У НАС В УСТАВЕ ПРОПИСАНО, ЧТО ОБЯЗАНЫ СОЗДАВАТЬ ФОНД НАКОПЛЕНИЯ И ФОНД ПОТРЕБЛЕНИЯ, КАК ИХ СОЗДАТЬ, КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ БУХ. И НАЛ. ПРОВОДКИ. КАКАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЧТО ЭТИ ФОНДЫ НЕ СОЗДАВАЛИ?
Действующее законодательство не обязывает компании создавать из прибыли фонды потребления или накопления. Но и не запрещает. Вопрос расходования прибыли решается собственниками компаний. Обязательным является создание только резервного фонда. Его формируют акционерные общества, и он может использоваться лишь на конкретные цели. Следовательно, ответственность за то, что Вы не создавали фонды накопления и потребления, не предусмотрена.
Если вы решите создать данные фонды, то в первую очередь нужно предусмотреть такую возможность в своем уставе. Кроме того, порядок создания и использования фонда (его размер, величину ежегодных отчислений) следует прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета. И каждый раз, когда какая-то часть нераспределенной прибыли будет направляться в созданный фонд, соответствующее решение учредителей или участников следует оформлять документально - чтобы обосновать такое действие.
Бухгалтерский учет
Отражать создание фондов из прибыли можно на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», открыв к нему соответствующие субсчета.
Дт 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кт 84 субсчет «Фонд накопления» - сформирован фонд накопления за счет нераспределенной прибыли 2014 года.
Создание и использование фондов на расчет налога на прибыль не влияет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Направления распределения
Направления распределения чистой прибыли могут быть обязательными и добровольными (т. е. по решению учредителей).
Обязательные отчисления производят только акционерные общества. За счет чистой прибыли они должны создавать резервный фонд (капитал). Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5 процентов от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) – 5 процентов от уставного капитала. Об этом сказано в пункте 1 статьи 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ*.
ООО тоже может создавать резервный фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Величину резервного фонда (капитала) и порядок его формирования общество определяет самостоятельно. Это следует из Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.
По решению учредителей организация может направить чистую прибыль:
– на выплату дивидендов;
– на увеличение уставного капитала*.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Статья: Имеет ли смысл «упрощенцам» формировать фонды из чистой прибыли
Действующее законодательство предусматривает обязательное создание только одного фонда из прибыли - резервного. Его формируют акционерные общества, и он может использоваться лишь на конкретные цели, такие как покрытие убытков, выкуп собственных акций и погашение облигаций (ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ). А как обстоят дела с другими фондами - накопления, потребления и т. п. Есть ли смысл в их создании?
Действительно, законодательство не обязывает компании создавать из прибыли фонды потребления или накопления. Но и не запрещает. Вопрос расходования прибыли решается собственниками компаний (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п. 2 ст. 35 Закона № 208ФЗ «Об акционерных обществах»). Кто-то считает целесообразным прежде создавать фонды, кто-то - нет. На мой взгляд, фонды нужны лишь для организации управленческого учета в организации.
Чтобы создать фонд из нераспределенной прибыли, в первую очередь нужно предусмотреть такую возможность в своем уставе. Например, если фирма планирует формировать фонд накопления для финансирования расходов на модернизацию и покупку основных средств, то можно прописать в уставе такое положение: «Общество вправе создавать из нераспределенной прибыли фонд накопления, средства которого будут направляться на модернизацию и приобретение основных средств. Решение о направлении прибыли или ее части в фонд принимается общим собранием участников один раз в год».
Кроме того, порядок создания и использования фонда - его размер, величину ежегодных отчислений - следует прописать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Обычно размер фонда и величину отчислений устанавливают в процентном отношении от уставного капитала или чистой прибыли. Однако можно определить эти показатели и в фиксированных суммах. Запрета на это нет. Все в руках организаций.
Что касается максимального размера фонда, то он неограничен.
