Агентский договор. Наша сторона - принципал. Агент заключает договоры на транспортировку продукции от своего имени и за свой счет, а принципал возмещает агенту понесенные расходы и уплачивает вознаграждение, которое рассчитывается в процентах от расходов. Агент перевыставляет счета - фактуры по правилам постановления 1137, предоставляет копии актов выполненных услуг, полученных от поставщиков услуг, составляет отчет, выписывает акты и счета-фактуры на свое вознаграждение. - Это все прописано в договоре. А должен ли агент перевыставлять акты выполненных услуг, полученные от поставщиков услуг? Или достаточно тех документов, которые указаны в договоре и перечислены выше?
сообщаем следующее : Перечисленных вами документов достаточно для того, чтобы принципал смог принять к учету расходы, понесенные в рамках посреднического договора и поставить НДС к вычету. Законодательно оговорена только обязанность посредника по перевыставлению счетов-фактур.
В соответствии с п. 2 ст. 1008 ГК РФ к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Копий актов для этого вполне достаточно.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Библиотека журнала «Главбух».: Как должна измениться ваша первичка из-за новых правил
3.7. Какой отчет поможет обосновать расходы по посреднической сделке
Отчет о выполнении поручения – документ, которым сопровождается любая посредническая сделка. Будь то договор комиссии или агентский договор. Сразу скажем, что отчет комиссионера оформляется по тем же правилам, что и агентский отчет. И разницы между тем и другим фактически нет (ст. 1011 Гражданского кодекса РФ). В нашей статье мы будем говорить об отчете агента, подразумевая под этим любой из отчетов посредника
Для чего вообще нужен этот отчет? В таком документе посредник подробно расписывает, например, куда он потратил деньги, выданные ему принципалом. Или какие расходы он понес сам, пока выполнял поручение, чтобы потом заказчик возместил эти суммы. Плюс в отчете отдельно указывают сумму вознаграждения, которую принципал должен выплатить посреднику.
Так что, если ваша компания обратилась к услугам посредника, отчет вам потребуется, чтобы правильно отразить в налоговом учете все выплаченные ему суммы. В частности, на дату утверждения именно такого документа вы включите сумму агентского вознаграждения в расходы.
Ваша организация, напротив, выступает в роли агента и действует по поручению сторонней компании? И в этом случае отчет поможет верно определить доходы и расходы.
Как часто оформлять отчет. В посредническом договоре надо изначально прописать, с какой периодичностью агент будет отчитываться. Так предусмотрено статьей 1008 Гражданского кодекса РФ. Решить этот вопрос стороны могут на свое усмотрение. Это может быть и месяц, и квартал.
Ну и, естественно, имеет значение, как часто вообще посредник будет выполнять поручения принципала. Возможно, операций по договору будет так много, что отчет придется составлять еженедельно. Или даже ежедневно. Для удобства обеих сторон.
Сроки сдачи агентского отчета в договоре отсутствуют? Значит, документ нужно будет оформлять по умолчанию по правилам статьи 1008 Гражданского кодекса РФ. То есть по мере исполнения поручения – например, если товар закупается партиями. Либо по окончании действия контракта.
Что обязательно должно быть в отчете агента. Унифицированной формы отчета посредника нет. Поэтому вы можете разработать бланк документа самостоятельно, при необходимости согласуя с контрагентом. И лучше это сделать на этапе заключения договора. Чтобы готовый бланк отчета приложить к контракту. Так ваша компания обезопасит себя в первую очередь от возможных разногласий со второй стороной сделки.
Поскольку отчет агента – это первичный документ, в нем должны быть обязательные реквизиты, названные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В том числе подписи ответственных лиц с расшифровкой и их должности.
Из отчета должно быть понятно, каков размер агентского вознаграждения. И за что конкретно принципал его выплачивает. При этом надо сделать ссылки на договоры и первичные документы, на основании которых посредник выполнял поручение. Например, если агент закупал товары для принципала, то нужно указать реквизиты договора поставки. А также дату и номер товарной накладной.
В отчете может быть и другая информация. Все зависит от особенностей сделки. Если по договору агент обязуется продать товары или услуги, то в отчете отражают сумму, полученную от покупателей. А в случае закупки товаров обозначают сумму истраченных средств. Ведь именно на основании этих сведений принципал возместит посреднику расходы (ст. 1001 , Гражданского кодекса РФ).
Какие документы приложить к отчету посредника. Доказательством агентских расходов будут копии документов. Тех самых, на которые сделаны ссылки в отчете.
Кстати, условие о том, что посредник обязан представлять копии подтверждающих документов, лучше прописать в агентском договоре. И хотя это условие прямо закреплено в пункте 2 статьи 1008 Гражданского кодекса РФ, лишним оно не будет.
Как исправить ошибки в отчете. И для агента, и для принципала важно, чтобы отчет был оформлен правильно. Заказчик вправе не принимать документ, если обнаружит в нем какие-то недочеты. Тогда он должен составить протокол возражений на отчет агента, указав подробный перечень ошибок.
Если в течение 30 дней агент не получил возражений от принципала, отчет считается принятым (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ). Это общее правило, действующее по умолчанию. Впрочем, можно установить и другой срок в вашем договоре.
