Полученная предприятием балансовая прибыль распределяется между государством и предприятием. После внесения в федеральный, региональные и местные бюджеты налога на прибыль в распоряжении предприятий остается чистая прибыль, которая направляется в фонды накопления, потребления и резервный (и другие специальные фонды и резервы).
Под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия).
За счет средств фондов накопления финансируются главным образом капитальные вложения на производственное развитие. При этом осуществление капитальных вложений за счет собственной прибыли не уменьшает величину фонда накопления. Происходит преобразование финансовых средств в имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, а также в результате списания за счет накопительных фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.
Под фондами потребления понимаются средства направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия, приобретение проездных билетов, путевок в санатории, единовременном премировании и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.
Фонд потребления складывается из двух частей: фонд оплаты труда и выплаты из фонда социального развития. Фонд оплаты труда является источником оплаты по труду, любых видов вознаграждения и стимулирования работников предприятия. Выплаты из фонда социального развития расходуются на проведение оздоровительных мероприятий, частичное погашение кредитов за кооператив, индивидуальное жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям и другие цели, предусмотренные мероприятиями по социальному развитию трудовых коллективов.
Резервный фонд предназначен для обеспечения финансовой устойчивости в период временного ухудшения производственно – финансовых показателей. Он также служит для компенсации ряда денежных затрат, возникающих в процессе производства и потребления продукции.
Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы.
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в сумме отчислений.
Таким образом, распределение чистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счет собственных, более дешевых источников финансирования. При этом снижаются финансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников.
В настоящий момент, организации в обязательном порядке обязаны создавать только резервные фонды. Однако, в учредительных документах любого предприятия может быть предусмотрено как и ранее создание фонда специального назначения. Этот фонд образуется в результате отчислений из прибыли, которая остается в свободном распоряжении организации, а также за счет безвозмездных взносов самих учредителей либо сторонних организаций. В статье расскажем про учет специальных фондов, рассмотрим особенности их формирования.
Фонды специального назначения в организации
В этих фондах сосредоточены значительные части от капитала предприятия. В бухгалтерском учете специальные фонды подразделяются на следующие:
- накопления;
- потребления.
Средства, которые направлены на производственное развитие предприятия, либо другие схожие цели представлены фондом накопления. В конечном счете, целью этих фондов является создание нового имущества или его приобретение. Средства фондов потребления предназначены для поощрения сотрудников в денежном эквиваленте, а также на организацию мероприятий социального развития, либо аналогичных работ, которые не приводят к созданию или приобретению нового имущества.
Однако, организации, решившие создавать специальные фонды, продолжают использовать для учета отдельный счет. Законодательно это не запрещено. А создание таких фондов оправдано, так как позволяет сосредоточить дополнительные средства для развития предприятия и стимулирования сотрудников. Итак, если организация применяет создание таких фондов, их учет осуществляется на 88 счете. На этом же счете ведется учет имущества, которое предприятие получило безвозмездно от других предприятий либо учредителей (на субсчете «Ценности безвозмездно полученные»).
Образование специальных фондов (накопления и потребления) из прибыли выглядит так: 88 счет кредитуется с 81 счетом «Использование прибыли» (Д88 К81); когда образование фондов представлено взносами учредителей с 75 счетом «Расчеты с учредителями» (Д88 К75); при оприходовании имущества, полученного безвозмездно от иных предприятий и лиц – со счетами 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» (Д88 К01 и Д88 К04).
Если суммы отражены по кредиту 88 счета, а конкретно в фонды накопления, то они уже не списываются.
Запись по дебету может быть лишь в тех случаях, если:
- средства фонда будут направлены на то, чтобы покрыть убытки за отчетный год (Д87 К88);
- средства фонда распределены между учредителями организации (Д75 К88);
- за счет средств фондов происходит создание нового имущества(Д08 К88).