Ну и, конечно же, каждый раз, когда какая-то часть нераспределенной прибыли будет направляться в созданный фонд, соответствующее решение учредителей или участников следует оформлять документально - чтобы обосновать такое действие (подп. 3 п. 3 ст. 91 и подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ)*.
Надежда САЗОНОВА:
Подведу итог. Для того чтобы создать фонд из прибыли, вначале нужно прописать в уставе организации порядок его создания. Затем в учетной политике компании по бухгалтерскому учету зафиксировать основные бухгалтерские проводки, которыми будут начисляться и расходоваться средства фонда. А после того как год закончится и нераспределенная прибыль будет подсчитана, нужно оформить решение учредителей или участников о направлении определенной суммы (процента от прибыли) в фонд.
Теперь давайте поговорим непосредственно о бухгалтерских проводках…
Ирина БОГОМОЛОВА:
Для фондов, созданных из прибыли, в Плане счетов бухгалтерского учета на сегодняшний день нет отдельного счета. Нет и специальных субсчетов, как было когда-то на несуществующем сейчас счете 88 в старом Плане счетов, утвержденном приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56 , который действовал до того, как был утвержден нынешний план.
Однако фирмы вправе открывать сколько угодно субсчетов к любому счету, конкретика прописывается в учетной политике.
Например, можно отражать создание фондов из прибыли на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», открыв к нему соответствующие субсчета. Об этом говорит Министерство финансов России в своем письме от 20.10.2011 № 0702-06/204 . К примеру, такой записью:
КРЕДИТ 84 субсчет «Фонд накопления».
Некоторые методологи предлагают для формирования фондов из нераспределенной прибыли использовать счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Например:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»
КРЕДИТ 76 субсчет «Созданный фонд накопления».
Но это более сомнительный вариант, поскольку при нем нераспределенная прибыль списывается со счета 84, хотя она еще не использована. А сальдо по счету 76, как известно, не отражается в разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, где показывается сальдо счета 84.
Поэтому списание не израсходованной еще прибыли на счет 76 в виде созданного фонда, на мой взгляд, нецелесообразно*.
Надежда САЗОНОВА:
Когда уже фонд создан из нераспределенной прибыли и в нем накопилась определенная сумма, на что эти средства можно потратить?
Елена ПОЗДНЯКОВА:
Тратить средства фонда можно лишь на те цели, которые прописаны в уставе организации. Например, если в уставе компании сказано, что суммы фонда идут на покупку основных средств, то их можно расходовать только на приобретение объектов основных средств и ни на что больше.
Резюме. Создание фондов из прибыли позволяет резервировать средства, которые в будущем можно тратить на конкретные цели. Фонды полезны, если руководство или учредители фирмы хотят видеть, есть ли у организации ресурсы для того, чтобы финансировать те расходы, которые планируются. Не введут ли крупные траты организацию в убыток. При этом на налоговый учет при упрощенной системе налогообложения создание и расходование фондов никак не влияет.
Пример создания и использования фонда накопления
На общем собрании учредителей ООО «Успех» по итогам 2013 года собственники решили создать за счет нераспределенной прибыли специальный фонд накопления (решение от 21.04.2014). За счет этого фонда они планируют покупать новое производственное оборудование. Размер фонда - 500 000 руб.
2 июня 2014 года фирма купила обувной станок стоимостью 120 000 руб. И в этот же день оплатила его средствами фонда и ввела в эксплуатацию. Бухгалтер в учете сделал следующие записи:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»
КРЕДИТ 84 субсчет «Созданный фонд накопления»
500 000 руб. - сформирован фонд накопления за счет нераспределенной прибыли 2013 года;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
120 000 руб. - оприходован новый обувной станок;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
120 000 руб. - оплачен станок поставщику;
ДЕБЕТ 84 субсчет «Созданный фонд накопления»
КРЕДИТ 84 субсчет «Использованный фонд накопления»
120 000 руб. - отражено использование фонда накопления;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
120 000 руб. - введен станок в эксплуатацию*.