Протокол возражений поступил в срок? Посреднику придется переделать свой отчет заново. Либо в оба экземпляра внести исправления. И заверить их подписями тех, кто изначально утверждал такой документ, с расшифровкой. Дату, когда вносились правки, также надо зафиксировать.
По вопросу: общий режим налогообложения, за оказанные услуги ему выставляют счета-фактуры без НДС. счета-фактуры на эти услуги другим ЮЛ и ИП с разными системами налогообложения. Нужно ли выделять НДС в перевыставленных счетах-фактурах?
Сообщаем:
Если посредник по одному счету-фактуре приобретает услуги, как для себя, так и для других сторон, то в перевыставляемых счетах-фактурах он вправе отразить данные об услугах, их стоимости, суммах начисленного НДС в части, приходящейся на долю каждой из сторон.
Посредник (агент), закупающий от своего имени услуги в интересах принципала, не являющегося плательщиком НДС, может не выставлять счета-фактуры в адрес принципала при наличии письменного двухстороннего соглашения об этом.
Для поиска информации по вопросу в строке « быстрый поиск» использовали слова:
«НДС при перевыставлении счет-фактуры на услуги»
В разделе «финансовые и кадровые консультации» можно так же ознакомиться с дополнительной информацией по Вашему вопросу.
Услуга оказывается в соответствии с регламентом Линии консультаций: http://consultantugra. ru/klientam/goryachaya-liniya/reglament-linii-konsultacij/
============================
{Вопрос:
ООО - посредник (агент) закупает от своего имени услуги для принципала. Исполнитель услуг выставляет агенту счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Обязан ли посредник перевыставить счета-фактуры в адрес принципала, если принципал не является плательщиком НДС и не принимает НДС к вычету?
(Консультация эксперта, 2015) {КонсультантПлюс}}
Вопрос: ООО - посредник (агент) закупает от своего имени услуги для принципала. Исполнитель услуг выставляет агенту счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Обязан ли посредник перевыставить счета-фактуры в адрес принципала, если принципал не является плательщиком НДС и не принимает НДС к вычету?
Ответ: Посредник (агент), закупающий от своего имени услуги в интересах принципала, не являющегося плательщиком НДС, может не выставлять счета-фактуры в адрес принципала при наличии письменного двухстороннего соглашения об этом.
Обоснование: На основании п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав , а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ , оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 169 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ).
Вышеприведенные нормы гл. 21 НК РФ не содержат отдельных правил выставления (составления) счетов-фактур посредниками (агентами, комиссионерами).
Вместе с тем исходя из Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость , утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1137, посредник (агент, комиссионер), приобретающий от своего имени товары (работы, услуги) для принципала (комитента), должен выставлять принципалу (комитенту) счета-фактуры на основании счетов-фактур, полученных от продавцов (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-07-14/48815).
То обстоятельство, что принципал не является плательщиком НДС, по нашему мнению, не освобождает агента от обязанности по выставлению счетов-фактур принципалу, поскольку это не следует из вышеприведенных нормативных положений.
Таким образом, в рассматриваемом случае агент обязан выставлять счета-фактуры принципалу на приобретенные для него услуги третьих лиц.
В то же время полагаем, что в данном случае счета-фактуры могут не выставляться при наличии письменного соглашения (условия в договоре) об этом, заключенного между агентом и принципалом в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.
Консультационно-аналитический центр
и налогообложению
===========================
{Вопрос: ...
По трехстороннему договору сторона 1 организует проведение семинара, неся расходы на привлечение сторонних организаций, стороны 2 и 3 участвуют в семинаре и компенсируют стороне 1 80% всех расходов в равных долях. Как стороне 1 оформить перевыставляемые сторонам 2 и 3 счета-фактуры на основании счетов-фактур, полученных от сторонних организаций за услуги в связи с проведением семинара, и с НДС?
(Консультация эксперта, ФНС России, 2015) {КонсультантПлюс}}
Вопрос: Организации заключили трехсторонний договор: сторона 1 организует проведение семинара, неся расходы на привлечение сторонних организаций в связи с арендой помещений для семинара, предоставлением специалистов и тому подобное; сторона 2 и сторона 3 участвуют в семинаре и компенсируют стороне 1 80% всех расходов на организацию семинара в равных долях. Сторона 1 перевыставляет стороне 2 и стороне 3 счета-фактуры на основании счетов-фактур, полученных ею от сторонних организаций за оказанные ими услуги в связи с проведением семинара, и с НДС. Как стороне 1 оформить перевыставляемые счета-фактуры?
Ответ: Сторона 1, организующая проведение семинара и частично перевыставляющая расходы на его проведение сторонам 2 и 3, в соответствии с каждым счетом-фактурой, полученным от поставщиков, должна перевыставить соответствующий счет-фактуру в адрес сторон 2 и 3 (с учетом требований Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1137 (далее - Правила)) и отразить в них данные о товарах (работах, услугах), их стоимости, суммах начисленного НДС в части, приходящейся на долю каждой из них, с приложением копий счетов-фактур продавцов. Составление сводного счета-фактуры предусмотрено в случае, когда счета-фактуры выставлены продавцами на одну дату.