По фондам потребления 88 счет дебетуется с такими счетами:
- все счета, предназначенные для учета средств, которые выданы в качестве единовременной помощи сотрудникам, либо на приобретение путевок в санаторий, либо дом отдыха, а также на медикаменты;
- с 70 счетом, по средствам, которые выданы в виде премий и поощрений и выплачиваются из чистой прибыли организации. Читайте также статью: → « ».
Бухгалтерский учет специальных фондов: проводки
Рассмотрим, с какими счетами корреспондирует 88 счет:
| Дебет | Кредит | ||
| 02 | Износ ОС | 01 | ОС |
| 08 | Капитальные вложения | 04 | Нематериальные активы |
| 14 | Переоценка материальных ценностей | 06 | Долгосрочные финансовые вложения |
| 50 | Касса | 07 | Оборудование к установке |
| 51 | Расчетный счет | 10 | Материалы |
| 52 | Валютный счет | 11 | Животные на выращивании и откорме |
| 55 | Специальные счета в банке | 12 | Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы |
| 56 | Денежные документы | 41 | Товары |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 51 | Расчетный счет |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 52 | Валютный счет |
| 75 | Расчеты с учредителями | 73 | Расчеты с персоналом по прочим операциям |
| 78 | 75 | Расчеты с учредителями | |
| 79 | Внутрихозяйственные расчеты | 78 | Расчеты с дочерними предприятиями |
| 86 | Резервный фонд | 79 | Внутрихозяйственные расчеты |
| 87 | 81 | Использование прибыли | |
| 97 | Арендные обязательства | 86 | Резервный фонд |
| 87 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
Проводки по счету 88:
| Хозяйственная операция | Дебет | Кредит |
| Переданы безвозмездно ТМЦ | 88 | 10,11,12,40 |
| Перечислены средства за счет фонда | 88 | 51,52,55 |
| Выдача сотрудникам путевок за счет фонда | 88 | 56 |
| Начислена премия персоналу | 88 | 70 |
| Начислена прибыль учредителям за счет фонда | 88 | 75 |
| Списание средств фонда для погашения убытков прошлых периодов | 88 | 87 |
| Безвозмездное поступление ТМЦ | 01,10,11,12 | 88 |
| В фонд специального назначения зачислены суммы от учредителей или иных организаций | 75,78,79 | 88 |
| Зачислены средства в фонд от прибыли отчетного периода | 81 | 88 |
Порядок использования специальных фондов
Порядок использования и применения специальных фондов предусматривается уставом организации, либо иным документом о решении создания фонда. Читайте также статью: → « ». Однако существует определенный перечень того, для чего могут быть использованы средства фонда.
| Фонд накопления | Фонд потребления |
| Покупка либо создание ОС производственного, либо непроизводственного значения | Благотворительные цели |
| Уплата процентов для пользования банковским кредитом | Материальная помощь |
| Финансирование НИОКР | Выплата дивидендов |
| Уплата штрафных санкций | Выплата надбавок к пенсиям |
| Подготовка (переподготовка) кадров | Выплата премии, которая не связана с результатами на производстве |
| Приобретение медикаментов для сотрудников, а также путевок на отдых и лечение как для сотрудников так и для их детей |
Пример расчета специальных фондов
Итак, мы уже выяснили, что специальные фонды формируются за счет средств нераспределенной организации. Рассмотрим более конкретно на следующем примере:
Мы имеем следующие исходные данные
- Чистая прибыль по факту за год – 120 тыс.руб.
- Доля прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия, % – 30
Образование фонда за счет прибыли, %:
- на развитие производства и науки – 88%
- на социальное развитие – 7%
- на материальное поощрение – 5%.
Рассчитаем специальные фонды:
- На развитие производства и науки 1200*30/100*88/100=316,80тыс.руб.
- На социальное развитие 1200*30/100*7/100=25,20тыс.руб.
- На материальное поощрение 1200*30/100*5/100=18 тыс.руб.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. За счет фонда накопления наша организация создала имущество. Можем ли включить в первоначальную стоимость этого имущества затраты на его создание?
Нет, не можете. Средства из фонда накопления, направляемые на создание или восстановление имущества нельзя включать в первоначальную стоимость этого имущества.
