• в рамках других гражданских правоотношений (например, работа по трудовым договорам, участие в составе учредителей организаций и пр.). Подробнее о расчете НДФЛ с таких доходов см. Как налоговому агенту рассчитать НДФЛ .

Особого порядка налогообложения доходов, полученных от предпринимательской деятельности, глава 23 Налогового кодекса РФ не устанавливает. Между тем от правильной квалификации доходов зависит порядок расчета НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет .

Доходы, облагаемые НДФЛ

Состав доходов от предпринимательской деятельности, которые являются объектом обложения НДФЛ, представлен в пункте 14 Порядка учета доходов и расходов для предпринимателей. К ним относятся все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного предпринимателем безвозмездно. При этом нужно учитывать, что ряд доходов НДФЛ не облагается.

Ситуация: должен ли предприниматель включить в состав доходов от предпринимательской деятельности, облагаемых НДФЛ, доход от реализации имущества, которое использовалось как в предпринимательской деятельности, так и в личных целях?

Да, должен.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в России относятся в том числе доходы от реализации имущества.

По общему правилу гражданин имеет право уменьшить доходы, полученные от реализации личного имущества, на величину имущественного вычета . Однако это правило не распространяется на доходы, получаемые предпринимателями при реализации имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Аналогичное ограничение содержит и пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, согласно которому доходы от реализации имущества, принадлежавшего гражданину более трех лет, не облагаются НДФЛ только в том случае, если реализация не связана с его предпринимательской деятельностью.

Учитывая изложенное, можно сделать следующий вывод. Если реализуемое имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то доход от его реализации должен учитываться в составе доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Независимо от того, что этим же имуществом предприниматель пользовался вне рамок предпринимательской деятельности.

В письме Минфина России от 7 октября 2009 г. № 03-04-05-01/730 вопрос отнесения дохода от реализации имущества к доходам, полученным от предпринимательской деятельности, поставлен в зависимость от того, учитывались ли расходы, связанные с приобретением имущества, при налогообложении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Например, в составе профессионального налогового вычета .

Однако из более поздних разъяснений следует, что доход от реализации имущества, использовавшегося в предпринимательской деятельности, включается в состав доходов от предпринимательской деятельности независимо от того, учитывались ли расходы на его приобретение ранее или нет (письма Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-04-05/8-365, от 7 сентября 2011 г. № 03-04-05/3-637). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 16 марта 2010 г. № 14009/09, определение ВАС РФ от 27 октября 2008 г. № 14235/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 4 июля 2008 г. № А42-6341/2007, от 2 октября 2008 г. № А05-7915/2007).

Ситуация: как определить, что доход, полученный предпринимателем от продажи имущества (выполнения работ, оказания услуг), относится к доходам от предпринимательской деятельности?

По первичным документам, оформленным по сделке.

Квалификация доходов, полученных предпринимателем, зависит от наличия и оформления первичных документов, сопровождающих сделку. О том, что доход получен в рамках предпринимательской деятельности, свидетельствует наличие договоров, накладных, актов приемки выполненных работ (услуг), счетов-фактур, из которых следует, что продавцом (исполнителем) является именно предприниматель. То есть в таких документах должны быть указаны реквизиты свидетельства о регистрации гражданина в качестве предпринимателя.

Правомерность такого вывода подтверждается письмами Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-04-06/3-52, от 1 февраля 2011 г. № 03-04-06/3-14.

Необлагаемые доходы

Перечень не облагаемых НДФЛ доходов приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. К ним, например, относятся:

1) государственные пособия (за исключением больничного пособия);

2) компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством России (федеральным, региональным или местным);

3) субсидии за счет бюджетных средств, выплаченные после 1 января 2012 года главам крестьянских (фермерских) хозяйств;

4) гранты (безвозмездная помощь), которые предоставлены:

• для поддержки науки и образования (культуры и искусства) в России;

• организациями (международными и (или) российскими), включенными в перечни, утвержденные Правительством РФ: постановления от 15 июля 2009 г. № 602, от 28 июня 2008 г. № 485;

• главам крестьянских (фермерских) хозяйств на создание и развитие , выплаченные за счет бюджетных средств после 1 января 2012 года;

• главам крестьянских (фермерских) хозяйств на развитие семейных животноводческих ферм, выплаченные за счет бюджетных средств после 1 января 2012 года;

5) компенсации расходов, понесенных в рамках гражданско-правовых договоров на безвозмездное выполнение работ (оказание услуг);

6) доходы от реализации заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов;

7) некоторые виды подарков в денежной и натуральной формах;

8) суммы, полученные из бюджета на возмещение затрат (части затрат) на уплату процентов по займам (кредитам);

9) единовременная помощь на бытовое обустройство начинающему фермеру, выплаченная за счет бюджетных средств после 1 января 2012 года.

Формы получения доходов

Предприниматель может получить доходы:

• в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Это следует из положений пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Доходы в денежной форме

При получении доходов в денежной форме из них следует исключать суммы НДС, предъявленные покупателям (заказчикам). Предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, признаются плательщиками НДС (п. 1 ст. 143 НК РФ), поэтому суммы налога не увеличивают налоговую базу по НДФЛ. Этот вывод подтверждается письмом Минфина России от 1 июля 2010 г. № 03-04-05/8-369.

Доходы, которые выражены в валюте, учитывайте в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. При этом валютные доходы нужно пересчитывать в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на дату признания дохода (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Датой получения дохода в денежной форме является день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предпринимателя (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Ситуация: в какой момент предприниматель должен включить в состав доходов, облагаемых НДФЛ сумму аванса, полученного в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг)?

Сумму полученного аванса включите в состав доходов того периода, в котором он получен. Это объясняется тем, что датой признания доходов, полученных в денежной форме, является дата поступления денежных средств на счет предпринимателя (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 января 2012 г. № 03-04-05/8-59, от 8 июля 2010 г. № 03-11-11/189.

Совет : есть аргументы, позволяющие включать авансы в состав доходов не в тех периодах, когда они были получены, а в периодах, когда в счет полученных авансов предприниматель исполнил свои обязательства по договору (реализовал товары, выполнил работы, оказал услуги). Они заключаются в следующем.

В соответствии с подпунктами 5 и 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в России относятся, в частности, доходы от реализации имущества, выполнения работ, оказания услуг. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). Из совокупности данных норм можно сделать вывод, что обязательным условием возникновения у предпринимателя объекта обложения НДФЛ является реализация товаров (работ, услуг).

Реализацией признается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказание услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, поступление денежных средств в качестве аванса до момента выполнения обязательств по договору не влечет возникновения объекта обложения НДФЛ. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11 октября 2011 г. № А46-2365/2011, Уральского округа от 13 февраля 2008 г. № Ф09-299/08-С2).