3. Статья: Как «упрощенцы» могут распоряжаться полученной прибылью
Правило № 4 Специализированные фонды из прибыли создавать можно, но делать это не обязательно
Как уже было сказано, в обязательном порядке фонды создают только акционерные общества (в частности, резервный фонд). Остальные фирмы вправе формировать различные специализированные фонды добровольно, по своему усмотрению. Например, фонды потребления, накопления, производственного развития и пр. Запретов на такие действия нет. Поскольку вопрос расходования прибыли решается самими собственниками (п. 1 ст. 30 Закона № 14-ФЗ и п. 2 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).
Вместе с тем следует отметить, что фактически зарезервировать реальные деньги фонды не позволяют. Они лишь в рамках внутреннего учета показывают, что есть доступные средства, которые находятся в обороте. Однако благодаря созданию фондов учредители могут видеть, имеются ли у них источники финансирования затрат или деятельность убыточна. Для того чтобы создать фонд из прибыли, вначале нужно прописать в уставе организации порядок его формирования и расходования. А уже после того, как год закончился и прибыль подсчитана, оформить решение учредителей о направлении определенной суммы (процента от прибыли) в фонд.
Важное обстоятельство
Обязательные отчисления из прибыли производят только акционерные общества. Они за счет средств прибыли создают резервный фонд. Для ООО обязательных отчислений не установлено.
В бухучете создание фондов отражайте на субсчетах, открытых к счету 84, так как специальных счетов для этого не предусмотрено (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 07-02-06/204). В частности, формируйте следующие проводки:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 субсчет «Созданный фонд…»
Сформирован фонд из прибыли.
Когда уже фонд создан, его можно тратить на цели, которые прописаны в уставе фирмы. Например, на покупку основных средств. Для этого делайте запись:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Созданный фонд…» КРЕДИТ 84 субсчет «Использованный фонд…»
Отражено использование фонда*.
Обратите внимание
В бухучете создание и использование специализированных фондов (накопления, потребления и пр.) отражается на субсчетах, открытых к счету 84*.
С уважением,
Моргун Виолетта, эксперт БСС «Система Главбух»
Ответ утвержден Александром Родионовым,
заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».
Третий связан с развитием и преобладанием третичных отраслей - сферы услуг.
Вопрос 9. Этапы развития отраслевой структуры национальной экономики
Первый этап связан с активным развитием и преобладанием первичных отраслей экономики, таких как сельское хозяйство, добыча полезных ископаемых;
Второй связан с развитием и доминированием вторичных отраслей - производства, строительства;
Эти этапы развития отраслевой структуры национальной экономики сменяли друг друга, но для каждой отдельной страны имели свои специфические черты.
Динамичные изменения отраслевой структуры происходят циклично на временном отрезке от 10 до 20 лет. Для них характерны следующие черты:
1. Повышение значения и объема отрасли услуг - интеллектуальной, информационной сферы;
2. Снижение объемов добывающей отрасли по сравнению с прочими;
3. Рост промышленного производства на фоне сельскохозяйственного сектора экономики.
К фондам целевого назначения относятся фонды организации, образуемые из прибыли, остающейся в распоряжении организации, в соответствии с учредительными документами. К ним относятся фонды накопления, потребления и социальной сферы.
Фонд возмещения, накопления, потребления - отдельные части совокупного общественного или валового национального продукта, направляемые:
1) на возмещение затраченных, израсходованных средств производства;
2) на капитальные вложения, инвестиции, создание запасов;
3) для удовлетворения потребностей населения и государства, для текущего потребления. Такое разделение позволяет видеть макроэкономическую структуру использования национального продукта страны.
Комплексные фонды (фонд потребления и фонд накопления) предприятия и организации формируют на основе средств, оставляемых в их распоряжении, то есть после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Фонд потребления - часть совокупного общественного продукта (национального дохода), используемая для удовлетворения непроизводственных - личных и общественных - потребностей, а также на содержание организаций и учреждений непроизводственной сферы. Он служит основой для воспроизводства рабочей силы и ее развития. Фонды потребления представляют собой средства нераспределенной прибыли, направленные (зарезервированные) на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников организации и иных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества организации .