Обоснование: Поскольку сторона 1 в рассматриваемом случае является организатором семинара и 80% от суммы всех расходов на его проведение ей обязаны вернуть стороны 2 и 3, она одновременно является и созаказчиком, и посредником между поставщиками товаров (работ, услуг) и сторонами 2 и 3 (созаказчиками), так как она оказывает им содействие в проведении семинара и, соответственно, несет расходы в том числе в их интересах.
При приобретении комиссионерами (агентами) товаров (работ, услуг) у нескольких поставщиков Правилами предусмотрено составление сводного счета-фактуры в адрес комитента (принципала) только в случае, когда счета-фактуры выставлены поставщиками на одну дату (абз. 6 пп. "а" п. 1 Правил).
Принимая во внимание обстоятельство, при котором посредник (сторона 1) по одному счету-фактуре приобретает товары (работы, услуги) как для себя, так и для сторон 2 и 3, в перевыставляемых счетах-фактурах сторона 1 вправе отразить данные о товарах (работах, услугах), их стоимости, суммах начисленного НДС в части, приходящейся на долю каждой из них . При этом к каждому перевыставленному счету-фактуре сторона 1 должна приложить копию счета-фактуры продавца. Оснований для отказа в соответствующих вычетах (по 40%) сторонам 2 и 3 (заказчикам услуг) в этом случае не имеется (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-07-15/11221 (направлено Письмом ФНС России от 01.01.2001 N ГД-4-3/7473@), от 01.01.2001 N 03-07-11/31045). При этом в строках 2, 2а и 2б счетов-фактур, перевыставляемых сторонам 2 и 3, сторона 1 должна указать сведения о фактическом продавце (пп. "в" - "д" п. 1 Правил), поскольку отсутствие в счете-фактуре сведений о продавце нарушает требования пп. 2 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ и не позволит сторонам 2 и 3 получить вычет в силу п. 1 ст. 172 НК РФ. Таким образом, сторона 1 вправе получить по каждому из полученных счетов-фактур вычет в размере 20% НДС, стороны 2 и 3 по каждому из перевыставленных счетов-фактур - по 40% НДС соответственно.
Советник государственной
================================
{Типовая ситуация:
при покупке товаров?
Издательство "Главная книга" , 14.04.2016
КАК ПОСРЕДНИКУ (АГЕНТУ, КОМИССИОНЕРУ) ВЫСТАВЛЯТЬ,
ПЕРЕВЫСТАВЛЯТЬ И РЕГИСТРИРОВАТЬ В ЖУРНАЛЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
ПРИ ПОКУПКЕ ТОВАРОВ?
Если ваша компания - комиссионер или агент, действующий от своего имени (посредник), который покупает товары для комитента (принципала), то независимо от применяемого режима налогообложения (ОСН или УСН) вы должны:
1) направлять комитенту (принципалу) заверенные вами копии счетов-фактур, которые выставил вам продавец товаров (пп. "а" п. 15 Правил ведения журнала учета счетов-фактур);
2) выставлять комитенту (принципалу) счета-фактуры на приобретенные товары и перечисленный продавцу аванс (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-07-14/25028, от 01.01.2001 N 03-07-09/53);
3) вести журнал учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур).
В выставляемых комитенту (принципалу) счетах-фактурах вы указываете:
В строке 1 - дату выписки счета-фактуры продавцом и номер в соответствии с вашей нумерацией счетов-фактур (пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-11/66733);
В строке 5 - реквизиты платежек на перечисление денег от комитента (принципала) вам и от вас продавцу (если вы еще не рассчитались с продавцом - только платежки комитента (принципала)) (пп. "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
В строках 6, 6а, 6б - реквизиты комитента (принципала) (пп. "и" - "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);
В остальных строках - данные, приведенные в счете-фактуре продавца.
В графах счета-фактуры вы указываете:
Если все указанные в счете-фактуре продавца товары приобретены для одного комитента (принципала) - данные, приведенные в счете-фактуре продавца;
Если указанные в счете-фактуре продавца товары приобретены для нескольких комитентов (принципалов) - наименования, количество, цену и стоимость только тех товаров, которые приобретены для конкретного комитента (принципала), а также относящийся к ним НДС (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-15/11221).
Данные из счетов-фактур продавцов, датированных одним числом, можно указать в одном сводном счете-фактуре.