Кроме того, предприниматели вправе сами выбирать, как учитывать доходы: кассовым методом или методом начисления. На это указывает определение Верховного суда РФ от 6 мая 2015 г. № 308-КГ15-2850. Минфин России и ФНС России признают приоритет высших судебных инстанций. С того момента, как документы Верховного суда РФ были официально опубликованы, налоговые инспекции должны руководствоваться именно ими (письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. №03-01-13/01/47571 доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 26 ноября 2013 г. №ГД-4-3/21097).

При определении доходов, поступивших в денежной форме, не учитывайте денежные средства, полученные в порядке дарения от любого физического лица независимо от родственной принадлежности (абз. 1 п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Однако если дарителем выступает предприниматель, необлагаемый доход ограничен суммой в 4000 руб. (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Ситуация: нужно ли предпринимателю включить в состав доходов, облагаемых НДФЛ, сумму ранее выданного аванса, возвращенного продавцом?

Нет, не нужно.

Сумма возвращенного аванса не является доходом, полученным от предпринимательской деятельности. Кроме того, при возврате ранее выданного аванса у предпринимателя не возникает экономической выгоды, которая является основным признаком дохода (ст. 41 НК РФ). Это связано с тем, что сумма аванса, перечисленная продавцу, не могла учитываться в составе расходов при расчете НДФЛ (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Ситуация: нужно ли предпринимателю включить в состав доходов, облагаемых НДФЛ, суммы излишне уплаченных налогов, возвращенных из бюджета?

Нет, не нужно.

Согласно пункту 14 Порядка учета доходов и расходов предпринимателями, к доходам, полученным от предпринимательской деятельности, относятся все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного предпринимателем безвозмездно.

Излишне уплаченные суммы налогов не являются доходами, полученными от предпринимательской деятельности. Налоги предприниматели платят за счет собственных средств, поэтому при возврате излишне уплаченных сумм из бюджета экономическая выгода у них не возникает (ст. 41 НК РФ). При этом не имеет значения, по какой причине переплата образовалась и в каком периоде она была возвращена.

При возврате переплаты у предпринимателя может возникнуть необходимость представления уточненных деклараций. Например, предприниматель мог учесть ошибочно или излишне уплаченные суммы налогов. Однако включить в расходы можно только те налоги, которые были начислены в соответствии с законодательством. Это следует из совокупности норм пункта 1 статьи 221 и подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При включении в состав расходов излишне уплаченных сумм налогов (например, транспортного или земельного) налоговая база по НДФЛ неправомерно занижается. В связи с этим при возврате переплаты предпринимателю придется подать уточненную декларацию по форме 3-НДФЛ (п. 1 ст. 81 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 23 декабря 2009 г. № 03-04-05-02/17.

Перед подачей уточненной декларации нужно перечислить в бюджет недоимку и пени (п. 3, 4 ст. 81 НК РФ). Если предприниматель не включал в расходы ошибочно уплаченные суммы налогов, подавать уточненную декларацию не нужно: занижения налоговой базы не произошло (ст. 81 НК РФ).

Ситуация: должен ли предприниматель на ОСНО самостоятельно платить НДФЛ с дохода в виде процентов на неснижаемый остаток по расчетному счету ?

Нет, не должен.

НДФЛ с процентов на неснижаемый остаток по расчетному счету обязан удерживать и перечислять в бюджет банк. Причем не со всей суммы начисленных процентов, а только с ее части. Эта часть равна разнице между процентами по ставке банка и ставке рефинансирования , увеличенной на пять процентных пунктов (для процентных доходов по рублевым вкладам и счетам в банках на территории России). Если первая сумма не превышает вторую, платить НДФЛ не надо.

Как считать и платить НДФЛ с процентов, которые люди получают по вкладам в банках на территории России, прописано в статье 214.2 Налогового кодекса РФ. Эти правила действуют, когда физлицо получает проценты по договору банковского вклада или банковского счета.

Проценты по договору банковского вклада и счета – это один вид доходов. И по договору банковского вклада, и по договору счета банк может пользоваться деньгами на счете клиента и выплачивать проценты. Вкладчик вносит деньги на счет по правилам о договоре банковского счета (ст. 834, 845 и 852 ГК РФ).

Вкладчики могут не только размещать вклады и получать по ним доход, но и проводить безналичные расчеты (ст. 36 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»). К тому же в Законе «О страховании вкладов физических лиц в Российской Федерации» есть определение. Вклад – это деньги, которые люди размещают в банках на территории России по договору банковского вклада или счета. А вкладчик – это человек, который заключил с банком договор банковского вклада или счета (ст. 2 Закона от 23 декабря 2003 г. № 177-ФЗ).

Поскольку у процентов по банковскому вкладу и счету одинаковая экономическая природа, считать и платить с них НДФЛ надо по одинаковым правилам. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 8 октября 2015 г. № 03-04-06/57504 и УФНС России по г. Москве от 7 июля 2005 г. № 28-11/48202.

НДФЛ с доходов человека в виде процентов по вкладам и счетам в банках должен рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет банк как налоговый агент. Такое правило установлено пунктом 4 статьи 214.2 Налогового кодекса РФ. Оно действует, даже если человек зарегистрирован как предприниматель. Указал ли он в договоре с банком свой статус предпринимателя, не важно (письма Минфина России от 8 октября 2015 г. № 03-04-06/57504 и от 4 сентября 2014 г. № 03-11-06/2/44294).

Субсидии

Субсидии, полученные в соответствии с Законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ на обеспечение самозанятости безработных граждан, включайте в состав доходов в течение трех лет в размерах, равных расходам, фактически осуществленным за счет субсидий в соответствующем году. По окончании третьего года неизрасходованную часть субсидии (превышение суммы полученной субсидии над фактически осуществленными расходами) включите в состав доходов данного налогового периода.

При нарушении условий получения субсидии включите ее в полной сумме в доход того года, в котором произошло нарушение.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Пример учета субсидии, полученной на обеспечение самозанятости безработных граждан

По программе «Содействие самозанятости безработных граждан» предприниматель А.А. Иванов, применяющий общую систему налогообложения, в мае 2015 года получил бюджетную субсидию в размере 50 000 руб. В августе 2015 года Иванов израсходовал 20 000 руб. на расходы, заявленные в бизнес-плане. По итогам 2015 года предприниматель включает:

• в состав доходов – часть субсидии в размере 20 000 руб.;
• в состав расходов – затраты, произведенные за счет субсидии, в размере 20 000 руб.

На величину НДФЛ за 2015 год получение субсидии не влияет.