Другими словами, фонд потребления – это часть чистого продукта, используемая для удовлетворения личных потребностей населения.
Фонд потребления состоит из двух частей: фонда общественного потребления и фонда личного потребления , соотношение между которыми в существенной степени зависит от государственного устройства, исторически сложившихся национальных традиций и др. политических факторов. За счет фондов потребления удовлетворяются потребности в услугах образования, здравоохранения, социального обеспечения. Однако абсолютное большинство получателей доходов не используют их на потребление в полном объеме. Часть дохода по тем или иным соображениям откладываются, сберегаются.
Фонд потребления включает :
- расходы на оплату труда всего персонала (производственного и непроизводственного);
- денежные выплаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год;
- средства, направляемые на иные виды поощрения за труд в денежной и натуральной формах; материальную помощь;
- средства на установление трудовых и социальных льгот;
- доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам работников в имущество предприятия;
- другие выплаты, носящие индивидуальный характер, кроме вознаграждений за рационализаторские предложения, изобретения и открытия.
Таким образом, фонд потребления образуется за счет средств, направляемых на оплату труда (из выручки от реализации продукции, работ и услуг), и части чистого дохода, оставляемого в распоряжении предприятия для материального поощрения работников и разных социальных выплат. Расходуются средства фонда на личное потребление работников.
За счет фондов потребления оплачиваются:
1. Доходы (дивиденды, проценты) по акциям акционерам организации;
2. Дополнительно предоставленные по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпуска работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
3. Надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
4. Проезд членов семьи работника и провоз их багажа к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с законодательством для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям и отдаленным районам Дальнего Востока);
5. Стипендии студентам и учащимся, направленным организациями на обучение в высшие и средние специальные учебные заведения;
6. Путевки работникам и их детям на лечение, отдых, экскурсии и путешествия;
7. Удорожание стоимости питания в столовых, буфетах, профилакториях, предоставление его по льготным ценам или бесплатно работникам (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством), а также детям, находящимся в детских дошкольных учреждениях, санаториях, оздоровительных лагерях;
8. Материальная помощь, в том числе на жилищное строительство и частичное погашение кредита, предоставленного на жилищное строительство;
9. Расходы на погашение ссуд (включая беспроцентные), выданные работникам организации на улучшение жилищных условий, приобретение садовых домиков и обзаведение домашним хозяйством;
10. Расходы по благоустройству садоводческих товариществ (строительство дорог, энерго- и водоснабжение, осушение и другие расходы общего характера), строительству гаражей;
11. Расходы по возмещению ценовой разницы на товары (работы, услуги), предоставляемые работникам организации;
12. Расходы по оплате услуг поликлиникам по договорам, заключенным с органами здравоохранения на предоставление своим работникам медицинской помощи, по содержанию детей в дошкольных учебных учреждениях;
13. Стоимость жилья, места в общежитии, квартирная плата;
14. Проезд к месту работы транспортом общего пользования специальными маршрутами, ведомственным транспортом (кроме расходов, включаемых в фонд оплаты труда);
15. Другие льготы (оплата абонементов в группы здоровья, занятий в секциях, клубах, подписки на газеты и журналы, протезирования и т.п.).
Фонд потребления является источником социального развития предприятия, материального стимулирования и социальной защиты коллектива. В этом фонде можно выделять:
1.Фонд материального поощрения , который предназначен для выплаты премий, не связанных с производственными результатами, оплаты дополнительных отпусков, дивидендов по акциям и вкладам, премий по итогам смотров-конкурсов, направленных на повышение качества и эффективности работы.
2.Фонд развития персонала предназначен для обеспечения социального и профессионального развития персонала предприятия .
3.Фонд социальной защиты (оплата путевок на отдых, для детей, удешевление питания).
Отличительная особенность фонда потребления заключается в том, что мероприятия, финансируемые из него, не приводят к образованию нового имущества предприятия, т. е. носят поощрительный, компенсационный характер.