Регистрация счетов-фактур. Счета-фактуры, полученные от продавца, вы регистрируете в ч. 2 журнала учета счетов-фактур так:
Что надо указать при регистрации счета-фактуры, полученного от продавца (п. 11 Правил ведения журнала учета) |
||
на приобретенные товары (работы, услуги) | на перечисленный ему аванс |
|
Порядковый номер записи |
||
Дату получения счета-фактуры |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Заполняется, только если вы привлекаете для приобретения товаров субкомиссионера (субагента). Тогда в этой графе указывается наименование субкомиссионера (субагента) |
||
Заполняется, только если вы привлекаете для приобретения товаров субкомиссионера (субагента). Тогда в этой графе указывается ИНН и КПП субкомиссионера (субагента) |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
Счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу), вы регистрируете в ч. 1 журнала учета счетов-фактур так:
Что надо указать при регистрации счета-фактуры, выставленного комитенту (принципалу) (п. 7 Правил ведения журнала учета) |
||
на приобретенные для него товар (работы, услуги) | на перечисленный им аванс |
|
Порядковый номер записи |
||
Номер и дату из строки 1 счета-фактуры |
||
Номер и дату из строки 1а счета-фактуры. Если в этой строке нет данных, графа 5 не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Наименование покупателя из строки 6 счета-фактуры, т. е. наименование комитента (принципала) |
||
Наименование продавца из строки 2 счета-фактуры |
||
ИНН и КПП продавца из строки 2б счета-фактуры |
||
Номер и дату из строки 1 счета-фактуры, полученного вами от продавца, на основании которого вы выставляете счет-фактуру комитенту (принципалу). Эти данные указаны в графе 4 ч. 2 журнала учета при регистрации счета-фактуры продавца |
||
Наименование и код валюты из строки 7 счета-фактуры |
||
Сумму из графы 9 строки "Всего к оплате" счета-фактуры |
||
Сумму из графы 8 строки "Всего к оплате" счета-фактуры |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
Счета-фактуры, полученные от продавца товаров (работ, услуг), - в книге покупок (пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок);
Счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу), - в книге продаж (п. 3 Правил ведения книги продаж).
Вы должны представить в учета счетов-фактур за квартал, в котором вы как посредник получали или выставляли (перевыставляли) счета-фактуры, если одновременно выполняются два условия (п. 5.2 ст. 174 НК РФ):
1) ваша организация сама не является плательщиком НДС (например, потому, что применяет УСН) или получила освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС;
Образец заполнения счета-фактуры агентом, приобретающим товары для принципала от своего имени (агент - ООО "Дельта", принципал - ООО "Омега", продавец - ООО "Эпсилон")
Образец заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур посредником (агентом, комиссионером) при покупке товаров
Связанные вопросы
Как посреднику учесть покупку товаров для комитента (принципала)? >>>
Как комитенту (принципалу) учесть покупку товаров через посредника? >>>
Подробнее о документальном оформлении посреднических сделок, исчислении посредниками НДС и составлении счетов-фактур читайте в Практическом пособии по НДС >>>
=========================
{Типовая ситуация:
Как посреднику (агенту, комиссионеру) выставлять, перевыставлять и регистрировать в журнале счета-фактуры при продаже товаров?
(Издательство "Главная книга", 2016) {КонсультантПлюс}}
Издательство "Главная книга" , 14.04.2016
КАК ПОСРЕДНИКУ (АГЕНТУ, КОМИССИОНЕРУ) ВЫСТАВЛЯТЬ,
ПЕРЕВЫСТАВЛЯТЬ И РЕГИСТРИРОВАТЬ В ЖУРНАЛЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ
ПРИ ПРОДАЖЕ ТОВАРОВ?
Если ваша компания - комиссионер или агент, действующий от своего имени (посредник), который продает товары комитента (принципала) - плательщика НДС, вы должны:
1) выставлять покупателям счета-фактуры с НДС и при отгрузке товаров, и при получении предоплаты (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-07-14/25028, от 01.01.2001 N 03-11-11/123);
2) вести журнал учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Это надо делать, даже если вы применяете УСН.
Особенности составления счетов-фактур. В строках 2, 2а, 2б счетов-фактур, выставленных покупателю, вы указываете реквизиты вашей компании (Письма Минфина от 01.01.2001 N 03-07-14/59665, от 01.01.2001 N 03-07-09/92, ФНС от 01.01.2001 N ЕД-4-3/14103@). Остальные строки и графы заполняете в общем порядке.
Копии этих счетов-фактур нужно направить комитенту (принципалу). Получив копию, комитент (принципал) выставит вам свой счет-фактуру с теми же показателями.
Регистрация счетов-фактур. Счета-фактуры, выставленные покупателям, вы регистрируете в ч. 1 журнала учета счетов-фактур так:
Номер графы ч. 1 журнала учета | Что надо указать при регистрации счета-фактуры, выставленного покупателю (п. 7 Правил ведения журнала учета) |
|
на товары (работы, услуги) | на полученный от него аванс |
|
Порядковый номер записи |
||
Дату выставления счета-фактуры |
||
Номер и дату из строки 1 счета-фактуры |
||
Номер и дату из строки 1а счета-фактуры. Если в этой строке нет данных, графа 5 не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Наименование покупателя из строки 6 счета-фактуры |
||
ИНН и КПП покупателя из строки 6б счета-фактуры |
||
Наименование комитента (принципала) |
||
ИНН и КПП комитента (принципала) |
||
Номер и дату из строки 1 счета-фактуры, полученного вами от комитента (принципала) на проданные вами товары или полученный вами от покупателя аванс. Эти данные вы укажете в графе 4 ч. 2 журнала учета при регистрации счета-фактуры комитента (принципала) |
||
Наименование и код валюты из строки 7 счета-фактуры |
||
Сумму из графы 9 строки "Всего к оплате" счета-фактуры |
||
Сумму из графы 8 строки "Всего к оплате" счета-фактуры |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
Счета-фактуры, полученные от комитента (принципала), вы регистрируете в ч. 2 журнала учета счетов-фактур так:
Номер графы ч. 2 журнала учета | Что надо указать при регистрации счета-фактуры комитента (принципала) (п. 11 Правил ведения журнала учета) |
|
на проданные вами товары (работы, услуги) | на аванс, полученный вами от покупателя |
|
Порядковый номер записи |
||
Дату получения счета-фактуры |
||
Номер и дату из строки 1 счета-фактуры |
||
Номер и дату из строки 1а счета-фактуры. Если в этой строке нет данных, графа 5 не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Наименование продавца из строки 2 счета-фактуры |
||
ИНН и КПП продавца из строки 2б счета-фактуры |
||
Заполняется, только если вы привлекаете для продажи товаров субкомиссионера (субагента). Тогда в этой графе указывается наименование субкомиссионера (субагента) |
||
Заполняется, только если вы привлекаете для продажи товаров субкомиссионера (субагента). Тогда в этой графе указывается ИНН и КПП субкомиссионера (субагента) |
||
Наименование и код валюты из строки 7 счета-фактуры |
||
Сумму из графы 9 строки "Всего к оплате" счета-фактуры |
||
Сумму из графы 8 строки "Всего к оплате" счета-фактуры |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
||
Не заполняется |
Даже если ваша компания применяет ОСН, вы не регистрируете:
Счета-фактуры, выставленные покупателям, - в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж);
Счета-фактуры, полученные от комитента (принципала), - в книге покупок (пп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок).