В феврале 2016 года Иванов нарушил условия получения бюджетных средств, истратив оставшуюся часть на расходы, не заявленные в бизнес-плане. По итогам 2016 года предприниматель включает в состав доходов всю сумму полученной субсидии – 50 000 руб.

Субсидии на поддержку малого и среднего бизнеса включайте в состав доходов в течение двух лет в размерах, равных расходам, фактически осуществленным за счет субсидий в соответствующем году. По окончании второго года неизрасходованную часть субсидии (превышение суммы полученной субсидии над фактически осуществленными расходами) включите в состав доходов данного налогового периода.

Если за счет субсидии предприниматель приобретает амортизируемое имущество, субсидия (или ее часть, израсходованная на приобретение такого имущества) включается в состав доходов по мере начисления амортизации по приобретенному имуществу. Это правило применяется также в отношении субсидии, направленной на приобретение имущества в лизинг, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 223 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 22 января 2013 г. № 03-04-05/3-50.

Пример учета субсидии на поддержку малого бизнеса, полученной в соответствии с Законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ

В соответствии с Законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ предприниматель А.А. Иванов, применяющий общую систему налогообложения, в июле 2015 года получил из местного бюджета субсидию в размере 250 000 руб. С августа по декабрь 2015 года Иванов оплатил за счет субсидии:

• услуги сторонних организаций в сумме 90 000 руб.;
• металлорежущий станок первоначальной стоимостью 120 000 руб.

Станок был введен в эксплуатацию в сентябре. Сумма ежемесячной амортизации по станку составляет 2000 руб. По итогам 2015 года предприниматель включает:

• в состав расходов – 96 000 руб. (90 000 руб. + 3 мес. × 2000 руб.);
• в состав доходов – часть субсидии в размере 96 000 руб.

Остаток субсидии в размере 40 000 руб. (250 000 руб. – 90 000 руб. – 120 000 руб.) Иванов израсходовал в I квартале 2016 года.

По итогам 2016 года предприниматель включает:

• в состав расходов – 64 000 руб. (40 000 руб. + 12 мес. × 2000 руб.);
• в состав доходов – часть субсидии в размере 64 000 руб.

Доходы в натуральной форме

Предприниматель может получать в дар или в счет оплаты товаров (работ, услуг) другие товары, транспорт, акции и т. д. Это будет являться доходом в натуральной форме.

К доходам в натуральной форме относится и получение векселя в счет оплаты товаров (работ, услуг) несмотря на то, что в нем указана конкретная денежная сумма (письмо Минфина России от 3 сентября 2014 г. № 03-04-05/44182).

Датой получения дохода в натуральной форме является день передачи товаров (работ, услуг) предпринимателю (п. 1 ст. 223 НК РФ).

При получении дохода в натуральной форме определите его размер как рыночную стоимость полученных товаров (работ, услуг) с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ). При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов. Из суммы дохода исключается частичная оплата товаров (работ, услуг), полученных предпринимателем (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).

При определении доходов, поступивших в натуральной форме в порядке дарения, не учитывайте:

• недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи, полученные от членов семьи или от близких родственников (абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ);

• иное имущество, полученное от любых физических лиц независимо от родственной принадлежности (абз. 1 п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Однако если дарителем выступает предприниматель, необлагаемый доход ограничен суммой в 4000 руб. (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Как мы уже отметили, в соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то последние не уменьшают налоговую базу.

Таким образом, в налоговую базу у предпринимателя включаются все доходы. Это могут быть:

Доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг);

Доходы, полученные от участия в договоре о совместной деятельности;

Суммы полученных штрафных санкций;

Стоимость имущества, полученного безвозмездно;

Проценты, начисляемые банками по остаткам на расчетных счетах предпринимателя;

В отдельных случаях также доходы в виде разницы в ценах, когда товары (работы, услуги) реализуются по ценам ниже рыночных.

Еще раз повторим: предприниматель в составе своих доходов учитывает все поступления, полученные в рамках операций, связанных с его предпринимательской деятельностью.

Традиционно основная масса дохода предпринимателя образуется за счет выручки от реализации его продукции, товаров, работ или услуг.

По общему правилу под реализацией понимается передача прав собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого и оказание услуг, осуществляемые на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) (ст. 39 НК РФ).

Для правильного исчисления налоговой базы по НДС налогоплательщику важно четко представлять себе, что понимается налоговым законодательством под терминами "товар", "работа" и "услуга". Данные термины определены в ст. 38 "Объект налогообложения" части первой НК РФ. В ней, в частности, даны следующие определения данных понятий для целей налогообложения:

Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ);

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц;

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Рассмотрим эти понятия более подробно. Определение, данное Налоговым кодексом товару, отсылает нас к нормам ст. 128 ГК РФ, согласно которой к имуществу относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, а также имущественные права, связанные с имуществом.

Но поскольку имущественные права, согласно специальной оговорке, присутствующей в п. 2 ст. 38 НК РФ, не признаются для целей налогообложения имуществом, они не могут в общем случае рассматриваться в качестве товара.

Следовательно, доход предпринимателя от реализации принадлежащих ему имущественных прав не может рассматриваться как доход от реализации.

Но это не значит, что данные его доходы не должны учитываться в составе налоговой базы при исчислении НДФЛ. Просто они будут учтены не как доходы от реализации, а как прочие доходы предпринимателя, связанные с его предпринимательской деятельностью. Это в полной мере относится и к реализации (уступке) прав требования, то есть когда предприниматель продает принадлежащие ему долги третьих лиц.

Понятие работы, содержащееся в НК РФ, полностью соответствует ее определению в гражданском законодательстве.

Среди основных видов работ можно назвать строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные, научно-исследовательские и опытно-конструкторские и др.

Что касается определения такого объекта налогообложения, как услуга, то здесь главные разногласия возникают по поводу того, относится или нет к данному виду аренда.

Дело в том, что согласно нормам ГК РФ в отличие от договора услуг договор аренды имеет явное материальное выражение. Его предметом является имущество, передаваемое в пользование арендатору и подлежащее возврату арендодателю по истечении срока договора, а не совершение последним каких-либо действий. Следовательно, договор аренды, исходя из норм гражданского законодательства, не может быть отнесен к числу договоров на оказание услуг.

Однако, с практической точки зрения, как и в случае с продажей имущественных прав, для вопроса учета доходов от аренды в составе доходов предпринимателей данный спор не имеет принципиального значения.

Если говорить о включении в состав доходов предпринимателя стоимости имущества, полученного им безвозмездно, то речь в данном случае идет именно о безвозмездном получении ценностей в рамках предпринимательской деятельности гражданина.