Вопрос №2. В нашей организации существует резервный фонд, а специальные фонды никогда не создавались. Обязаны ли мы создавать такие фонды и какая ответственность за то, что в нашей организации их нет?
В настоящее время законом не предусмотрено создание специальных фондов. Это может быть предусмотрено уставом предприятия и создаваться в добровольном порядке, по решению учредителей.
На законодательном уровне обязательным является создание только резервных фондов предприятия.
Вопрос №3. Уставными документами нашей организации не предусмотрено создание специальных фондов. Но руководитель решил все же их создать. Какие документы нам для этого нужно оформить?
Вы можете оформить создание специальных фондов решением учредителей и приказом.
Третий связан с развитием и преобладанием третичных отраслей - сферы услуг.
Вопрос 9. Этапы развития отраслевой структуры национальной экономики
Первый этап связан с активным развитием и преобладанием первичных отраслей экономики, таких как сельское хозяйство, добыча полезных ископаемых;
Второй связан с развитием и доминированием вторичных отраслей - производства, строительства;
Эти этапы развития отраслевой структуры национальной экономики сменяли друг друга, но для каждой отдельной страны имели свои специфические черты.
Динамичные изменения отраслевой структуры происходят циклично на временном отрезке от 10 до 20 лет. Для них характерны следующие черты:
1. Повышение значения и объема отрасли услуг - интеллектуальной, информационной сферы;
2. Снижение объемов добывающей отрасли по сравнению с прочими;
3. Рост промышленного производства на фоне сельскохозяйственного сектора экономики.
К фондам целевого назначения относятся фонды организации, образуемые из прибыли, остающейся в распоряжении организации, в соответствии с учредительными документами. К ним относятся фонды накопления, потребления и социальной сферы.
Фонд возмещения, накопления, потребления - отдельные части совокупного общественного или валового национального продукта, направляемые:
1) на возмещение затраченных, израсходованных средств производства;
2) на капитальные вложения, инвестиции, создание запасов;
3) для удовлетворения потребностей населения и государства, для текущего потребления. Такое разделение позволяет видеть макроэкономическую структуру использования национального продукта страны.
Комплексные фонды (фонд потребления и фонд накопления) предприятия и организации формируют на основе средств, оставляемых в их распоряжении, то есть после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Фонд потребления - часть совокупного общественного продукта (национального дохода), используемая для удовлетворения непроизводственных - личных и общественных - потребностей, а также на содержание организаций и учреждений непроизводственной сферы. Он служит основой для воспроизводства рабочей силы и ее развития. Фонды потребления представляют собой средства нераспределенной прибыли, направленные (зарезервированные) на осуществление мероприятий по развитию социальной сферы (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению работников организации и иных мероприятий, не приводящих к образованию нового имущества организации .
Другими словами, фонд потребления – это часть чистого продукта, используемая для удовлетворения личных потребностей населения.
Фонд потребления состоит из двух частей: фонда общественного потребления и фонда личного потребления , соотношение между которыми в существенной степени зависит от государственного устройства, исторически сложившихся национальных традиций и др. политических факторов. За счет фондов потребления удовлетворяются потребности в услугах образования, здравоохранения, социального обеспечения. Однако абсолютное большинство получателей доходов не используют их на потребление в полном объеме. Часть дохода по тем или иным соображениям откладываются, сберегаются.
Фонд потребления включает :
- расходы на оплату труда всего персонала (производственного и непроизводственного);
- денежные выплаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год;
- средства, направляемые на иные виды поощрения за труд в денежной и натуральной формах; материальную помощь;
- средства на установление трудовых и социальных льгот;
- доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам работников в имущество предприятия;
- другие выплаты, носящие индивидуальный характер, кроме вознаграждений за рационализаторские предложения, изобретения и открытия.
Таким образом, фонд потребления образуется за счет средств, направляемых на оплату труда (из выручки от реализации продукции, работ и услуг), и части чистого дохода, оставляемого в распоряжении предприятия для материального поощрения работников и разных социальных выплат. Расходуются средства фонда на личное потребление работников.