Представление данных о выставленных и полученных счетах-фактурах в ИФНС. Вы должны представить в учета счетов-фактур за квартал, в котором вы выставляли (перевыставляли) или получали счета-фактуры в качестве посредника, если одновременно выполняются два условия (п. 5.2 ст. 174 НК РФ):
1) ваша организация сама не является плательщиком НДС (например, потому, что применяет УСН);
2) ваша организация не признается налоговым агентом по НДС по любому основанию.
Журнал учета счетов-фактур за квартал, в котором вы выставляли (перевыставляли) или получали счета-фактуры в качестве посредника, надо представить в ИФНС в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Если вы не обязаны представлять в учета счетов-фактур, вы должны отразить сведения из него в разд. 10 и 11 декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ, п. п. 49, 50 Порядка заполнения декларации по НДС).
Образец заполнения счета-фактуры при продаже товаров посредником, действующим от своего имени (посредник (агент) - ООО "Альфа", продавец (принципал) - ООО "Бета", покупатель - ООО "Гамма")
Образец заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур посредником (агентом, комиссионером) при продаже товаров
Связанные вопросы
Как посреднику учесть продажу товаров комитента (принципала)? >>>
Как комитенту (принципалу) выставлять счета-фактуры при продаже товаров посредником? >>>
Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Подробнее о сделках с участием посредников читайте в Практическом пособии по НДС >>>
==============================
{Типовая ситуация:
Кому и как надо вести журнал учета счетов-фактур?
(Издательство "Главная книга", 2016) {КонсультантПлюс}}
Издательство "Главная книга" , 14.04.2016
КОМУ И КАК НАДО ВЕСТИ ЖУРНАЛ УЧЕТА СЧЕТОВ-ФАКТУР?
Журнал учета счетов-фактур должны вести только те организации, которые действуют от своего имени как посредники в интересах других лиц и перевыставляют им счета-фактуры. К таким посредникам относятся (п. 3.1 ст. 169 НК РФ):
1) комиссионер (агент), который продает товары (работы, услуги) комитента (принципала) - плательщика НДС;
2) комиссионер (агент), который покупает у плательщиков НДС товары (работы, услуги) для комитента (принципала);
3) экспедитор, который перевыставляет клиенту счета-фактуры на приобретенные у третьих лиц работы (услуги) (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-09/21339);
4) застройщик , который перевыставляет инвесторам счета-фактуры на приобретенные у третьих лиц товары (работы, услуги) (Письмо ФНС от 01.01.2001 N ГД-4-3/14435).
Если вы являетесь таким посредником, то вам надо вести журнал - независимо от того, являетесь вы плательщиком НДС или нет (перешли на УСН, платите только ЕНВД, применяете освобождение по ст. 145 НК РФ) (п. 1 Правил ведения журнала).
Журнал ведется только в тех кварталах, когда вы выставляли или получали счета-фактуры, действуя в интересах третьих лиц. И регистрировать в нем надо только такие счета-фактуры, т. е. те, по которым вы сами НДС не начисляете и не принимаете к вычету (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Счета-фактуры на свое вознаграждение в журнале не регистрируйте (Письмо Минфина от 01.01.2001 N 03-07-11/1698).
Счета-фактуры, выставленные вами при продаже или приобретении товаров (работ, услуг) в качестве посредника, регистрируйте в ч. 1 журнала на дату их составления (п. 3 Правил ведения журнала).
Счета-фактуры, полученные вами в качестве посредника при приобретении или продаже товаров (работ, услуг), записывайте в ч. 2 журнала по дате их получения (п. 3 Правил ведения журнала).
Если ваша компания - плательщик НДС или налоговый агент по НДС, включите сведения из журнала в разд. 10 и 11 декларации по НДС. Отдельно сдавать журнал в налоговую инспекцию не надо (п. п. 49, 50 Порядка заполнения декларации по НДС, п. 1 Письма ФНС от 01.01.2001 N ГД-4-3/5880@).