Это могут быть деньги или товарно-материальные ценности, дополнительно полученные предпринимателями от покупателей и заказчиков помимо оплаты по договорам или от прочих лиц, не являющихся покупателями (заказчиками), но для целей осуществления предпринимательской деятельности.

Величина таких доходов в этих случаях определяется в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, то есть по рыночным ценам. Это требование установлено ст. 211 НК РФ.

Полученные гражданами подарки облагаются НДФЛ, но только в тех случаях, когда они получены от юридических лиц, и только если стоимость подарка превышает 4000 руб. (пп. 28 ст. 217 НК РФ). Данный общеустановленный порядок налогообложения должен применяться, когда получение подарка не связано с финансово-хозяйственной деятельностью предпринимателя.

Порядком учета доходов и расходов прямо предусмотрено, что в состав доходов от предпринимательской деятельности следует включать суммы, полученные предпринимателем от реализации имущества, которое он раньше использовал в своей предпринимательской деятельности. Это полностью соответствует концепции обособления в целях налогообложения всех доходов физического лица, связанных именно с его предпринимательской деятельностью. Из этого следует вывод, что предприниматель имеет право на имущественный вычет в соответствии со ст. 220 НК РФ (в сумме фактических затрат на приобретение или в виде установленных фиксированных сумм, зависящих от вида имущества), если он продает имущество, которое не использовал для предпринимательской деятельности, то есть как простое физическое лицо. Вместе с тем он может уменьшить сумму от реализации ранее использовавшегося в предпринимательской деятельности имущества на остаточную стоимость такого имущества.

Пример 1. Предприниматель С.И. Сидоров, занимающийся деревообработкой, использовал в своей предпринимательской деятельности токарный станок, первоначальная (покупная) стоимость которого 22 000 руб.

Через какое-то время предприниматель решил продать указанный станок за 15 000 руб. Сумма начисленной амортизации, учтенной ранее в составе профессиональных вычетов предпринимателя по данному станку, к моменту его продажи составила 16 000 руб.

Таким образом, налогооблагаемый доход С.И. Сидорова от продажи токарного станка составит 9000 руб. (15 000 - (22 000 - 16 000)).

Еще по теме 3.2.1. Что такое "доходы от предпринимательской деятельности":

1. Роль доходов от собственности и предпринимательской деятельности и доходов от трудовой деятельности в системе распределительных отношений при переходе к рынку
2. 3.2. Порядок определения доходов от предпринимательской деятельности
3. Получение доходов индивидуальным предпринимателем от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности

3.2. порядок определения доходов от предпринимательской деятельности

Основой для исчисления налоговой базы по НДФЛ для предпринимателей является стоимостная оценка всех подлежащих налогообложению его доходов. Это предусмотрено ст. 210 НК РФ, согласно которой при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Индивидуальный предприниматель, который платит налоги по традиционной системе, должен вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, форма которой предусмотрена в Порядке учета доходов и расходов. По данным этого документа рассчитывается налоговая база.

Порядок исчисления доходов изложен в разд. III Порядка учета доходов и расходов.

Для правильного определения своей налоговой базы за текущий год предпринимателю надо решить три главных вопроса: какие доходы, когда (в каком налоговом периоде текущем или следующем) и в какой сумме должны быть учтены им в качестве доходов от предпринимательской деятельности.

3.2.1. Что такое "доходы

от предпринимательской деятельности"

Как мы уже отметили, в соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то последние не уменьшают налоговую базу.

Таким образом, в налоговую базу у предпринимателя включаются все доходы. Это могут быть:

доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг);

доходы, полученные от участия в договоре о совместной деятельности;

суммы полученных штрафных санкций;

стоимость имущества, полученного безвозмездно;

проценты, начисляемые банками по остаткам на расчетных счетах предпринимателя;

в отдельных случаях также доходы в виде разницы в ценах, когда товары (работы, услуги) реализуются по ценам ниже рыночных.

Еще раз повторим: предприниматель в составе своих доходов учитывает все поступления, полученные в рамках операций, связанных с его предпринимательской деятельностью.

Традиционно основная масса дохода предпринимателя образуется за счет выручки от реализации его продукции, товаров, работ или услуг.

По общему правилу под реализацией понимается передача прав собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого и оказание услуг, осуществляемые на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) (ст. 39 НК РФ).

Для правильного исчисления налоговой базы по НДС налогоплательщику важно четко представлять себе, что понимается налоговым законодательством под терминами "товар", "работа" и "услуга". Данные термины определены в ст. 38 "Объект налогообложения" части первой НК РФ. В ней, в частности, даны следующие определения данных понятий для целей налогообложения:

товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ);

работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц;

услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Рассмотрим эти понятия более подробно. Определение, данное Налоговым кодексом товару, отсылает нас к нормам ст. 128 ГК РФ, согласно которой к имуществу относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, а также имущественные права, связанные с имуществом.

Но поскольку имущественные права, согласно специальной оговорке, присутствующей в п. 2 ст. 38 НК РФ, не признаются для целей налогообложения имуществом, они не могут в общем случае рассматриваться в качестве товара.

Следовательно, доход предпринимателя от реализации принадлежащих ему имущественных прав не может рассматриваться как доход от реализации.

Но это не значит, что данные его доходы не должны учитываться в составе налоговой базы при исчислении НДФЛ. Просто они будут учтены не как доходы от реализации, а как прочие доходы предпринимателя, связанные с его предпринимательской деятельностью. Это в полной мере относится и к реализации (уступке) прав требования, то есть когда предприниматель продает принадлежащие ему долги третьих лиц.

Понятие работы, содержащееся в НК РФ, полностью соответствует ее определению в гражданском законодательстве. Среди основных видов работ можно назвать строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные, научно-исследовательские и опытно-конструкторские и др.

Что касается определения такого объекта налогообложения, как услуга, то здесь главные разногласия возникают по поводу того, относится или нет к данному виду аренда.

Дело в том, что согласно нормам ГК РФ в отличие от договора услуг договор аренды имеет явное материальное выражение. Его предметом является имущество, передаваемое в пользование арендатору и подлежащее возврату арендодателю по истечении срока договора, а не совершение последним каких-либо действий. Следовательно, договор аренды, исходя из норм гражданского законодательства, не может быть отнесен к числу договоров на оказание услуг.

Однако, с практической точки зрения, как и в случае с продажей имущественных прав, для вопроса учета доходов от аренды в составе доходов предпринимателей данный спор не имеет принципиального значения.

Если говорить о включении в состав доходов предпринимателя стоимости имущества, полученного им безвозмездно, то речь в данном случае идет именно о безвозмездном получении ценностей в рамках предпринимательской деятельности гражданина.