Фонд накопления - часть совокупного общественного продукта, используемая на расширенное воспроизводство: прирост основных фондов, материальных оборотных средств и государственных резервов и запасов . В составе фонда накопления выделяются фонды производственного и непроизводственного накопления . Фонд производственного накопления включает:прирост основных производственных фондов, прирост материальных оборотных фондов, прирост государственных материальных резервов, прирост запасов сельскохозяйственных продуктов в личных подсобных хозяйствах населения. Средства фонда накопления, направляемые на производственное развитие предприятия (финансирование строительства и обновление ОФ, перевооружение, реконструкцию, освоение новой техники и технологии), являются источником увеличения собственного капитала.
Фонд непроизводственного накопления включает прирост основных непроизводственных фондов: жилого фонда, основных средств в отраслях образования, здравоохранения, культуры, науки, искусства и управления.
Фонд накопления (сбережений) – это доход, оставшийся после уплаты налогов, не израсходованный на приобретение потребительских товаров. Сбережения могут вызываться различными причинами: отказ от текущего потребления с целью улучшения потребления в будущем; сбережение как страховой фонд; накопление средств, для приобретения товаров длительного пользования; получение дополнительного дохода.
Фонд возмещения - часть совокупного общественного продукта (см. совокупный общественный продукт), идущая на возмещение потребленных средств производства . Другими словами, фонд возмещения - часть общественного продукта, которая должна быть возмещена производству для его дальнейшего бесперебойного функционирования. Фонд возмещения равен стоимости материальных затрат(машин, оборудования, сырья, материалов, топлива и т. п.).
Фонд возмещения равен стоимости материальных затрат (машин, оборудования, сырья, материалов, топлива и т. п.).
По натурально-вещественному содержанию фонд возмещения состоит из средств труда и предметов труда . В стоимостной форме фонд возмещения представляет собой овеществленный прошлый труд и выступает в виде амортизационного фонда и стоимости оборотных фондов , предназначенных для восстановления потребленных в процессе производства предметов труда. Другая часть совокупного общественного продукта, остающаяся после возмещения материальных производственных затрат, образует Национальный доход .
Полученная предприятием балансовая прибыль распределяется между государством и предприятием. После внесения в федеральный, региональные и местные бюджеты налога на прибыль в распоряжении предприятий остается чистая прибыль, которая направляется в фонды накопления, потребления и резервный (и другие специальные фонды и резервы).
Под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия).
За счет средств фондов накопления финансируются главным образом капитальные вложения на производственное развитие. При этом осуществление капитальных вложений за счет собственной прибыли не уменьшает величину фонда накопления. Происходит преобразование финансовых средств в имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, а также в результате списания за счет накопительных фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.
Под фондами потребления понимаются средства направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, единовременном премировании и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.
Фонд потребления складывается из двух частей: фонд оплаты труда и выплаты из фонда социального развития. Фонд оплаты труда является источником оплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия. Выплаты из фонда социального развития расходуются на проведение оздоровительных мероприятий, частичное погашение кредитов за кооператив, индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов.
Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в период временного ухудшения производственно – финансовых показателей. Он также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и потребления продукции.
Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы.
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в сумме отчислений.
Таким образом, распределение чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников.
Организация самостоятельно определяет способ распределения прибыли. Оно может осуществляться посредством образования специальных фондов:
фонд накопления – используется на научно - исследовательские работы, проекты, конструкторские и технологические работы, разработку и освоение новых видов продукции, технологических процессов, реконструкцию производства, проведение природоохранных мероприятий. Сюда же относят расходы по погашению долгосрочных ссуд, уплате % по ним, уплате % по краткосрочным ссудам сверх сумм, относящихся на себестоимость продукции;
фонд потребления – используется на социальное развитие и социальные нужды. За его счет финансируются расходы по эксплуатации объектов социально - бытового назначения, находящихся на балансе организации; строительство объектов непроизводственного назначения; проведение оздоровительных, культурно-массовых мероприятий; выплаты премий, материальной помощи и др.;
резервный - обеспечивает финансовую устойчивость организации. Его величина характеризует готовность организации к страхованию рисков, связанных с предпринимательской деятельностью.