Если ваша компания не является ни плательщиком НДС, ни налоговым агентом по НДС, то вы должны сдавать журнал учета счетов-фактур в позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Журнал надо сдавать в электронном виде по установленному формату через оператора электронного документооборота (п. 5.2 ст. 174 НК РФ, п. 2 Письма ФНС от 01.01.2001 N ГД-4-3/5880@).
Связанные вопросы
Кому и как надо вести:
- книгу продаж? >>>
- книгу покупок? >>>
Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Подробнее о ведении журнала учета счетов-фактур читайте в Практическом пособии по НДС >>>
Статья:
Посреднические операции: НДС и налог на прибыль
(Мандрощенко О., Мандрощенко В.) ("Налоговый вестник", 2015, N 12) {КонсультантПлюс}
Налоговая база по НДС
Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения , комиссии или агентских договоров , определены нормами ст. 156 НК РФ. В частности, установлено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений.
Вознаграждение может устанавливаться в виде процента от стоимости реализованных или приобретенных товаров (работ, услуг); фиксированной суммы. Кроме вознаграждения комиссионер или агент, действующий от своего имени, могут получить доход в виде дополнительной выгоды.
Денежные средства, которые поступают от клиентов на выполнение поручения, а также денежные средства покупателей за реализованные товары (работы, услуги) в налоговую базу по НДС у посредников не включаются, т. к. не связаны с расчетами по оплате услуг, оказываемых посредниками.
В общем случае посредник уплачивает НДС только с суммы вознаграждения независимо от того, участвует он в расчетах, производимых комитентом (доверителем, принципалом), или нет. Если впоследствии сумма вознаграждения будет скорректирована, налоговая база и налоговые обязательства посредника также подлежат корректировке. Прежде всего это касается сумм полученной дополнительной выгоды. По общему правилу подобные суммы делятся между посредником и другой стороной договора. Но иногда по условиям договора вся дополнительная выгода остается в распоряжении посредника. Поэтому доход, полученный в виде дополнительной выгоды от реализации товаров по цене, превышающей цену, установленную комитентом, комиссионер включает в налоговую базу по НДС и облагает по ставке 18%.
Например, по договору комиссии на реализацию комитент устанавливает цену реализации товара - 100 руб., а посредник продает товар за 200 руб. Следовательно, дополнительная выгода составляет 100 руб.
Формирование налоговой базы у комитента: т. к. комитент является собственником товара до момента его реализации конечному покупателю, то налоговая база у него формируется по общим правилам (ст. 154 НК РФ), т. е. в налоговую базу включается 200 руб. и с этой суммы уплачивается налог. Моментом определения налоговой базы у комитента является дата передачи товара покупателю по первичному документу (накладной).
Формирование налоговой базы у комиссионера: налоговой базой является сумма вознаграждения, которая составляет 100 руб., и с нее НДС комиссионер предъявит комитенту.
чета-фактуры посредника
Счет-фактура - это документ, служащий основанием для принятия покупателем сумм налога к вычету, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг). Наиболее сложная проблема связана с выпиской счетов-фактур в случае, когда посредник участвует в расчетах. Вопрос обусловлен тем, что покупатель оплачивает товар на основании расчетных документов , представленных посредником, а сам посредник полученные суммы денежных средств в налоговую базу не включает. Специальных правил заполнения счетов-фактур по посредническим операциям нет, поэтому налогоплательщики руководствуются Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Предположим, по договору комиссии комитент, находящийся на общей системе налогообложения, отгружает товар посреднику, который от своего имени реализует товар покупателю. Комитент на отгрузку товара посреднику не составляет счет-фактуру, т. к. комиссионер выступает в роли продавца.
Следовательно, комиссионер составляет накладную и счет-фактуру покупателю, в котором отражаются:
Номер (собственная нумерация посредника);
Дата (в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ - не позднее 5 календарных дней с момента отгрузки);
Продавец - комиссионер;
Покупатель - реальный покупатель;
Далее 1 экземпляр счета-фактуры передается покупателю, который регистрирует его в книге покупок и принимает к вычету, если все условия для вычета выполняются; 2-й экземпляр комиссионер регистрирует в журнале регистрации выставленных счетов-фактур независимо от того, на какой системе налогообложения он работает.
Комиссионер сообщает комитенту данные по отгрузке, на основании которых комитент составляет счет-фактуру в 2-х экземплярах, в котором указывает:
Номер (собственная нумерация комитента);
Дата, которая переносится из выставленного счета-фактуры посредником в адрес покупателя;
Продавец - комитент;
Покупатель - реальный покупатель по счету-фактуре, выставленному посредником в адрес покупателя;
Грузоотправитель - комиссионер или комитент (в зависимости от условий договора).
Таким образом, формируются следующие документы: у комитента - книга продаж; у покупателя - книга покупок; у посредника - журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур в 2-х частях.
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1279 разрешено комитентам и посредникам составлять сводные счета-фактуры при сделках с несколькими продавцами и покупателями. Однако составлять сводный счет-фактуру комиссионер (комитент) сможет только в ситуациях, когда даты составления счетов-фактур совпадают. В противном случае по каждому факту приобретения (продажи) составляется отдельный счет-фактура.