Это могут быть деньги или товарно-материальные ценности, дополнительно полученные предпринимателями от покупателей и заказчиков помимо оплаты по договорам или от прочих лиц, не являющихся покупателями (заказчиками), но для целей осуществления предпринимательской деятельности.

Величина таких доходов в этих случаях определяется в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ, то есть по рыночным ценам. Это требование установлено ст. 211 НК РФ.

Полученные гражданами подарки облагаются НДФЛ, но только в тех случаях, когда они получены от юридических лиц, и только если стоимость подарка превышает 4000 руб. (пп. 28 ст. 217 НК РФ). Данный общеустановленный порядок налогообложения должен применяться, когда получение подарка не связано с финансово-хозяйственной деятельностью предпринимателя.

Порядком учета доходов и расходов прямо предусмотрено, что в состав доходов от предпринимательской деятельности следует включать суммы, полученные предпринимателем от реализации имущества, которое он раньше использовал в своей предпринимательской деятельности. Это полностью соответствует концепции обособления в целях налогообложения всех доходов физического лица, связанных именно с его предпринимательской деятельностью. Из этого следует вывод, что предприниматель имеет право на имущественный вычет в соответствии со ст. 220 НК РФ (в сумме фактических затрат на приобретение или в виде установленных фиксированных сумм, зависящих от вида имущества), если он продает имущество, которое не использовал для предпринимательской деятельности, то есть как простое физическое лицо. Вместе с тем он может уменьшить сумму от реализации ранее использовавшегося в предпринимательской деятельности имущества на остаточную стоимость такого имущества.

Пример 1. Предприниматель С.И. Сидоров, занимающийся деревообработкой, использовал в своей предпринимательской деятельности токарный станок, первоначальная (покупная) стоимость которого 22 000 руб.

Через какое-то время предприниматель решил продать указанный станок за 15 000 руб. Сумма начисленной амортизации, учтенной ранее в составе профессиональных вычетов предпринимателя по данному станку, к моменту его продажи составила 16 000 руб.

Таким образом, налогооблагаемый доход С.И. Сидорова от продажи токарного станка составит 9000 руб. (15 000 (22 000 16 000)).

3.2.1.1. Доходы и расходы у плательщиков НДС

Предпринимателям, использующим традиционную систему налогообложения, при определении своих доходов следует учитывать, что помимо НДФЛ они, как правило, являются плательщиками такого косвенного налога, как налог на добавленную стоимость (НДС). Хотя при определенных обстоятельствах они могут быть освобождены от его уплаты (подробно о порядке такого освобождения см. разд. 4.9 данной книги).

От того, является предприниматель плательщиком НДС или нет, зависит и порядок определения его налоговой базы, то есть прежде всего состава его доходов.

Абсолютно ясна ситуация, когда предприниматель пользуется правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. В этом случае его доход от предпринимательской деятельности для целей уплаты НДФЛ берется в полном объеме, так как НДС в нем отсутствует. Забегая вперед, отметим, что в такой ситуации суммы НДС, уплаченные по приобретенным товарам (работам, услугам), необходимым для предпринимательской деятельности, предприниматель относит на увеличение стоимости данных товаров (работ, услуг), то есть включает в состав профессиональных налоговых вычетов (расходов).

Однако в тех случаях, когда предприниматель является плательщиком НДС, ясность в вопросе, как же учитывать суммы данного налога, появилась не сразу. Дело в том, что законодательство (ст. 221 НК РФ) к числу расходов индивидуального предпринимателя, учитываемых при определении налоговой базы для уплаты НДФЛ, относит также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах (за исключением самого НДФЛ).

Согласно вышеуказанной статье НК РФ такие налоги принимаются в размере начисленных либо уплаченных сумм за налоговый период. Практика применения ст. 221 НК РФ налоговыми органами показывает, что при оценке возможности включения в состав расходов предпринимателя любых налогов они учитывают именно факт уплаты их сумм в соответствующие бюджеты. Основанием для этого служит общеизвестный тезис, закрепленный в соответствующей норме НК РФ: учету в целях исчисления НДФЛ подлежат только фактически произведенные (оплаченные) расходы.

Однако в отношении налогов это не совсем так. Как мы уже отметили выше, в отношении учета индивидуальным предпринимателем в составе расходов налогов НК РФ содержит специальную норму. Поэтому для того чтобы уменьшить свои доходы на сумму налогов, предпринимателю, по нашему мнению, было бы достаточно одного лишь факта их начисления. Главное, чтобы начисленный налог относился к деятельности индивидуального предпринимателя за тот же налоговый период, в котором получен доход, связанный с начисляемым налогом.

Особый порядок включения в состав расходов предпринимателя именно налогов, который установлен законодателями, имеет вполне логичное объяснение.

Как правило, налоги начисляются за один период, а уплачиваются в другом. При этом непосредственно связанными с полученными индивидуальным предпринимателем доходами за конкретный год будут именно суммы начисленных налогов за данный период, а не уплаченных им в текущем году. Принцип же привязки конкретных расходов индивидуального предпринимателя к его конкретным доходам также является одним из основополагающих.

Кроме того, НК РФ декларирует принцип обособленности каждого налога. Ведь если предприниматель своевременно не уплатил какой-либо налог, то за это он может быть оштрафован, а также будет обязан уплатить сумму налога с учетом пеней. Следовательно, не учитывать начисленную, но фактически не уплаченную сумму налога в составе расходов предпринимателя при исчислении другого налога НДФЛ нелогично и с этой точки зрения.

Однако, кроме вышеперечисленных доводов, в отношении такого налога, как НДС, есть своя специфика. Она заключается в механизме взимания НДС в бюджет, то есть связана с так называемым инвойсным методом взимания налога.

Суть его заключается в том, что сумма налога, реально уплачиваемая налогоплательщиком в бюджет, определяется следующим образом. Налог, начисленный плательщиком при реализации им товаров (работ, услуг), уменьшается на сумму налога, предъявленную ему поставщиками за товары (работы, услуги), а также имущественные права, приобретаемые для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, в том числе для перепродажи.

Поэтому особенно остро вышеназванные противоречия по вопросу возможности учета в составе расходов индивидуальных предпринимателей лишь начисленных или уплаченных сумм налога проявляются при исчислении НДС.

В связи с этим исходя из ошибочного мнения о том, что налог можно учесть только после его уплаты, налоговые органы в течение 2001 2002 гг. не могли определиться с порядком учета в составе доходов и расходов предпринимателей, являющихся плательщиками НДС, сумм данного налога при заполнении налоговой декларации о доходах.

Окончательная ясность с учетом сумм НДС в составе доходов и расходов индивидуальных предпринимателей была достигнута только в самом конце 2002 г.