Тема 7. Оборотный капитал организации.
Экономическое содержание оборотного капитала, его состав и структура.
Каждая организация, осуществляющая хозяйственную деятельность, должна иметь оборотный капитал или оборотные средства, которые обеспечивают бесперебойный процесс производства и реализации продукции.
Оборотные активы - средства, инвестируемые организацией в текущую операционную деятельность.
Особенности оборотных средств является:
полное потребление в течение одного производственного цикла и полный перенос стоимости их на вновь созданную продукцию;
нахождение в постоянном обороте;
в течение одного оборота оборотные средства меняют свою форму с денежной на товарную и наоборот, проходя стадии закупки, потребления и реализации.
Оборотные средства организации, участвуя в процессе производства и реализации продукции, совершают непрерывный кругооборот.
Оборотные средства в воспроизводимом процессе делят на:
оборотные производственные фонды;
фонды обращения.
Первые функционируют в процессе производства и включают:
сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и др.;
расходы будущих периодов.
Вторые участвуют в процессе реализации готовой продукции и приобретения ТМЦ и включают:
готовую продукцию на складе и в процессе реализации;
денежные средства на счетах в банках, средства в расчетах.
Под структурой оборотных средств понимают соотношение между элементами в общей стоимости оборотных средств.
Источники формирования оборотных средств.
Источниками финансирования оборотных средств является:
собственные . За счет них формируется, как правило, минимальная сумма оборотных средств. Формирование суммы оборотных средств происходит в момент создания организации, когда формируется ее уставный капитал. Источником формирования служат инвестиционные средства учредителей организации. В дальнейшем минимальная потребность организации в сумме оборотных средств покрывается за счет выручки от реализации, прибыли, выпуска ценных бумаг, финансовых резервов, а также источников приравненных к собственным средствам, так например устойчивых пассивов (средств, которые могут не принадлежать организации, но постоянно находятся в ее обороте).
К устойчивым пассивам относятся:
минимальные переходящие остатки задолженности по оплате труда;
резерв предстоящих расходов и платежей;
минимальная преходящая задолженность по налоговым платежам, перед бюджетом;
средства кредиторов в виде предоплаты за продукцию;
переходящие остатки фонда потребления.
Минимальная переходящая задолженность по оплате труда работникам определяется за промежуток времени между концом расчетного периода, за который произведена оплата труда, и датой выплаты средств:
Мj = (Ф х Д) : 90 , где
Ф – фонд оплаты труда в 4 кв. предстоящего года;
Д – количество дней с начала месяца до дня выплаты средств.
Пример: Фонд оплаты труда в 4 кв. планового года составит 7600 тыс. руб. Сроки выплаты –15 число за I полугодие месяцы и 5-е следующего месяца за II полугодие.
Минимальная задолженность по оплате труда = (7600 х 4) : 90 = 338 тыс. руб.
Резерв предстоящих платежей . Формируется для резервирования средств на оплату отпусков, и других расходов. Резерв рассчитывается на основе его минимального остатка на отчетный год и изменения фонда оплаты труда в предстоящем году.
Пример: В отчетном году фонд оплаты труда составил 7000 тыс. руб., а минимальная задолженность по резерву предстоящих платежей – 300 тыс. руб.. На следующий год фонд оплаты труда определен в сумме 7600 тыс. руб. Резерв предстоящих платежей для оплаты отпусков составит: (7600 х 300) : 7000 = 326 тыс. руб.
Заемные источники . В силу разных причин (инфляция, рост объема производства, несвоевременное поступление выручки и т.д.) у организации возникает временная потребность в дополнительных оборотных средствах. Когда покрыть эти потребности за счет собственных оборотных средств невозможно, финансирование текущей деятельности осуществляется за счет заемных источников:
банковские кредиты – денежные ссуды, выдаваемые банком на определенный срок на условиях возвратности и оплаты ссуд, %:
коммерческий кредит – особая форма кредита, предоставленная продавцами покупателям по долговым обязательствам в товарной форме в виде продажи товаров в рассрочку, с отстроченными платежами;
инвестиционный налоговый кредит – предоставляется органами государственной власти и предоставляет собой отсрочку налоговых платежей организации. Для получения организация заключает кредитное соглашение с налоговыми органами по месту регистрации организации.