Например, по договору комиссии комитент получил отчет от посредника, в котором 15 марта отгружен товар по трем накладным в адрес трех покупателей.
Следовательно, посредник в журнале учета выставленных счетов-фактур (как продавец) должен отразить суммы по каждому покупателю. В декларации в разд. 10 указываются номера счетов-фактур, ИНН и КПП по каждому покупателю. Таким образом, в разд. 10 декларации будет несколько листов с одним номером счета, с одной датой, но с разбивкой по нескольким покупателям. Порядковый номер сводного счета-фактуры прописывается каждым налогоплательщиком в хронологической последовательности.
В случае приобретения товаров комиссионером у двух и более продавцов он вправе выставить комитенту сводный счет-фактуру. При заполнении счета-фактуры в строке 2 "Продавец" указываются полные или сокращенные наименования продавцов - юридических лиц либо Ф. И.О. индивидуальных предпринимателей через точку с запятой, т. е. в счете-фактуре будут перечислены не один, а два либо несколько продавцов. Аналогично заполняются строки 2а "Адрес", 2б "ИНН/КПП продавца", 3 "Грузоотправитель и его адрес", 5 "К платежно-расчетному документу N _____ от ________" - перечисляемая информация также будет указываться через точку с запятой. При заполнении графы 1 "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права" табличной части счета-фактуры должны быть прописаны наименования поставленных товаров в отдельных позициях по каждому продавцу. В графах 2 - 11 также в отдельных позициях отражаются соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных продавцами комиссионеру по каждому продавцу…………………
========================================
Агентский договор - это вид посреднического договора, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать определенные действия по поручению другой стороны (принципала). Примером агентских взаимоотношений может быть поручение агенту приобрести для принципала товары. Агент всегда действует за счет принципала, при этом, в зависимости от условий договора, выступать может как от своего имени, так и от имени принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
Агентским договором предусматриваются порядок и сроки представления отчетов принципалу. К этому отчету в общем случае прикладываются необходимые доказательства расходов, произведенных за счет принципала (п.п.1,2 ст. 1008 ГК РФ). По облагаемым НДС товарам, работам и услугам, приобретаемым для принципала, агент получает счета-фактуры, которые также должен передать принципалу. Если агент действует от имени принципала, то последний уже будет указан в счетах-фактурах в качестве покупателя. И агенту нужно просто передать полученные счета-фактуры принципалу. Если же агент действует от своего имени, то счета-фактуры для принципала придется перевыставить, ведь покупателем в них изначально был указан агент.
Необходимость и порядок перевыставления счетов-фактур не зависят от того, применяет агент ОСНО или находится на спецрежиме.
Как агенту перевыставлять счета-фактуры
Агент, получив от продавца счет-фактуру, выставленный на свое имя, но по сути предназначающийся принципалу, должен передать заверенную копию такого счета-фактуры принципалу (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137, в ред., действ. с 01.10.2017).
Кроме того, агент должен перевыставить принципалу полученный счет-фактуру, перенеся из него большинство данных с учетом следующих особенностей (пп. «а» , «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):
- в строке 1 счета-фактуры указывается дата выставления продавцом счета-фактуры агенту, однако номер счету-фактуре агент присваивает с учетом своей индивидуальной хронологии;
- в строке 5 счета-фактуры агенту нужно указать реквизиты (номер и дата составления) платежек на перечисление денег агентом продавцам, а также принципалом агенту. Сведения указываются через знак «;»;
- в строках 6, 6а и 6б указываются реквизиты принципала.
Естественно, если агент приобретал товары (работы, услуги) для нескольких принципалов и в счете-фактуре приведены сведения обо всей покупке, перевыставляя счет-фактуру конкретному принципалу, агент должен перенести в него сведения только по тем товарам (работам, услугам), которые предназначались для данного конкретного принципала (Письмо ФНС от 18.04.2014 № ГД-4-3/7473@).
Если даты выставления счетов-фактур, полученных агентом от продавцов, совпадают, то он при перевыставлении их принципалу может объединить сведения в один счет-фактуру. Для этого просто все переносимые данные из разных счетов-фактур приводится через знак «;». Так, к примеру, по строке 2 перевыставляемого счета-фактуры агент перечислит через знак «;» полные или сокращенные наименования продавцов — юрлиц, фамилии, имена, отчества ИП (пп. «в» п. 1 Правил
При этом в графах 2-11 счета-фактуры агент должен отдельно указывать данные из счетов-фактур, выставленных каждым продавцом (п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).
В аналогичном порядке агентом перевыставляются счета-фактуры, полученные от продавцов на перечисленные им агентами авансы.
Обращаем внимание, что ни полученные, ни перевыставленные агентом счета-фактуры в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Они заносятся агентами только в Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ , п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если агент не должен представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС, ему необходимо будет сдавать в инспекцию указанный Журнал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).