УМНС России по г. Москве издало Письмо от 9 января 2003 г. N 27-08н/1650. Причем столичные налоговики ссылались на Письмо МНС России от 18 декабря 2002 г. N 04-2-01/447-АС185, где сообщается, что индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС, при определении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, должны исключать из их числа суммы налогов, предъявленные ими в соответствии с НК РФ покупателям (приобретателям) товаров (работ, услуг), то есть исключать надо начисленные при реализации суммы НДС.

В аналогичном порядке на основании п. 19 ст. 270 НК РФ и п. 47 Порядка учета доходов и расходов при определении расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщику покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг).

Исключение предусмотрено для тех ИП, которые получили освобождение от уплаты НДС, а также в случае прямого указания НК РФ на необходимость включения налогоплательщиком сумм НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в покупную стоимость товаров.

Что касается порядка заполнения налоговой декларации по НДФЛ, то предусматривается, что показатель таблицы N 6-1 Книги учета доходов и расходов должен быть идентичным показателю суммы дохода, указываемой индивидуальным предпринимателем в декларации. А в таблице N 6-1 доходы отражены как раз без учета сумм НДС, предъявленных покупателям.

Данный вывод обосновывается тем, что согласно Порядку ведения учета доходов и расходов данные для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц должны браться именно из Книги учета доходов и расходов.

Данный вариант учета сумм НДС не только полностью соответствует законодательству, но и наиболее оптимален с практической точки зрения. В частности, его достоинством является и тот факт, что он подходит не только для той категорий ИП плательщиков НДС, которые в период 2001 2005 гг. использовали метод определения момента определения налоговой базы в целях исчисления НДС "по оплате" (который являлся преобладающим среди предпринимателей), но применим и в случаях, когда момент определения налоговой базы по НДС определяется "по отгрузке".

Это обстоятельство особенно важно для условий начиная с 2006 г., когда все налогоплательщики НДС перешли именно на метод "по отгрузке", причем и зачетные суммы налога принимаются к вычету также без оплаты. Иными словами, у индивидуальных предпринимателей, ранее использовавших метод "по оплате" и перешедших в обязательном порядке с 1 января 2006 г. на метод определения налоговой базы по НДС по моменту отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, никаких проблем и неясностей с учетом в составе своих доходов и расходов сумм НДС не должно было возникнуть.

Пример 2. Индивидуальный предприниматель является плательщиком НДС с налоговым периодом, равным кварталу. В IV квартале 2006 г. он оказал своим заказчикам услуги на сумму 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. Допустим, что авансов по данным услугам не было, а в течение квартала покупатели оплатили только часть полученных ими от ИП услуг в размере 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Сумма понесенных и оплаченных предпринимателем расходов, связанных с извлечением данных доходов, составила 30 000 руб., а сумма НДС, которая относится к ним и которую предприниматель может принять к возмещению в данном квартале, 5400 руб. Данные расходы не являются прямыми (то есть расходами на сырье и материалы) и учитываются единовременно в составе прочих расходов предпринимателя.

Исходя из приведенных данных по итогам IV квартала 2006 г. индивидуальный предприниматель должен был уплатить в бюджет НДС в размере 48 600 руб. (54 000 5400). Из этой суммы он уплатил в декабре 2006 г. 30 000 руб., а в январе 2007 г. 18 600 руб.

Предположим, что других хозяйственных операций данный предприниматель в 2006 г. не совершал.

В составе расходов индивидуального предпринимателя за 2006 г. должны быть учтены только суммы НДС, исчисленные с оплаченной реализации данного года (18 000 руб.). Таким образом, конечный налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя за данный год составит 70 000 руб. (118 000 18 000 30 000).

Оставшаяся часть начисленного НДС, приходящаяся на не оплаченную в 2006 г. реализацию услуг, в размере 36 000 руб. (54 000 18 000) будет учитываться предпринимателем в составе его расходов по мере получения от покупателей оставшихся платежей, то есть по мере включения сумм такой реализации в состав доходов индивидуального предпринимателя для целей исчисления налога на доходы физических лиц.

Согласно же Порядку учета доходов и расходов в таблице N 6-1 "Определение налоговой базы за 2006 год" Книги учета доходов и расходов данного предпринимателя по строке 1 "Доходы от реализации" должна быть показана сумма оплаченной в данном году выручки не в полном размере, а уже за минусом начисленного с нее НДС. В нашем примере она будет равна 100 000 руб. (118 000 18 000). Соответственно, в составе расходов будут учтены только 30 000 руб. прочих расходов.

Таким образом, и по строке 3.1 листа "В" декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 г. данный индивидуальный предприниматель указывает сумму доходов в размере 100 000 руб., а по строке 3.2 сумму расходов в размере 30 000 руб. Отражаемый в декларации налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя составит все те же 70 000 руб. (100 000 30 000).

Отметим, что если исходить из буквального прочтения норм гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ, было бы более корректно отражать в итоговой форме Книги доходы предпринимателей с учетом полученного НДС и одновременно выделять в отдельную статью расходов соответствующие суммы полученного (начисленного) НДС. Однако разработчики Книги следовали нормам НК РФ, и в конченом итоге налогооблагаемый доход предпринимателя рассчитывается правильно. В связи с этим нет оснований отказываться от данных, сформированных в Книге, как основы заполнения годовой налоговой декларации по доходам.

За исключением НДС, а также акцизов, остальные налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями, никак не влияют на величину его доходов, отражаемых как в Книге учета, так и в самой налоговой декларации. Все остальные налоги просто включаются в состав расходов предпринимателя. Причем к ним налоговые органы по-прежнему подходят исключительно с точки зрения кассового метода учета расходов, то есть в сумме оплаченных налогов, но не более их начисленной величины по соответствующей декларации.

Прибыль выступает главным показателем эффективности производства, является целью и движущим мотивом рыноч­ной экономики.

Первыми исследователями прибыли были меркантилисты. Они считали, что прибыль возникает в сфере обращения, во внешней торговле, в результате продажи по более высокой цене.

Физиократы считали, что прибыль создается только в сельском хозяйстве.

А.Смит и Д.Рикардо обосновали идею создания приба­вочной стоимости в отраслях материального производства. Они определяли прибыль как вычет из продукта труда рабо­чего в пользу капиталиста.

К.Маркс назвал прибыль превращенной формой приба­вочной стоимости, т. е. после реализации товара прибавочная стоимость превращается в прибыль (т = Р). При этом она по размеру может отклоняться от прибавочной стоимости. Это зависит от спроса и предложения на рынке. Источником при­были является неоплаченный труд наемных рабочих - прибавоч­ный труд. Прибыль присваивается собственником капитала. Теория прибыли К.Маркса построена в целом на трудовой тео­рии стоимости, т.е. создается лишь трудом (рабочей силой).