За счет фондов потребления оплачиваются:
1. Доходы (дивиденды, проценты) по акциям акционерам организации;
2. Дополнительно предоставленные по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпуска работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
3. Надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
4. Проезд членов семьи работника и провоз их багажа к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с законодательством для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностям и отдаленным районам Дальнего Востока);
5. Стипендии студентам и учащимся, направленным организациями на обучение в высшие и средние специальные учебные заведения;
6. Путевки работникам и их детям на лечение, отдых, экскурсии и путешествия;
7. Удорожание стоимости питания в столовых, буфетах, профилакториях, предоставление его по льготным ценам или бесплатно работникам (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством), а также детям, находящимся в детских дошкольных учреждениях, санаториях, оздоровительных лагерях;
8. Материальная помощь, в том числе на жилищное строительство и частичное погашение кредита, предоставленного на жилищное строительство;
9. Расходы на погашение ссуд (включая беспроцентные), выданные работникам организации на улучшение жилищных условий, приобретение садовых домиков и обзаведение домашним хозяйством;
10. Расходы по благоустройству садоводческих товариществ (строительство дорог, энерго- и водоснабжение, осушение и другие расходы общего характера), строительству гаражей;
11. Расходы по возмещению ценовой разницы на товары (работы, услуги), предоставляемые работникам организации;
12. Расходы по оплате услуг поликлиникам по договорам, заключенным с органами здравоохранения на предоставление своим работникам медицинской помощи, по содержанию детей в дошкольных учебных учреждениях;
13. Стоимость жилья, места в общежитии, квартирная плата;
14. Проезд к месту работы транспортом общего пользования специальными маршрутами, ведомственным транспортом (кроме расходов, включаемых в фонд оплаты труда);
15. Другие льготы (оплата абонементов в группы здоровья, занятий в секциях, клубах, подписки на газеты и журналы, протезирования и т.п.).
Фонд потребления является источником социального развития предприятия, материального стимулирования и социальной защиты коллектива. В этом фонде можно выделять:
1.Фонд материального поощрения , который предназначен для выплаты премий, не связанных с производственными результатами, оплаты дополнительных отпусков, дивидендов по акциям и вкладам, премий по итогам смотров-конкурсов, направленных на повышение качества и эффективности работы.
2.Фонд развития персонала предназначен для обеспечения социального и профессионального развития персонала предприятия .
3.Фонд социальной защиты (оплата путевок на отдых, для детей, удешевление питания).
Отличительная особенность фонда потребления заключается в том, что мероприятия, финансируемые из него, не приводят к образованию нового имущества предприятия, т. е. носят поощрительный, компенсационный характер.
Фонд накопления - часть совокупного общественного продукта, используемая на расширенное воспроизводство: прирост основных фондов, материальных оборотных средств и государственных резервов и запасов . В составе фонда накопления выделяются фонды производственного и непроизводственного накопления . Фонд производственного накопления включает:прирост основных производственных фондов, прирост материальных оборотных фондов, прирост государственных материальных резервов, прирост запасов сельскохозяйственных продуктов в личных подсобных хозяйствах населения. Средства фонда накопления, направляемые на производственное развитие предприятия (финансирование строительства и обновление ОФ, перевооружение, реконструкцию, освоение новой техники и технологии), являются источником увеличения собственного капитала.
Фонд непроизводственного накопления включает прирост основных непроизводственных фондов: жилого фонда, основных средств в отраслях образования, здравоохранения, культуры, науки, искусства и управления.
Фонд накопления (сбережений) – это доход, оставшийся после уплаты налогов, не израсходованный на приобретение потребительских товаров. Сбережения могут вызываться различными причинами: отказ от текущего потребления с целью улучшения потребления в будущем; сбережение как страховой фонд; накопление средств, для приобретения товаров длительного пользования; получение дополнительного дохода.