НК РФ предполагает только основания для предоставления налогового кредита:
причинение ущерба в результате стихийных бедствий, техногенных катастроф или иных обстоятельств непредвиденной силы;
задержки финансирования субъекта или оплаты выполненного государственного заказа этим лицом;
угроза банкротства. Налоговый кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам от 3 до 12 месяцев.
Инвестиционные вклады работников (взносы) – дополнительные взносы в развитие предприятия под определенный %. Оформляется договором или положением об инвестиционном вкладе;
займы, в том числе облигационные;
кредиторская задолженность.
В настоящий момент, организации в обязательном порядке обязаны создавать только резервные фонды. Однако, в учредительных документах любого предприятия может быть предусмотрено как и ранее создание фонда специального назначения. Этот фонд образуется в результате отчислений из прибыли, которая остается в свободном распоряжении организации, а также за счет безвозмездных взносов самих учредителей либо сторонних организаций. В статье расскажем про учет специальных фондов, рассмотрим особенности их формирования.
Фонды специального назначения в организации
В этих фондах сосредоточены значительные части от капитала предприятия. В бухгалтерском учете специальные фонды подразделяются на следующие:
- накопления;
- потребления.
Средства, которые направлены на производственное развитие предприятия, либо другие схожие цели представлены фондом накопления. В конечном счете, целью этих фондов является создание нового имущества или его приобретение. Средства фондов потребления предназначены для поощрения сотрудников в денежном эквиваленте, а также на организацию мероприятий социального развития, либо аналогичных работ, которые не приводят к созданию или приобретению нового имущества.
Однако, организации, решившие создавать специальные фонды, продолжают использовать для учета отдельный счет. Законодательно это не запрещено. А создание таких фондов оправдано, так как позволяет сосредоточить дополнительные средства для развития предприятия и стимулирования сотрудников. Итак, если организация применяет создание таких фондов, их учет осуществляется на 88 счете. На этом же счете ведется учет имущества, которое предприятие получило безвозмездно от других предприятий либо учредителей (на субсчете «Ценности безвозмездно полученные»).
Образование специальных фондов (накопления и потребления) из прибыли выглядит так: 88 счет кредитуется с 81 счетом «Использование прибыли» (Д88 К81); когда образование фондов представлено взносами учредителей с 75 счетом «Расчеты с учредителями» (Д88 К75); при оприходовании имущества, полученного безвозмездно от иных предприятий и лиц – со счетами 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» (Д88 К01 и Д88 К04).
Если суммы отражены по кредиту 88 счета, а конкретно в фонды накопления, то они уже не списываются.
Запись по дебету может быть лишь в тех случаях, если:
- средства фонда будут направлены на то, чтобы покрыть убытки за отчетный год (Д87 К88);
- средства фонда распределены между учредителями организации (Д75 К88);
- за счет средств фондов происходит создание нового имущества(Д08 К88).
По фондам потребления 88 счет дебетуется с такими счетами:
- все счета, предназначенные для учета средств, которые выданы в качестве единовременной помощи сотрудникам, либо на приобретение путевок в санаторий, либо дом отдыха, а также на медикаменты;
- с 70 счетом, по средствам, которые выданы в виде премий и поощрений и выплачиваются из чистой прибыли организации. Читайте также статью: → « ».