Агенты-плательщики НДС Журнал в налоговую не сдают. Вместо этого они отражают информацию по своим посредническим операциям в разделах 10 и 11 налоговой декларации по НДС (
Перевыставление счетов-фактур
Вопрос: По агентскому договору мы (агент) действуем от своего имени, подрядчики выписывают счета-фактуры с НДС на наше имя, как правильно перевыставить эти счета-фактуры? С уважением, Альбина
Ответ: Если Вы действуете в рамках агентского договора от своего имени то и счета-фактуры необходимо выставлять от своего имени в двух экземплярах, номер счет-фактуры присваивается по порядку выставляемых вами счетов-фактур, один экземпляр передаете покупателю, а второй подшиваете в журнал учета счетов-фактур, но не регистрируете его в книге-продаж.
Данный порядок определен в Письме Министерства Финансов России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404.
" При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров комитента, принципала счет - фактура выставляется посредником в 2-х экземплярах от своего имени. Номер указанному счету - фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов - фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов - фактур без регистрации его в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет счет - фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов - фактур. В книге покупок посредника этот счет - фактура не регистрируется.
Показатели счета - фактуры, выставленного посредником покупателю, отражаются в счете - фактуре, выставляемом комитентом (принципалом) посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).
Посредник выставляет доверителю, комитенту, принципалу отдельный счет - фактуру на сумму своего вознаграждения по договору поручения, комиссии, агентскому договору. Этот счет - фактура регистрируется в установленном порядке у поверенного, комиссионера, агента в книге продаж, а у доверителя, комитента, принципала - в книге покупок.
При приобретении товаров через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет - фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).
Если счет - фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет - фактура, полученный от посредника. Счет - фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета - фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета - фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.
Комиссионер и агент могут указать сумму посреднического вознаграждения в одном счете - фактуре со стоимостью товаров отдельными строками с указанием соответствующих сумм НДС.
При реализации посредником от своего имени одному покупателю товаров комитента, принципала одновременно с реализацией собственных товаров (работ, услуг) данному покупателю посредник может выставить единный счет - фактуру на указанные товары (работы, услуги)."
С уважением,
И разъяснил порядок заполнения реквизитов в ситуации, когда агент покупает товар от своего имени за счет принципала. В частности, чиновники ответили на вопрос, кого указать в строке 2 «Продавец», строке 2а «Адрес» и строке 2б «ИНН/КПП продавца».
Получение счета-фактуры посредником
Требование о предоставлении доступа к электронным счетам будет инициировать налоговые процедуры или налоговые проверки. Положения постановления не изменяют обязательства налогоплательщика, возникающие, например, из Налогового кодекса . Термин «немедленно» не означает, что электронные счета-фактуры должны быть доставлены в орган в момент запроса, но только без неоправданной задержки, то есть в кратчайшие сроки, без задержки из-за организационных препятствий, таких как отсутствие электронной почты , Счет-фактура сотрудника.
«Сводные» счета-фактуры
*Полное название документа - «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утв. постановлением Правительства РФ
Последствия отсутствия счета-фактуры на покупку
Он также имеет обязательство до истечения срока давности для налогового обязательства. Дублировать счет-фактуру на утерянный счет-фактуру и дату вычета входного налога. Таким образом, налогоплательщик не обязан исправлять ранее рассчитанный исходный налог.Дублируйте счет-фактуру на счет-фактуру, не доставленный адресату, и дату удержания входного налога
В этой ситуации дублирующийся счет-фактура рассматривается как первичный счет-фактура. Таким образом, право вычитать входной налог будет возникать только в том периоде, в который был получен дубликат счета или в течение двух последовательных отчетных периодов.
Кроме того, агент должен перевыставить принципалу полученный счет-фактуру, перенеся из него большинство данных с учетом следующих особенностей (пп. «а» , «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137):
- в строке 1 счета-фактуры указывается дата выставления продавцом счета-фактуры агенту, однако номер счету-фактуре агент присваивает с учетом своей индивидуальной хронологии;
- в строке 5 счета-фактуры агенту нужно указать реквизиты (номер и дата составления) платежек на перечисление денег агентом продавцам, а также принципалом агенту. Сведения указываются через знак «;»;
- в строках 6, 6а и 6б указываются реквизиты принципала.
Естественно, если агент приобретал товары (работы, услуги) для нескольких принципалов и в счете-фактуре приведены сведения обо всей покупке, перевыставляя счет-фактуру конкретному принципалу, агент должен перенести в него сведения только по тем товарам (работам, услугам), которые предназначались для данного конкретного принципала (Письмо ФНС от 18.04.2014 № ГД-4-3/).
Если даты выставления счетов-фактур, полученных агентом от продавцов, совпадают, то он при перевыставлении их принципалу может объединить сведения в один счет-фактуру. Для этого просто все переносимые данные из разных счетов-фактур приводится через знак «;». Так, к примеру, по строке 2 перевыставляемого счета-фактуры агент перечислит через знак «;» полные или сокращенные наименования продавцов - юрлиц, фамилии, имена, отчества ИП (пп. «в» п. 1 Правил
При этом в графах 2-11 счета-фактуры агент должен отдельно указывать данные из счетов-фактур, выставленных каждым продавцом (п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137).
В аналогичном порядке агентом перевыставляются счета-фактуры, полученные от продавцов на перечисленные им агентами авансы.
Обращаем внимание, что ни полученные, ни перевыставленные агентом счета-фактуры в книге покупок и книге продаж не регистрируются. Они заносятся агентами только в Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Если агент не должен представлять в налоговую инспекцию;