Фонд возмещения - часть совокупного общественного продукта (см. совокупный общественный продукт), идущая на возмещение потребленных средств производства . Другими словами, фонд возмещения - часть общественного продукта, которая должна быть возмещена производству для его дальнейшего бесперебойного функционирования. Фонд возмещения равен стоимости материальных затрат(машин, оборудования, сырья, материалов, топлива и т. п.).
Фонд возмещения равен стоимости материальных затрат (машин, оборудования, сырья, материалов, топлива и т. п.).
По натурально-вещественному содержанию фонд возмещения состоит из средств труда и предметов труда . В стоимостной форме фонд возмещения представляет собой овеществленный прошлый труд и выступает в виде амортизационного фонда и стоимости оборотных фондов , предназначенных для восстановления потребленных в процессе производства предметов труда. Другая часть совокупного общественного продукта, остающаяся после возмещения материальных производственных затрат, образует Национальный доход .
Предприятия после получения чистой прибыли начинают распределение этих денежных средств. Направления могут быть различными, в первую очередь – это выплата дивидендов учредителям ООО. Оставшиеся средства распределяются на усмотрение учредителей, по решению, запротоколированному на собрании, либо, если это небольшое предприятие – по решению руководства. Одними из основных направлений являются фонд накопления и фонд потребления. С какими целями создаются данные фонды, рассмотрим в нашей редакции.
Фонды потребления и накопления создаются на основании учредительных документов, они имеют специальное предназначение. Формируются за счет чистой прибыли после уплаты всех налогов и обязательных платежей.
Фонд потребления
Специально созданный фонд потребления предприятия – это доля прибыли, направленная на удовлетворение потребностей рабочей группы. Образуется за счет распределения чистой прибыли и фонда заработной платы. Это комплексный фонд, сочетающий в себе прямы и косвенные выплаты служащему составу. Фонд потребления может восполняться как денежными, так и натуральными источниками поступлений. Фонд потребления включает в себя задачи по реализации плановых мероприятий по социальному развитию компании и материальному вознаграждению служащего состава, за исключением капитальных вложений.
Фонд накопления
Накопительный фонд выступает неким источником финансовых средств субъекта предпринимательской деятельности накапливающий поступления от прибыли и иных источников с целью усовершенствования и создания новых имущественных активов. Фонд накопления дает оценку роста имущественного состояния компании и увеличение объемов собственных финансов.
Источники фонда накопления
Формирование фонда накопления происходит за счет таких поступлений:
- части чистой прибыли, оставленной на распределение;
- амортизационных отчислений;
- выручка от продажи имущества компании;
- банковских продуктов, в частности кредитов.
Использование фонда накопления
Средства фонда накопления могут быть направлены на расходы, связанные с расширением и усовершенствованием производственного процесса. Это:
- приобретение, создание, модернизация ОС и оборотных активов;
- научно-технические разработки, освоение новой технологии производства;
- реализация природоохранных мероприятий;
- вклады (долевое участие) в воздвижение объектов социального и производственного предназначения.
При этом стоит отметить, что сделки по приобретению либо созданию ОС и оборотных активов не затрагивают средства фонда. Накопительный ресурс может уменьшаться за счет:
- Расходов, связанных с созданием новых имущественных объектов, по определенному принципу: эти затраты не включатся в первоначальную стоимость таких объектов. То есть это те расходы, которые направлены на подготовку кадров по эксплуатации нового имущества, а также передача объектов на строительство в соответствии с договором долевого участия.
- Распределение фонда между учредителями – юридическими лицами.
- Покрытие убытков компании, образованных по итогам хозяйствования за год.
Формирование фонда потребления
Формируется состав фонда потребления за счет таких средств:
- затраты на заработную плату всех работников предприятия;
- вознаграждения по результатам работы компании за год (социальные льготы, премии, материальная помощь);
- поступления в виде комиссий, процентов, дивидендов, выплачиваемые по вкладам рабочей группы в акции и имущество компании;
- иные вознаграждения индивидуального характера, за исключением выплат, направленных на возмещение рационализаторских предложений.