Неоклассики не признают трудовую теорию стоимости. Они считают прибылью излишек над издержками. При этом она образуется:

Как вознаграждение за умелые действия, знания и но­ваторство в организации и ведении какого-либо дела (пред­принимательство);

Результат внедрения технических новшеств;

Плата предпринимателю за его риск, за неопределен­ность;

Результат установления высоких (монопольных) цен;

Результат дефицита товаров.

В итоге сложения этих составляющих прибыли образует­ся общая прибыль. Одна часть этой прибыли представляет собой предпринимательскую прибыль, и предприниматель ее получает в виде заработной платы. Эта часть входит в из­держки производства как нормальная прибыль. Другая часть общей прибыли составляет сверхприбыль или избыток над издержками и не входит в состав издержек производства. Она является результатом внедрения технических новшеств, уста­новления монопольных цен и дефицита товаров и т. д.

Рассмотренная эволюция теоретических подходов к вы­яснению сущности прибыли позволяет дать следующее опре­деление прибыли.

Прибыль - это разница между выручкой TR от реализации продукции и общими (валовыми) издержками ТС на произ­водство и реализацию продукции, в денежном выражении яв­ляется излишком над издержками фирмы.

Прибыль = TR - ТС.

Прибыль выполняет функции:

распределительную - это создание фондов денежных средств, обеспечивающих эффективную работу фирм, отрас­лей и сфер;

стимулирующую. Прибыль является генератором, или двигателем рыночной экономики. Она способствует сниже­нию издержек производства. Увеличение прибыли является сигналом к развитию производства;

формирующую. За счет прибыли формируются дохо­ды бюджетов различных уровней. Чем больше прибыль, тем весомее бюджеты субъектов и госбюджет страны.

Различают следующие виды прибыли:

общая (валовая) прибыль (ОП) - это разница между выручкой TR и общими (валовыми) издержками ТС:

ОП = TR - ТС.

нормальная прибыль - это прибыль предпринимателя, позволяющая остаться ему в данном деле. Она должна обес­печить простое воспроизводство;

бухгалтерская прибыль - прибыль, получаемая как разница между выручкой фирмы и бухгалтерскими издерж­ками (явными), т. е. себестоимостью продукции. На практике все руководители и специалисты сталкиваются с этим поня­тием прибыли;

экономическая прибыль - прибыль, получаемая как разница между выручкой и экономическими (явными и неяв­ными) издержками, включая прибыль предпринимателя;

балансовая прибыль - прибыль, получаемая как раз­ница между общей выручкой и общими издержками, включая прибыль от различных услуг, от продажи материальных цен­ностей, от долевого участия в СП, от аренды, дивиденды по ценным бумагам и т. д.;

чистая (располагаемая) прибыль - часть балансовой прибыли фирмы, остающаяся после уплаты различных нало­гов, платежей в бюджеты. За счет нее фирма решает социаль­но-экономические и другие текущие задачи.

Организация платных услуг, предоставляемых образовательным учреждением

Сущность предпринимательской деятельности образовательного учреждения

Вопросы для повторения и обсуждения

Резюме

1. Предпринимательство в системе образования - это инновационная, инициативная деятельность образовательно­го учреждения, направленная на формирование и развитие образовательного потенциала общества, и достижение тем самым социально-экономического эффекта.

2. Согласно Закону РФ «Об образовании» к предпринимательской деятельности образовательного учреждения относятся:

Ø торговля покупными товарами, оборудованием;

Ø оказание посреднических услуг;

Ø долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе образовательных) и организаций;

Ø приобретение акций, облигаций, иных ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним;

Ø ведение приносящих доход иных внереализационных операций, непосредственно не связанных с собственным производством предусмотренных уставом продукции, работ, услуг и с их реализацией.

3. Бренд позволяет образовательному учреждению улучшать свои финансовые результаты.

4. Определение источников оплаты образовательных услуг является важной проблемой предпринимательства в образовании.

5. Предпринимательство предполагает определенные взаимоотношения между предприятиями и высшими и средними специальными учебными заведениями.

6. Цена образовательной услуги – важная составляющая современного рынка.

1. Что согласно Закону РФ «Об образовании» представляет собой предпринимательство в образовании?

2. Охарактеризуйте признаки предпринимательской деятельности.

3. Дайте характеристику предпринимательской деятельности учреждения высшего профессионального образования.

4. Назовите источники оплаты образовательных услуг.

5. Какие методы расчета применяются при формировании цен на образовательные услуги?

6. Что представляет собой бренд и какую роль он играет?

7. Какие причины вызвали появление негосударственного сектора образования России?

Глава 9. Сущность и формы организации предпринимательской деятельности

В данной главе раскрывается сущность предпринимательской деятельности образовательного учреждения, рассматриваются направления формирования и распределения доходов от этой деятельности.

Предпринимательская деятельность образовательного учреждения направлена на получение дохода, использование которого дает возможность осуществлять развитие данного учреждения.

В основе предпринимательской деятельности лежат договорные отношения между заказчиком и исполнителем, обеспечивающие законодательную защиту этих отношений.

Основной формой реализации предпринимательской деятельности образовательного учреждения является предоставление платных образовательных услуг.

Примерный перечень платных образовательных услуг, которые могут оказываться средним специальным образовательным учреждением за рамками соответствую­щих образовательных программ и государственных образо­вательных стандартов, включает:

Ø изучение специальных дисциплин сверх часов и сверх программы данной дисциплины, предусмотренной учеб­ным планом;

Ø индивидуальная работа с обучаемым другого образова­тельного учреждения;

Ø подготовительные курсы;

Ø курсы по изуче­нию иностранных языков;

Ø повышение квалификации и переподготовка кадров с освоением новых специаль­ностей;

Ø организация факультативов по обучению, которое не может быть выполнено в рамках государственного стан­дарта;

Ø создание различных спортивных секций, групп по укреплению здо­ровья.

В целом предпринимательская деятельность образовательного учреждения может осуществляться по следующим направлениям.

1. Предоставление платных образовательных услуг:

a) обучение российских и иностранных учащихся, студентов;

b) обучение на подготовительных курсах;

c) тестирование школьников и абитуриентов;

d) консультирование по учебным дисциплинам;

e) репетиторство;

f) переподготовка и повышение квалификации;

g) углубленное изучение отдельных дисциплин сверх учеб­ной программы;

h) дополнительное образование, включая кружки, секции, клубы, коллективы и т. д.;

i) обучение по индивидуальным планам, в том числе в специально созданных условиях;

j) прочие образовательные услуги.

