Н.А. Прогнозирование и планирование в налогообложении. - М.: Экономика, 2009.
19. Барулин С.В. Налоговый менеджмент: Учебник / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В.В. Степаненко. - М.: Торговая корпорация «Дашков и К», 2013.
20. Беспалов М.В., Филина Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010.
21. Богданова Е.В., Эриашвили Н.Д. Договорное право. Учебное пособие. - М.: Юнити-Дана, 2009.
22. Вылкова Е.С. Налоговое планирование. - М.: Юрайт, 2011.
23. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие. - М.: Проспект, 2013.
24. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: монография. - М.: ИНФРА-М, 2013.
25. Ефимова О.В. Финансовый анализ. Управление финансовой устойчивостью. - М.: Финансы и статистика, 2011.
26. Зуб А.Т. Стратегический менеджмент. Учебник для бакалавров. - М.: ЮРАЙТ, 2013.
27. Иванова Т.Ю., Приходько В.И. Теория организации: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КноРус, 2010.
28. Кирина Л.С., Горохова Н.А. Налоговый менеджмент в организации. - М.: ЮРАЙТ, 2013.
29. Крутякова Т.Л. НДС: сложные вопросы. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: 2011.
30. Кузнецова В.В. Основы налогового менеджмента. - М.: Мир книги, 2010.
31. Лапыгин Ю.Н., Лапыгин Д.Ю. Управленческие решения. Учебное пособие. - М.: Эксмо, 2009.
32. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2010.
33. Файоль А. Общее и промышленное управление. - М.: Контроллинг, 1992.
34. Феоктистов И.А. Опасные схемы минимизации налогов. Необоснованная налоговая выгода. - М.: Российский бухгалтер, 2009.
35. Филиппова Н.А., Тактаров Н.Н. Прогнозирование и планирование в налогообложении: учебное пособие.- Саранск, 2011.
36. Черник Д.Г., Кирина Л.С., Балакин В.В. Налоговое Консультирование: учебное пособие. - М.: Экономика, 2009.
37. Чипуренко Е.В. Налоговая нагрузка предприятия. Анализ, расчет, управление. - М.: Налоговый вестник, 2009.

III . Статьи из периодической печати

1. Акимова О.Е. Мотивы и стимулы в системе предпринимательской деятельности. - М.: Научно-практический журнал «Современная экономика: проблемы и решения», №9, 2010.
2. Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятий. - М.: Финансы, № 7, 2010.
3. Кузнецов В.Н. Порядок определения номинального и эффективного фонда рабочего времени. - М.: Фундаментальные исследования, №5, 2009.
4. Тищенко А.Н., Беляевская Л.А. Функции налогового менеджмента во взаимосвязи на макро- и микроуровнях. - Ураина: Научно-практический журнал «Економіка промисловості» - «Проблемы современной экономики», №1(36), 2007.
5. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность. - М.: Финансовый менеджмент, № 6, 2009.
6. IV . Интернет-ресурсы
7. Информационная программа «Консультант Плюс», 2014. - http://base.consultant.ru/
8. Информационная программа «ГАРАНТ», 2014. - http://base.garant.ru/
9. Информационное агентство "Клерк.Ру", 2014. — http://www.klerk.ru/
10. Официальный сайт журнала по управлению финансами компании «Финансовый директор», 2014. - http://www.fd.ru/
11. Официальный сайт Палаты налоговых консультантов, 2014. - http://www.palata-nk.ru/
12. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ, 2014. - http://www.nalog.ru/
13. Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения. Методы определения и расчет налоговой нагрузки предприятия. - http://www.pnalog.ru/
14. Электронная газета «Учёт, налоги, право», 2013 - 2014. - http://e.gazeta-unp.ru/
15. Электронный журнал «Главбух», 2014. - http://e.glavbukh.ru/
16. Электронный журнал «Налоговый вестник», 2014. - http://www.nalvest.ru/
17. Электронный журнал «Российский налоговый курьер», 2014. - http://e.rnk.ru/

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Дифференциация мероприятий по налоговому планированию

Приложение 2

Разграничение элементов учетной политики в целях налогового планирования