Источники фонда потребления
Как мы уже упоминали, фонд потребления формируется за счет прибыли компании и фонда оплаты труда работникам. К основным источникам относятся:
- Чистая прибыль. Прибыль, образующаяся в компании за счет ведения предпринимательской деятельности по всем видам хозяйствования. Чистая прибыль образуется после уплаты всех обязательных платежей, налогов и сборов, то есть та часть денежных средств, которая принимается к распределению и используется на усмотрение руководства организации.
- Акции. Вклад компании в акции иных предприятий. Ценная бумага удостоверяет право владельца на долю в уставном капитале других предприятий. В соответствии с этим правом компания получает доход от хозяйственной деятельности и принимает участие в собраниях акционерах.
- Дивиденды. Денежные средства, получаемые компанией, за счет полученной прибыли распределяемой между участниками. Является доходом держателя акций.
Формирование фонда потребления проводится в начале каждого года по результатам прошлого налогового периода. Общая величина фонда равна величине вышеперечисленных составляющих, включающихся в базу. Основная часть фонда – это заработная плата. При этом стоит различать средний доход работников и среднюю зарплату.
Так, средний доход сотрудников компании рассчитывается в соответствии с объемом денежных средств, направленных на формирование фонда:
- затраты по заработной плате;
- поощрения и премии;
- дивиденды, комиссии, проценты.
А средняя зарплата рассчитывается на основании объема ФОТ, где учитывается показатель списочного состава, в том числе заработная плата совместителей, премии служащим по результатам работы за год, единовременные вознаграждения.
Что касается планирования прибыли, включающейся в состав фонда потребления, то ее размер устанавливается по решению собрания учредителей. Формируется за счет поступлений при ведении предпринимательской деятельности и полученных дивидендов. Порядок планирования и распределения доходов компании регулируются действующими положениями Постановления Правительства РФ, а также в соответствии с уставом предприятия и коллективным договором.
Фонд потребления
Фонд потребления - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия и зарезервированная согласно учетной политике на материальное поощрение работников.
Фонд потребления представляет собой источник средств хозяйствующего субъекта для осуществления мероприятий по социальному развитию коллектива.
Фонды потребления могут формироваться только за счет так называемых заработанных средств, то есть прибыли, полученной от реализации товаров, работ, услуг.
Иначе говоря, источниками формирования фонда потребления могут выступать:
· остаток фонда потребления на конец предыдущего года;
· фонд потребления, образованный за счет прибыли отчетного года;
· иные источники собственных средств согласно устав и законодательству.
Сумма превышения фактически начисленных средств на потребление над заработанными средствами, которые предназначены для этой цели, может быть погашена за счет:
· неиспользованных средств фонда накопления;
· свободных остатков резервного фонда предприятия, созданного после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей;
· средств вышестоящей организации, учредителей;
· безвозмездной помощи других предприятий и организаций, перечисленной на расчетный счет предприятия целевым назначением на потребление;
· отчисления из местного бюджета на возмещение сложившихся убытков в той части, которая относится на оплату труда.
Следует обратить внимание, что вышеназванные средства могут поступать в качестве источника образования фонда потребления только в том случае:
· принятия соответствующего решения учредителями;
· если такой порядок предусмотрен в уставе или в коллективном договоре;
· если учетной политикой предприятия утвержден порядок направления в фонд потребления остатков средств вышеуказанных фондов и резервов на конец отчетного периода, то есть периода образования фонда потребления, и при отсутствии на конец этого отчетного периода чистой прибыли.
На потребление не могут быть направлены не заработанные средства, такие как амортизационные отчисления или средства целевых кредитов.
Самостоятельные предприятия, являющиеся юридическими лицами и входящие в состав объединений, средства на потребление направляют в пределах заработанных ими средств. Структурные единицы объединений, которые имеют отдельный баланс и расчетный счет, но не наделены правом юридического лица, расходы на потребление осуществляют также в пределах заработанных ими средств.