2. Научно-исследовательская деятельность:

a) создание и передача научной продукции, объектов интеллектуальной собственности, в том числе на экспорт;

b) оказание услуг научного характера – консультирование, экспертиза, патентные работы, рецензирование и др.;

c) выполнение научно-исследовательских работ на конкурс­ной основе, включая гранты.

3. Деятельность учебного заведения по обеспечению образовательного и научно-исследовательского процесса:

a) деятельность, реализуемая учебными и учебно-произ­водственными мастерскими, хозяйствами, магазинами, типографиями, подразделениями питания и др.;

b) работы по обслуживанию и ремонту приборов, оборудования, вычис­лительной техники, помещений, мебели, коммуника­ций и др. в части обеспечения основной деятельности образовательного учреждения;

c) деятельность по обеспечению студентов питанием, про­живанием, медицинским и культурным обслужива­нием;

d) деятельность по обеспечению проживания работников образовательного учреждения;

e) предоставление услуг библиотеки, транспорта, спортивных сооружений, вычис­лительной техники, оргтехники;

f) предоставление информационно-коммуникационных услуг в рамках основной деятельности;

g) другие услуги по обеспечению образовательного и научно-исследовательского процесса.

4. Прочие виды деятельности, выполняемые с использованием ресурсов образовательного учреждения (территорий, помещения, оборудования и др.):

a) создание автомобильных стоянок и гаражей;

b) изготовление товаров народного потребления;

c) ремонт бытовой и иной техники;

d) оказание бытовых услуг;

e) оказание посреднических услуг;

f) проведение выставок;

g) долевое участие в деятельности других учреждений и организаций;

h) приобретение акций, облигаций, сертификатов и иных ценных бумаг, включая выпуск собственных, и получение доходов по ним (дивидендов, процентов и пр.);

i) вложение денежных средств на депозитные счета;

j) предоставление ресурсов образовательного учреждения в аренду (помещений, обо­рудования, земельных участков, юридического адреса);

k) получение финансовых санкций (пени, неустоек, штра­фов) по судебным решениям.

Структура и последовательность шагов по организации платных образовательных услуг основана на обобщении широкого опыта деятельности образовательных учреждений в рассматриваемом направлении.

1. Услуга, предоставляемая на основе договора, должна быть предусмотрена в уставе образовательного учреждения.

2. Необходимо уточнить вопрос о лицензировании выбранного вида услуги.

3. Разработка сметы доходов и расходов по оказанию платной услуги начинается с определения фактических затрат на запланированную услугу. После определения расходов, составляющих фактическую себестоимость, можно соотнести объём полученного дохода от платной услуги с целями развития образовательного учреждения.

4. На основе определения всех расходов, связанных с реализацией услуги, рассчитывается её цена. Расчётная цена услуги должна быть соотнесена, во-первых, с платёжеспособностью потребителей, то есть с возможностями родителей или иных представителей оплатить услугу. Во-вторых, с ценами на аналогичные услуги, оказываемые близрасположенными учреждениями, то есть с ценами конкурентов.

С учётом этого первоначально рассчитанная цена может быть скорректирована. А также должны быть скорректированы отдельные параметры ранее составленной сметы.

5. Заключение договоров с потребителями образовательной услуги.

Примерная форма такого договора утверждается федеральным органом управления образованием.

При заключении договоров необходимо установить:

Ø соответствуют ли положения заключённых договоров правилам, установленным Гражданским кодексом РФ в момент их заключения;

Ø соблюдаются ли правила изменения условий договора и его расторжения;

Ø какой порядок возмещения сторонами потерь предусмотрен в договоре при невыполнении его условий;

Ø какие цены предусматриваются в договоре;

Ø полномочия лица, подписавшего договор;

Ø другие вопросы, вытекающие из особенностей хозяйственной деятельности образовательного учреждения.

6. Заключение договоров с персоналом, участвующим в выполнении образовательной услуги.

В соответствии с действующим законодательством юридическое оформление отношений между лицом, изъявившим желание работать, и работодателем осуществляется на основе трудового договора. В соответствии с которым работник выполняет в данном образовательном учреждении работу по определённой специальности, квалификации или должности или трудовую функцию, получая за это оплату, оговоренную в трудовом договоре, а также выполняет свою работу в условиях внутреннего трудового распорядка образовательного учреждения при обеспечении условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, трудовым договором.

Участниками платной образовательной услуги выступают либо сотрудники образовательного учреждения, либо приглашенные специалисты, с которыми должны быть заключены срочные трудовые договоры. В соответствии со ст. 58 п. 2 Трудового кодекса РФ «срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределённый срок с учётом характера предстоящей работы или условий её выполнения». Причём работа будет выполняться, как правило, «за пределами нормальной продолжительности рабочего времени» по инициативе работника. Эта ситуация определяется как «совместительство». По заявлению работника работодатель имеет право разрешить ему работу по трудовому договору в этой же организации, но по иной профессии, специальности или должности в порядке внутреннего совместительства. Исключение составляют педагогические работники, которым разрешается работа по совместительству, в том числе по аналогичной должности, специальности (ст. 333 Трудового кодекса РФ). Трудовой договор работодателя со специалистом из другой организации – это внешнее совместительство.

Учет этих положений позволяет образовательному учреждению осуществить организацию платных образовательных услуг в данном учреждении.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, образовательное учреждение получает следующие виды доходов:

1. Доходы от реализации образовательных услуг.

2. Доходы от научной деятельности.

3. Доходы о работы (услуг), выполняемых с использованием ресурсов образовательного учреждения.

4. Внереализационные доходы.

5. Доходы от иных поступлений, включая взносы юридических и физических лиц в виде пожертвований, подарков и др.

Эти доходы отражаются в смете доходов и расходов средств, полученных от осуществления различных видов деятельности образовательным учреждением.

Полученные денежные средства образовательное учреждение вправе использовать по собственному усмотрению, то есть доходы от предпринимательской деятельности поступают в самостоятельное распоряжение образовательных учреждений.

Примерную схему распределения денежных средств, поступивших от разных видов деятельности образовательного учреждения среднего профессионального образования, можно представить следующим образом (рис. 9.11).

Рисунок 9.11 - Распределение образовательным учреждением поступивших денежных средств

Таким образом, все полученные средства распределяются между факультетами или отделениями и образовательным учреждением в целом. При этом полученные средства идут не только на выплату заработной платы, но и на научно-техническое и социальное развитие образовательного учреждения. Часть средств может быть предназначена для осуществления компьютеризации образовательного учреждения, а также пополнения фонда библиотеки, то есть для реализации определенных целей.

Отчет о расходовании средств от предпринимательской деятельности представляется соответствующему финансовому органу.