Бухгалтерский учет специальных фондов: проводки
Рассмотрим, с какими счетами корреспондирует 88 счет:
| Дебет | Кредит | ||
| 02 | Износ ОС | 01 | ОС |
| 08 | Капитальные вложения | 04 | Нематериальные активы |
| 14 | Переоценка материальных ценностей | 06 | Долгосрочные финансовые вложения |
| 50 | Касса | 07 | Оборудование к установке |
| 51 | Расчетный счет | 10 | Материалы |
| 52 | Валютный счет | 11 | Животные на выращивании и откорме |
| 55 | Специальные счета в банке | 12 | Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы |
| 56 | Денежные документы | 41 | Товары |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 51 | Расчетный счет |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 52 | Валютный счет |
| 75 | Расчеты с учредителями | 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям |
| 78 | 75 | Расчеты с учредителями | |
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | 78 | Расчеты с дочерними предприятиями |
| 86 | Резервный фонд | 79 | Внутрихозяйственные расчеты |
| 87 | 81 | Использование прибыли | |
| 97 | Арендные обязательства | 86 | Резервный фонд |
| 87 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
Проводки по счету 88:
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Переданы безвозмездно ТМЦ | 88 | 10,11,12,40 |
| Перечислены средства за счет фонда | 88 | 51,52,55 |
| Выдача сотрудникам путевок за счет фонда | 88 | 56 |
| Начислена премия персоналу | 88 | 70 |
| Начислена прибыль учредителям за счет фонда | 88 | 75 |
| Списание средств фонда для погашения убытков прошлых периодов | 88 | 87 |
| Безвозмездное поступление ТМЦ | 01,10,11,12 | 88 |
| В фонд специального назначения зачислены суммы от учредителей или иных организаций | 75,78,79 | 88 |
| Зачислены средства в фонд от прибыли отчетного периода | 81 | 88 |
Порядок использования специальных фондов
Порядок использования и применения специальных фондов предусматривается уставом организации, либо иным документом о решении создания фонда. Читайте также статью: → « ». Однако существует определенный перечень того, для чего могут быть использованы средства фонда.
| Фонд накопления | Фонд потребления |
| Покупка либо создание ОС производственного, либо непроизводственного значения | Благотворительные цели |
| Уплата процентов для пользования банковским кредитом | Материальная помощь |
| Финансирование НИОКР | Выплата дивидендов |
| Уплата штрафных санкций | Выплата надбавок к пенсиям |
| Подготовка (переподготовка) кадров | Выплата премии, которая не связана с результатами на производстве |
| Приобретение медикаментов для сотрудников, а также путевок на отдых и лечение как для сотрудников так и для их детей |
Пример расчета специальных фондов
Итак, мы уже выяснили, что специальные фонды формируются за счет средств нераспределенной организации. Рассмотрим более конкретно на следующем примере:
Мы имеем следующие исходные данные
- Чистая прибыль по факту за год – 120 тыс.руб.
- Доля прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия, % – 30
Образование фонда за счет прибыли, %:
- на развитие производства и науки – 88%
- на социальное развитие – 7%
- на материальное поощрение – 5%.
Рассчитаем специальные фонды:
- На развитие производства и науки 1200*30/100*88/100=316,80тыс.руб.
- На социальное развитие 1200*30/100*7/100=25,20тыс.руб.
- На материальное поощрение 1200*30/100*5/100=18 тыс.руб.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. За счет фонда накопления наша организация создала имущество. Можем ли включить в первоначальную стоимость этого имущества затраты на его создание?
Нет, не можете. Средства из фонда накопления, направляемые на создание или восстановление имущества нельзя включать в первоначальную стоимость этого имущества.
Вопрос №2. В нашей организации существует резервный фонд, а специальные фонды никогда не создавались. Обязаны ли мы создавать такие фонды и какая ответственность за то, что в нашей организации их нет?
В настоящее время законом не предусмотрено создание специальных фондов. Это может быть предусмотрено уставом предприятия и создаваться в добровольном порядке, по решению учредителей.
На законодательном уровне обязательным является создание только резервных фондов предприятия.
Вопрос №3. Уставными документами нашей организации не предусмотрено создание специальных фондов. Но руководитель решил все же их создать. Какие документы нам для этого нужно оформить?
Вы можете оформить создание специальных фондов решением учредителей и приказом.