По итогам работы за квартал расходы на потребление осуществляются, исходя из фактически сложившихся финансовых результатов, но в пределах заработанных средств (нарастающим итогом с начала года).
Что же касается созданных предприятий и организаций, то до получения ими собственных заработанных средств расходы на потребление осуществляются в пределах средств, перечисленных для этого учредителями.
Предприятия, у которых в учредительных документах не предусмотрено создание фонда потребления и фонда накопления, сумма прибыли текущего года, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, направляется напрямую на оплату произведенных расходов на производственное и социальное развитие и другие цели.
Фонд потребления используется на:
8. выплату единовременных поощрений за выполнение особо важных заданий;
9. премирование работников по итогам работы предприятия за год;
10. оказание материальной помощи, оплату путевок на лечение и отдых, экскурсии и путешествия;
11. компенсацию удорожания стоимости питания в столовых и буфетах;
12. надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
13. оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
14. стипендии студентам и учащимся, направленным хозяйствующим субъектом на обучение в высшие и средние специальные учебные заведения, выплачиваемые за счет средств хозяйствующего субъекта.
В дореформенный период к фондам потребления, создаваемым организациями потребительской кооперации, относились: фонд социального развития, фонд стимулирования пайщиков, резервный фонд оплаты труда и фонды поощрения.
Фонд социального развития создают потребительские общества, районные и областные потребсоюзы, Белкоопсоюз, их хозрасчетные унитарные предприятия и учреждения за счет отчислений от распределяемой прибыли, остающейся после внесения платежей в бюджет, начисления сумм на пополнение собственных оборотных средств, доходов собственникам и других обязательных отчислений. Начисляют фонд по нормам, определенным уставом или собственником, исходя из размера распределяемой прибыли и финансовое положение организации.
Средства фонда социального развития используют на следующие цели:
1. приобретение оборудования, инвентаря, транспортных средств для оздоровительных лагерей, детских садов, столовых и буфетов, санаториев и других объектов социальной сферы;
2. возмещение расходов по содержанию принадлежащих организации детских садов и других учреждений социальной сферы, не покрываемых их доходами;
3. выплату работникам сумм на удешевление стоимости питания;
4. возмещение до 50% стоимости выданной форменной одежды;
5. благотворительные цели;
6. оплату проезда работников к месту работы и обратно;
7. на выплату дотаций профсоюзным организациям.
Средства фонда социального развития расходуются по смете. В смете расходования фонда определяют направление его использования. Оплату расходов за счет средств фонда социального развития можно производить только в пределах созданного фонда. Расходование средств в счет будущих поступлений в фонд не допускается.
Фонд стимулирования пайщиков образуется в потребительском обществе за счет отчислений от распределяемой прибыли за отчетный год в пределах 1%. Размер отчислений утверждается собранием уполномоченных потребительского общества.
Средства фонда стимулирования пайщиков используются на:
· поощрение своих работников, являющихся пайщиками и активно работающих на общественных началах а органах управления и контроля потребсоюзов;
· покрытие расходов, связанных с оказанием пайщикам услуг на льготных условиях.
Средства фонда стимулирования пайщиков расходуются по смете. Смета расходования фонда утверждается правлением потребительского общества.
Резервный фонд оплаты труда создается в размере до 25% годового фонда оплаты труда. В этот фонд зачисляют ежегодно до 5% от суммы распределяемой прибыли. Конкретный размер резервного фонда, основание и порядок его создания определяют в коллективном договоре.
Средства фонда используют на выплату заработной платы, компенсационных выплат в случае банкротства организации.
Фонд поощрения образуется в организации потребительской кооперации за счет следующих источников:
1. отчислений от распределяемой прибыли прошлого года по нормативам, утвержденным правлениями потребобществ и потребсоюзов, но не более 10%;
2. отчисления от прибыли текущего года после уплаты налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;
3. отчисления от прибыли, остающейся в распоряжении организации, на выплату вознаграждения по итогам работы за год;
4. зачисления в фонд средств, предназначенных для стимулирования сдатчиков сельскохозяйственных продуктов и сырья, в размере 10% от суммы произведенных отчислений средств на развитие материально-технической базы субъектов хозяйствования потребительской кооперации.
Средства фонда поощрения используются на:
· выплату вознаграждения по итогам работы за год;
· текущее премирование работников организаций и учреждений сверх размеров, относимых на себестоимость продукции, работ, услуг;
· премирование коллективов и отдельных работников, достигших лучших показателей хозяйственно-финансовой деятельности по итогам года;
· оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
· выплату надбавок к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, классность, ученую степень, за сложность и напряженность работы, за выслугу лет, за стаж работы и других сверх размера, относимого на себестоимость продукции;
· вознаграждение к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям.
Начисление вознаграждения каждому работнику производится по установленной шкале соразмерно полученной им заработной плате и продолжительности непрерывного стажа работы в данной организации, а также в пределах средств, выделенных на эти цели. Причитающаяся к выплате сумма вознаграждения начисляется за счет распределяемой в течение года прибыли, зачисляется в фонд поощрения и учитывается отдельно от других направлений его использования.
Средства данного фонда расходуются в соответствии со сметами, утвержденными правлением или руководителем организации, по каждому направлению его использования.
С 2010 года в состав фонда потребления входят фонд социального развития, фонд поощрения. Фонд стимулирования пайщиков был переименован в фонд финансирования затрат по работе с пайщиками. Резервный фонд оплаты труда был упразднен. Как мы видим, перемены, произошедшие с фондами потребления незначительны. В основном, состав фонда и его задачи остались прежними.
На ЧТУП «Универсальная база» Гродненского ОПС средства в фондах поощрения и финансирования затрат по работе с пайщиками отсутствуют. Движение средств наблюдается только в фонде социального развития, где за 2010 год было начислено и израсходовано 8 млн. руб.
В условиях господства монополии государственной собственности средства фондов накопления и фондов потребления выступали равноправными источниками собственных средств предприятия. Однако в условиях многообразия форм собственности эти фонды различаются по принадлежности к собственнику. На негосударственном предприятии фонды потребления находятся в собственности трудового коллектива, а фонды накопления - в собственности акционеров, учредителей. Поэтому все фонды потребления, даже такие накопления, как вложения в социальную сферу (например, строительство санатория) к собственному капиталу относятся, поскольку это те ресурсы, которые предприятие отдало коллективу на улучшение его социальных нужд.
В новом балансе вместо одной общей статьи «Фонды специального назначения» в первом разделе пассива «Источники собственных средств» остатки специальных фондов разделены и отражаются в пассиве по трем элементам: фонды накопления, фонды потребления и прочие фонды специального назначения. При этом статьи «Фонды накопления» и «Прочие фонды специального назначения» отражены в третьем разделе баланса «Собственный капитал», а статья «Фонды потребления» - в пятом разделе «Краткосрочные обязательства». Размещение остатков по фондам потребления в составе краткосрочных обязательств связано с их экономической сущностью и целевым назначением. Поскольку средства этих фондов зарезервированы для осуществления ежегодных безвозвратных выплат компенсационного и поощрительного характера, то остатки по фондам потребления представляют собой обязательства перед работниками предприятия, которые должны быть погашены в течение отчетного года. Средства, учитываемые на субсчете 88/2 «Фонды потребления», по мере использования извлекаются из хозяйственного оборота предприятия и переходят в собственность трудового коллектива. Они не способны приносить прибыль или образовывать новое имущество, и поэтому не могут рассматриваться как составляющие собственного капитала. В то же время фонды потребления - это часть чистой прибыли предприятия, зарезервированная на потребительские цели, и при использовании бесфондового метода распределения прибыли они включаются в состав статьи «Нераспределенная прибыль» третьего раздела «Собственный капитал».
Таким образом, несмотря на то, что фонды накопления и фонды потребления имеют тот же источник формирования - прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, они существенно отличаются по своему целевому назначению, что определило особенности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.